Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Важный материал на тему: "Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Как в бухгалтерском учете отразить расчеты по налогу на прибыль

Как отразить в бухучете уплату налога на прибыль

Уплату налога на прибыль в бюджет отражайте проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– перечислен в федеральный (региональный) бюджет налог на прибыль (авансовый платеж) за налоговый (отчетный) период.

Как учесть особенности уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляют одним из следующих способов:

Для тех, кто не применяет ПБУ 18/02. Те, кто не применяют ПБУ 18/02, авансовые платежи и налог отражают в бухучете в той же сумме, что и в декларации. При этом необходимо учитывать определенные особенности. А именно то, что начисленные суммы, возможно, придется корректировать:

Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация не применяет ПБУ 18/02, и по итогам года определен убыток

Организация «Альфа» рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале.

Размер ежемесячного авансового платежа в I квартале 2015 года определен на основании ежемесячного платежа в III квартале 2014 года и составляет 50 000 руб. Платежи в таком размере организация перечисляла в бюджет 28 января, 27 февраля и 27 марта 2015 года. В эти дни бухгалтер «Альфы» делал в учете проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 50 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за текущий месяц.

В I квартале «Альфа» получила прибыль в размере 900 000 руб. Размер квартального авансового платежа по налогу на прибыль – 180 000 руб. (900 000 руб. × 20%). По итогам I квартала организация должна доплатить в бюджет:

180 000 руб. – 50 000 руб. × 3 мес. = 30 000 руб.

31 марта бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 180 000 руб. – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал.

Сумма ежемесячного авансового платежа на II квартал составляет:
900 000 руб. × 20% : 3 мес. = 60 000 руб.

26 апреля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за апрель и доплату по итогам I квартала:
30 000 руб. + 60 000 руб. = 90 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал с учетом ранее уплаченных сумм;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 60 000 руб. – перечислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за апрель.

Аналогичные проводки (по 60 000 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 мая и 29 июня при перечислении авансовых платежей за май и июнь.

В первом полугодии 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 200 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 440 000 руб. (2 200 000 руб. × 20%). По итогам полугодия организация должна доплатить в бюджет:
440 000 руб. – 50 000 руб. × 3 мес. – 30 000 руб. – 60 000 руб. × 3 мес. = 80 000 руб.

30 июня бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 260 000 руб. (440 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее начисленных сумм.

Сумма ежемесячного авансового платежа на III квартал составляет:
(2 200 000 руб. – 900 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 86 666,67 руб.

28 июля организация перечислила в бюджет ежемесячный авансовый платеж за июль и доплату по итогам первого полугодия:
80 000 руб. + 86 666 руб. = 166 666 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 80 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие с учетом ранее уплаченных сумм;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 86 666 руб. – перечислен ежемесячный авансовый платеж за июль.

Аналогичные проводки (на 86 666 руб. и 86 668 руб.) бухгалтер «Альфы» сделал 28 августа и 28 сентября при перечислении авансовых платежей за август и сентябрь.

За девять месяцев 2015 года прибыль «Альфы» составила 2 900 000 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль равна 580 000 руб. (2 900 000 руб. × 20%). 30 сентября бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 140 000 руб. (580 000 руб. – 260 000 руб. – 180 000 руб.) – начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за девять месяцев с учетом ранее начисленных сумм.

Суммы ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2015 года и на I квартал 2016 года составляют:
(2 900 000 руб. – 2 200 000 руб.) × 20% : 3 мес. = 46 666,67 руб.

Эти суммы бухгалтер отразил в листе 2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев по строкам 290–310 (IV квартал 2015 года) и 320–340 (I квартал 2016 года).

По итогам девяти месяцев с учетом ранее перечисленных авансовых платежей у организации возникла переплата в размере:

150 000 руб. + 30 000 руб. + 180 000 руб. + 80 000 руб. + 260 000 руб. – 580 000 руб. = 120 000 руб.

Поэтому в течение IV квартала (до 28 декабря 2015 года) «Альфа» должна перечислить в бюджет только разницу между суммой начисленного авансового платежа и излишне уплаченной суммой налога в размере:

140 000 руб. – 120 000 руб. = 20 000 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51
– 20 000 руб. – перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль за IV квартал 2015 года.

По итогам 2015 года «Альфа» получила убыток в размере 300 000 руб. В связи с этим бухгалтер сторнирует ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу на прибыль:

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9)
– 300 000 руб. – отражен убыток, полученный по итогам года;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 580 000 руб. – сторнированы ранее начисленные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Перечисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль образуют переплату, которая может быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена организации.

Для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Те, кто применяет ПБУ 18/02, специально корректировать начисленные по итогам отчетных периодов авансовые платежи не должны. Ведь сумма налога формируется несколькими показателями, и любые изменения повлияют и на размер реальных обязательств. Если по итогам периода будет выявлено, что перечисленные авансовые платежи меньше налога за отчетный период, его надо доплатить в общем порядке:

Читайте так же:  Онлайн кассы для енвд

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51

– перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам квартала с учетом ранее уплаченных сумм.

Пример отражения в бухучете ежемесячных авансовых платежей. Организация применяет ПБУ 18/02

ООО «Альфа» применяет ПБУ 18/02. Авансовые платежи по налогу платит ежемесячно исходя из прибыли предущего квартала.

Ежемесячные авансовые платежи в I квартала 2015 г. «Альфа» платила исходя из прибыли III квартала прошлого года:
50 000 руб. (150 000 руб. : 3 мес.)

Обороты за I квартал 2015 г. по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составили:

Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет

«Бухгалтерский учет», 2008, N 24

Способы определения величины текущего налога на прибыль, предусмотренные ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», уже были рассмотрены в статье «Определение величины текущего налога на прибыль» автора Л.В. Сотниковой . Данная статья продолжает рассмотрение этих вопросов. Автор считает, что при любом способе расчета текущего налога на прибыль необходимо ведение аналитического учета постоянных и временных разниц в регистре-расчете. Как при первом, так и при втором способе на основании регистра-расчета определяется сумма постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов.

Бухгалтерский учет, 2008, N 14.

В настоящее время организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль. Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» организации могут использовать один из двух вариантов определения текущего налога на прибыль.

Вариант 1. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета отражаются такие объекты, как условный расход или условный доход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, постоянные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Схематично связь между бухгалтерской отчетностью и показателями налоговой декларации можно представить следующим образом:

При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

  • определяется величина условного расхода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерской прибыли или величина условного дохода по налогу на прибыль исходя из бухгалтерского убытка (данные счета 99 «Прибыли и убытки»);
  • рассчитывается текущий налог на прибыль путем корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль на суммы постоянного и отложенного налогового обязательства и актива отчетного периода;
  • сумма текущего налога на прибыль отражается по стр. 150 отчета о прибылях и убытках;
  • величина текущего налога на прибыль, показанного в отчете о прибылях и убытках, сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль на конкретном примере.

Пример. В I квартале текущего года организация отгрузила покупателю продукцию по отпускным ценам на 708 000 руб., в том числе НДС — 108 000 руб. Право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции — 350 000 руб. (справочно: сумма начисленной амортизации, включенная в себестоимость проданной продукции, в бухгалтерском учете составила 30 000 руб., а для целей налогообложения — 40 000 руб.).

Кроме того, в январе текущего года организация продала оборудование по стоимости 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составила 300 000 руб., сумма амортизации на день продажи — 50 000 руб., нормативный срок полезного использования — 120 месяцев, фактический срок полезного использования — 20 месяцев.

Таким образом, в результате продажи оборудования получен убыток в сумме 50 000 руб., который для целей налогообложения будет включаться в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 100 месяцев, начиная с 1 февраля текущего года. Ежемесячная сумма списания составит 500 руб. За февраль — март в состав расходов, связанных с производством и реализацией, будет отнесена сумма убытка от реализации оборудования в размере 1000 руб.

По результатам проверки налоговой инспекции организация признала штраф в сумме 3000 руб. Начислена материальная помощь сотрудникам организации в сумме 20 000 руб.

Для обобщения информации о постоянных и временных разницах используем регистр-расчет, на основании которого определяются такие показатели, как условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив.

Регистр-расчет постоянных и временных разниц

Исходя из положений ПБУ 18/02, в учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Условный расход по налогу на прибыль»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

43 200 руб. (130 000 x 24%)

начислен условный расход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсч. «Постоянное налоговое обязательство»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

4800 руб. (20 000 x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

12 000 руб. (50 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2400 руб. (10 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

240 руб. (1000 x 24%)

списана часть отложенного налогового актива.

Текущий налог на прибыль рассчитывается исходя из условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств:

Читайте так же:  Личный кабинет налогоплательщика – юридического лица

ТНП = 43 200 + 4800 + 12 000 — 240 — 2400 = 57 360 руб.

Информация о прибыли, отложенных налоговых активах и обязательствах организации раскрывается в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года будет выглядеть следующим образом (для упрощения примера показатели предыдущего отчетного периода не приводятся) (см. отчет).

Отчет о прибылях и убытках за I квартал текущего года

По стр. 100 «Прочие расходы» показана остаточная стоимость реализованного оборудования (поскольку для целей бухгалтерского учета признается убыток от продажи оборудования полностью в момент его получения) и сумма материальной помощи.

Сумма чистой прибыли отчетного периода определяется следующим образом: к сумме прибыли до налогообложения (стр. 140) прибавляется сумма отложенного налогового актива (стр. 141) и вычитаются суммы отложенного налогового обязательства (стр. 142), текущего налога на прибыль (стр. 150) и штрафов по результатам налоговой проверки (стр. 160). Эта сумма составит 129 000 руб. (180 000 + 11 760 — 2400 — 45 360 — 3000).

Следует отметить, что должны быть приведены только прирост или уменьшение показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства», а не их абсолютный размер исходя из данных конечных сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Это повлияет на знак (плюс или минус), с которым эти показатели найдут отражение в отчете.

В нашем примере начальных сальдо по счетам 09 и 77 не было, поэтому прирост или уменьшение будет соответствовать конечному сальдо по этим счетам.

Вариант 2. Величина текущего налога на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль

При этом варианте в бухгалтерском учете не отражается условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Величина текущего налога на прибыль определяется не расчетным путем корректировки показателя условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а на основании данных налоговой декларации.

Связь между показателями налоговой декларации и бухгалтерской отчетностью можно представить на схеме:

При данном варианте определения текущего налога на прибыль применяется следующий алгоритм действий:

  • на основании данных налогового учета составляется налоговая декларация по налогу на прибыль организаций, в которой рассчитывается сумма исчисленного налога на прибыль;
  • на сумму исчисленного налога на прибыль составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

  • величина текущего налога на прибыль, показанного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, сопоставляется с суммой, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

Рассмотрим этот вариант определения текущего налога на прибыль по данным, приведенным в примере (см. лист 02 налоговой декларации).

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (фрагмент)

Доходы от реализации и внереализационные доходы (фрагмент)

Приложение N 1 к листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (фрагмент)

Приложение N 2 к листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 НК РФ (фрагмент)

Приложение N 3 к листу 02

Таким образом, определена сумма текущего налога на прибыль, равная 57 360 руб. Кроме того, по результатам налоговой проверки начислены штрафы на сумму 3000 руб. На основании вышеприведенных данных составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

начислен текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

отражены штрафы по результатам налоговой проверки.

Эти суммы включаются в отчет о прибылях и убытках по стр. 150 и 160 соответственно.

Помимо текущего налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках отражаются также постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для определения этих величин целесообразно составлять регистр-расчет постоянных и временных разниц, где отражаются различия между доходами и расходами, которые признаются в бухгалтерском учете и не учитываются для целей налогообложения, и наоборот.

На основании вышеприведенного регистра-расчета определим сумму отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства и постоянного налогового обязательства.

На сумму отложенного налогового актива (обязательства) составляются бухгалтерские записи. Однако в отличие от первого варианта учета текущего налога на прибыль схема бухгалтерских записей будет иной:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

12 000 руб. (50 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые активы;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства»

2400 руб. (10 000 x 24%)

отражены отложенные налоговые обязательства;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы»

240 руб. (1000 x 24%)

списана часть отложенного налогового актива.

Эти суммы подлежат отражению в отчете о прибылях и убытках по стр. 141 и 142 соответственно.

Данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), рассчитанные на основании регистра-расчета постоянных и временных разниц, приводятся справочно в отчете о прибылях и убытках.

Сумма чистой прибыли отчетного периода в отчете о прибылях и убытках определяется по аналогии с методикой, приведенной при рассмотрении первого варианта расчета текущего налога на прибыль.

Рекламные расходы в свете ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Вступившее в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н (далее — ПБУ 18/02), установило новые правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Соответственно, начиная с отчетности за 1 квартал 2003 года, бухгалтеры всех организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений), обязаны выполнять требования данного пбу. В отношении субъектов малого предпринимательства требования данного положения не являются обязательными, то есть эти субъекты хозяйственной деятельности могут либо применять, либо не применять данное пбу. Решение о применении (неприменении) данного бухгалтерского стандарта закрепляется в учетной политике субъекта малого бизнеса.

На сегодняшний день очень трудно себе представить организацию, у которой бухгалтерская прибыль совпадает с прибылью налоговой. ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерском учете разницы между суммами налога на прибыль, исчисленными по данным бухгалтерского и налогового учета.

Читайте так же:  Коэффициент использования активов

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно Положению состоит из постоянных и временных разниц.

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02:

«под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах».

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

— налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абзац 4 пункта 14 ПБУ 18/02).

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (абзац 2 пункта 14 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета учета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы отражаются в составе внеоборотных активов (Приказ Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 года №38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению»).

При уменьшении или полном погашении отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 «Отложенный налоговый актив».

Производственная организация, в первом квартале текущего года решила принять участие в выставке. Стоимость аренды стенда составила 5 900 (в том числе НДС 900 рублей). На изготовление и монтаж рекламных экспонатов было израсходовано 11 800 рублей (в том числе НДС 1 800 рублей). На изготовление рекламных листовок организация затратила 7 080 рублей (в том числе НДС 1 080 рублей).

Выручка от реализации продукции за первый квартал составила 595 000 рублей (без НДС).

[1]

Выручка за второй квартал составила 627 400 рублей (без НДС)

За второй квартал у организации рекламных расходов не было. Организация является плательщиком НДС. В целях налогообложения организация использует метод начисления.

Расходы по аренде стенда, изготовление и монтаж рекламных экспонатов учитываются в полной сумме (подпункт 28 пункт 1 и пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации), а изготовление и распространение рекламных листовок подлежит нормированию (не более 1% выручки от реализации). Выручка определяется на основании статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма нормируемых рекламных расходов в размере 1% выручки от реализации составляет:

— за 1 квартал составила 595 000 х 1% = 5 950 рублей;

— за первое полугодие (595 000 + 627 400) х 1% = 12 224 рубля.

Предположим, что к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организация использует следующие субсчета:

[3]

Налог на прибыль организаций: бухгалтерский и налоговый учет

«Финансовая газета. Региональный выпуск», 2005, N 13

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г. Согласно п.2 ПБУ 18/02 субъекты малого предпринимательства могут не применять данное ПБУ, что следует обязательно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Для остальных организаций применение норм ПБУ 18/02 обязательно, за исключением кредитных, страховых организаций, бюджетных учреждений и организаций, не являющихся в соответствии с требованиями НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций. ПБУ 18/02 подлежит обязательному применению и некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность, облагаемую данным налогом (Письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 14.01.2004 N 16-00-14/7).

Условный налог на прибыль

В связи с тем что налог на прибыль организаций, начисляемый исходя из бухгалтерской прибыли, может не соответствовать реальному налогу, причитающемуся к уплате в бюджет, такой налог называют условным налогом на прибыль (УНП).

УНП рассчитывается по формуле:

где ФР — финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде по данным бухгалтерского учета;

СП — ставка налога на прибыль организаций, установленная законодательством Российской Федерации на данный отчетный период.

Начисление УНП является первым шагом по отражению в бухгалтерском учете реального (текущего) налога на прибыль организаций, причитающегося к уплате в бюджет в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

УНП отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68 при наличии бухгалтерской прибыли производится на сумму начисленного налога на прибыль (условный расход по налогу на прибыль) от полученной в отчетном периоде прибыли, при наличии бухгалтерского убытка — на сумму начисленного налога на прибыль (условный доход по налогу на прибыль) от полученного в отчетном периоде убытка.

Пример. Организация по итогам бухгалтерского учета за первые три квартала 2004 г. получила убыток в сумме 100 000 руб., а в IV квартале — прибыль в размере 150 000 руб. Всего по итогам года организацией была получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб. Ставка налога на прибыль равна 24%.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи:

Дебет 68, Кредит 99 — на сумму условного налога на прибыль за 9 месяцев 2004 г. в размере 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%);

Дебет 99, Кредит 68 — на сумму условного налога на прибыль в IV квартале 2004 г. в размере 36 000 руб. (150 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете организации условный налог на прибыль по итогам 2004 г. составит 12 000 руб. (50 000 руб. х 24% = 36 000 руб. — 24 000 руб.), что соответствует действительности.

Чтобы УНП скорректировать до реального (текущего) налога на прибыль, причитающегося к уплате в бюджет по данным текущего отчетного периода, необходимо найти разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и отразить их в бухгалтерском учете организации.

Читайте так же:  Как рассчитывается отпуск

Постоянные и временные разницы

Согласно действующему законодательству правила признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете определен Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденными Приказами Минфина России от 06.05.1999 N N 32н и 33н соответственно, в налоговом учете — положениями гл.25 НК РФ.

[2]

В данных бухгалтерского и налогового учета могут иметь место отклонения — постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы — это такие доходы (расходы), которые признаются в бухгалтерском учете, но не могут быть признаны в налоговом учете и наоборот. Например, сверхнормативные расходы по процентам за кредит полностью учитываются в бухгалтерском учете, а в налоговом учете вообще не отражаются.

Временные разницы — это такие доходы (расходы), которые признаются в полном объеме как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, но различаются по времени их признания.

Пример. Организация приобрела компьютер за 12 000 руб. без учета НДС 18%. Амортизация по нему начала начисляться с января текущего года. Учетной политикой организации определено, что для целей бухгалтерского учета амортизация по основным средствам начисляется линейным способом, а для целей налогового учета — нелинейным способом. Срок полезного использования компьютера установлен 4 года (48 месяцев) (см. таблицу).

Как видно из примера, расходы по амортизации компьютера за четыре года как в бухгалтерском, так и в налоговом учете совпадают. Однако в каждом отдельно взятом году расходы по амортизации не совпадают, что и влечет за собой формирование временных разниц по таким расходам.

Постоянные налоговые обязательства и постоянные налоговые активы

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА — понятие, применяемое на практике) определяются на основании данных о постоянных разницах, информация о которых формируется отдельно в регистрах бухгалтерского учета (в аналитическом учете) либо иным образом, закрепленным в учетной политике организаций, и признаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором они возникли.

ПНО и ПНА рассчитываются в следующем порядке:

ПНО (ПНА) = ПР х СП,

где ПР — постоянная разница, возникшая в отчетном периоде;

СП — ставка налога на прибыль организаций, установленная действующим законодательством на данный отчетный период.

ПНО и ПНА отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам. При этом ПНО отражаются записью по дебету счета 99 и кредиту счета 68, а ПНА — по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью

Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью производится, если имеют место отличные друг от друга правила ведения учета доходных и расходных операций. Основные принципы определения указанного параметра рассмотрены в настоящей статье.

Налоговая прибыль и бухгалтерская прибыль

Процедура учета доходных и расходных операций позволяет сформировать параметры прибыли, которые имеют разное значение в указанных системах учета. Несмотря на один и тот же объект учета, величины различных видов прибыли могут существенно отличаться в зависимости от следующих факторов:

  • возможное временное расхождение при отражении их в отчетности — так как признание доходных и расходных операций в рассматриваемых системах учета осуществляется по разным принципам, поэтому одни и те же итоги хозяйственных или финансовых операций могут относиться к разным периодам;
  • возможное расхождение в основаниях для признания доходных и расходных операций для каждой из систем учета.

Прибыль в сфере налогообложения представляет параметр, который учитывается при расчете налоговых платежей. Формирование такого параметра осуществляется по нормам, указанным в гл. 25 НК РФ, которая предусматривает нюансы признания отдельных видов операций для определения налоговой базы.

Подробнее о содержании налоговой прибыли читайте в материалах нашей рубрики «Налог на прибыль организаций в 2016–2017 годах по НК РФ».

В бухучете прибыль определяется путем вычета всех документально произведенных расходов из суммарного дохода предприятия за год.

В ходе осуществления текущего учета неизбежно выявляется разница между двумя показателями прибыли по итогам конкретного отчетного периода.

Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью

Порядок расчета разницы при сопоставлении различных параметров прибыли регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организаций», утвержденным приказом Минфина РФ от 11.11.2002 № 11н.

Итоговая разность между величинами прибыли включает в себя постоянные и временные разницы. Выявление этих параметров происходит в процессе ведения текущего финансового учета на предприятии. Основанием для распределения и обособленного отражения разностной величины являются первичные документы учета.

Узнайте подробнее о формах документов бухучета в статье на нашем сайте «Первичные документы бухгалтерского учета в 2016–2017 годах».

Перечень доходных и расходных обязательств, составляющих параметры постоянной разницы, определен в п. 4 ПБУ 18/02. К их числу относятся:

  • операции, признаваемые для установления показателя прибыли в бухучете в отношении текущего периода, однако не учитываемые для налогооблагаемой базы текущего и последующих периодов;
  • операции, признанные для налогооблагаемой базы отчетного периода, однако не применимые в показателях бухучета текущего или последующих периодов.

Примерный перечень условий для возникновения разницы постоянного характера, а также базовые принципы включения в них постоянных обязательств налогового характера также регламентированы п. 4 ПБУ 18/02.

Разницы временного характера выявляются в результате отнесения доходных и расходных операций к различным периодам отчетности для обоих видов учета и приводят к возникновению отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Это значение непосредственно влияет на размер налоговых платежей, подлежащих перечислению в текущем и последующих периодах.

В зависимости от влияния на параметры прибыли при исчислении налога разницы временного характера могут быть вычитаемыми или налогооблагаемыми. Исходя из определения такой классификации, вычитаемые показатели ведут к снижению платежей в последующих периодах, тогда как налогооблагаемые ведут к их увеличению.

Учет отложенных налоговых активов и обязательств позволяет соблюсти принципы единства начисления по текущим операциям и сформировать достоверную бухгалтерскую отчетность.

Пример расчета разницы

Рассмотрим возникновение разницы постоянного характера (ПНО) на примере.

В процессе расчета налоговых платежей представительские расходы сформированы в сумме 50 000 руб.

Затраты на оплату труда за аналогичный временной промежуток — 1 000 000 руб.

Для налогового учета может быть признано только 40 000 руб. (1 000 000 руб. × 4%).

Постоянная разница составит 10 000 руб. (50 000 – 40 000), а ПНО — 2 000 руб. (10 000 руб. × 20%).

Расходы сверх установленного лимита не признаются для налогового учета, поэтому ведут к увеличению налогового платежа. В бухучете происходит отражение расходов и ПНО следующим образом:

  • Дт 26 Кт 60— 50 000 руб. — расходы представительского характера принимаются к учету;
  • Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»— 2 000 руб. — начисление ПНО.

Разница между двумя видами прибыли является нормальным показателем в текущей деятельности предприятия и отражает реальный учет доходных и расходных обязательств. От соблюдения правил ее определения зависит как текущее состояние отчетности, так и параметры платежей текущего и последующих периодов.

Читайте так же:  Где указывают номер чека в кассовом чеке

Проводка по налогу на прибыль

Для налоговых расчетов с бюджетом в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К данному счету нужно открыть субсчет, соответствующий конкретному налогу, например, субсчет «Налог на прибыль». Кроме того, в аналитическом учете можно сделать разбивку и по бюджетам, к примеру, счет 68, субсчет «Налог на прибыль – федеральный бюджет».

Начислен налог на прибыль: проводка

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в 2018 году (как и прежде) в бухгалтерском учете нужно отразить проводкой Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль». Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий. То есть данные из раздела 1 Декларации по налогу на прибыль.

Перечислен в бюджет налог на прибыль: проводка

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводкой: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Проводки по налогу на прибыль ежеквартально: пример

Предположим, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 года составляет 100000 руб., за полугодие 2019 года – 300000 руб., за 9 месяцев 2019 года – 700000 руб., а сумма налога по итогам 2019 года – 1500000 руб. (эти данные отражаются в строке 180 декларации по налогу на прибыль за соответствующий период). Соответственно, нужно составить следующие проводки:

Если компания сработала в убыток

Не всегда организациям удается получить прибыль от своей деятельности. И если получается, что аванс за очередной отчетный период получился меньше, чем за предыдущий, то нужно скорректировать данные. Например, сумма начисленного аванса за I квартал 2019 составила 100000 руб., а за полугодие 2019 — 70000 руб., то составляются такие проводки.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 «Прибыли и убытки»), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) x Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, — это текущий налог:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 по учету прибылей и убытков. Рассмотрим пример.

Пример 1. Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила прибыль в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5000).
На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»,
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
К-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», — 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 9000 руб. [(10 000 — 1000) или (45 000 руб. x 20%)].

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство (актив) = Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

Возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Признание в
бухгалтерском
учете

Признание
в налоговом
учете

Сравнение
бухгалтерской
прибыли (БП) и
налогооблагаемой
(НП)

Видео (кликните для воспроизведения).

Тип возникающей
постоянной
разницы

Источники


  1. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов. — М.: Статут, 2014. — 368 c.

  2. Пиголкин, Ю.И. Морфологическая диагностика наркотических интоксикаций в судебной медицине / Ю.И. Пиголкин. — М.: Медицина, 2015. — 392 c.

  3. Подхолзин, Б.А. Договоры, обязательства, сделки. Юридический комментарий. Судебная практика. Образцы договоров / Б.А. Подхолзин. — М.: Ось-89, 2014. — 350 c.
  4. Авакьян, С.А. Конституционное право России: Методическое руководство к семинарам; М.: Российский Юридический Издательский Дом, 2013. — 370 c.
  5. Грудцына Л. Ю. Адвокатура, нотариат и другие институты гражданского общества в России; Деловой двор — М., 2012. — 352 c.
Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here