Учет резервов предстоящих расходов

Важный материал на тему: "Учет резервов предстоящих расходов" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет резервов предстоящих расходов

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Учет резервов предстоящих расходов

81. Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

– предстоящую оплату отпусков работникам;

– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

– выплату вознаграждений по итогам работы за год;

– ремонт основных средств;

– производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

– предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Факт создания резерва предстоящих расходов отражается в приказе об учетной политике.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу. В учете отражаются следующие записи.

1. Образование резерва предстоящих расходов за счет издержек основного и вспомогательного производства:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. Отчисления в резерв предстоящих расходов за счет общепроизводственных затрат:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

3. Отчисления в резерв за счет общехозяйственных расходов:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

4. Образование резерва за счет расходов на продажу продукции:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Использование средств резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

1. Списание фактических расходов на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2. Списание фактических расходов на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

3. Использование резерва на покрытие затрат по амортизации средств:

[2]

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

4. Использование резерва на покрытие общехозяйственных затрат:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

[3]

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

[1]

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

  • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
  • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
  • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
  • Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Дт счета Кт счета Содержание проводки
96 70 Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
96 69 Отражена сумма начисленных социальных выплат
96 76 Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
96 91 Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
08 96 Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
20 (23,29) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
25 (26) 96 Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
44 96 Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу
Читайте так же:  Реестр залогов движимого имущества

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

  • 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
  • 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.
  • Страховые взносы — 30,2 %;
  • Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
  • Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
  • ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 27 086 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

  • Средний дневной заработок: 2 750 000 / 29,3 / 12 = 7 821,39 руб.;
  • Страховые взносы: 7 821,39 * 30,2% = 2 362,06 руб.;
  • Резерв на 31 декабря 2016г.: (7 821,39 + 2 362,06) * 30 = 305 503,50 руб.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 96 305 503,50 Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам Бухгалтерская справка

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

  • 12% проданного товара подлежит ремонту;
  • 8% проданного товара подлежат замене;
  • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
  • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
  • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.
  • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
  • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
20 (23; 26; 44) 96 182 500 Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.

Как и для чего нужно формировать РПР?

В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:

  1. Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
  2. Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
  3. Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
  4. Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
  5. Сформированные вследствие иных обязательств.

В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:

  • Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
  • Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
  • Порядок образования резерва.
  • Дату создания резерва.

ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.

Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:

  • Экономическое обоснование установленной себестоимости.
  • Отслеживание финансовых итогов.
  • Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
  • Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.

ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.

Является ли обязательным создание РПР?

Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.

Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:

  • На выплату отпускных.
  • На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
  • Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).

ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.

ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.

Порядок формирования РПР

Порядок создания РПР установлен ПБУ 8/2010. Предприятия могут формировать резервы на:

  • Отпускные.
  • Ежегодные компенсации за выслугу лет.
  • Вознаграждения по результатам годовой работы.
  • Ремонт ОС.
  • Производственные траты по подготовке к сезонной работе.
  • Траты на рекультивацию земельных участков.
  • Расходы на мероприятия по охране природы.
  • Траты на ремонт объектов, которые в дальнейшем будут сданы в аренду.
  • Ремонт и обслуживание по гарантийным талонам.
  • Погашение трат, установленных законами РФ.
Читайте так же:  Как работать с электронными больничными работодателю

Как правило, резервы создаются на выплату отпускных. Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно.

Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:

  1. Отражение создания резерва в учетной политике организации.
  2. Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
  3. Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
  4. Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.

Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.

Бухучет и используемые проводки

Использование счетов при формировании резерва зависит от того, куда именно пойдут средства:

  • Выплата отпускных – счета 70 и 69.
  • Перечисление средств за выслугу лет – счета 70 и 69.
  • Ремонт основных средств – счета 20 и 23.
  • Рекультивация земель – счета 20 и 23.
  • Ремонт по гарантийному талону – счет 51.

Резервы фиксируются на счете 96. Рассмотрим типичные проводки, отражаемые на нем:

  • ДТ96 КТ28. Траты на устранение брака по гарантийному талону.
  • ДТ96 КТ51. Оплата трат с расчетного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ52. Оплата трат с валютного счета за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ69-1. Отчисление страховых выплат в Фонд социального страхования с резервов.
  • ДТ96 КТ69-2. Отчисление средств в Пенсионный фонд.
  • ДТ96 КТ69-3. Перечисление денег в Фонд обязательного медицинского страхования.
  • ДТ96 КТ76. Услуги сторонней компании оплачены за счет резервных средств.
  • ДТ96 КТ91-1. Средства, не использованные в течение отчетного периода.
  • ДТ08 КТ96. Создание резервов под создание внеоборотных активов под проведение строительных работ.
  • ДТ08 КТ96. Зафиксированы обязательства по охране окружающей среды, рекультивации земель.
  • ДТ20 КТ96. Начисление средств на расходы на основное производство.
  • ДТ23 КТ96. Начисление средств на траты вспомогательного производства.
  • ДТ25 КТ96. Направление денег на общепроизводственные траты.
  • ДТ26 КТ96. Направление средств на общехозяйственные нужды.
  • ДТ29 КТ96. Затраты на обслуживание.
  • ДТ44 КТ96. Траты на продажу.

При расчете годовой суммы резерва нужно учитывать все платежи. В частности, нужно предусмотреть взносы в Пенсионный фонд, ФСС.

Ежегодный ФОТ, включающий страховые платежи, составляет 900 тысяч рублей. Размер отпускных и различных взносов составляет 80 тысяч рублей. Необходимо рассчитать % начислений в резервный фонд. Для этого проводятся следующие расчеты:

80 тысяч/900 тысяч/12*100% = 0,74%

Дальше нужно определить объем отчислений в месяц:

900 тысяч*0,74% = 6 660 рублей

Именно 6 660 рублей нужно каждый месяц перечислять в резервный фонд.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

  • ДТ20 КТ96. Ежемесячное формирование резерва в размере 6 660 рублей.
  • КТ96 КТ70. Перевод сумм на отпускные.
  • КТ96 ДТ69. Перевод страховых взносов на отпускные.

Последние две проводки используются при наступлении отпуска.

Учет резервов предстоящих расходов.

Исходя из действующего законодательства и в соответствии с учетной политикой организации могут формировать различные виды резервов:

¨ по сомнительным долгам;

¨ под снижение стоимости материальных ценностей;

¨ под обесценивание вложений в ценные бумаги;

¨ на предстоящую оплату отпусков работникам;

¨ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание своей продукции, отгруженной потребителям;

¨ расходов на ремонт основных средств;

¨ на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

¨ затрат на рекультивацию земель и осуществление других природоохранных мероприятий;

¨ затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

¨ прочие резервы, в части, не противоречащей законодательству Республики Беларусь.

Некоторые виды резервов образуют группу так называемых оценочных резервов (по сомнительным долгам, под обесценивание вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей». Они создаются за счет операционных доходов и расходов. Порядок их создания и использования (счета 14, 59, 63 соответственно) был описан ранее.

Значительная часть резервов образуется за счет себестоимости продукции (работ, услуг). В их состав входят резервы на следующие цели:

— предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);

— предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;

— на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;

— предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;

— предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортных средств (покрышки, камеры, ободные ленты);

— производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;

— предстоящих затрат на ремонт предметов проката;

— предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

— на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;

Во всех этих и других случаях формирование резервов осуществляется с целью равномерного включения расходов и платежей в издержки производства.

Порядок резервирования сумм за счет текущих издержек регулируется соответствующим законодательством. В учете движение сумм таких резервов отражается с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется методом «красное сторно» или дополнительной записью.

Видео (кликните для воспроизведения).

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

— 96-1 «Резерв на оплату отпусков»;

— 96-2 «Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

— 96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;

— 96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков, если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих. Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений) определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников. На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Использование средств данного резерва отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Читайте так же:  Расчет индекса доходности

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства отражают создание резерва на ремонт основных средств за счет резервирования средств. На данном субсчете также учитывают создание и использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.

Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.

Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируют ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.

Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.

Использование сумм созданного на данные цели резерва в учете отражаются записью:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером работы. Резерв на затраты по подготовительным работам рекомендуется создавать организациям по переработке сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным характером производства в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.

Использование данного резерва отражается записью

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 20 «Основное производство».

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам на обратной стороне журнала-ордера формы № 10-АПК в таблице«Аналитические данные» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».Обороты за отчетный месяц по кредиту счета приводят из сводного производственного отчета по организации в целом, а по дебету счетов – на основании данных журнала-ордера формы № 10-АПК и прилагаемых к нему соответствующих листков-расшифровок, других журналов-ордеров и ведомостей, в которых имеются записи по дебету этого счета.

Записи по счету 96 производят за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по видам резервов. Ежемесячно по счету выводят остаток на начало и конец месяца.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9648 —

| 7592 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учёт резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет краткосрочных кредитов банка и займов.

Учет ведется на счете 66. Субсчета: 66-1 расходы по краткосрочным кредитам и займам, 66-2 расходы по краткосрочным займам, 66-3 расчеты с кредитными организациями по операциям учета дисконтных векселей и других долговых обязательств.

Записи: дт 50, 51, 52 кт 66 – зачислены на счет,

дт 60, 76 кт 66 – оплачено поставщикам за счет кредитов и займов,

дт 10, 43, 41, 07 кт 66 — получен товарный займ (кредит),

дт 10, 16, 41 кт 66 – начислены проценты по кредитам, полученным на покупку ТМЦ до их оприходования на склад.

Дт 66 кт 51, 52 – перечисление задолженности по кредитам,

дт 67 кт 66 – переоформлен краткосрочный кредит в долгосрочный,

дт 10 кт 66 – получет товарный кредит,

дт 66 кт 86 — получен безвозмездный кредит.

Синтетический учет ведется в журнале ордере 5 АПК, который заполняется на основании платежных инструкций, выписок банка и др.

Учет целевого финансирования

Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения определенных работ) организации могут целевые сред­ства. В частности, из бюджета, от министерства (ведомства) может быть по­лучено финансирование на капитальные вложения, научно-исследователь­ские работы.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет периодических отчислений от прибыли, выручки.

Расходование средств целевого финансирования производится в соответ­ствии со сметами.

Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 86 «Целевое финансирование». Поступление целевых средств проводится по креди­ту данного счета, а их использование – по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются ЖО 12АПК. Аналитический учет целевых средств ведется – ведомость 70АПК.

Поступление целевых средств — Дт 51,52,55 Кт 86

Использование целевого финансирования проводится в учете по дебету чета 86 в корреспонденции с кредитом счетов:

08 – на сумму завершенных капитальных вложений за счет целевых средств инвесторов

18 – на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, ра­ботам, услугам за счет средств целевого финансирования,

83 – при использовании средств целевого финансиро­вания, полученных в виде инвестиционных средств;

98 – при направлении бюджетных средств на финансирование расходов.

Учет затрат по строительству.

Учет затрат по строительству ведется на счете 08/1 «строительство и приобретение ОС».

При подрядном способе строительства аналит. учет затрат ведется одной комплексной статьей «работы выполненные подрядчиком», при этом заключается договор подряда, первичным документом приемки выполненных работ является акт приемки выполненных работ. При приемки объекта в эксплуатацию составляется акт ввода объекта в эксплуатацию, сост. записи: Дт 08/1 Кт 60.

Для отражения в учете НДС к актом приемки выполненных работ выписывается счет-фактура по НДС, сост. записи: Дт 18 Кт 60

Кроме договора подряда до начала строительства готовят также проектно- сметную документацию на каждый строящийся объект в отдельности, составляется титульный список по вновь начинаемой стройке и внутрипостроечный титульный список по переходящим объектом.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8305 —

| 7929 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет резервов предстоящих расходов

Учреждения государственного сектора вправе формировать резервы предстоящих расходов. По каким обязательствам можно формировать резерв, порядок формирования резерва, документальное оформление и отражение резервов предстоящих расходов в бухгалтерском (бюджетном) учете рассмотрим в данной статье.
Читайте так же:  Оквэд издательская деятельность

По каким обязательствам нужно формировать резервы предстоящих расходов?

Согласно п. 302.1 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н), резервы предстоящих расходов представляют собой информацию о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения.

Резерв предстоящих расходов может быть создан по:

Перечень расходов, по которым могут быть сформированы резервы, является открытым.

Порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т.д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики.

Бухгалтерский учет

Порядок бухгалтерского (бюджетного) учета в учреждениях госсектора регулируется:

  • В казенных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н);
  • В бюджетных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н);
  • В автономных учреждениях — Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н (далее – Инструкция № 183н).

Согласно п. 302.1 Инструкции № 157н для учета резервов предстоящих расходов предназначен счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов».

  • Дебет 0 106 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 200 Кредит 0 401 60 000.

В соответствии с п. 124.2 Инструкции № 162н, п. 160.1 Инструкции № 174н, п. 189 Инструкции № 183н операции по начислению расчетов по обязательствам за счет сумм резервов отражаются следующими бухгалтерскими записями:

  • Дебет 0 401 60 000 Кредит 0 302 00 000, 0 303 00 000.

Документальное оформление

Аналитический учет по резервам ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов, по видам создаваемых резервов.

Как принять обязательство на сумму резерва?

На сумму резерва предстоящих расходов учреждению необходимо принять отложенное обязательство.

Согласно п. 308 Инструкции № 157н, отложенные обязательства — обязательства учреждения, величина которых определена на момент их принятия условно (расчетно) и (или) по которым не определено время (финансовый период) их исполнения, при условии создания в учете учреждения по данным обязательствам резерва предстоящих расходов.

  • Дебет 1 501 93 000 Кредит 1 502 99 000 – приняты отложенные обязательства (п. 141.2 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 502 99 000 Кредит 1 502 11 000 — принято бюджетное обязательство текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва (п. 141.2 Инструкции № 162н);
  • Дебет 1 501 13 000 Кредит 1 501 93 000 — принято бюджетное обязательство текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва (п. 134 Инструкции 162н).

Бухгалтерские записи по отложенным обязательствам в учете бюджетных и автономных учреждений отражаются аналогично.

Руководствуясь Инструкцией № 174н, Инструкцией № 183н и п. 1.2.3 Письма, операции по отложенным обязательствам в учете бюджетных и автономных учреждениях отражаются:

  • Дебет 0 506 90 000 Кредит 0 502 99 000 – приняты отложенные обязательства (п. 174 Инструкции № 174н, п. 203 Инструкции № 183н);
  • Дебет 0 502 99 000 Кредит 0 502 11 000 — принято обязательство текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва (п. 167 Инструкции № 174н, п. 196 Инструкции № 183н);
  • Дебет 0 506 10 000 Кредит 0 506 90 000 — принято обязательство текущего финансового года при использовании созданного ранее резерва.

Нужно ли переносить резерв на следующий год?

Резерв должен использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых этот резерв был изначально создан. Учет остатков резерва зависит от того, планирует ли учреждение в следующем году создание резерва по соответствующему виду расходов. Если учреждение формировать сумму резерва не планирует, то размер резерва необходимо скорректировать.

В бухгалтерском учете корректировка размера резерва по соответствующим расходам, а также принятых обязательств по расходам за счет сформированного резерва, в соответствующем финансовом году, отражается способом «Красное сторно». Если учреждение в следующем отчетном периоде планирует создавать резерв по соответствующему виду расходов, то показатели резерва переносятся на следующий год.

Налоговый учет

Налоговый учет остатков резерва также зависит от того, планирует ли учреждение в следующем году создание резерва по соответствующему виду расходов.

Если резерв создаваться не будет, все неиспользованные суммы резерва текущего года следует учесть в составе внереализационных доходов на 31 декабря текущего налогового периода (п. 5 ст. 324.1 НК РФ, письмо Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-10/121).

Если учреждение планирует создавать резерв на следующий год, то при определении суммы такого резерва учитываются только соответствующие расходы (п. 4 ст. 324.1 НК РФ, письмо Минфина России от 29.10.2012 № 03-03-10/121). Другими словами, та часть неиспользованного резерва, которая относится к соответствующему виду расходов, может не относиться на внереализационные доходы, а включаться в резерв следующего года.

Остальная сумма резерва, не использованная в текущем году, учитывается в составе доходов текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Статья подготовлена

Учет резервов

Учет резервов предстоящих расходов

Единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может образовывать резервы на покрытие каких-либо предполагаемых расходов.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешено создавать резервы на:

  • предстоящую оплату отпусков работникам;
  • выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • ремонт основных средств (частично рассмотрен в п. 4.2);
  • производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных дл я сдачи в аренду по договору проката;
  • гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  • покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ.

Критерии образования резервов (для всех общие):

  1. создание резервов необязательно;
  2. начисление резервов предстоящих расходов является предметом рассмотрения учетной политики организации;
  3. предстоящие расходы равномерно включаются в издержки производства отчетного периода;
  4. резервы предстоящих расходов создаются сроком на один отчетный год.

Данные резервы не имеют остатков на конец отчетного года, исключение составляют следующие резервы:

  • на предстоящую оплату отпусков работникам;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  • на ремонт основных средств (ремонтный фонд).
  • в конце отчетного года проводится инвентаризация резервов — проверяются обоснованность, правильность образования и использования сумм в соответствии с данными смет, расчетов и т. п. По резервам, не имеющим переходящих остатков, излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы, недостаток резерва — доначисляется.
  • Читайте так же:  Скользящий график работы по тк рф

    Для отражения создания резервов предстоящих расходов в плане счетов предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов» — пассивный.

    Начальное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на начало отчетного периода.

    Кредитовый оборот — создание резерва.

    Дебетовый оборот — использование сумм резерва.

    Конечное сальдо (по кредиту) — величина созданного резерва на конец отчетного периода.

    Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

    Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой страховых взносов и суммой взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 100 000 руб., сумма страховых взносов — 26 000 руб., сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях — 200 руб.

    Общая сумма резерва составит 100 000 руб. + 26 000 руб. + 200 руб. = 126 200 руб.

    Размер ежемесячных отчислений составит 126 200 руб./12 мес = 10 517 руб.

    Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

    Дт 08, 20, 23, 25, 26. Кт 96 — создан резерв;

    Дт 96 Кт 70, 69 — использованы суммы резерва.

    Резерв на ремонт основных средств. При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств организации могут создавать:

    • ремонтный фонд;
    • резерв расходов на ремонт основных средств.

    Отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

    • сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;
    • дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;
    • объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ;
    • отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

    При создании ремонтного фонда нормы утверждаются не менее чем на 5 лет. Отчисления в фонд следует производить по крупным объектам с длительной периодичностью в ремонте.

    При создании резерва расходов на ремонт основных средств должны выполняться следующие условия:

    1. при инвентаризации резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
    2. разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;
    3. резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет.

    Дт 20,23,25,26. Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств (ремонтный фонд);

    Дт 96 Кт 23, 70,69,76, 23,10 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный хозяйственным способом;

    Дт 96 Кт 60, 76 — использован резерв на ремонт основных средств, произведенный сторонними организациями.

    Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Создание данного резерва непосредственно связано с сезонным характером производства.

    В соответствии с п. 3.53 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств если в организации с сезонным характером производства сумма расходов на обслуживание производства и управление им, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным в организации нормам, превышает фактические затраты, то образовавшаяся разница резервируется как предстоящие расходы.

    Остатка на конец года по этому резерву быть не должно.

    Дт 20, 23,25,26. Кт 96 — создание резерва на производственные за траты, связанные с подготовительными работами в связи с сезонным характером производства.

    Дт 96 Кт 02,10,51, 60, 76, 70, 69 — использование резерва;

    Д 96 Кт 91-1 — излишне зарезервированные суммы относятся в прочие доходы.

    Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Если организация несет затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, на которую установлен гарантийный срок, то она может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

    Резерв формируется не единовременно в начале квартала (года), а постепенно, по мере реализации товаров.

    Налоговый кодекс РФ устанавливает жесткие нормы, по которым следует вычислять размер резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Он не должен превышать определенной доли затрат на гарантийные работы, которые организация выполнила в 3 предшествующих года. Чтобы рассчитать эту долю, надо разделить сумму указанных расходов на выручку за этот же период.

    Если организация прежде не занималась гарантийным ремонтом, то они, рассчитывая резерв, должны исходить из ожидаемых расходов.

    Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 12.

    Аналитический учет ведется по каждому созданному резерву.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 96 (Главная книга), анализ счета 96, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, анализ счета 96 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 96, карточка счета 96 по субконто и др.

    Источники


    1. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.

    2. Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.

    3. Андреева, Ю. С. Квалификационный экзамен на присвоение статуса адвоката / Ю.С. Андреева. — М.: Проспект, 2016. — 48 c.
    4. Гришаев, П.И. Немецко-русский юридический словарь / П.И. Гришаев, Л.И. Донская, М.И. Марфинская. — М.: РУССО, 2016. — 622 c.
    5. Марченко, М.Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Норма, 2017. — 415 c.
    Учет резервов предстоящих расходов
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here