Внереализационные доходы

Важный материал на тему: "Внереализационные доходы" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Внереализационный доход

Оглавление

Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией товаров, работ или услуг.

Нормативное регулирование

Налоговый кодекс Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль организаций») (НК РФ)

Комментарий эксперта

Термин, который используется для налога на прибыль организаций. В бухгалтерском учете используется близкое понятие — «Прочие доходы». По налогу на прибыль все доходы делятся на две категории — Доходы от реализации и Внереализационные доходы.

Так статья 248 НК РФ определяет, что к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ или услуг и имущественных прав (доходы от реализации) — определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ.

2) внереализационные доходы — определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Доходы от реализации связаны с реализацией (продажей) товаров, работ, услуг. Внереализационные же доходы, как можно вывести из названия, не связаны с реализацией (продажей).

Доход от продажи товара — Доход от реализации

Доход от полученного штрафа за нарушение условий договора — Внереализационный доход

Внереализационные доходы определяются статьей 250 НК РФ. В этой статье указан перечень внереализационных доходов, который состоит из более чем 20 пунктов. В то же время, этот перечень открытый, так как перед описанием перечня внереализационных расходов указано «Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы. ».

Если доход не относится к доходам от реализации, то он признается внереализационным доходом. На это прямо указано в ст. 250, где указано, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ (т.е. не относящиеся к доходам от реализации).

Примеры внереализационных доходов:

— от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

— в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Порядок признания внереализационных доходов (при методе начисления) определен ст. 271 НК РФ. Так, к примеру, датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — для доходов:

в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

в виде безвозмездно полученных денежных средств;

в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для доходов:

— от сдачи имущества в аренду;

— в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

— в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода — по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

по доходам от доверительного управления имуществом;

по иным аналогичным доходам;

6) По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

При кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Важные судебные решения

Некоммерческая организация не вправе уменьшать внереализационные доходы (курсовые разницы, проценты по договорам банковского счета) на расходы в виде благотворительной помощи, расходы на оплату труда и социальные нужды (Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 412-О).

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).
Читайте так же:  Бланк квитанции об оплате услуг

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

  • проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
  • рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
  • полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
  • оценка списанной и возращенной печатной продукции;
  • коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
  • плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

  • налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
  • определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
  • облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

  1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
    • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
    • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

  • средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
  • проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
  • затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
  • регистрационные расходы;
  • обслуживание купленных ценных бумаг;
  • потери, вызванные колебаниями валютного курса;
  • расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
  • траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
  • затраты на тару и упаковку;
  • обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
  • траты на различные корпоративные мероприятия;
  • средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
  • результат уценки товаров, запасов;
  • некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

  • плата за банковские услуги;
  • предоставляемые скидки;
  • траты на содержание профсоюзной организации;
  • судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
  • проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

  • любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
  • не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
  • результаты простоя производства по внутренним причинам;
  • убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
  • траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
  • выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
  • другие подходящие под определение убытки.
Читайте так же:  Искажение бухгалтерской отчетности ответственность

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

  • при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
  • для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

  • справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
  • протокол с места происшествия;
  • акт установления причины пожара;
  • инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Внереализационные доходы

Внереализационные доходы – это прибыль, полученная от деятельности, не связанной с производством или продажей готовой продукции. То есть по сути, это обоснованные доходы, не имеющие отношения к прибыли, связанной с производством и продажей товара.

В соответствии со ст.250 НК РФ к такими доходами считаются:

положительная курсовая разница от продажи/покупки ин.валюты по курсу ЦБ РФ;

в виде штрафов, пеней и других санкционных мер, возникших из-за невыполнения договоров и перечисленных налогоплатильщику;

доход от долевого участие в других организациях;

прибыль от сдачи имущества в аренду или субаренду;

доходы от предоставление в пользование интеллектуальных прав, прав на изобретение или ноу-хау;

в виде процентов от займов, кредитов, банковского счета или от имеющихся в собственности ценных бумаг;

безвозмездное получение имущества или имущественного права, а так же безвозмездно выполненные для налогоплательщика работы или услуги;

доходы, полученные в прошлом, но выявленные в настоящем отчетном периоде;

в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже;

доходы, полученные от благотворительной деятельности;

денежные средства, полученные в качестве покрытия «безнадежного» долга, списанного по расходной части;

стоимость излишков, возникших в результате инвентаризации;

другие внереализационные доходы.

Для бухгалтера: учет расходов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Что включают в себя прочие внереализационные доходы

Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя прочие внереализационные доходы за определенный период.

Формирование доходов и расходов внереализационного характера

Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:

  • доход от реализации продукции
  • оказание услуг прочим предприятиям
  • приобретение сырья и материалов
  • вычитание собственных отходов
  • заготовки сельского хозяйства

Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.

Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.

Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы

Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню. При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:

  • прибыли, полученной от реализации
  • необлагаемых налогом финансовых поступлений

В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:

  • прибыль от вложений в другие предприятия, за исключением полученных дивидендов в акции основной компании
  • полученные от контрагентов штрафы, пени и неустойки согласно соглашениям
  • полученная компенсация по любой причине
  • страховые премии
  • передача активов согласно договору дарения
  • полученные доходы от сдачи в аренду ОС
  • излишняя стоимость балансового имущества, определенная после реализации
  • прибыль прошлых годов, проведенная в текущем
  • излишек в результате курсовых колебаний
  • уплата кредитных обязательств, срок давности которых истек
  • результаты оценивания активов
  • прочие доходы

Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:

  • получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
  • продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
  • поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
  • оценка списанной и возвращенной печатной продукции
  • плюс от разницы между выплатами и акцизами
  • изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс

В случае неучета любой из статей при исчислении налогооблагаемой базы контролирующие органы делают выводы в пользу уклонения от уплаты.

Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль

Данный вид доходов как правило налог на прибыль увеличивает, так как они считаются частью валовой прибыли предприятия. При этом важно учесть любой вид дохода, который не имеет прямое отношение к реализационным или тем, которые не облагаются налогом.

ПБУ регулирует расходные и доходные составные части для бухучета, при этом такой учет для разных частей бухгалтерского баланса определенно различим, поэтому следует вести специальные реестры налогового учета. При формировании налоговой декларации именно эти суммы будут использованы.

При этом отдельные доходные статьи бухгалтерского учета, признанные как реализационные, могут в налоговом использоваться в качестве внереализационных.

Например, если для фирмы основной род деятельности — вливание средств в бизнес прочих предприятий, то все дивиденды считаются реализацией, в то время как в налоговом учете они не могут быть признаны таковыми.

В отношении уплаты неустоек в пользу предприятия должниками в бухгалтерском учете важны полученные суммы от контрагентов, в налоговом учете важна сумма, указанная в договоре о сотрудничестве.

Также своеобразно будут учитываться и проценты по кредитам или долгам, особое внимание уделяется созданию резервов относительно сомнительных долгов.

Внереализационная прибыль учитывается в формировании:

  • налога на прибыль, в качестве дополнения к общей доходности
  • определения базы к обложению налогов при упрощенке
  • облагаемой базы при ЕСХН

Важно учитывать следующие моменты в отношении налога на прибыль, описанные в таблице.

Проблемы

Решение

Очень важно определение даты зачисления средств. Зачет средств в доходы предприятия может зависеть от нескольких факторов, в том числе и от варианта налогообложения.

Читайте так же:  Как выставить счет физическому лицу от ооо

Возмещение и компенсация

Нередко полученные компенсации не перекрывают полностью убыток фирмы, поэтому предприниматель может их не учитывать в налоговой базе, так как для него прибыли все равно нет. Но согласно закону, любое поступление, даже возмещение за кражу должно быть учтено.

При получении такого подарка вовсе не значит, что его не надо учитывать согласно стоимости минимума рыночной оценки, так как для налоговой – это все равно получение прибыли, которая не увеличивает баланса актива, так как владелец не выполнил в него вливания

Урезание уставного капитала

Урезание капитала происходит согласно требованиям закона, тогда нет необходимости с этим что-либо делать. Но если факт произошел по другим причинам, тогда разницу между его новой стоимостью и чистыми активами следует признать внереализационной и разделить между акционерами

Видео (кликните для воспроизведения).

Если необходимость совершать возврат долга отпала, необходимо признать данный доход и указать как внереализационный. В противном случае налоговая при всплывшем излишке расценит это как факт сокрытия доходов

Проценты по штрафам

Доходом компенсация со стороны должника будет признана только тогда, когда этот контрагент признает свои долги или будет принято соответствующее судебное решение

Проводки в бухгалтерском учете

Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.

Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:

Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.

После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.

Корреспонденция счетов

Сумма

Определение

Дебет

Кредит

Уплата госпошлины за подачу искового заявления

Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска

После вступления в силу судебного решения

Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам

Указание на поступления от ответчика

Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.

Проводки

Разъяснение

Начисление доходов от аренды ОС

[1]

Поступление от арендатора

Дт 01.09, Кт 01.01

Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации

Дт 91.09, 01 Кт 91, 99

Получение средств от покупателя списанного ОС

Дт 76.05, Кт 91.01

Начисление неустойки за нарушенные договоренности

Списание безнадежной задолженности

Начисление разницы по курсу

В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:
  • В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
  • Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
  • В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете

Какие показатели включены во внереализационные расходы

Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.

Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.

Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.

Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:

  • траты на эксплуатацию и владение предметами, полученными в аренду/лизинг
  • проценты, учитываемые в период создания отчетности по кредитам или прочим обязательствам
  • траты на производство собственных акций и обслуживание полученных
  • траты на регистрацию
  • потери из-за колебаний валютного рынка
  • ликвидация ОС
  • траты на консервацию материалов
  • траты на тару или упаковку продукции
  • расходы на корпоративные мероприятия, собрания учредителей
  • расходы по уплате пени или штрафов
  • потери из-за уценки товаров

Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.

Например, к таким расходам можно отнести:

  • скидки на товары и услуги
  • расчет по банковскому обслуживанию
  • судебные издержки или по ссудам

При этом следует помнить, что проценты – это отдельная расходная статья, то есть они расцениваются согласно НК РФ как самостоятельный расход.

Внесение сведений по расходам в бухучет

Согласно нормам, бухгалтер должен обязательно учитывать такие траты в существующем налоговом периоде, так как они будут влиять на размер налоговой базы в будущем налоговом периоде.

Согласно положению о доходах и расходах внереализационного характера, суммы могут не совпадать с налоговым учетом. Поэтому внереализационные доходы в бухучете имеют отношение к «Прочим» и учитываются с основными поступлениями, что влияет на возникновение разниц сумм, которые в обязательном порядке должны корректироваться.

Доходы/расходы, появляющиеся вне реализации продукции, определяются согласно установленным на законодательном уровне перечням. Бухгалтер в отчетности должен учитывать все особенности этих сумм и проводить соответствующими проводками. Кроме этого нужно вести налоговые регистры, согласно которым и будет формироваться налоговая база для вычитания налога на прибыль.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ

Специальное правило признания доходов от реализации

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Если связь между доходами и расходами по сделке не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то такие доходы нужно распределять равномерно по отчетным (налоговым) периодам (абз. 1 п. 2 ст. 271 НК РФ). Такое правило будет действовать, например, если вы передаете права использования результатов интеллектуальной деятельности на длительный срок, а оплату получаете единовременно (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049819).

│ Вид дохода │ Дата признания │

[2]

│Доходы от реализации товаров (п. 3 │Дата перехода права собственности к │

│ст. 271 НК РФ) │покупателю │

│Доходы от реализации работ, услуг │Дата передачи результатов │

│(п. 3 ст. 271 НК РФ) │выполненных работ, оказанных услуг │

│Доходы от реализации товаров (работ,│Дата реализации принадлежащего │

│услуг) по договору комиссии │комитенту (принципалу) имущества, │

│(агентскому договору) (п. 3 ст. 271 │указанная в отчете (извещении) │

│НК РФ) │комиссионера (агента) │

│Доходы: │Дата последующей уступки права │

│- от реализации финансовым агентом │требования или дата исполнения │

│услуг финансирования под уступку │должником требования │

│- от реализации новым кредитором, │ │

│получившим указанное требование, │ │

│- в виде полученного права │Дата подписания акта уступки права │

│требования долга (п. 5 ст. 271 │требования или договора (см. Письмо │

│НК РФ) │Минфина России от 15.08.2005 │

Внереализационные доходы при методе начисления признаются в следующем порядке.

Если вы получаете доходы в иностранной валюте, то для целей налогообложения нужно пересчитать их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ).

Читайте так же:  Подоходный налог прямой или косвенный

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Статья 250. Внереализационные доходы

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. N 328-ФЗ в статью 250 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и применяющиеся с 1 января 2012 г.

Статья 250. Внереализационные доходы

См. Энциклопедии, позиции высших судов и другие комментарии к статье 250 НК РФ

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

Информация об изменениях:

Пункт 1 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей настоящей главы к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 22 июня 2009 г. N 10-П пункт 4 части второй статьи 250 настоящего Кодекса в той части, в какой он предполагает включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов, признан не противоречащим Конституции РФ

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 ноября 2015 г. N 322-ФЗ пункт 5 части второй статьи 250 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

Информация об изменениях:

Федеральными законами от 30 сентября 2013 г. N 268-ФЗ и от 2 ноября 2013 г. N 301-ФЗ в пункт 7 части второй статьи 250 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2014 г.

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 267.4, 292, 294, 294.1, 297.3, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ в пункт 8 части второй статьи 250 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г.

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. N 81-ФЗ пункт 11 части второй статьи 250 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

11) в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

Информация об изменениях:

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2012 г. N 206-ФЗ в пункт 14 статьи 250 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

Читайте так же:  Что лучше – ип или самозанятый

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Информация об изменениях:

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

[3]

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

Информация об изменениях:

Пункт 18 изменен с 7 июня 2019 г. — Федеральный закон от 6 июня 2019 г. N 125-ФЗ

Действие положений пункта 18 части второй статьи 250 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 6 июня 2019 г. N 125-ФЗ) распространяется на правоотношения по определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговые периоды начиная с 1 января 2018 г.

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 19 части второй статьи 250 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

19) в виде доходов, полученных от операций с производными финансовыми инструментами с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ часть вторая статьи 250 настоящего Кодекса дополнена пунктом 22, вступающим в силу с 1 января 2012 г.

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента ценных бумаг;

Информация об изменениях:

Пункт 24 изменен с 1 апреля 2020 г. — Федеральный закон от 30 июля 2019 г. N 255-ФЗ

Пункт 24 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 301-ФЗ

24) в виде разницы между суммой налоговых вычетов из сумм акциза, начисленных при совершении операций, указанных в подпунктах 21, 23 — 37 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и указанных сумм акциза;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. N 376-ФЗ часть вторая статьи 250 настоящего Кодекса дополнена пунктом 25, вступающим в силу с 1 января 2015 г. и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

25) в виде прибыли контролируемой иностранной компании, определяемой в соответствии с настоящим Кодексом, — для организаций, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролирующими лицами этой иностранной компании.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если стоимость указанных в пункте 23 части второй настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

Источники


  1. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.

  2. Беликова, Т.Н.; Минаева, Л.Н. Все о пенсиях; СПб: Питер, 2012. — 224 c.

  3. Гуцол, В. В. Правовые основы Российского государства / В.В. Гуцол. — М.: Феникс, 2006. — 448 c.
  4. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.
  5. Севан, О.Г. «Малые Корелы». Архангельский музей деревянного зодчества. История создания, методология, современное состояние / О.Г. Севан. — М.: Прогресс-традиция, 2011. — 909 c.
Внереализационные доходы
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here