Учет налога на прибыль

Важный материал на тему: "Учет налога на прибыль" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Как рассчитать налог на прибыль и отразить в бухгалтерском учете

Налог на прибыль нужно рассчитывать самостоятельно. Для этого умножьте налоговую базу на ставку и уменьшите результат на сумму уплаченных в течение года авансовых платежей. Налоговой базой является прибыль организации. Прибылью является разница между доходами и расходами. При этом нужно учитывать, что не все доходы и расходы налогоплательщика учитываются при расчете налоговой базы. Основная ставка по налогу на прибыль 20%. Она распределяется между федеральным и региональными бюджетами. Для некоторых доходов и видов налогоплательщиков установлены специальные ставки, например 9, 15, 30%. Налог на прибыль учитывайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Объект обложения по налогу на прибыль — это прибыль, которую получила организация.

Так, по правилам гл. 25 НК РФ прибыль считается по-разному для различных организаций (ст. 247 НК РФ):

  • для российской организации прибыль — это разница между доходами и расходами;
  • для постоянного представительства иностранной организации в РФ прибыль — это разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, а не разница между всеми доходами и расходами иностранной компании;
  • для иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, — доходы от источников в РФ;

для консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — совокупная прибыль участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. Прибыль рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ.

Как определяется налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой является прибыль, выраженная в рублях (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ). Обычно это разница между доходами и расходами.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Нарастающий итог означает, что вся прибыль, полученная в отчетных периодах, складывается от квартала к кварталу, увеличивается и к концу года образует суммарную прибыль за год.

Если расходы превысили полученные доходы и вами получен убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Причем такой убыток можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база по операциям, которые облагаются по основной ставке 20%, рассчитывается по формуле:

Пример расчета налоговой базы нарастающим итогом

Все доходы организации облагаются по основной ставке 20%.

Налоговая база за I квартал равна 300 000 руб. (760 000 — 460 000).

Налоговая база за полугодие равна 700 000 руб. (300 000 + 790 000 — 390 000).

Налоговая база за 9 месяцев равна 1 000 000 руб. (700 000 + 750 000 — 450 000).

Налоговая база за год равна 1 500 000 руб. (1 000 000 + 830 000 — 330 000).

Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль не все полученные суммы признаются доходами организации

Все доходы организации делятся на две группы:

доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Они приведены в ст. 251 НК РФ;

доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

При расчете налога на прибыль не все произведенные затраты признаются расходами

Расходы — это произведенные затраты, на которые организация уменьшает полученные доходы. Но не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Есть расходы, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Например, к таким расходам относятся отчисления профсоюзам, материальная помощь работникам (п. п. 20, 23 ст. 270 НК РФ). Полный перечень таких расходов установлен ст. 270 НК РФ.

Остальные затраты можно учесть в расходах, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):

они экономически обоснованны;

они документально подтверждены;

они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль применяется один из двух методов признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, нужно точно знать, какие доходы и расходы можно признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами: методом начисления и кассовым методом.

Метод начисления могут применять без исключения все организации.

А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления организация признает доходы и расходы в том периоде, в котором они возникли. Фактическая оплата роли не играет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе организация признает доходы, только когда они фактически получены, а расходы после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

См. также:

Какие ставки применяются при расчете налога на прибыль

По налогу на прибыль есть основная и специальные ставки.

Основная ставка равна 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Специальные ставки установлены:

для отдельных организаций. Например, для сельхозпроизводителей, общеобразовательных и медицинских учреждений установлена нулевая ставка по налогу на прибыль (п. п. 1.1, 1.3 ст. 284 НК РФ);

отдельных доходов. Например, дивиденды, выплачиваемые иностранной организации, облагаются по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Распределение налога на прибыль по бюджетам

Читайте так же:  Сокращение по соглашению сторон какие выплаты

Сумма налога, рассчитанная по основной ставке 20%, распределяется между бюджетами следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

в федеральный бюджет — зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 3%;

в региональный бюджет — зачисляется сумма налога, исчисленная по ставке 17%.

Также Налоговым кодексом РФ предусмотрены специальные ставки. Налог по ним зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 1 ст. 55, п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 286 НК РФ).

Отчетные периоды по налогу на прибыль

Отчетными периодами по налогу на прибыль являются (п. 2 ст. 285 НК РФ):

I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для организаций, уплачивающих ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи внутри квартала, а также для организаций, которые уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;

См. также:

месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Общий порядок расчета (начисления) налога на прибыль и авансовых платежей

В общем случае налог на прибыль рассчитывается так.

По операциям, облагаемым по основной ставке 20%, налог на прибыль к уплате по итогам года исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

Если организация платит ежеквартальные платежи и не платит ежемесячные, она вычитает только сумму авансового платежа за 9 месяцев.

Если организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, она вычитает авансовый платеж за 11 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какие авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются

В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально;

[2]

ежемесячно по фактически полученной прибыли.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль схож с определением налога на прибыль по итогам года. Он исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Поясним это на расчете авансового платежа по итогам 9 месяцев. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода по основной ставке 20%:

Налог (авансовые платежи) по основной ставке 20% рассчитывается отдельными суммами для федерального и для регионального бюджетов (п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 286 НК РФ).

См. также:

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемая прибыль организации «Альфа» по итогам года составила 1 500 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев, составила 120 000 руб.:

в федеральный бюджет — 18 000 руб.;

в региональный бюджет — 102 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в общей сумме 60 000 руб.:

в федеральный бюджет — 9 000 руб.;

в региональный бюджет — 51 000 руб.

1. Сумма налога, исчисленная по итогам года, у организации «Альфа» составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет — 45 000 руб. (1 500 000 руб. x 3%);

в бюджет субъекта РФ — 255 000 руб. (1 500 000 руб. x 17%).

2. Общая сумма авансового платежа за 9 месяцев и ежемесячных платежей в IV квартале составила 180 000 руб. (120 000 руб. + 60 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 27 000 руб. (18 000 руб. + 9 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 153 000 руб. (102 000 руб. + 51 000 руб.).

3. Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам года организацией «Альфа», составит 120 000 руб. (300 000 руб. — 180 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 18 000 руб. (45 000 руб. — 27 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 102 000 руб. (255 000 руб. — 153 000 руб.).

Если вы уплачиваете торговый сбор, то можете уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль на сумму уплаченного с начала года торгового сбора. Налог уменьшается в той части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, сумму исчисленного налога на прибыль, которая подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет, а также на суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 1 ст. 286.1, п. 3 ст. 311 НК РФ).

Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, то налог по итогам налогового периода вы не уплачиваете (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

[1]

Если ПБУ 18/02 не применяется, то возможен один из следующих вариантов.

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

В результате величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, должна быть равна налогу на прибыль по данным налоговой декларации (строка 180 Листа 02).

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал составлен в соответствии с редакцией ПБУ 18/02, которая будет актуальна до конца 2019 года.

Читайте так же:  Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности

Кто применяет

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).
Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»). Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая. Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации. Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Видео (кликните для воспроизведения).

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.
На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Читайте так же:  Ставки платы за пользование водными объектами

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль. Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99
— 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка. В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств. Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:
— условный расход (доход) по налогу на прибыль;
— постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;
— постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;
— суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;
— суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль?

Налог на прибыль какой счет –такой интернет-запрос совсем нередок среди начинающих бухгалтеров. Рассмотрим алгоритм учета этого налога и узнаем, какие счета используют в целях его формирования и для учета расчетов по нему.

Налог на прибыль – какой счет применять для учета?

Для учета данного налога используют субсчет к счету 68. В бухгалтерской программе 1С ему присвоен номер 68.04, а к нему, в свою очередь, привязаны два субсчета: 68.04.1 «Расчеты с бюджетом» и 68.04.2 «Расчет налога на прибыль».

Если вы не применяете ПБУ 18/02, то вопрос, какой счет налога на прибыль использовать, решается легко: налог начисляют проводкой Дт 99 Кт 68.04.1, и сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

Если же компания применяет ПБУ 18/02, то формирование суммы налога на прибыль осуществляется в бухучете через систему бухгалтерских проводок с участием субсчета 68.04.2. В результате на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате должна образоваться сумма, зафиксированная в декларации. Затем итоговую сумму субсчета 68.04.2 полностью закрывают на субсчет 68.04.1, где налог разделяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Читайте так же:  Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем

О том, на какие моменты необходимо обратить внимание при заполнении декларации, см. материал «Нюансы порядка составления и сдачи декларации по налогу на прибыль»

Учет налога на прибыль без использования ПБУ 18/02

Когда фирма не применяет ПБУ 18/02, в ее учете доходы и расходы подразделяют на учитываемые и не учитываемые для осуществления расчета налога на прибыль, который в данном случае очень прост, как и проверка правильности его начисления: достаточно сверить бухгалтерские и налоговые регистры.

Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02

Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.

Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временных разниц образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.

Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль

Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:

  1. Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
  2. Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянных разниц:
  • Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
  • Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.
  1. Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:
  • Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
  • Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).
  1. Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным разницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:
  • Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
  • Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).

Таким образом, ответ на вопрос, какой счет налога на прибыль используется для его учета, зависит от конкретной ситуации. В частности, для этих целей активно применяется дебет счета 68.

Учет налога на прибыль

Сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде отражают в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности по правилам, установленным ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ №114н от 19 ноября 2002 года).

Согласно п.3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком), которая формируется в бухгалтерском учете по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, и налогооблагаемой прибылью (убытком), которая формируется в налоговом учете по правилам 25 главы НК РФ, образует постоянные и временные разницы.

Под постоянными разницами в соответствии с п.4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.

Величина постоянной разницы (ПР) определяется как разница между суммой данного вида расходов, признанной в бухгалтерском учете (Сбу), и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете (Сну):

Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 определяются как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

ПНО (ПНА) = ПРх24%/100%.

Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Под временными разницами в соответствии с п.8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида:

— вычитаемые временные разницы;

— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Величину отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) согласно п.20 ПБУ 18/02 – это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП, УДНП). Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УРНП) определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Для учета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы.

Читайте так же:  Доверенность на сдачу отчетности

Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли согласно п.20 ПБУ 18/02 – это текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) равен величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Величина текущего налога на прибыль (задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период), в системе бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Эта сумма должна совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль приведена в таблице.

Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 68-2
2. Отражена сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период 68-2 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
3. Отражена сумма постоянного налогового обязательства 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68-2
4. Отражена сумма постоянного налогового актива 68-2 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»
5. Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период 68-2
6. Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период 68-2

Дата добавления: 2016-11-02 ; просмотров: 615 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Учет налога на прибыль

Пример.

В мае года объект основных средств стоимостью 80000 рублей введен в эксплуатацию. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется линейным методом, срок полезного использования – 3 года.

Сумма начисленной амортизации за июнь в бухгалтерском учете – 80000:3:12 = 2222 рубля.

В налоговом учете амортизация не начисляется и сумма затрат, связанных со списанием объекта составит 8000 руб. Налогооблагаемая временная разница, на которую уменьшится налоговая база отчетного периода – 8000- 222 = 7778 рублей.

Проводка: Д-т 68 К-т 77- 1867(7778 * 24%)

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухучете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется умножением бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Пример реформации баланса в случае применения ПБУ –18/02.

Если в конце года выясняется, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадает, то фирма должна отразить условный расход по налогу на прибыль проводкой: Д-т 99 К-т 68.

Затем сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств.

Пример:

В учете ООО « Диана » по состоянию на 31 декабря 2011 года имеются следующие данные:

— выручка от реализации продукции с учетом НДС 1180000 рублей;

— НДС с выручки – 180000 рублей;

— затраты на производство и реализацию продукции-790000 рублей, в том числе:

— затраты, учитываемые при налогообложении прибыли – 750000 рублей;

— представительские расходы сверх установленных норм – 40000 рублей.

Выполнить проводки по реформации баланса.

Решение:

Д-т 90/9 К-т 99 — 210000 отражена прибыль от продаж;

Д-т 99/УР К-т 68 — 42000 (210000* 20%) начислен налог на прибыль /условный расход/;

Д-т 99/ ПНО К-т 68 – 8000 (40000 * 20%) отражено постоянное налоговое обязательство

Очевидно, что уплате в бюджет в этом случае подлежит 50000 рублей.

Проводки по реформации баланса:

[3]

Д-т 90/1 К-т 90/9 –1180000 закрыт счет 90субсчет 1 «выручка»;

Д-т 90/9 К-т 90/3 – 180000 закрыт счет 90 субсчет 3«НДС»;

Д-т 90/9 К-т 90/2 – 790000 закрыт счет 90 субсчет 2 « себестоимость продаж»;

Д-т 99 К-т 99 / УР –42000 закрыт счет 90 субсчет «условный расход по налогу на прибыль»;

Д-т 99 К-т 99/ ПНО- 8000 закрыт счет 90 субсчет «постоянные налоговые обязательства»;

Д-т 99 К-т 84 – 160000 (210000- 50400- 9600) отражена нераспределенная прибыль отчетного года.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Учись учиться, не учась! 10219 —

| 7802 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источники


  1. Все о пожарной безопасности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. — М.: Альфа-пресс, 2010. — 480 c.

  2. Смоленский, М. Б. Адвокатская деятельность и адвокатура в Российской Федерации (адвокатское право) / М.Б. Смоленский. — М.: Феникс, 2015. — 384 c.

  3. Марченко, М.Н. Общая теория государства и права. Академический курс в 3-х томах. Том 1 / М.Н. Марченко. — М.: Зерцало, 2002. — 546 c.
  4. Правоведение. — М.: Флинта, МПСИ, 2010. — 360 c.
  5. Мазарчук, Д. В. Общая теория государства и права. Ответы на экзаменационные вопросы / Д.В. Мазарчук, Н.А. Глыбовская. — М.: ТетраСистемс, 2011. — 144 c.
Учет налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here