Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Важный материал на тему: "Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

Тема. Учет налога на прибыль организаций в бухгалтерском учете.

Вопросы:

1.О ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

2. Постоянные и временные разницы. Постоянные налоговые обязательства (налоговые активы). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

3. Понятие условного дохода, условного расхода и текущего налога на прибыль.

Литература:Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 114н (в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N23н, от 25.10.2010 N132н, от 24.12.2010 N186н)

1. О ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Целью введения данного Положения было выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Соответствующий международный стандарт МСФО-12 требует, чтобы организации учитывали не только налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, но и налоговые последствия всех сделок компании. В соответствии с ПБУ 18/02 все разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Это делает отчетность более достоверной. Такая отчетность нужна и внешним пользователям: акционерам и инвесторам, и налоговым инспекторам при проведении проверок налога на прибыль.

Положение показывает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также показывает взаимосвязь между прибылью, определенной для целей бухгалтерского учета и прибылью, определенной для целей налогового учета.

Применять данное Положение обязаны все налогоплательщики налога на прибыль. Некоммерческие организации и субъекты малого предпринимательства самостоятельно решают применять им или нет данное Положение. За неприменение ПБУ 18/02 в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность: административный штраф на должностных лиц от двух до трех тысяч руб. (ст. 15.11 КоАП РФ)

В связи с тем, что существуют различия в определении отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) возникают различия – разницы.

Возникающие разницы подразделяются на:

Постоянные и временные разницы должны учитываться в бухгалтерском учете на специально введенных для этого субсчетах или в каком-либо другом порядке, который организация установила самостоятельно. Выбранный порядок должен быть закреплен в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка), но никогда не учитываются для целей налогообложения или наоборот, учитываются для определения налогооблагаемой прибыли, но никогда не учитываются для определения бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянные разницы показывают насколько налоговая прибыль отличается от бухгалтерской

Постоянные разницы возникают в результате:

Превышения фактических расходов, принимаемых в бухгалтерском учете над расходами, принимаемыми в налоговом учете (например, представительские расходы и другие нормируемые расходы) – бухгалтерская прибыль меньше, а налоговая больше

Непризнания в налоговом учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества.

Переноса убытка на срок более 10 лет (в налоговом учете превышение не учитывается, а в бухгалтерском – учитывается)

И другие аналогичные отличия.

Наличие постоянной разницы влечет за собой образования постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА (ПНО) = Постоянная разница х ставка ННП

Постоянное налоговое обязательство возникает, если налоговая прибыль больше чем бухгалтерская. Это приводит к увеличению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Постоянный налоговый активвозникает, если налоговая прибыль меньше, чем бухгалтерская. Это приводит к уменьшению налога на прибыль в данном отчетном периоде.

Налоговая прибыль > бухгалтерской = ПНО

Налоговая прибыль

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10331 —

| 7269 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

Сразу отметим, что расхождения между показателями налогового и бухгалтерского учетов актуальны только для плательщиков налога на прибыль организаций. Предприниматели и компании на щадящих режимах налогообложения не встречаются с такими проблемами.

Разберемся в сути

Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете, о чем идет речь? По сути, это доходы или издержки, которые были приняты в бухучете компании в одном фискальном периоде, а в налоговом учете были отражены в другом периоде или даже сразу в нескольких. В итоге в бухгалтерском учете предприятия возникает отложенное обязательство по сумме налога на прибыль.

Отметим, что расхождения могут быть и постоянными. Иными словами, временные — это те суммы, которые с течением времени будут стремиться к нулю, и в результате данные учетов когда-нибудь да и сравняются. А вот постоянные расхождения — это те нестыковки, которые не сравняются уже никогда.

Возникновение расхождений для бухгалтера становиться действительно проблемой. Чтобы сократить количество учетных ошибок, а также исключить уменьшение налогооблагаемой базы, чиновники разработали специальные положения по БУ 18/02.

Причины возникновения

Ключевая причина, по которой возникают временные разницы в бухгалтерском и налоговом учетах, это не совпадение методов и порядка признания издержек и доходов компании в целях налогообложения налогом на прибыль организаций. То есть конкретный вид дохода или же расхода предприятия в бухучете отражается по одним законодательным нормам (требованиям, методам), а в налоговом — уже по другим. Соответственно, различия в учетных показателях неизбежны.

Ярким примером возникновения временных расхождений может быть способ признания амортизации. Например, в бухучете компания начисляет амортизацию по объектам основных средств по способу уменьшаемого остатка, а в налоговом амортизация начисляется уже по линейному методу.

Отметим, что ключевые методы и способы ведения НУ и БУ экономический субъект определяет самостоятельно. Выбранные нормативы необходимо закрепить в учетной политике компании.

Читайте так же:  Справка о чистых активах образец

Какими бывают расхождения

Выявленные учетные разницы по-разному влияют на объект налогообложения. В зависимости от этого различают вычитаемые и налогооблагаемые временные различия. В итоге вычитаемые разницы уменьшают сумму налога на прибыль к уплате в бюджет. А налогооблагаемые, наоборот, только увеличивают обязательства.

Определимся на примере. Допустим, в учетной политике организации определены разные способы начисления амортизации в НУ и БУ. Первоначальная стоимость объектов основных средств идентична. Из-за различных методов начисления в БУ сумма амортизации равна 300 000 рублей, а в НУ — 270 000 рублей.

При отсутствии иных категорий расхождений (по доходам и иным категориям доходов) итоговая сумма разниц составит 30 000 рублей. Следовательно, бухгалтерская прибыль за отчетный период будет меньше на 30 000 рублей, чем налогооблагаемая. А если компания получит в отчетном периоде убыток, то бухгалтерский убыток будет на 30 000 больше, чем налоговый убыток. Такие расхождения считают вычитаемыми.

А если бы бухгалтерская амортизация была бы меньше суммы амортизационных отчислений в НУ, то в разницах образовались бы налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые ВР могут возникать в следующих случаях:

  1. Компания выбрала разные способы признания управленческих и коммерческих расходов в себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ за отчетный период.
  2. Остаточная стоимость объекта основных средств при продаже имущества признается в НУ и БУ по разным правилам.
  3. Убыток, который был перенесен на будущее, но не уменьшивший налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде, но будет учтен уже в будущих периодах.

А вот причинами налогооблагаемых ВР могут быть следующие события:

  1. Выручка в отчетном периоде в БУ признается по методу начисления, а в НУ — по кассовому методу. Такой выбор должен быть обоснован в учетной политике субъекта.
  2. Проценты, уплачиваемые компанией по полученным ею займам, ссудам и кредитам, учитываются по разным методам.

II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств

3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

5. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.

6. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

Читайте так же:  Компенсация отпуска в 6-ндфл – как отразить

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.

12. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;

отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных различий.

13. Вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница или налогооблагаемая временная разница).

Временные разницы

Пример

Пример

Учет расчетов по налогу на прибыль

Основные нормативные документы:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 25 «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н;.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения», отражаемый по строке 140 формы N 2 «Отчет о прибылях и убытках», соответствует «бухгалтерской» прибыли (убытку). При этом учитываются все доходы и расходы отчетного периода, отраженные на счетах 90, 91 и 99.

Налогооблагаемая прибыль (убыток) — налоговая база по налогу на прибыль организаций, рассчитанная в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (ст.247 НК РФ). В налоговом учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются вследствие несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Указанные несоответствия порождают разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Для его расчета воспользуйтесь формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР/УД) =

Бухгалтерская прибыль (убыток) отчетного периода (БП/БУ) * Ставка налога на прибыль

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Для отражения этих сумм к счету 99 «Прибыли и убытки», который является источником начисления налога на прибыль, открывается специальный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую прибыль, необходимо осуществить проводку:

Дебет 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен условный расход по налогу на прибыль или (при наличии бухгалтерского убытка).

Дебет 68 Кредит 99, субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5 000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5 000).

На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10 000 руб. (50 000 руб. * 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» — 1 000 руб. (5 000 руб. * 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 9 000 руб. [(10 000 – 1 000) или (45 000 руб. * 20%)]. Эта величина соответствует текущей задолженности организации в отчетном периоде перед бюджетом по налогу на прибыль.

Далее необходимо найти разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом разницы скорректировать начисленный условный доход (расход) по налогу на прибыль.

Разницы могут быть:

Постоянные разницы (ПР), постоянные налоговые активы (ПНА) и обязательства (ПНО)

Постоянные разницы (ПР) — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Нормами ПБУ 10/99 не предусмотрены какие-либо ограничения возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются в сумме фактически произведенных затрат и отражаются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Постоянные разницы (ПР) — это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли ни в текущем отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

Видео (кликните для воспроизведения).

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в налогообложении ни при каких обстоятельствах (ст.270 НК РФ).

Некоторые расходы при расчете налога на прибыль нормируются. Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой сумме или расчетным путем на основании таких показателей, как выручка, фонд оплаты труда, ставки Банка России, и может вычисляться нарастающим итогом с начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего отчетных периодов или корректироваться в течение года. На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Примером может служить сумма процентов по заемным средствам (ст. 269 НК РФ).

Читайте так же:  Внесение записи в трудовую книжку о совместительстве

Перечисленные расходы являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующего отчетного периода.

Постоянная разница возникает также в случае, если в налоговом учете формируются какие-либо резервы и по итогам отчетного периода суммы неиспользованных резервов включаются в состав внереализационных доходов. При этом в бухгалтерском учете формирование таких резервов не предусмотрено. В этом случае при формировании резерва в налоговом учете мы имеем расходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете, а при включении суммы неиспользованного резерва во внереализационные доходы в налоговом учете — доходы, которые не учитываются в бухгалтерском учете.

Одновременно в бухгалтерском учете существуют доходы, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. В частности, к таким доходам относятся:

— доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда) (пп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ), списанной или уменьшенной в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ.

Если подобные операции у вас возникли, значит, «бухгалтерская» прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Для этого разницу умножают на ставку налога на прибыль и результат отражают такой проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговый актив» — начислен постоянный налоговый актив.

Таким образом, постоянные разницы — это:

· доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль,

· доходы (расходы), формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка).

Постоянные разницы могут приводить к увеличению или к уменьшению налогооблагаемой прибыли по сравнению с бухгалтерской.

На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель «постоянное налоговое обязательство» (ПНО). Под ним понимается сумма налога на прибыль, которую необходимо «доплатить» в бюджет в связи с тем, что часть расходов не может быть учтена для целей налогообложения. Это увеличение налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из «бухгалтерской» прибыли (п.7 ПБУ 18/02).

Обратный показатель — «постоянный налоговый актив» (ПНА). Это сумма налога на прибыль, на которую нужно уменьшить задолженность бюджету по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из «бухгалтерской» прибыли в связи с тем, что часть доходов не учитывается для целей налогообложения.

Постоянное налоговое обязательство (активы) образуется, когда у организации есть расходы или доходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль.

Величина постоянного налогового обязательства (ПНО) или актива (ПНА) рассчитывается по формуле:

ПНО (ПНА) = ПР х Ставка налога на прибыль,

где ПР — постоянные разницы.

Учет постоянных налоговых обязательств и активов следует вести на счете 99 «Прибыль и убытки» на отдельном субсчете «Постоянное налоговое обязательство» или «Постоянный налоговый актив».

Производственная организация в 1 квартале получила «бухгалтерскую» прибыль в размере 50 000 руб. Распорядительным документом этой организации установлен размер суточных при командировках ее работников по территории РФ в размере 300 руб. в сутки. Расходы на выплату суточных по служебным командировкам управленческого персонала составили в I квартале 15 000 руб. (300 руб. * 50 сут.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Сверхнормативные суточные выделяются на счетах учета затрат на отдельном субсчете.

На основании «бухгалтерской» прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:

Дебет 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10000 руб. (50 000 руб. * 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, согласно постановлению Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 можно отнести суточные в размере 5 000 руб.(100 руб. * 50 сут.).

Оставшиеся 10 000 руб. (15 000 – 5 000) представляют собой постоянные разницы, которые никогда не будут учтены для целей налогообложения — ни в текущем, ни в следующем отчетном периодах.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 26 Кредит 71 – 5 000 руб. (100 руб. * 50 сут.) — учтены в составе управленческих расходов суточные по командировкам в пределах установленных законодательством норм;

Дебет 26, субсчет «Постоянные разницы» Кредит 71 — 10 000 руб. [(300 — 100) руб. * 50 сут.] — сверхнормативные суточные учтены как постоянные разницы.

[3]

Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма «условного расхода» по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала :

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 – 2 000 руб. (10 000 руб. * 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

[1]

В результате корректировки бухгалтерской прибыли получилась налоговая база по налогу на прибыль в размере 60 000 руб., которая складывается из бухгалтерской прибыли 50 000 руб. и постоянной разницы 10 000 руб.

Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — «текущий налог на прибыль» — составит 12 000 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль — 10 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль – 2 000 руб.

Читайте так же:  4-фсс за 3 квартал образец и бланк

Временные разницы возникают, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в другом, со сдвигом во времени. Суммы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разные периоды, называются временными разницами (п.8 ПБУ 18/02).

Это может происходить при применении различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах. Например, для целей бухгалтерского учета пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено, что начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ налогоплательщики вправе использовать для некоторых амортизационных групп основных средств не только линейный, но и нелинейный способ амортизации, почти удваивающий суммы амортизационных начислений. Возможно также применение специальных коэффициентов для оборудования, являющегося предметом лизинга, и основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Иными словами, временные разницы возникают из-за того, что расходы (доходы), которые вы признали в бухучете, при налогообложении учитываются в том же объеме, но в других отчетных периодах. Так, первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то есть общая сумма амортизационных отчислений будет одинаковой. Но в данном отчетном периоде отчисления могут различаться.

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток), делятся на:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Налогооблагаемые временные разницы

При возникновении таких разниц условный расход при расчете текущего налога на прибыль корректируется в сторону уменьшения, а в последующих отчетных периодах – в сторону увеличения. В будущем налогооблагаемая временная разница будет прибавляться для получения величины налоговой базы (отсюда название – «налогооблагаемая»).

С НВР связано понятие «Отложенное налоговое обязательство». ОНО учитывается на пассивном балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». ОНО возникает в одном отчетном периоде (или накапливается в течение нескольких периодов), а погашается и списывается в другом (других) отчетных периодах. ОНО рассчитывается как произведение суммы НВР на ставку налога на прибыль:

Отражается (признается) отложенное налоговое обязательство:

Дт сч. 68 Кт сч. 77

Сумма ОНО уменьшает условный расход по налогу на прибыль для получения на счете 68 фактической величины налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за отчетный период. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц отложенное налоговое обязательство уменьшается или полностью погашается:

Отражается уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства

Дт сч. 77 Кт сч. 68, суб. «Расчеты по налогу на прибыль»

Пример. Организация приобрела в феврале станок, первоначальная стоимость которого в бухгалтерском и налоговом учете составляет 120 000 руб. Срок полезного использования станка в бухгалтерском учете – 5 лет (60 мес.), в налоговом учете – 4 года (48 мес.). В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный способ начисления амортизации. В марте станок введен в эксплуатацию.

Сумма амортизации, руб.

Налогооблагаемая временная разница, руб.

в бухгалтерском учете

в налоговом учете

Налогооблагаемая временная разница ежемесячно будет составлять сумму 500 руб. (6 000 руб. : 12). ОНО ежемесячно будет составлять сумму 100 руб. (500 руб. х 20%), будет накапливаться в течение 48 мес. и составит сумму 4 800 руб. ОНО будет погашаться в течение 12 месяцев и ежемесячная сумма погашения составит 400 руб. (4 800 : 12). Таким образом, в течение 12 месяцев ОНО будет полностью погашено (400 руб. х 12 мес. = 4 800 руб.).

Содержание хозяйственных операций

ежемесячно начиная с марта (в течение 48 месяцев)

Отражается (признается) отложенное налоговое обязательство

ежемесячно в течение 12 месяцев после полного погашения стоимости объекта в налоговом учете

Отражается погашение отложенного налогового обязательства

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательств отражаются в разделе IV «Долгосрочные обязательства». В Отчет о прибылях и убытках по строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» показывается сумма разницы между оборотами по счету 77: (Дт сч. 68 Кт сч. 77 за отчетный период) – (Дт сч. 77 Кт сч. 68 за этот же отчетный период).

Если объект, с которым связана налогооблагаемая разница выбывает, то ОНО списывается проводкой:

Дт сч. 77 Кт сч. 99

Списание ОНО отражается в Отчете о прибылях и убытках по строке «Прочее».

Значение показателя строки «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» определяется как разница между оборотом по кредиту счета 99 и оборотом по дебету счета 99 за отчетный период (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период. Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. Поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, то такая разница показывается в данной строке в круглых скобках как отрицательная величина. Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. Поскольку постоянные налоговые активы увеличивают чистую прибыль, то такая разница показывается в данной строке без круглых скобок как положительная величина.

Поскольку ПНО (ПНА) включены в показатель строки «Текущий налог на прибыль», то при расчете чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках показатель строки «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» не учитывается.

Как указывалось выше, в Отчете о прибылях и убытках списание ОНА и ОНО отражается по строке «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации. Здесь отражается разница между оборотом по дебету счета 99 (в части налогов, уплачиваемых при применении специальных налоговых режимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) и оборотом по кредиту счета 99 (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств).

Таким образом, в соответствии с ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Читайте так же:  Массовое сокращение

Временные разницы

Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может отличаться от налоговой прибыли.

В этом случае, условный налог на бухгалтерскую прибыль будет отличаться от текущего налога на прибыль, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.

При этом, временные разницы возникают в случаях, когда расходы (доходы) признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в одной и той же сумме, но в разные периоды времени.

Виды временных разниц

В зависимости от характера влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

вычитаемые временные разницы;

налогооблагаемые временные разницы.

Так, вычитаемые временные разницы будут предположительно уменьшать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

А налогооблагаемые временные разницы будут предположительно увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

ОНА и ОНО и временные разницы

Если расходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а в следующие периоды — в налоговом (или доходы сначала признаются в налоговом учете, а затем в бухгалтерском), то в учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА).

Если же расходы сначала признаются в налоговом учете, а в следующие периоды — в бухгалтерском учете (или доходы сначала признаются в бухгалтерском учете, а затем в налоговом), то в учете возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Отражение отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете

ОНА возникают, в частности, при:

продаже ОС с убытком;

переносе на будущее налогового убытка;

создании резерва на оплату отпусков, если он формируется только в бухгалтерском учете.

Также ОНА могут возникать, если доходы по операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском учете.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете (доходы в налоговом учете) признаются раньше, в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль получается меньше, чем налоговая прибыль.

ОНА по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНА = Величина налоговых доходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в налоговом учете (доходы в бухгалтерском учете), налоговая прибыль окажется меньше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в налоговом учете (доходов в бухгалтерском учете) ОНА погашаются.

Сумма, на которую погашается ОНА, рассчитывается по формуле:

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и списываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина доходов, ранее признанных в налоговом учете и учитываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

Проводки по признанию и погашению ОНА будут такие:

В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Отражение отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском.

Такое возможно, например, при применении амортизационной премии.

Кроме того, ОНО могут появиться, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом.

Например, стоимость материалов, полученных при ликвидации ОС, в бухгалтерском учете отражается в доходах на момент принятия к учету материалов, а в налоговом — на дату составления акта ликвидации (п. 13 ст. 250, пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Поэтому если работы по ликвидации ОС продолжаются в течение длительного времени, то доходы в виде стоимости материалов в бухгалтерском учете могут быть признаны ранее, чем в налоговом.

Из-за того что расходы в бухгалтерском учете признаются позднее (или доходы признаются раньше), в периоде совершения операции бухгалтерская прибыль оказывается больше, чем налоговая прибыль.

ОНО по конкретной операции рассчитывается по формуле:

ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет учтены в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ОНО= Величина бухгалтерских доходов, которые будет учтены в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%);

В последующие отчетные (налоговые) периоды получится обратная ситуация.

Когда будут признаны расходы в бухгалтерском учете (доходы — в налоговом учете), налоговая прибыль будет больше, чем бухгалтерская прибыль.

И по мере признания расходов в бухгалтерском учете (доходов в налоговом учете) ОНО погашаются:

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее признанных в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%); или

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина доходов, ранее признанных в бухгалтерском учете и учитываемых в налоговом учете в текущем периоде Х Ставка налога на прибыль (20%);

Видео (кликните для воспроизведения).

Проводки по признанию и погашению ОНО будут такие:

Источники


  1. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.

  2. Троицкий, Н. А. Корифеи российской адвокатуры: моногр. / Н.А. Троицкий. — М.: Центрполиграф, 2015. — 416 c.

  3. Поляков М. П., Федулов А. В. Правоохранительные органы; Юрайт, Юрайт — Москва, 2010. — 176 c.
  4. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь бизнесмена (англо-русский, русско-английский) / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2007. — 560 c.
  5. История политических и правовых учений / В.Г. Графский и др. — М.: Норма, 2003. — 944 c.
Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here