Услуги банка внереализационные расходы или прочие

Важный материал на тему: "Услуги банка внереализационные расходы или прочие" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Статья 265. Внереализационные расходы

Статья 265. Внереализационные расходы

1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

Для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со статьями 269 и 291 настоящего Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем);

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющиеся на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);

7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 настоящего Кодекса);

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со статьями 318 и 319 настоящего Кодекса;

12) расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 настоящего Кодекса;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

Читайте так же:  Как посчитать неиспользованный отпуск при увольнении

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301-305 настоящего Кодекса;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20) другие обоснованные расходы.

2. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 настоящего Кодекса.

Внереализационные доходы и расходы

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

  • сумм, вырученных вследствие реализации;
  • не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

  • прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
  • выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
  • полученные компенсации за ущерб или убыток;
  • выплаты по страховке;
  • прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
  • активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
  • прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
  • стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
  • выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
  • прибыль от разницы в курсе валют;
  • результат дооценивания активов;
  • некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

  • проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
  • рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
  • полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
  • оценка списанной и возращенной печатной продукции;
  • коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
  • плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

  • налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
  • определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
  • облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

  1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
    • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
    • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Читайте так же:  Постоянные издержки производства

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 256. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 256 НК РФ приведено 23 вида подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

  • средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
  • проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
  • затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
  • регистрационные расходы;
  • обслуживание купленных ценных бумаг;
  • потери, вызванные колебаниями валютного курса;
  • расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
  • траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
  • затраты на тару и упаковку;
  • обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
  • траты на различные корпоративные мероприятия;
  • средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
  • результат уценки товаров, запасов;
  • некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 256 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

  • плата за банковские услуги;
  • предоставляемые скидки;
  • траты на содержание профсоюзной организации;
  • судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
  • проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

  • любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
  • не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
  • результаты простоя производства по внутренним причинам;
  • убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
  • траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
  • выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
  • другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

  • при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
  • для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

  • справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
  • протокол с места происшествия;
  • акт установления причины пожара;
  • инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

Внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это расходы, которые получены от деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции. То есть по сути, это обоснованные расходы, не связанные с затратами на производство и продажу готовой продукции.

В соответствии со ст.265 НК РФ к таким расходам напрямую относятся:

проценты по долгам организации любого вида, включая проценты, уплачиваемые по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком в рамках установленных норм;

расходы на судебные тяжбы и арбитражные сборы;

Читайте так же:  Пример расчета налога на имущество организаций

денежные расходы на содержание законсервированных предприятий;

средства уплаченные в связи с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком, включая расходы по оплате услуг реестродержателя, депозитария, а так же расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством России и прочие аналогичные расходы;

расходы на организацию собраний акционеров, благотворительность, огранизацию корпоративных мероприятий или соревнований;

расходы, связанные с содержанием имущества, переданного по договору аренды или лизинга. Этот пункт включает расходы по амортизации по этого имущества;

отрицательная курсовая разница после от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в валюте отличной от рубля;

положительная/отрицательная курсовая разница, коротая образуется из-за отклонения курса продажи /покупки ин. валюты от официального курса ЦБ РФ, действовавшего на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

расходы на банковские услуги, в том числе штрафы и неустойки, услуги за «банк-клиент» и т.п.

расходы, понесенные в связи с предоставлением скидки клиенту, выполнившему договорные условия для предоставления такой скидки (например, скидка по объему ранее приобретенного товара)

средства, подлежащие уплате в виде признанных долговых обязательств или на основании решения суда, имеющего законную силу, а также штрафов, пеней и иных санкций за невыполнение договорных или долговых обязательств, включая расходы на возмещение причиненного ущерба;

другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам также приравнивается ряд убытков, которые понес налогоплательщик в отчетном периоде:

Видео (кликните для воспроизведения).

убытки прошлого, которые выявлены в нынешнем периоде;

суммы безнадежных долгов, если налогоплательщик решил создать фонд по сомнительным долгам;

убытки, понесенные в результате стихийных бедствий, пожаров и других природных аномалий;

производственные убытки, связанные с внутренним простоем производства (например, поломка оборудования и пр.)

«внешние» производственные потери, которые не подлежат компенсации

убытки, выявленные при инвентаризации складов, торговых предприятий, которые не подлежат возмещению виновными или ответственные за данную недостачу лица не выявлены;

убытки, понесенные при уступке прав требования.

Для бухгалтера: учет расходов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2.

Услуги банка: внереализационные расходы или прочие

Внереализационные расходы прямо не связаны с производством или реализацией, но необходимы для деятельности компании. Среди них — проценты по кредитам, расходы на услуги банков, штрафы и пени по договорам. Во внереализационные расходы включают убытки — безнадежные долги, потери от недостач. Перечень внереализационных расходов — в ст. 265 НК РФ.

В декларации по прибыли внереализационные расходы показывают в Приложении 2 к Листу 02: общую сумму самих расходов — в строке 200, приравненные к ним убытки — в строке 300. К строке 200 есть детализирующие строки — 201 — 206. Но они предусмотрены не для всех расходов, поэтому строка 200 может быть больше их суммы.

В строку 300 включают только убытки из п. 2 ст. 265 НК РФ. Она тоже может быть больше детализирующих строк 301 — 302.

Прочие расходы — это расходы на производство и реализацию, не отнесенные к другим группам. Прочими считаются, в частности, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу. К ним же относятся взносы с зарплаты работников и налоги — на имущество, транспортный и другие. Перечень прочих расходов — в ст. 264 НК РФ. В декларации общую сумму прочих расходов показывают вместе с другими косвенными расходами.

Перечни внереализационных и прочих расходов — открытые, то есть к ним можно отнести не только расходы, прямо указанные в НК РФ, но и другие обоснованные расходы. Если вы сомневаетесь, куда именно включить расход, можете учесть его как прочий или как внереализационный п. 4 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Куда входят услуги банка в налоговом учете?

Здравствуйте! Скажите, пожалуйста, оплата услуг банка в рамках обычной деятельности организации — это прочие расходы (косвенные) или внереализационные? Эти услуги входят в перечень как п.25 ст.264, так и в ст. 253 «Внереал.расходы». Спасибо

Вопрос относится к городу Кириши

пп.15 п.1 [K=14;P=265;T=ст.265 НК] : Внереализационные расходы «. расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с. установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк». » — расходы на оплату остальных услуг банка.

Рекомендация эксперта
«В соответствии с пп. 25 п. 1 [K=14;P=264;T=ст. 264 Кодекса] к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией, а в остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам (даже, на приобретение чековой книжки).» (письмо Минфина от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7).К прочим нельзя, если они не связаны с производством.

Какой счет учета у внереализационных доходов?

Внереализационные доходы — счет учета для них утвержден приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — отображаются на счете 91.1 «Прочие доходы». О том, что такое внереализационные доходы и расходы и каковы особенности их учета, читайте в нашей статье.

Что такое внереализационные доходы?

Внереализационные (прочие) доходы — это те доходы, которые получены от других, не относящихся к основным видов деятельности. Например, компания занимается торговлей и попутно сдает в аренду складское помещение. Доходы от аренды будут относиться к внереализационным, а расходы по содержанию склада — к прочим издержкам.

Внереализационные доходы учитываются при подсчете налоговой прибыли, и их перечень приводится в ст. 250 НК РФ.

[3]

Подробнее о том, что относится к внереализационным доходам с точки зрения налогового законодательства, см. в материале «Ст. 250 НК РФ (2ٜ01ٜ5)ٜ: вопросы и отٜвеٜты».

В бухучете внереализационные доходы учитываются в составе прочих, поскольку наٜчиٜнаٜя с отчетности за 20ٜ06 год в свٜязٜи с принятием прٜикٜазٜа Минфина от 18ٜ.0ٜ9.ٜ06 № 116н деление доходов (рٜасٜхоٜдоٜв) на внереализационные, опٜерٜацٜиоٜннٜые и чрезвычайные быٜло упразднено.

Читайте так же:  Выплаты при увольнении по собственному желанию

Список прочих доходов закреплен в п. 7 ПБУ 9/99 и является открытым. К ним, в частности, относятся:

  1. Поступления от сдачи в аренду имущества предприятия.
  2. Курсовые разницы.
  3. Неустойки (штрафы и пени), полученные при несоблюдении договорных обязательств.
  4. Безвозмездно полученное имущество.
  5. Поступления от реализации некоторых видов активов.
  6. Проценты по крٜедٜитٜныٜм договорам и баٜнкٜовٜскٜим вкладам.
  7. Оприходование изٜлиٜшеٜк, выявленных в хоٜде инвентаризации.
  8. Доходы от учٜасٜтиٜя в УК инٜых компаний.
  9. Прочие доходы.

[2]

Рассмотрим базовые принципы организации учета прочих доходов.

Учет внереализационных доходов и раٜсхٜодٜов в бухучете и налоговом учете

Для отображения сведений о прочих доходах и расходах предназначен счет 91, к которому открываются соответствующие субсчета: 1 — для учета доходов и 2 — для учета расходов предприятия (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Учет операций по прочим доходам и расходам ведется на вышеуказанных субсчетах накопительно в течение года, по окончании которого они закрываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов/расходов» внутренними проводками.

По итогам каждого месяца разница между итоговым сальдо субсчетов 91.1 и 91.2 заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыль/убытки». То есть счет 91 остатка на конец месяца не имеет.

Корреспонденцию счетов и алٜгоٜриٜтм бухучета прочих доٜхоٜдоٜв и расходов см. в стٜатٜье «Бухгалтерский учет прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов (нюансы)».

Аналитический учет организовывается по каждому виду доходов и расходов с возможностью вывести финрезультат по каждой операции.

Налоговый учет внереализационных доходов (расходов) имеет свои особенности и отличия от бухгалтерского.

Учет внереализационных доходов осуществляется на счете 91.1 «Прочие доходы», расходов — 91.2 «Прочие расходы». В налоговом законодательстве предусмотрены некоторые условия определения внереализационных доходов и расходов, отличные от бухгалтерского. Следствие этих отличий — возникновение налоговых обязательств и необходимость вести дополнительные налоговые регистры.

Банковские комиссии: вопросы налогообложения (стр. 1 из 2)

Налогообложение банковских комиссий предполагает:

[1]

правильное отнесение комиссий банка на расходы, в целях расчета налога на прибыль;

уплату НДС с некоторых видов банковских комиссий.

Налог на прибыль

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ расходы организаций, применяющих общую систему налогообложения, на оплату комиссий банка могут быть отнесены:

к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией:

Статья 264 НК РФ, п. 1, пп.25:

«К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика.

25) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть «Интернет» и иные аналогичные системы). »

к внереализационным расходам:

Статья 265 НК РФ, п.1, пп.15:

«В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности.

15) расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк». »

Налоговым Кодексом РФ не определен порядок классификации расходов на уплату банковских комиссий как прочих, связанных с производством и реализацией, или как внереализационных.

По мнению Минфина РФ, озвученному в ряде писем, комиссии банка, напрямую связанные с производством и реализацией продукции/работ, услуг необходимо относить, в целях налогообложения прибыли, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Остальные комиссии банка – к внереализационным расходам. На практике такое подразделение бывает довольно затруднительно.

Поэтому целесообразно воспользоваться правом, предоставленным п. 4 ст. 252 Налогового Кодекса, и определить Учетной политикой к каким расходам в налоговом учете организация будет относить комиссии, уплачиваемые банкам.

Статья 252 НК РФ, п.4

«Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.»

Существует мнение, согласно которому комиссии, взимаемые банками по операциям, не поименованным статьей 5 Закона «О банках и банковской деятельности» как банковские операции и сделки, не могут в налоговом учете организации быть отнесены к расходам на оплату услуг банков. Такие банковские комиссии предлагается в целях налогообложения относить по характеру расхода (например, оплату услуг банка по заверке документов — как другие расходы на основании пп. 49 п.1 ст.264 , и т.п.).

По нашему мнению, такой подход не обоснован законодательно, поскольку Налоговый кодекс не содержит положений, согласно которым расходами на оплату услуг банков являются лишь банковские комиссии, взимаемые по операциям, перечисленным ст.5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности». Поэтому, для целей налогообложения, комиссии, уплаченные банку по любым его услугам, квалифицируются как расходы на оплату услуг банка, относимые , как уже было описано выше, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, либо к внереализационным.

Налоговый учет банковских комиссий в Учетной политике организации может быть определен двумя основными вариантами (по выбору организации):

1. Все комиссии, уплачиваемые банкам, относятся в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам организации.

2. Определяется перечень комиссий, непосредственно связанных с производством и реализацией, относимых к прочим расходам в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 НК РФ. Комиссии не указанные в данном списке относятся к внереализационным расходам в соответствии с пп.15 п.15 ст.265 НК РФ.

Как известно, комиссия банка может быть определена в фиксированной сумме, а может составлять процент от суммы проводимой операции. Много вопросов вызывает налоговый учет комиссий банка, выраженных в процентах, но не всех, а только тех, которые рассчитываются исходя из суммы долгового обязательства. Долговым обязательством, в целях налогообложения прибыли, признаются все виды кредитов, займов, вкладов, счетов и иных форм заимствования независимо от форм оформления (п.1 ст.269 Налогового Кодекса РФ).

Читайте так же:  Метод сопоставимых рыночных цен анализа рынка

Это, как правило комиссии, связанные с выданными кредитами, выраженные в процентах от суммы кредита:

комиссия за выдачу кредита в % от суммы выдачи;

комиссия за ведение кредита (ссудного счета) в % от остатка задолженности по кредиту;

комиссия за неиспользованную кредитную линию в % от суммы неиспользованной кредитной линии и т.п.

а также, комиссии за факторинговое обслуживание в % от суммы дебиторской задолженности (суммы оплачиваемого счета-фактуры) и иные подобные комиссии.

Связано это с тем, что Минфином РФ неоднократно озвучена позиция, согласно которой, такие комиссии для целей налогообложения прибыли признаются процентами в силу положений ст.43 Налогового Кодекса РФ. И, соответственно, расходы на оплату таких комиссий могут быть признаны в налоговом учете только с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового Кодекса РФ.

Статья 43 НК РФ, п.3

«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.»

В частности, например, такие разъяснения дают Письма Минфина РФ: от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772; от 10.12.2007 г. № 03-03-06/1/838; от 06.03.2008 г. № 03-03-06/1/154; от 22.07.2008 г. № 03-03-06/1/418.

Существуют три варианта действий организации, если ей предстоит заплатить подобную процентную комиссию банку.

Договориться с банком, о замене комиссии, выраженной в процентах, фиксированной суммой (насколько это позволяют условия взимания комиссии). Как правило, внесение в договор столь незначительных изменений не несет для банка каких либо последствий.

Учитывать процентные комиссии в целях налогообложения, в том порядке, в котором это рекомендует Минфин РФ. В таком случае необходимо составление отдельных налоговых регистров для учета банковских комиссий, выраженных в процентах.

Статьей 269 Налогового Кодекса определены два варианта признания процентного расхода в целях налогообложения прибыли . Любая организация- налогоплательщик в любом случае обязана в Учетной политике определить один из перечисленных вариантов признания в целях налогообложения прибыли всех процентных расходов:

1) начисленные к выплате проценты принимаются в целях расчета налога на прибыль, в размере, не превышающем более чем на 20 % средний размер процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Следует обратить внимание, если организацией утвержден в Учетной политике данный способ признания процентных расходов, то дополнительно необходимо утвердить критерии сопоставимости, а также порядок расчета средней ставки (Письмо Минфина РФ от 21.11.2011 № 03-03-06/1/770).

2) начисленные к выплате проценты, принимаются в целях расчета налога на прибыль, в размере, не превышающем ставку рефинансирования, увеличенную в 1.1 раза, если долговое обязательство в рублях, и не превышающем 15% , если долговое обязательство выражено в иностранной валюте*. Данный вариант используется также, если у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, необходимые для сравнения по Варианту 1.

(*С 01.01.2011 до 31.12.2012 года предельные ставки установлены в размерах:

ставка рефинансирования увеличенная в 1, 8 раз – в рублях,

ставка рефинансирования увеличенная в 0, 8 раз – в иностранной валюте).

Комиссии банка, выраженные в процентах, принимаются в целях налогообложения прибыли, с учетом установленного Учетной политикой организации варианта учета процентов.

Пример (вариант) налогового регистра учета банковских комиссий выраженных в процентах

Наименование комиссии, № и дата договора Сумма долгового обязательства, от которого рассчитывается комиссия в % Размер комиссии (%) Рассчитанная средняя ставка, увеличенная на 20% или ставка рефинансирования, увеличенная в 1.8* (%) Сумма комиссии, относимая на расходы в целях налогообложения (если гр.3 гр.4, то гр.4 х гр.2)
1 2 3 4 5
1 группа**
Комиссия за выдачу кредита, дог.№1 от 01.01.12 100 000 2 4, 87 2000
Комиссия за факторинговое обслуживание дог.№ 2 от 01.02.12 120 000 4 4, 87 4800
Комиссия за ведение ссудного счета дог.№ 3 от 25.02.12 110 000 6 4, 87 5357
Средняя ставка (100000х 2% + 120000 х 4% + 110000 х 6%)/100000+120000+110000 4%
2 группа**
Комиссия за ведение ссудного счета, дог.№ 4 от 15.01.12 1000 000 5 14, 4 50000

** Уплаченные комиссии подразделяются на группы в зависимости от установленных Учетной политикой организации критериев сопоставимости долговых обязательств

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассчитанная сумма оплаченных (начисленных) комиссий, которая может быть принята в целях налогообложения прибыли (гр.5) , относится к внереализационным расходам, как проценты по долговым обязательствам в соответствии с пп.2, п.1 ст. 265 Налогового Кодекса РФ.

Источники


  1. Данилов, Е.П. Жилищные споры: Комментарий законодательства. Адвокатская и судебная практика. Образцы исковых заявлений и жалоб. Справочные материалы / Е.П. Данилов. — М.: Право и Закон, 2016. — 352 c.

  2. ред. Шубин, В.В. Сборник постановлений Пленума Верховного Суда РСФСР (1961-1983 гг.); М.: Юридическая литература, 2012. — 432 c.

  3. Басовский, Л.Е. История и методология экономической науки. Учебное пособие. Гриф МО РФ / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 773 c.
  4. Исаков, Владимир Теория государства и права 3-е изд., пер. и доп. Учебник для бакалавров / Владимир Исаков. — М.: Юрайт, 2016. — 830 c.
  5. Шавалеев, Михаил О неотвратимости юридической ответственности в России / Михаил Шавалеев. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2017. — 180 c.
Услуги банка внереализационные расходы или прочие
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here