Восстановление ндс при недостаче товара

Важный материал на тему: "Восстановление ндс при недостаче товара" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Содержание

Восстановление НДС при недостаче товара

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В результате инвентаризации в организации выявлена недостача материальных ценностей. Речь идет не только о недостаче, но и о порче ТМЦ. Принято решение об их списании. НДС ранее правомерно был принят к вычету.
Следует ли восстанавливать НДС с недостачи?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация не обязана восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по ТМЦ, списываемым в результате недостачи. При этом возможны споры с налоговым органом. Судебная практика свидетельствует о том, что восстановление НДС только на том основании, что выбывшие в результате списания ТМЦ не используются в операциях, облагаемых НДС, не основано на нормах налогового законодательства.

[1]

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Восстановление вычетов по НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества;
— Энциклопедия решений. Учет выбытия материалов в результате хищения, порчи, недостачи;
— Энциклопедия решений. Учет списания товаров в результате порчи, недостачи, хищения;
— Энциклопедия решений. Учет потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 августа 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

НДС при недостаче: как налоговики заглянут в ваш опустевший карман

Беда всегда приходит неожиданно. Даже если вы, казалось бы, подстраховались со всех сторон. И вдруг в один прекрасный день оказывается, что на вашем драгоценном предприятии обнаружилась, страшно сказать: НЕДОСТАЧА. Предположим, вы удержали ее с виновника или включили в прочие расходы. Но этим дело не закончилось.

Чиновники так и норовят заглянуть в ваш опустевший карманчик и доначислить за пропавшее имущество все, что можно. Скажем, восстановить НДС при недостаче. Откуда же может появиться этот налог и правомерно ли требование налоговиков?

Как все начиналось

Чтобы проследить логику налоговиков, вернемся к тому далекому моменту, когда пропавшее ныне имущество только появилось на предприятии. Если оно приобреталось у плательщика НДС, и вы сами таковым являетесь, то при оприходовании имущества (например, материалов, товаров, оборудования к установке), при введении в эксплуатацию основных средств, при наличии счета-фактуры «входной» НДС, предъявленный поставщиком, вы благополучно приняли к вычету:

Дебет 68 – Кредит 19 – НДС принят к вычету.

Приобретенное имущество использовалось (основные средства) или предполагалось использовать (материалы, товары) в операциях, облагаемых НДС. Например, основные средства использовались в производстве или для управленческих нужд, материалы предполагалось отпустить в производство, а товары – продать. Поэтому вычет «входного» НДС был вполне правомерен.

Что делать с НДС – укажут налоговики

И вдруг имущество пропало, похищено. Похищение или порча имущества не относятся к операциям, облагаемым НДС. А значит, с позиции налоговых инспекторов, уже не выполняется обязательное условие для принятия «входного» НДС к вычету (п.2 ст.171 НК), и его придется восстановить. НДС восстанавливается в том налоговом периоде, когда имущество списывается с учета.

Дебет 91 – Кредит 68 – восстановлен НДС

В какой же части восстанавливать? Если пропали материалы или товары, которые лежали на складе, то на всю сумму «входного» НДС по ним. А вот по основным средствам, которые эксплуатировались, и по которым начислялась амортизация, НДС при недостаче восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной стоимости (Письма Минфина от 15.05.2008г. №03-07-11/194, от 07.12.2007г. №03-07-11/617, от 22.11.2007г. №03-07-11/579, от 14.08.2007г. №03-07-15/120, от 31.07.2006г. №03-04-11/132).

Если же, о чудо, после того, как вы благополучно списали похищенное имущество и восстановили НДС, вам его вернули, то одной радостью дело не ограничится. За тот период, когда НДС был восстановлен, вы должны подать уточненную декларацию. Ну и конечно, продолжать использовать возвращенное добро для облагаемых НДС операций (Письмо Минфина России от 01.11.2007г. №03-07-15/175).

Еще один вопрос сомнительного свойства: можно ли учесть восстановленный по недостаче НДС в расходах при расчете налога на прибыль? Ответ на него законодательство не дает. Можно предположить, что если сама стоимость утраченного имущества принимается в расходы по налогу на прибыль, то и восстановленный НДС также можно учесть. В противном случае при расчете налога на прибыль восстановленный «входной» НДС участвовать не будет.

Спорная позиция

Позиция, которую активно внедряют чиновники, является спорной. Исчерпывающий перечень, когда восстановление НДС обязательно, приведен в пп.2 п.3 ст.170 НК. Он не содержит такого основания для восстановления как хищение имущества. К тому же, списание имущества по основанию его недостачи вообще не предполагает его использования ни в каких операциях.

Именно такая точка зрения поддерживается судебными органами. Причем можно найти очень много таких решений, по разным округам, например, Решение ВАС РФ от 23.10.2006г. №10652/06, определение ВАС РФ от 15.03.2011г. № ВАС-2416/11, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008г. №А56-5813/2007, ФАС Поволжского округа от 04.03.2008г. №А57-3429/06-25, ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008г. №А82-15724/2004-37,ФАС Центрального округа от 28.03.2007г. №А48-4688/06-19, ФАС Московского округа от 16.11.2010г. №КА-А40/13770-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2010г. по делу № А27-1420/2010, ФАС Уральского округа от 08.05.2007г. №Ф09-3310/07-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.07.2008г. №Ф08-3770/2008.

Поэтому если вы решили НДС при недостаче не восстанавливать, будьте готовы к спорам с налоговиками. Но в суде очень высока вероятность того, что вы сможете доказать свою правоту.

Как восстановить НДС при переходе на УСН, читайте здесь. Как способны облегчить вашу жизнь электронные счета-фактуры, смотрите тут .

А вы будете доводить дело до суда по восстановлению НДС с недостачи или сделаете так, как предписывают налоговики? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Читайте так же:  Если зарплата выплачена раньше срока 6-ндфл

Восстановление НДС при недостаче товара

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация применяет общую систему налогообложения. В результате протекания крыши склада товар потерял товарный вид. Виновных в протечке кровли лиц не установлено.
Каков порядок списания испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете? Необходимо ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по данным товарам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для списания испорченных товаров организации необходимо провести инвентаризацию. По результатам ее проведения стоимость испорченных и непригодных к дальнейшему использованию самой организацией или продаже (с уценкой) товаров списывается в бухгалтерском учете в состав прочих расходов.
Стоимость списываемых товаров также может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, не требуется.
В акте на списание товаров в качестве причины можно указать: «Порча товаров вследствие протечки кровли на складе».

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

НДС

Налог на прибыль

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Восстановление НДС при списании ТМЦ

Восстанавливать НДС или нет при списании недостачи, выявленной в результате инвентаризации, — это каждый налогоплательщик решает самостоятельно.С точки зрения законодательства данный вопрос долго был спорным. Остается ли он таким и сегодня — мы расскажем в статье. А также рассмотрим алгоритм действий бухгалтера в 1С, если организацией принято решение восстанавливать НДС по недостаче.­

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера.

Списание недостачи в результате инвентаризации

Списание недостающих ТМЦ оформляется документом Списание товаров на основании документа Инвентаризация товаров. Вкладка Товары документа Списание товаров заполнится автоматически недостающими ТМЦ из документа Инвентаризация товаров .

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 94 Кт 41.01 — списание недостачи товаров по фактической (балансовой) стоимости.

Восстановление НДС

Нормативное регулирование

Перечень случаев, при которых необходимо восстанавливать НДС, перечислен в п. 3 ст. 170 НК РФ, и он закрытый. Списание ТМЦ, выявленных в результате недостачи при инвентаризации, в этом перечне прямо не поименовано. Однако контролеры долгое время придерживались позиции, что при выбытии имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, необходимо восстанавливать НДС, ранее заявленный к вычету.

Логика их рассуждения такова. НДС, предъявленный организации при покупке ТМЦ, подлежит вычету, но только в случае их использования в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. К реализации же приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Но поскольку при списании недостач выявленные ТМЦ невозможно использовать в дальнейшем, то НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить и заплатить в бюджет (Письма Минфина РФ от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397 и др.).

В то же время, есть «революционное» Письмо Минфина РФ от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, в котором он придерживается иной позиции и предписывает налоговикам в данном вопросе руководствоваться судебной практикой. А она складывалась в пользу налогоплательщиков даже на самом высоком уровне:

  • Постановление АС Центрального округа от 24.02.2016 N Ф10-43/2016 по делу N А09-4959/2015.
  • Постановление АС Уральского округа от 08.02.2016 N Ф09-203/16 по делу N А60-19040/2015.
  • Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/2014 по делу N А40-135147/2013.
  • Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 21.10.2009 N ВАС-13771/09, от 21.06.2007 N 7016/07, от 23.10.2006 N 10652/06. Последнее из этих решений ФНС довела до сведения подведомственных инспекций Письмом от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected])

Примечательно, что в 2018 году вышла целая серия писем контролеров, в которых они подтверждают: если списываются ТМЦ в связи с невозможностью их дальнейшего использования, то НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно (Письма Минфина РФ от 02.03.2018 N 03-03-06/1/13389 и от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834, Письма ФНС РФ от 16.04.2018 N СД-4-3/[email protected] и от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected]).

Если вы принимаете решение восстановить НДС по недостаче, обнаруженной в результате инвентаризации, то это необходимо сделать в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета:

  • Дт 91.02 Кт 68.02 — НДС, ранее принятый к вычету, восстановлен.

В налоговом учете суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/617, Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 N 03-07-11/22).

Восстановление НДС отражается документом Восстановление НДС через раздел Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС . Рассмотрим особенности заполнения документа Восстановление НДС по данному примеру.

  • Отразить восстановлениев книге продаж;
  • флажок Списать восстановленный НДС на затраты установлен.

Вкладка НДС к восстановлению .

Табличная часть документа:

  • Поставщик, счет-фактура — поставщик и документ поступления, которым отражено поступление недостающих товаров. В нашем примере:
    • ПоставщикООО «Ривьера»;
    • Счет-фактураПоступление (акт, накладная) 0000-000022 от 01.06.2018.
  • Вид ценностиТовары.
  • Счет НДС — 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
  • Документ оплаты — документ оплаты поставщику, где отражена оплата за партию товаров, в которой в последствии была выявлена недостача. В нашем примере это документ Списание с расчетного счета 0000-000021 от 02.06.2018.
  • Номер док. оплаты и Дата док. оплаты — заполняются автоматически по данным документа Списание с расчетного счета при заполнении поля Документ оплаты .
  • Сумма2 500 руб., стоимость недостачи без НДС.
  • % НДС18%.
  • НДС450 руб., НДС подлежащий восстановлению.

Вкладка Счет списания .

Табличная часть документа:

  • Счет списания НДС — 91.02 «Прочие расходы».
  • Прочие доходы и расходыВосстановленный НДС, статья прочих расходов, заполняется из справочника Прочие доходы и расходы.

Если в справочнике Прочие доходы и расходы нет необходимой статьи расходов, то ее необходимо добавить по кнопке Создать :

  • Вид статьиНалоги и сборы;
  • флажок Принимается к налоговому учету установлен.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 19.03 Кт 68.02 — восстановление НДС.
  • Дт 91.02 Кт 19.03 — списание НДС на прочие расходы.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж .

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль сумма восстановленного НДС отражается в составе косвенных расходов:

  • Лист 02 Приложение N 2 стр. 041.

Энциклопедия решений. Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Восстановление вычетов НДС в случаях утраты, порчи, недостачи имущества

Читайте так же:  Форма адв-6-1

Закрытый перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению ранее предъявленных к вычету сумм НДС по таким товарам.

Видео (кликните для воспроизведения).

При этом официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что НДС в таких случаях подлежит восстановлению. Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. В свою очередь, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг и т.д.) для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (необлагаемых НДС). Таким образом, поскольку в случае недостачи, порчи, хищения, брака товары уже не могут быть использованы для осуществления облагаемых НДС операций, то «входной» НДС по ним подлежит восстановлению и уплате в бюджет. При этом восстановить сумму налога необходимо в том налоговом периоде , когда недостающие ценности списываются с учета (см. письма Минфина России от 03.02.2017 N 03-03-06/1/5806, от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332 и др., ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/[email protected], от 20.11.2007 N ШТ-6-03/[email protected] и др.).

Судебные органы в своих решениях указывают, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает необходимости восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации, списания брака:

— в случае списания брака — см. постановления ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, от 25.04.2008 N А57-10434/06, ФАС Московского округа от 07.03.2008 N КА-А41/1528-08, ФАС Центрального округа от 22.05.2008 N А48-3539/07-14 и др.;

— в случае порчи товара — см. постановления ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14, ФАС Поволжского округа от 09.11.2012 N Ф06-8238/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 N Ф08-7089/11, ФАС Уральского округа от 22.01.2009 N Ф09-10369/08-С2 и др. В письме Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-11/34617 указано, что если уничтожение недоброкачественной продукции связано с необходимостью обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукции, суммы НДС, ранее принятые к вычету по уничтоженной продукции, также восстанавливать не следует.

— при списании в связи с истечением срока годности — см. постановление ФАС Московского округа от 04.10.2013 N Ф05-12037/13;

— при списании товаров, не участвующих операциях по реализации — см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.04.2014 N Ф08-1216/14;

— утраченных в результате стихийного бедствия (пожара) — см. постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-7043/14. В письмах ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/[email protected], от 21.05.2015 N ГД-4-3/[email protected] также указано, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат.

Нужно ли восстанавливать НДС при списании (выбытии) основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т.п.?

26.09.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

  1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Минфин разъяснил как восстанавливать НДС в отношении потерь от недостачи и порчи товаров

МАТЕРИАЛ ПРЕДОСТАВЛЕН РЕДАКЦИЕЙ ЖУРНАЛА «НДС»
http://www.ndsinfo.ru/

ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ
от 24.04.2008 г. № 03-07-11/161

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении потерь от недостачи и порчи товаров и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае, если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения налогом на прибыль организаций по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При этом статей 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» разрешено впредь до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном указанным подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Кодекса, применять нормы естественной убыли утвержденные ранее соответствующим федеральными органами исполнительной власти.

Читайте так же:  Заявление на отгул за ранее отработанное время образец

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость в отношении расходов, связанных с потерей от недостачи и порчи товаров, принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету, следует восстановить в размере, соответствующему превышению норм естественной убыли товаров.

Заместитель директора
Департамента
Н.А. Комова

Комментарий к письму Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-07-11/161

Чиновники всегда настаивали на том, что принять к вычету можно «входной» НДС только по такому имуществу, которое используется в облагаемых налогом операциях. Если же ценности утрачены, то никакой речи о подобных операциях не идет. А это означает, что налог принять к вычету нельзя.

«Входной» НДС по недостающим ценностям, если он был раньше принят к вычету, надо восстановить в том периоде, когда их списывают с учета (письмо Минфина России от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132).

По просьбе читателей мы направили в Минфин официальный запрос, который звучал так: « Недостачу и порчу товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относят на счета учета затрат (в бухгалтерском учете) и включают в состав материальных расходов (в налоговом учете по налогу на прибыль). Сверхнормативные потери относят на виновных лиц. Если же виновники не найдены (о чем имеется соответствующий документ), то потери сверх норм отражают в составе прочих расходов (в бухгалтерском учете) и в составе внереализационных расходов (в налоговом учете).

НДС по недостающим или испорченным товарно-материальным ценностям, ранее принятый к вычету, необходимо восстановить.

Вопрос: в какой части необходимо восстанавливать налог? А именно: восстановить его с общей стоимости недостачи (порчи) – как в пределах, так и сверх норм естественной убыли? Или восстановить лишь ту часть налога, которая соответствует сверхнормативной части недостачи (порчи)?»

Как видно из письма, в Минфине считают, что восстанавливать надо лишь тот НДС, который соответствует сверхнормативной части потерь. А налог по недостачам в пределах норм можно оставить зачтенным.

ФАС МО: при недостаче товаров восстанавливать НДС не нужно

Недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации, не требует восстановления НДС. Такая позиция ФАС Московского округа, идущая вразрез с мнением Минфина России и ФНС России, выражена в постановлении от 14.08.13 № А40-150879/12-20-680.

По мнению чиновников контролирующих ведомств, при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению, поскольку товары перестали использоваться в облагаемой НДС деятельности. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.07.11 № 03-03-06/1/397, от 15.05.08 № 03-07-11/194; ФНС России от 20.11.07 № ШТ-6-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 25.11.09 № 16-15/123920.1.

С подобной проблемой столкнулась столичная компания, осуществляющая деятельность по торговле товарами через сеть магазинов. Местные инспекторы доначислили организации НДС в размере 4,5 млн. рублей, поскольку та при обнаружении недостачи товаров не восстановила ранее принятый к вычету НДС. Как заявили налоговики, учитывая особенности уплаты НДС, неосуществление розничной продажи конечному потребителю товаров, которое признается облагаемой налогом операцией, является основанием к восстановлению ранее принятого к вычету НДС.

[2]

Но судьи приняли решение в пользу компании. Арбитры напомнили, что перечень случаев восстановления НДС установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Этот перечень является исчерпывающим, и в нем не указано такое основание для восстановления НДС как выявление недостачи товаров в результате инвентаризации. Кроме того, суд отметил, что условием получения налога к вычету в силу статьи 171 НК РФ является приобретение товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или перепродажи, а не сам факт последующей их реализации.

[3]

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебно-арбитражной практикой: решением ВАС от 23.10.06 № 10652/06, постановлениями ФАС Московского округа от 16.11.10 № А40-17811/10-127-67, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.11 № А32-30604/2010, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.12 № А56-165/2012.

Следует ли восстановить НДС при выбытии основных средств и товарно-материальных ценностей в результате их списания, хищения, порчи, недостачи, потери, износа и т.п.?

Налогоплательщикам зачастую приходится изымать из оборота и даже утилизировать имущество, пришедшее в непригодность вследствие истечения срока годности, морального и физического износа, хищения, уничтожения и других, подобных причин.

Списание непригодных к дальнейшему использованию или утраченных основных средств осуществляется в соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. В отношении товарно-материальных ценностей применяется п.124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Наряду со списанием имущества возникает вопрос: нужно ли восстанавливать по нему «входной» НДС, которые ранее был принят к вычету?

Этот вопрос является спорным. Перечень случаев восстановления НДС приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ и является исчерпывающим. Он не содержит таких оснований для восстановления налога, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п. По мнению некоторых экспертов и ряда судов, необходимости восстановления НДС по вышеуказанным основаниям не существует. Но мнение чиновников иное. А именно — необходимость восстановления НДС зависит от причины списания имущества.

Когда чиновники требуют восстановить НДС

По мнению чиновников, основанному на нормах п. п. 2 п.3 ст. 170 НК РФ, при списании ОС и ТМЦ в связи с моральным износом, непригодностью, недостачей и т.п., в периоде списания этого имущества следует восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1).

Примечание:

Если НДС восстановлен, но впоследствии выяснилось, что имущество может быть использовано для облагаемых операций (например, произошел возврат похищенного имущества), то, по мнению Минфина России, нужно подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Когда НДС можно не восстанавливать

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 23.08.2013 N 03-07-11/34617, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать при единовременном соблюдении следующих условий:

  • целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
  • списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Это разъяснения финансового ведомства относится к НДС, ранее принятому к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По мнению экспертов, данный подход можно применять также в других ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).

Читайте так же:  Страхование ответственности руководителей

Суды о восстановлении НДС

По данному вопросу имеется Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06, в котором Высший суд признал незаконным разъяснение ФНС о восстановлении НДС в случае недостачи товара (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/[email protected]). ВАС РФ установил, что недостача товара, обнаруженная при инвентаризации имущества, а также хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ.

Позицию ВАС РФ разделяют нижестоящие арбитражные суды. Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 25.12.2013 N Ф05-16440/2013, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 18.07.2012 N А45-15075/201, ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011

Следует отметить, что до выхода указанного Решения ВАС РФ встречались судебные решения в поддержку позиции налоговых органов (например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А).

Нужно ли восстанавливать «бракованный» НДС?

В жизни организации иногда случаются различные неприятности: кражи, пожары, порча товаров, выпуск бракованной продукции. Минфин утверждает, что НДС по таким потерям необходимо восстановить. Организациям такая позиция категорически не нравится, ведь вычет в свое время был сделан правильно, с соблюдением всех условий. Между тем аргументы для спора с инспекторами можно найти в НК РФ.

Ситуация. Предприятие применяет общий режим налогообложения. При производстве продукции был выявлен брак сырья и материалов, которые непосредственно участвуют в изготовлении продукции. Налоговая инспекция на сумму забракованной продукции доначислила НДС. Обосновала она это тем, что продукция не была реализована и соответственно разница между «входным» НДС по сырью и материалам и НДС, начисленным на стоимость готовой продукции, не была уплачена в бюджет.

Насколько в принципе обоснованно требование восстанавливать НДС с забракованного сырья?

На практике нередко возникает вопрос о необходимости восстановления НДС со стоимости имущества, которое использовалось в процессе производства продукции, которая потом была признана бракованной. Специалисты налоговой службы считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость данного имущества, использованного в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

В частности, такая точка зрения изложена в Письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В данном Письме Минфин России указывает на то, что если возвращенный продавцу брак в дальнейшем не используется для осуществления облагаемых НДС операций, то «входной» налог, который был принят к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары приняты продавцом к учету. Регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Однако, по нашему мнению, такой подход является неверным и НДС со стоимости имущества, впоследствии признанного браком, не подлежит восстановлению. Дело в том, что подход Минфина России не основан на законодательстве и не находит подтверждения в положениях гл. 21 НК РФ, а также правоприменительной практике арбитражных судов.

Основания для восстановления НДС по НК РФ

Напомним, что НК РФ устанавливает следующие условия для применения вычетов по НДС (ст. 171, 172 НК РФ):

  • сумма налога должна быть предъявлена налогоплательщику;
  • товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет;
  • товары (работы услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • имеется правильно оформленный счет-фактура.

Таким образом, если налогоплательщиком единовременно выполняются перечисленные условия, то мы можем говорить о том, что сумма НДС предъявлена к вычету правомерно.

Что касается восстановления налога, ранее предъявленного к вычету, то правовые основания для восстановления НДС перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Важным обстоятельством является то, что перечень этих оснований является закрытым. Так, суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае:

  • передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
  • дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

C учетом положений п. 2 ст. 170 НК РФ НДС следует восстанавливать в следующих случаях:

  • если сырье в дальнейшем будет использоваться для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению или освобожденных от обложения НДС;
  • если сырье используется для операций по производству и (или) реализации товаров, местом реализации которых не признается территория РФ;
  • если сырье будет использоваться лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • если сырье будет использоваться для производства и (или) реализации (передачи) товаров, операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению только при наличии одного из оснований, перечисленных выше. Это подтверждается еще и тем, что налогоплательщик обязан уплачивать только законно установленные налоги (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Соответственно необходимость восстановления налога в отношении имущества, признанного бракованным, должна прямо следовать из положений гл. 21 НК РФ.

Однако из приведенных положений ст. 170 НК РФ видно, что выявление брака не названо в числе оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету. Поэтому требования о восстановлении налога и уплате его в бюджет, в случае когда вычет применен в отношении имущества, признанного бракованным, не основаны на положениях НК РФ, а значит, являются незаконными и не подлежат исполнению. Обоснованность данного вывода находит подтверждение и в правоприменительной практике арбитражных судов.

Точка зрения судей

Мнение судей также базируется на закрытом перечне оснований для восстановления НДС. Они подчеркивают, что НК РФ предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Как указывают судьи, списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уп­лате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

В частности, данное мнение выражено в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.02.2006 № А05-7996/2005-29. В данном Постановлении суд указал на то, что отсутствие фактической реализации товара не является основанием для восстановления сумм НДС в бюджет. Законом предусмотрены определенные случаи, когда ранее правомерно предъявленный к вычету НДС подлежит восстановлению. Списание стоимости приобретенных товаров на потери от их порчи не обязывает налогоплательщика восстановить к уплате в бюджет ранее обоснованно предъявленную к вычету сумму НДС.

Читайте так же:  Кбк для оплаты патента

ФАС Центрального округа в ­Постановлении от 07.11.2006 № А68-АП-1067/10-05 указал, что списание товарно-материальных ценностей в связи с их утратой, порчей, недостачей, браком не является основанием для восстановления сумм НДС.

На уровне последней судебной инстанции также имеются решения, подтверждающие правильность изложенных выводов. Так, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 № 10652/06 рассмотрел законность предписания ФНС РФ восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, в случае если имущество не используется для осуществления операций, облагаемых НДС, по причине хищения или недостачи, выявленной в ходе инвентаризации. Несмотря на то что ВАС РФ рассмотрел вопрос о восстановлении НДС в отношении похищенного имущества или недостачи, его выводы могут быть использованы и в отношении НДС по имуществу, признанному бракованным. Данные ситуации объединяет одно общее обстоятельство: утраченное имущество, так же как и бракованное, не может быть использовано в дальнейшей деятельности, облагаемой НДС. Кроме того, названные основания выбытия имущества из хозяйственной деятельности налогоплательщика не являются основанием для восстановления НДС в соответствии с положениями ст. 170 НК РФ.

Свое Решение ВАС РФ мотивировал положениями ст. 23 НК РФ. Согласно данной статье на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Имевшее место хищение товара не относится к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким образом, суд пришел к выводу, что ФНС РФ возлагает на налогоплательщика обязанность по внесению в бюджет сумм НДС, не предусмотренную НК РФ.

Кроме того, сам по себе факт признания имущества браком не опровергает то обстоятельство, что ранее суммы НДС были предъявлены к вычету правомерно.

Как указано выше, одним из условий для применения налогового вычета является намерение использовать товары (работы, услуги), имущественные права в операциях, облагаемых НДС. То обстоятельство, что имущество, несмотря на выявленный брак, имеет связь с производственным процессом, следует из положений гл. 25 НК РФ. Эта глава потери от брака относит к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Поэтому было бы неправильно утверждать, что само по себе наличие брака исключает такое необходимое условие для применения налогового вычета, как использование товаров (работ, услуг), имущественных прав в операциях, облагаемых НДС.

Как указывает ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2003 № 7473/03, в случае если имущество приобреталось и использовалось для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, несмотря на последующее изменение в использовании имущества. Подобный вывод сделал также ФАС Северо-Кавказского ок­руга в Постановлении от 25.06.2007 № Ф08-3664/2007-1488А. По мнению суда, нормами НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм налога, ранее предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами налогообложения, но впоследствии не использованным в этих операциях в связи с браком.

О значении понятия «использование»

Дополнительным аргументом в пользу того, что ранее принятый к вычету НДС по имуществу, признанному бракованным, не подлежит восстановлению, является и то, что данное имущество не подлежит использованию в какой-либо деятельности.

Из положений п. 3 ст. 170 НК РФ прямо следует, что ключевым условием, которое и определяет необходимость восстановления НДС, является условие дальнейшего использования имущества в установленных случаях. Значение термина «использование» не раскрывается ни в НК РФ, ни в других нормативных актах. В Толковом словаре русского языка Д.Н. Ушакова термин «использовать» раскрывается в значении «упот­ребить в какое-нибудь дело, найти применение чему-нибудь с целью извлечения пользы, вос­пользоваться чем-либо для чего-нибудь».

Брак, в свою очередь, определяется как некачественные товары, непригодные к употреблению; продукция, не удовлетворяющая требованиям стандартов (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный энциклопедический словарь» («ИНФРА-М», 2006). Следовательно, бракованное имущество по своему определению не может быть использовано в дальнейшем. По этой причине п. 3 ст. 170 НК РФ не может стать основанием для восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении имущества, которое признано впоследствии бракованным.

Таким образом, по нашему мнению, требование налоговой службы о восстановлении НДС по имуществу, признанному бракованным, не основаны на законе и не подлежат исполнению. Можно только предположить, что, устанавливая не предусмотренное НК РФ основание для восстановления НДС, налоговая служба исходит из того, что имеет место своеобразное злоупотребление правом на применение налоговых вычетов. Налогоплательщик при фактическом отсутствии бракованного имущества намерен необоснованно получить налоговую выгоду. Но в таком случае помимо ссылок на положения законодательства в документах налоговой проверки должны быть приведены веские доказательства того, что имеет место факт получения необоснованной налоговой выгоды. При этом бремя доказывания вины налогоплательщика полностью возлагается на налоговую службу.

В заключение хотелось бы еще раз выделить причины, в силу которых налог, ранее принятый к вычету по имуществу, признанному бракованным не подлежит восстановлению:

  • выявление брака не названо в числе оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету;
  • сам по себе факт признания имущества браком не опровергает то обстоятельство, что ранее суммы НДС были предъявлены к вычету правомерно;
  • имущество, признанное бракованным, не подлежит использованию в какой-либо деятельности.

Видео (кликните для воспроизведения).

В ситуации, если налоговая служба все-таки потребует восстановить налог, ранее принятый к вычету, обратную точку зрения придется отстаивать в суде. В качестве доказательств своей правоты необходимо ссылаться на положения НК РФ и правоприменительную арбитражную практику.

Источники


  1. ред. Кашанина, Т.В.; Кашанин, А.В. Основы права. Хрестоматия; М.: Высшая школа, 2012. — 279 c.

  2. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.

  3. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.
  4. Липшиц, Е.Э. Законодательство и юриспруденция в Византии в IX-XI вв. Историко-юридические этюды / Е.Э. Липшиц. — М.: Наука, 2016. — 248 c.
  5. Беляева, О. М. Актуальные проблемы теории государства и права. Практикум / О.М. Беляева. — М.: Феникс, 2015. — 448 c.
Восстановление ндс при недостаче товара
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here