Учет прочих доходов и расходов

Важный материал на тему: "Учет прочих доходов и расходов" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет прочих доходов и расходов

В состав прочих доходов и расходов страховой организации включаются:

— доходы и расходы, связанные с размещением (инвестированием) средств страховых резервов и собственных средств;

— другие доходы и расходы не относимые в состав обычных;

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету рекомендованы следующие субсчета:

— 91.1 «Прочие доходы»;

— 91.2 «Прочие расходы»;

— 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими (за исключением чрезвычайных), в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

По дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных) в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др.

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (месяц).

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В соответствии с Указаниями по составлению Отчета о прибылях и убытках (Приложение 3 к Приказу Минфина России от 8 декабря 2003 г. N 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора») к субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» могут быть открыты аналитические счета в следующих разрезах:

— доходы (расходы) по инвестициям по страхованию жизни;

— доходы (расходы) по инвестициям по страхованию иному, чем страхование жизни;

— прочие доходы (расходы), кроме связанных с инвестициями.

Учет прочих доходов

Содержание операций Корреспонденция счетов
Д К
Начислены суммы денежных средств от продажи ценных бумаг 91.1
Произведена дооценка финансовых вложений 91.1
Начислено вознаграждение от состраховщиков по договору сострахования 78.2 91.1
Начислены суммы процентов по депо премий у перестрахователей 78.3 91.1
Начислено вознаграждение за оказание услуг страхового агента 91.1
Начислены проценты за пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации 91.1
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 02, 05, 60, 76 и др. 91.1
Поступила дебиторская задолженность, ранее списанная в убыток 91.1
Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров 91.1
Отражен возврат созданных резервов под обесценение финансовых вложений 91.1
Отражены излишки имущества, выявленные по результатам инвентаризации 01, 10, 50 91.1
Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по прочим доходам и расходам 91.9

Учет прочих расходов

Содержание операций Корреспонденция счетов
Д К
Отражена сумма начисленной тантьемы, подлежащей уплате перестрахователю 91.2 78.3
Отражены расходы, связанные с оказанием другому страховщику услуг страхового агента 91.2 78.7
Списана учетная стоимость проданных ценных бумаг 91.2
Отражена уценка ценных бумаг до рыночной стоимости 91.2
Отражены расходы на оплату труда персонала подразделения, занятого управлением инвестициями (включая начисленный ЕСН) 91.2 70, 69
Начислены суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов 91.2
Начислены резервы под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам 91.2 59, 63
Отражены недостачи, выявленные по результатам инвентаризации 91.2
Отражен финансовый результат по окончании отчетного периода по прочим доходам и расходам 91.9

В настоящее время в страховой практике возникают случаи отказа страхователя или выгодоприобретателя от своих прав на застрахованное имущество в пользу страховщика с целью получения полной страховой суммы по договору страхования в случае фактической или конструктивной гибели имущественного объекта. В международной практике данная норма называется «абандон».

В Законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» эта норма установлена п. 5 ст. 10. В результате заявления об абандоне (а в соответствующих случаях после регистрации права собственности) к страховщику переходят все права на абандонированное имущество, то есть право владения, пользования и распоряжения.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по данным операциям отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Дата добавления: 2016-03-27 ; просмотров: 284 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Бухгалтерский учет

Версия сайта:

2.11. Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими расходами.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма дооценки активов;

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).

Читайте так же:  Сдают ли ип бухгалтерскую отчетность

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

[3]

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам (расходам) фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.

Сумму арендной платы, причитающуюся организации согласно договору аренды, в учете отражают так:

Дебет 76 (62) Кредит 91-1- отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69. ) — отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумму денежных средств, которую организация получила от покупателей за проданное им имущество фирмы, отражают в учете так:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1 — учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58. ) — списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25. ) — учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, организация должна пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Из-за изменения курса иностранных валют вам надо периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.

Такой пересчет делается либо на дату осуществления операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.

Так, курсовые разницы образуются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе — если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

при пересчете кредиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

при пересчете дебиторской задолженности — если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76. ) Кредит 91-1 — отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесят в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76. ) — отражена отрицательная курсовая разница.

Читайте так же:  Возврат налога на строительство жилого дома

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 — начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.

Это делается так:

Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2)

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

1. Какие виды доходов относятся к прочим доходам

2. Какие виды расходов относятся ко прочим расходам?

3. Как на счетах бухгалтерского учета отражается учет прочих доходов и расходов?

Видео (кликните для воспроизведения).

4. Как определяется сальдо прочих доходов и расходов?

Финансовые результаты

Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

Финансовый результат от прочих видов деятельности =
Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) —
Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99.

Бухгалтерские записи (проводки) по счету 91:

Учет прочих доходов и расходов

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

  • средства, полученные в результате реализации основных активов;
  • проценты по займам, которые были предоставлены организации;
  • поступления, переданные безвозмездно;
  • средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
  • убытки по прошлым годам;
  • разницы в курсах валют;
  • невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

  • убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
  • проценты по получаемым займам;
  • затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
  • резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
  • пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
  • убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
  • дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
  • разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

  1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
    • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
    • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
  2. Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
    • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
    • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
    • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
    • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
    • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
    • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
    • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
  3. Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
    • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
    • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
    • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
    • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
Читайте так же:  Ндс сколько процентов

Налоговый учет прочих поступлений и затрат

В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

Прочие доходы и налоги

Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

  1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
  2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
  3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.

Особенности налогообложения прочих расходов

НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

  1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
  2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
  3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

УЧЕТ ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

В составе прочих расходов (табл. 11.3) учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты ОС, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утвержденно приказом Минфина России от

Практические аспекты ведения учета прочих доходов и расходов на предприятии

Автор: Андрей Нестеров ✔ 09.11.2016

Нестеров А.К. Практические аспекты ведения учета прочих доходов и расходов на предприятии // Энциклопедия Нестеровых

Рассмотрим на практическом примере отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов на предприятии.

В качестве примера возьмем деятельность предприятия, которое занимается сдачей внаем нежилого недвижимого имущества, предоставляя в субаренду торгово-складские помещения на территории собственного объекта.

Соответственно, основной сферой деятельности предприятия в данном случае будут выступать операции, связанные с предоставлением в аренду объектов коммерческой недвижимости.

В целях наглядного представления назовем предприятие АО «ТЦ».

Согласно действующим нормам организации бухгалтерского учета, АО «ТЦ» должно иметь учетную политику (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и руководствоваться рабочим планом счетов.

Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов осуществляется на основе применения действующих положений ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [2].

Отражение учета прочих доходов и расходов в учетной политике

В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен принцип дифференциации основных и прочих доходов и расходов организации.

Например, в таких формулировках:

К основным доходам относятся доходы по сдаче в наем недвижимого имущества – они учитываются на счете 90.1.1 «Выручка необлагаемая ЕНВД». Датой начисления доходов предприятия считается последний день отчетного периода, дата подписания акта выполненных работ.

К прочим доходам относятся доходы: начисленные проценты по займам, продажа основных средств, продажа прочего имущества, пени и штрафы, курсовые разницы, оценка валюты на конечную дату, вознаграждение за поручительство учитываются на счете 91.1.

Расходы организации учитываются на счете 20 «Основное производство» на соответствующих субсчетах. Списание затрат со счета 20 производится в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы на содержание управления АО «ТЦ». Списание затрат производится на счет 20 ежемесячно.

Прочие доходы и расходы, возникающие в ходе хозяйственной и финансовой деятельности Общества, классифицируются в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, утвержденными приказами Минфина от 06.05.1999 г. № 32н и от 06.05.1999 г. № 33н в редакции приказов Минфина от 27.11.2006 г. № 156н и от 18.09.2006 г. № 116н (далее ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и другими действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету учитываются на счете 91.2. К ним относятся банковские расходы, вознаграждение за поручительство, вознаграждение по залогу имущества, курсовые разницы, начисленные проценты по кредиту, оценка валюты на конечную дату, нотариальные услуги, почтовые расходы.

[1]

В учетной политике организации для целей налогового учета доходы и расходы должны быть разделены на категории.

Отдельно в учетной политике предприятия для целей налогового учета должно быть закреплено, что целей налогообложения прибыли доходы от предоставления за плату во временное пользование имущества и расходы по его содержанию считаются доходами и расходами, связанными с реализацией. Данный аспект обязательно должен быть отражен в документах предприятия.

Читайте так же:  Уведомление об увольнении работника

Прочие доходы и расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета действует аналогичный принцип по факту совершения конкретной хозяйственной операции. При этом факт совершения хозяйственной операции соответствует фактическому поступлению или расходованию денежных средств, относимых к прочим доходам или расходам.

Следует отметить, что в практике хозяйствования предприятия может не возникать прочих доходов и расходов в результате образования курсовых разниц, так как экономическая деятельность ведется без использования денежных средств в иностранной валюте, а экспортные и импортные операции предприятие не осуществляет. Однако, порядок их учета может быть закреплен документально.

Оформление прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете

Документальное оформление прочих доходов и расходов осуществляется на общих основаниях для типовых хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Базовым документом в общем случае выступает договор. В частности, при продаже активов (не по основному виду хозяйственной деятельности) предприятие оформляет продажу актива соответствующим договором купли-продажи, в котором отражается факт произошедшего события в хозяйственной деятельности, либо иной аналогичный документ, удостоверяющий право организации на получение дохода по операции, документ, удостоверяющий переход права собственности на соответствующий актив и прочие необходимые документы. Списание дебиторской и кредиторской задолженности в коммерческой организации производится на основе определенных положений соответствующих договоров и приказов руководителя. Пени, штрафы подтверждаются соответствующим договором и актом о его нарушении, таким образом, удостоверяя факт нарушения определенных условий договора. Расходы, возникающие у предприятия вследствие оплаты банковских услуг, нотариальных услуг, а также почтовых расходов, учитываются на основе соответствующих первичных документов.

Рассмотрим на базе нашего примера следующие аспекты.

В силу специфики экономической деятельности АО «ТЦ» основная часть прочих доходов возникает в результате осуществления деятельности, не относимой к основной хозяйственной деятельности (сбор за уборку), продажи активов и поступлений штрафов и пени по договорам аренды. Основная часть прочих расходов АО «ТЦ» формируется вследствие оплаты банковских услуг, услуг нотариуса.

Учет прочих доходов, возникающих вследствие продажи активов, осуществляется в соответствии с действующим порядком. Договор купли-продажи составляется в согласованной сторонами произвольной форме, в нем фиксируются в обязательном порядке три аспекта: точное наименование реализуемого актива (и количество объектов, если это предусмотрено в рамках договора), стоимость актива и общая стоимость договора, срок исполнения обязательств и порядок расчетов между сторонами. Факт передачи права собственности оформляется актом приемки-передачи. Цена и общая сумма по договору (включая расходы на демонтаж и транспортировку) определяется по взаимной договоренности между продавцом и покупателем.

Отражение в учете отдельных видов прочих доходов и расходов

В соответствии с действующим нормативным обеспечением документального оформления учетных процедур в системе бухгалтерского учета предприятия при продаже активов делаются следующие записи.

Отражение продажи активов в системе бухгалтерского учета

Как вести учет прочих доходов и расходов

Характеристика прочих доходов, прочих расходов

Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.

Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.

Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.

Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:

Прочие доходы включают в себя:

К прочим расходам относят:

Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.

Как отражать в учете

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

  • 91-1 — для отражения доходных операций;
  • 91-2 — для учета затратных операций;
  • 91-9 — итоговое сальдо.

В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.

Типовые проводки по отражению прочих операций:

Отражены доходные поступления от реализации ОС

Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами .

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Состав прочих расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть таких доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Учет доходов и расходов от продажи активов (за исключением готовой продукции и товаров). При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

Читайте так же:  Квитанция на оплату госпошлины на закрытие ип

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на всю сумму начисленных доходов

[2]

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Кроме того к прочим доходам и расходам относят:

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

сумма дооценки и уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав прочих расходов не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» — на разницу по операциям с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» — на разницу по денежным средствам в валюте

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Видео (кликните для воспроизведения).

Дата добавления: 2016-11-02 ; просмотров: 355 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источники


  1. Темнов, Е. И. Теория государства и права / Е.И. Темнов. — М.: КноРус медиа, 2014. — 589 c.

  2. Венгеров, А. Б. Теория государства и права / А.Б. Венгеров. — М.: Омега-Л, 2012. — 608 c.

  3. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.
  4. Хутыз, М.Х. Римское частное право; М.: Былина, 2011. — 170 c.
  5. ред. Кононенко, І.П. Законодавство про адміністративну відповідальність; Київ: Видавництво політичної літератури України, 2012. — 340 c.
Учет прочих доходов и расходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here