Вопросы амортизации

Важный материал на тему: "Вопросы амортизации" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

5 — Амортизация ОС — 4 способа

Способы начисления амортизации

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (годах).

Пример. Приобретен объект стоимостью 120тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – (1/5)х100%=20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

120000 х 20% : 100% = 24000(руб.)

2. Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3. Пример. Первоначальная стои­мость объекта — 100000 руб.; полезный срок службы -5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%;повышающий коэффициент — 2.

1-й год:100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (остаточная сто­имость — 60000 руб.);

2-й год: 60000 х 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость -36000 руб.);

3-й год: 36000 х 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость -21600 руб.);

4-й год: 21600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость -12960 руб.);

5-й год: 12960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость -7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере —7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соот­ветствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания ОС.

3. Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы.

При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 350 тыс. руб., со сроком полезного использования 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 21 год (1+2+3+4+5+6). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 6/21 или 28,05%, что составит примерно 98,18 тыс. руб.; во второй год – 5/21 или 23,8% (83,3 тыс. руб.); в третий год – 4/21 или 19,09% (66,82 тыс. руб.) и т.д.

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис­численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис­пользования на показатель фактически выпол­ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8000 км. х (65 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта основных средств 65 000 рублей (400000 км. х 65 000 рублей : 400000 км).

Вопрос №17.Учет амортизации ос: методы начисления

Амортизация – постепенное перенесение стоимости ОС в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ, услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации ОС, включаемого в себестоимость продукции, работ, услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов ОС.

Объектами для начисления амортизации являются объекты ОС, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость ОС организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы по нормам установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

Амортизация по объекту основных средств начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Амортизацию прекращают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:

— полного погашения стоимости объекта;

— списания объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

— объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства и т.д.). Если объекты жилого фонда используются для извлечения дохода (сдача квартир внаем, передача жилых домов во временное пользование с целью получения дохода), амортизация по ним начисляется в общем порядке. По указанным объектам некоммерческие организации производят начисление износа в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений; данный износ учитывается за балансом;

— специализированным сооружениям судоходной обстановки;

— продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

— многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

— объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо — постановочным средствам;

— экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

— земельным участкам и объектам природопользования;

— мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;

— объектам основных средств, находящимся на балансе некоммерческих организаций;

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по объектам основных средств в течение срока их полезного использования в следующих случаях:

— перевод объектов на консервацию на срок не менее трех месяцев. При этом порядок консервации объектов основных средств устанавливается руководителем организации и действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства;

Читайте так же:  Товары, подлежащие маркировке

— восстановление объектов основных средств (проведение работ капитального характера, включая модернизацию объектов, работ по капитальному ремонту и других ремонтно — восстановительных работ), продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если основные средства эксплуатируются дольше установленного срока и полностью амортизированы, амортизация по ним перестает начисляться, и до выбытия они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости и в таком же размере начисленной по ним амортизации.

Организация может применять следующие способы начисления амортизации:

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.; полезный срок службы объекта — 5 лет.

100% : 5 = 20% — годовая норма амортизации;

100 000 руб. х 20% = 20 000 руб. — годовая сумма амортизации;

20 000 руб. : 12 мес. = 1667 руб. — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством Российской Федерации.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 100 000 руб.; полезный срок службы — 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений — 20%; повышающий коэффициент — 2.

[3]

1-й год: 100 000 х 40% = 40 000 руб. (остаточная стоимость — 60 000 руб.);

2-й год: 60 000 х 40% = 24 000 руб. (остаточная стоимость — 36 000 руб.);

3-й год: 36 000 х 40% = 14 400 руб. (остаточная стоимость — 21 600 руб.);

4-й год: 21 600 х 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость — 12 960 руб.);

5-й год: 12 960 х 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость — 7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 7776 руб.). Обычно эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 100 000 руб. Допустим, что в нашем случае срок службы объекта — 5 лет.

Тогда сумма чисел лет равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

Расчет амортизации будет проведен следующим образом:

1-й год: 5 : 15 х 100 000 руб. = 33 333,3 руб.;

2-й год: 4 : 15 х 100 000 руб. = 26 666,7 руб.;

3-й год: 3 : 15 х 100 000 руб. = 20 000 руб.;

4-й год: 2 : 15 х 100 000 руб. = 13 333,3 руб.;

5-й год: 1 : 15 х 100 000 руб. = 6666,7 руб.

Описанные способы позволяют организации рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений, которую необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого объекта основных средств в отчетном году) для определения ежемесячного их размера. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Наряду с приведенными способами организация по отдельным объектам основных средств может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции — 1 000 000 ед.; соотношение — 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год — 250 000 ед.; 2-й год — 200 000 ед.; 3-й год — 200 000 ед.; 4-й год — 190 000 ед.; 5-й год — 160 000 ед.

1-й год: 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год: 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год: 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год: 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в том отчетном месяце, к которому она относится, вне зависимости от результатов финансовой деятельности организации в данном месяце и отчетном году.

В случае принятия к учету объекта основных средств в течение отчетного года годовой суммой амортизации будет считаться сумма, определенная начиная с месяца, следующего за месяцем его постановки на учет.

Пример. Объект основных средств принят на учет в марте с первоначальной стоимостью 120 000 руб. с установленным сроком полезного использования 5 лет. Годовая амортизация при применении линейного способа составит 24 000 руб. (120 000 : 5).

В первом году использования объекта месячная сумма амортизации составит 18 000 руб. (24 000 х 9 : 12).

Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления. Начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т сч. 08 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций);

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве;

Д-т сч. 29 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Д-т сч. 91 К-т сч. 02 — отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду.

В последнем случае одновременно производятся записи:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 — отражена арендная плата к получению;

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — отражен НДС по арендной плате.

Уменьшение накопленной амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Читайте так же:  Счет 14 в бухгалтерском учете

Вопрос 5. Амортизация основных средств

Амортизация – денежное выражение стоимости износа ОС в процессе производства, которое переносится на вновь созданный продукт для возобновления на новой технологической основе.

Годовая величина отчислений зависит от срока службы объекта основных фондов. Срок службы – это период, в течение которого объект основных фондов сохраняет свои потребительские свойства. Следует различать нормативный срок службы и срок полезного использования.

Нормативный срок службы установлен нормативно-законодательными актами и обязателен к применению по отношению к объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Срок полезного использования – это ожидаемый или расчетный период эксплуатации объектов основных фондов, используемых в предпринимательской деятельности.

Данный срок устанавливается оценочным путем на основе опыта работы предприятия с аналогичными активами исходя из: 1) ожидаемого физического износа (режима работы, количества смен); 2) морального износа; 3) планов технического обновления основных производственных фондов.

Амортизация проводится одним из 3 способов:

1. Линейный – это равномерное по годам начисление амортизации в течение всего нормативного срока службы, а нормы амортизации, рассчитанные в 1 году не изменяется в течение всего срока службы.

Норма амортизации – это годовой процент перенесения стоимости основных фондов на продукцию.

.

– срок полезного использования основных фондов, лет.

2. Нелинейный – начисление производиться не равномерно в течение всего срока полезного использования объекта.

Включает 2 метода:

— метод суммы чисел лет – рассчитываю амортизацию путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования на сумму чисел лет этого срока использования. При методе суммы чисел лет на каждый год срока полезного использования основных средств организации определяется своя годовая норма амортизации:

– число лет, остающихся до конца срока службы объекта основных средств.
Видео (кликните для воспроизведения).

сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

— метод уменьшаемого остатка – норма амортизации рассчитывается путем умножения амортизационной стоимости на норму амортизации, но с учетом коэффициента ускорения (К), принятого на предприятии ( до 2,5 раза):

Производительный – отношение натуральных показателей объема продукции, работ и услуг, выпущенные в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному по положению.

– объем выпускаемой продукции в натуральных измерителях в

– ресурс объекта основных фондов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8860 —

| 7196 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Анализ методов начисления амортизации

Общие вопросы начисления амортизации

Амортизация основных средств является традиционным объектом бухгалтерского учета. Несмотря на это, бухгалтеры нередко задаются вопросами: как выбрать наиболее оптимальный способ амортизации активов? Как рассчитать суммы амортизационных отчислений, в частности после проведения реконструкции, модернизации или переоценки основных средств?

Большинство объектов основных средств под влиянием различных факторов (природных, экономических и т.д.) изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утратой первоначальных свойств. Следствие износа — снижение стоимости основных средств. Поэтому, чтобы правильно спланировать замену старых активов на новые, необходимо установить реальную степень износа.

Источником возмещения средств, израсходованных на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна предусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполняемых работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

Амортизация — это процесс постепенного перенесения стоимости внеоборотных активов на производимый с их помощью продукт в течение рассчитанного срока полезной службы данных активов.

Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и проводится до полного погашения стоимости либо списания объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не зависит от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации связан исключительно с датой принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода его со счета 08 на счет 01 либо на счет 03.

Как отмечалось, посредством начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. Поэтому один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства — выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация служит источником пополнения оборотных средств. Амортизационная политика — один из инструментов перспективного планирования финансового обеспечения деятельности организации. Этим объясняется необходимость тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основных средств на протяжении срока амортизации — срока полезного использования. Чтобы реализовать данную задачу на практике, в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного из способов начисления амортизации, предложенных в ПБУ 6/01.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов: линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Если законодательством или нормативными актами по бухгалтерскому учету по конкретному направлению ведения и организации бухучета предусмотрено несколько способов, организация должна выбрать один из них и отразить выбор при формировании учетной политики (п. 8 ПБУ 1/98). В п. 12 ПБУ 1/98 указано, что методы амортизации основных средств относятся к способам ведения бухучета, которые принимаются при формировании учетной политики организации и раскрываются в бухгалтерской отчетности.

У некоммерческих организаций объекты основных средств амортизации не подлежат. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» обобщается информация о суммах износа, начисляемого линейным способом. Нормами ПБУ 6/01 не предусмотрен выбор способа начисления износа в отношении основных средств НКО.

При формировании учетной политики коммерческих организаций в обязательном порядке закрепляется выбранный способ начисления амортизации основных средств. В учетной политике НКО можно не отражать, что износ начисляется линейным способом.

Выбор конкретного метода начисления амортизации должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока их полезного использования действующими нормативными актами запрещено.

При практическом применении любого из перечисленных способов амортизации существуют определенные нюансы. В частности, много вопросов возникает в связи с необходимостью пересчета годовой суммы амортизации вследствие проведенной модернизации, реконструкции либо переоценки, когда могут изменяться стоимость и срок полезного использования основных средств. После реконструкции, модернизации или переоценки основных средств способ их амортизации остается прежним.

Напомним, что стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, может изменяться только в результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01). Как правило, в результате проведенной модернизации или реконструкции основных средств повышаются первоначально принятые показатели их функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п. Поэтому затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 27 ПБУ 6/01). Вместе с тем в результате модернизации или реконструкции объектов не всегда изменяется срок их полезного использования, а увеличение стоимости может быть следствием улучшения других качественных характеристик.

Читайте так же:  Единая упрощенная налоговая декларация – срок сдачи

Что касается пересмотра суммы амортизации в результате переоценки, проведение переоценки основных средств не влечет за собой пересмотра срока их полезного использования. Результатом переоценки является только изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Посмотрим, какие проблемы возникают в связи с применением каждого из способов начисления амортизации и каков порядок пересчета годовой суммы амортизационных отчислений в результате модернизации, реконструкции и переоценки объектов.

Вопросы амортизации в 2012 году

Посредством начисления амортизации стоимость основных средств включается в затраты (расходы) организации и учитывается при расчете налога на прибыль. Разберемся, на что необходимо обратить внимание при начислении в 2012 году амортизации.

При приобретении основных средств

Амортизация по объектам основных средств линейным или нелинейным способом начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. В случае если основные средства приобретены в текущем месяце, но фактически не эксплуатируются, начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации П. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее — Инструкция N 37).. Данная норма вступила в силу с 01.01.2012 и применяется к активам, оприходованным в составе основных средств с начала этого года.

Организация в феврале 2012 г. приняла к учету приобретенное основное средство, не требующее монтажа, первоначальная стоимость которого составила 50000000 руб. Срок полезного использования равен 10 годам, способ начисления амортизации — линейный. Из-за ремонта помещения, где основное средство должно устанавливаться, его эксплуатация началась в марте 2012 г. Амортизация в размере 416667 руб. (50000000 руб. / 10 лет / / 12 мес.) начисляется с апреля 2012 г., срок полезного использования начинает течь с марта 2012 г.

Некоторые вопросы начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях

Кагазежева Джанета МуратовнаСтудентка 3го курса (бакалавр) Учетнофинансового факультета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар[email protected]

Научный руководитель –Муллинова Светлана Александровна,к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар[email protected]

[1]

Некоторые вопросы начисления амортизации

в сельскохозяйственных организациях

Аннотация.В статье рассмотрены вопросы начисления амортизации объектов основных средств в соответствии с МСФО и РСБУ. Особое внимание уделено расчетам и сравнению способовначисления амортизации.

Ключевые слова: МСФО, основные средства, амортизация, способыначисления амортизации

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

480000 руб. х 12,5 % = 60000 руб.Сумма амортизации за месяц:60000 руб. : 12 мес. = 5000 руб.В бухгалтерском учете ежемесячно делается бухгалтерская записьДебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 5000 руб.Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 5000 руб.В налоговом учете данная операция будет рассчитываться следующим образом:Срок полезного использования –8 лет или 96 месяцев.Месячная норма амортизации равна:1 : 96 мес. х 100 % = 1,042 %.Согласно НК РФ к легковым автомобилям (стоимостью свыше 300000 руб.) применяется понижающий коэффициент –0,5.Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:480000 руб. х 1,042 % х 0,5 = 2500 руб.Таким образом, значительная часть организаций использует в своей практике линейный способ начисления амортизации благодаря его простоте.Далее рассмотрим все способы начисления амортизации, если бы они имели место быть (на примере данных исследуемой нами организации).Так, ООО «Заря» приобрелатрактор «Джон Дир» (2007 года выпуска). Первоначальная стоимость составила 2389345 руб. Срок полезного использования 20 лет.Таблица 1Вспомогательная таблица для расчета амортизации линейным способом

Линейный способ не отражает то, что эксплуатационные характеристики объекта основных средств изменяются в течение срока службы, так как со временем увеличиваются простои.

ГодГодовая норма амортизации, %Годовая сумма амортизации, руб.Месячная сумма амортизации,

[2]

Таблица 2Вспомогательная таблица для расчета амортизации уменьшаемого остатка

Данный способ начисления амортизации объекта основных средствпривел бы к тому, что годовая сумма амортизации уменьшалась бы с каждым следующим годом использования трактора.Поэтому применение данного способа без коэффициента являлось бы нецелесообразным.При применении способа уменьшаемого остатка в конце срока использования объекта основных средств всегда остается недоамортизированная часть. В зависимости от размера коэффициента эта часть может быть меньше или больше, но она будет всегда.При использовании способа списания стоимости по сумме числе лет сроки полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения. При этом годовое соотношение рассчитываем как отношение числа лет до окончания использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования.При использовании этого способа, как при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.

ОстаточнаяГодоваяМесячнаяОстаточнаяГодстоимость объектасуммасуммастоимость ОС

ОС на начало года,руб.амортизации,руб.амортизации,руб.на конец года,руб.12389345682635,8756886,321706709,1321706709,13487606,7940633,891219102,3431219102,34348297,5429024,79870804,84870804,8248788,9320732,41622015,875622015,87177709,9314809,16444305,946444305,94126938,2110578,183173687317368317368264470

Таблица 3Вспомогательная таблица для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Расчеты представленные в таблице 3 показывают, что норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объектас постепенным уменьшением к концу последнего года.Целесообразность использования данного способа –списание балансовой стоимости объекта более быстрыми темпами.Для основных средств по которым износ напрямую связан с частотой их использования, применяется способ начисления амортизации пропорционально объему продукции. На практике данный способ используется крайне редко. Это связано со сложностями в расчетах. Нами для примераданного способа взята «Системакормления»используемая в ООО «Заря».Таблица 4Вспомогательная таблица для расчетаамортизации пропорционально объему продукции

Из предыдущих таблиц можно сделать вывод, что применение способа уменьшаемого остатка позволяет достичь в первые годы эксплуатации объекта наибольшей величины амортизационных отчислений. Но предполагает наличие ПервоначальнаяГодоваяМесячнаяОстаточнаяГодстоимость объектасуммасуммастоимость ОС

ОС на начало года,амортизации,амортизации,на конец года,

руб.руб.руб.руб.12389345597336,2549778,021792008,7522389345512002,542666,881280006,2532389345426668,7535555,73853337,54238934534133528444,58512002,552389345256001,2521333,44256001,2562389345170667,514222,2985333,757238934585333,757111,150Первоначальная стоимостьобъекта ОС,ПланируемыйКоэффициентФактическиСуммаобъем выпускасоотношенияпроизведеноначисленпродукции запервоначальнойпродукциинойруб.весь периодстоимости иза месяц, амортизации

недоамортизированнойчасти в конце срока использования объекта основных средств.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования имеет менее высокие темпы списания амортизации, однако остаточная стоимость срока полезного использования становится равной нулю.Определенное практическое применение может иметь способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции. Однако частооценить величину предполагаемого выпуска за весь срок полезного использования объекта сложно.Таким образом, используемый способ начисления амортизации –это выбор отдельно взятой организации.

Ссылки на источники1.Жердева О.В., Костина А.С. проблемы использования оценки активов по справедливой стоимости // В сборнике: Формирование экономического потенциала субьектовхозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетноаналитическое обеспечение Материалы V международной научной конференции. 2015. С. 7275.2.Кузнецова Н.В., Архипова А.И. особенности начисления амортизации по продуктивному скоту // В сборнике: Стратегия социальноэкономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты. Курск, 2015. С. 3942.3.Муллинова С.А. Методические аспекты учета основных средств в сельском хозяйстве // Социальноэкономические и правовые основы развития экономикиКоллективная монография. Уфа, 2015. С. 98123.4.Негуч С.А., Муллинова С.А. Основные аспекты начисления амортизации основных средств // Роль науки в развитии обществаСборник статей Международной научнопрактической конференции. Уфа, 2015. С. 195199. 5.Хохлова А.А., Герасименко О.А. Оценка эффективности использования основных средств при внедрении системы автоматизированного управления // Экономика и социум. 2015. № 11 (14). С. 593597.6.Mullinova S. The economic researches: the analysis of fixed assets structure in agriculture // Modern European Researches. 2015. № 5. С. 5963.

Читайте так же:  Ненормированный рабочий день тк рф

Амортизация

Амортизация в переводе с латинского означает погашение. О том, что понимается под амортизацией в экономике и что именно погашается при амортизации, расскажем в нашей консультации.

Амортизация представляет собой…

Амортизация – это, простыми словами, выраженный в деньгах износ основных средств. Однако такое понятие амортизации не отражает в полной мере его экономической сущности и назначения. Ведь, во-первых, амортизируются не только основные средства, а, во-вторых, износ (даже учитывая не только физический, но и моральный) – не единственная причина того, что тот или иной объект амортизируется. Амортизация – это в экономике скорее перенос (систематическое распределение) стоимости объекта основных средств или нематериальных активов в течение срока полезного использования. Срок полезного использования (СПИ) – это период времени, превышающий 12 месяцев, в течение которого объект, как предполагается, будет приносить экономические выгоды организации.

Экономическая сущность амортизации состоит в том, что организация путем амортизационных отчислений обеспечивает постепенное возмещение стоимости объекта. Делается это за счет включения в расходы ежемесячных сумм амортизации. Соответственно, по истечении СПИ у организации, пусть и виртуально, будет накоплена сумма, эквивалентная стоимости ранее приобретенного объекта.

Вопросы амортизации в 2012 году

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств линейным или нелинейным способом. Применение поправочных коэффициентов к суммам амортизационных отчислений. Отражение потери стоимости объектов, приобретенных за счет средств бюджета и фондов.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид реферат
Язык русский
Дата добавления 10.02.2013
Размер файла 197,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопросы амортизации в 2012 году

Посредством начисления амортизации стоимость основных средств включается в затраты (расходы) организации и учитывается при расчете налога на прибыль. Разберемся, на что необходимо обратить внимание при начислении в 2012 году амортизации.

При приобретении основных средств

Амортизация по объектам основных средств линейным или нелинейным способом начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. В случае если основные средства приобретены в текущем месяце, но фактически не эксплуатируются, начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, начинается с момента начала их фактической эксплуатации П. 34 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее — Инструкция N 37). . Данная норма вступила в силу с 01.01.2012 и применяется к активам, оприходованным в составе основных средств с начала этого года.

Организация в феврале 2012 г. приняла к учету приобретенное основное средство, не требующее монтажа, первоначальная стоимость которого составила 50000000 руб. Срок полезного использования равен 10 годам, способ начисления амортизации — линейный. Из-за ремонта помещения, где основное средство должно устанавливаться, его эксплуатация началась в марте 2012 г. Амортизация в размере 416667 руб. (50000000 руб. / 10 лет / / 12 мес.) начисляется с апреля 2012 г., срок полезного использования начинает течь с марта 2012 г.

Новый метод нелинейного способа амортизации

При принятии решения начислять амортизацию нелинейным способом в 2012 году организации вправе применять обратный метод суммы чисел лет Ч. 2 п. 37, ч. 4, 5 п. 42 Инструкции N 37 . Данный метод заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений по следующей формуле:

где Агод — годовая сумма амортизационных отчислений;

АС — амортизируемая стоимость основного средства;

Спи — срок полезного использования объекта основных средств;

Сопи — число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При этом сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет:

Суть метода заключается в начислении наименьшей суммы амортизации в первые годы эксплуатации и наибольшей — в последние.

В январе 2012 г. организация приобрела основное средство стоимостью 200000000 руб. (в том числе НДС 33333333 руб.). Объект используется в предпринимательской деятельности. Комиссией по амортизационной политике организации установлены: амортизируемая стоимость — в размере 150000000 руб. (за вычетом ликвидационной стоимости), срок полезного использования — 8 лет.

Сумма чисел лет равна 36 годам (8 x (8 + 1) / 2). Годовую и ежемесячную сумму амортизации (по годам) рассчитаем обратным методом суммы чисел лет:

При расчете амортизации во втором и последующих годах учитываются результаты переоценки основных средств, в результате которой подлежит изменению амортизируемая стоимость основного средства

Следует отметить, что обратный метод суммы чисел лет как один из методов нелинейного способа не применяется при начислении амортизации по объектам основных средств, указанным в п. 41 Инструкции N 37. К ним, например, относятся:

— здания, сооружения (за исключением антенн и взлетно-посадочных полос);

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до трех лет;

— предметы интерьера, включая офисную мебель;

— предметы для отдыха, досуга и развлечений.

Корректировка амортизационных отчислений

В 2012 году организации вправе применять поправочные коэффициенты к суммам амортизационных отчислений Ч. 4 — 6 п. 25 Инструкции N 37 по следующим объектам основных средств:

— введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам данных проектов. В этом случае по решению комиссии в течение двух лет с даты ввода объекта в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений применяется понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1;

— непосредственно используемым в научно-технической деятельности, а также при производстве высокотехнологичных товаров, оказании высокотехнологичных услуг, определяемых таковыми в соответствии с законодательством, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств. Заключения об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным выдаются Государственным комитетом по науке и технологиям в установленном им порядке Подп. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2009 N 123 «О некоторых мерах по стимулированию инновационной деятельности в Республике Беларусь». . По таким объектам комиссия вправе для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений установить повышающий коэффициент в диапазоне от 1 до 3.

Читайте так же:  Инв-11 образец заполнения

Поправочные коэффициенты допускается применять по всем или отдельным объектам основных средств, а также можно пересматривать в течение года.

В отношении объекта основного средства, используемого при производстве высокотехнологичных товаров, производятся ежемесячные амортизационные отчисления в размере 1250000 руб. Комиссией в 2012 году установлен повышающий коэффициент 2, в результате чего размер амортизационных отчислений составляет 2500000 руб.

При принятии в 2012 году к бухгалтерскому учету объектов в качестве основных средств (за исключением полученных по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) организации вправе включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационную премию (часть первоначальной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете), в частности по сооружениям, зданиям — не более 10% первоначальной стоимости, по машинам и оборудованию — не более 20% первоначальной стоимости Ч. 2 подп. 2.6 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК). . Отметим, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не отражается.

По основным средствам, по которым применена данная премия, амортизация в налоговом учете исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта, уменьшенной на сумму премии Ч. 3 подп. 2.6 ст. 130 НК. . В бухгалтерском учете амортизируемой стоимостью приобретенного основного средства является его первоначальная стоимость или первоначальная стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости П. 7, 7-1 Инструкции N 37. . Из-за разной стоимости, принимаемой для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, могут возникать расхождения в суммах ежемесячной амортизации.

При отнесении амортизационной премии на затраты в налоговом учете и неотнесении на затраты в бухгалтерском возникает временная разница (налогооблагаемая временная разница), которая приводит к отражению в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства. Сумма данного обязательства определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» П. 6, 8, 10, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113. .

По мере начисления амортизации налогооблагаемая временная разница уменьшается на сумму разницы между амортизационными отчислениями в бухгалтерском учете и амортизационными отчислениями в налоговом учете. Сумма погашения отложенного обязательства определяется умножением разницы между амортизационными отчислениями на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 65 и кредиту счета 99.

В феврале 2012 г. приобретен и введен в эксплуатацию объект основного средства, первоначальная стоимость которого составила 300000000 руб. Объект используется в предпринимательской деятельности организации. Амортизируемая стоимость установлена в размере 300000000 руб., срок полезного использования — 10 лет, способ начисления амортизации — линейный.

Организация воспользовалась своим правом и включила в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, амортизационную премию 60000000 руб. (300000000 руб. x 20%). При этом возникает налогооблагаемая временная разница в размере 60000000 руб., приводящая к начислению отложенного налогового обязательства, равного 10800000 руб. (60000000 руб. x 18%), и отражению его в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 — К-т 65.

В марте 2012 г. начислены в бухгалтерском учете амортизационные отчисления в размере 2500000 руб. (300000000 руб. / 10 лет / 12 мес.), в налоговом учете — 2000000 руб. ((300000000 руб. — 60000000 руб.) / 10 лет / 12 мес.). Налогооблагаемая временная разница ежемесячно, начиная с марта 2012 г., уменьшается на разницу между суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, которая равна 500000 руб. (2500000 — — 2000000). Следовательно, ежемесячно на 90000 руб. (500000 руб. x 18%) уменьшается отложенное налоговое обязательство. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 65 — К-т 99

Приобретение объектов основных средств за счет средств бюджета, фондов

амортизация отчисление стоимость бюджет

Установлен новый порядок отражения амортизационных отчислений по основным средствам, приобретенным (полученным) в 2012 году с привлечением средств республиканского и / или местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов Ч. 2 — 4 п. 45 Инструкции N 37. . Данный порядок касается следующих основных средств:

— числящихся на бухгалтерском учете некоммерческих организаций;

— объектов жилищного фонда;

— объектов внешнего благоустройства и наружного освещения;

— других, указанных в ч. 2 п. 45 Инструкции N 37.

Амортизационные отчисления по этим основным средствам включаются в состав прочих расходов в пределах привлеченных из бюджета (внебюджетных фондов) средств, отраженных в составе прочих доходов организации. Амортизация по данным объектам (кроме указанных в абз. 11 ч. 2 п. 45 Инструкции N 37) в части стоимости, не покрываемой за счет средств бюджета (внебюджетных фондов), включается в затраты на производство или в расходы организации.

По объектам, приобретенным (полученным) с привлечением средств бюджета и государственных внебюджетных фондов, и принятым к бухгалтерскому учету до 01.01.2012, как и в 2011 году, отражается потеря их стоимости в конце отчетного года справочно на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств» исходя из нормативных сроков службы линейным способом.

Коммерческой организацией в марте 2012 г. приобретен объект жилищного фонда стоимостью 600000000 руб. (без НДС). Оплата за объект основного средства произведена за счет собственных средств 200000000 руб., а также финансовой помощи, выделенной из республиканского бюджета и перечисленной напрямую поставщику, — 400000000 руб. Ежемесячная сумма амортизации по данному объекту установлена в размере 500000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Видео (кликните для воспроизведения).

При приобретении основного средства

Отражена финансовая помощь, перечисленная поставщику из республиканского бюджета Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями из республиканского бюджета на приобретение объектов основных средств, отражается в составе доходов будущих периодов и списывается на протяжении срока полезного использования основных средств (по объектам жилфонда, полагаем, — на протяжении нормативного срока службы (п. 5 Инструкции N 37)) в сумме начисленной амортизации, скорректированной на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, если объект приобретен частично за счет финансовой помощи (п. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 112 (далее — Инструкция N 112))

Источники


  1. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 1. — Москва: Высшая школа, 2016. — 251 c.

  2. Медик, В. А. Заболеваемость населения. История, современное состояние и методология изучения / В.А. Медик. — М.: Медицина, 2016. — 512 c.

  3. Куницын, А. Р. Образцы судебных документов / А.Р. Куницын. — М.: Юридическая литература, 2018. — 336 c.
  4. Марченко, М. Н. Теория государства и права / М.Н. Марченко, Е.М. Дерябина. — М.: Проспект, 2012. — 720 c.
  5. Адвокатская деятельность и адвокатура в России / Под редакцией И.Л. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 528 c.
Вопросы амортизации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here