Учет курсовых разниц

Важный материал на тему: "Учет курсовых разниц" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

6.2. Понятие курсовой разницы

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте и исчислена по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период), и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде (отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период) (ПБУ 3/2006).

Обязательства, выраженные в иностранной валюте, но подлежащие уплате в рублях, должны быть пересчитаны по состоянию:

1) на дату их принятия к учету;

2) на последнюю дату месяца в течение периода, в котором они числятся в учете;

3) на дату погашения обязательства.

Таким образом, порядок пересчета курсовой разницы зависит от условий договора.

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации (или переоценке) открытой позиции. При благоприятном развитии курса валютная позиция может привести к положительной курсовой разнице, при неблагоприятном — к отрицательной (курсовой потере).

В 2007 г. изменился порядок учета разницы, которая возникает в связи с оценкой имущества и расчетов организаций.

Гражданское законодательство не запрещает заключать хозяйственные договоры, условиями которых предусматриваются расчеты в рублях, а оценка активов и обязательств — в иностранной валюте. Суммовая разница возникает независимо от того, содержится соответствующий термин в нормативных актах по бухгалтерскому учету или нет. Разницы образуются по причине того, что в период между отражением активов или обязательств в бухгалтерском учете и датой фактического списания или поступления денежных средств с расчетного счета курс иностранной валюты, в которой оценены расчеты, может измениться. При этом на одном из счетов, использованных при оформлении бухгалтерских проводок, образуется сальдо, равное произведению изменения курса валюты и суммы активов или обязательств.

Норма п. 5 ПБУ 3/2006 указывает, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России. При этом допускается возможность перерасчета по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон.

Двумя приказами Минфина России была исключена дифференциация прочих доходов и расходов на операционные, внереализационные и чрезвычайные, поэтому курсовая разница должна учитываться в составе прочих (а не внереализационных) доходов или расходов.

В п. 22 ПБУ 3/2006 раскрывается информация о величине курсовой разницы, образовавшейся по операциям пересчета, выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащей оплате:

1) в иностранной валюте;

2) рублях (суммовые разницы).

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законодательством или соглашением сторон установлен иной курс, он раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Приложение «Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте» к ПБУ 3/2006 включает пункт по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и прочее). Датой совершения этой операции считается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

Поэтому для признания курсовой разницы по данной группе расходов не нужно ожидать момента оприходования (ввода в эксплуатацию) объектов внеоборотных активов, да и объекты незавершенного строительства также будут переоцениваться на общих основаниях.

Из Перечня ПБУ 3/2006 исключены (по сравнению с ПБУ 3/2000) операции по формированию уставного (складочного) капитала организации и образованию задолженности его собственников по вкладам в него (дата приобретения статуса юридического лица). Это вызвано тем, что теперь порядок определения курсовой разницы по данной группе операций является общим с учетом даты отражения задолженности учредителей. Курсовые разницы, возникающие в связи с формированием уставного капитала, отражаются не в составе прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в составе добавочного капитала организации (счет 83 «Добавочный капитал»).

При определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на момент принятия этой ценной бумаги к учету.

Учет курсовых разниц

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

[1]

  • — наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
  • — изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.

Читайте так же:  Как начисляются пенсионные баллы ип

После принятия к учету вклада в уставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностранной валюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.

Рассмотрим на примере.

Размер вклада иностранного учредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительными документами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450 000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженности учредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи на счетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:

Учет курсовых разниц

Если цены приравнены к инвалюте, при расчетах возникают курсовые разницы. Как учесть их? Смотрите примеры с проводками. Отразите разницы между б/у и н/у.

Когда возникают курсовые разницы: как учесть

Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 3 ПБУ 3/2006). Оценка проводится между двумя датами.

Первая – это момент принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету или отчетная дата предыдущего периода. Вторая – момент исполнения обязательств по оплате или отчетная дата.

При этом не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Учет курсовых разниц в налоговом учете образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. Относится это и к средствам на валютных счетах в банках при изменении официального курса валюты. Исключение составляют номинированные в инвалюте ценные бумаги, а также выданные и полученные авансы. При этом разница бывает положительной или отрицательной. То есть может учитываться во внереализационных доходах или расходах.

Пересчет обязательств и требований, имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса):

на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
на последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитываем особенности отражения НДС

Выручку или расходы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на момент определения налоговой базы при реализации (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса) или на дату фактических расходов.

При этом в соответствии с п. 7 ст.169 Налогового кодекса при расчетах с иностранными контрагентами счета-фактуры могут составляться в иностранной валюте. В таких случаях по строке 7 счета-фактуры указывается ее наименование и цифровой код.

Для сделок, в которых стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, предусмотрен специальный порядок определения базы по НДС. Он установлен п. 4 ст. 153 Налогового кодекса. В нем сказано, что если налоговая база определяется на день отгрузки, то и вся сумма НДС рассчитывается по курсу на эту дату.

Как поступить в некоторых других случаях, разъяснили чиновники. Так, если получена 100-процентная предоплата, то сумма налога в рублях рассчитывается по курсу на день оплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-07-15/70). А если поступила частичная предоплата, то пересчет ведется по курсу на день ее получения. При этом с неоплаченной стоимости расчет суммы налога проводится на день отгрузки. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.

Отметим также, что по сделке, в которой стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, счет-фактура выписывается только в рублевом эквиваленте.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц

В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.

Курсовые разницы (как учесть) покажем на примере.

Организация заключила договор поставки с другой российской компанией. В нем установлено, что цена оборудования составляет 1180 долл. США, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Платеж проводится по курсу, установленному Банком России на день оплаты. При этом половина суммы перечисляется до отгрузки, а оставшаяся часть – после.

Курс на дату перечисления аванса – 65 руб.; на дату отгрузки в этом же месяце – 66 руб.; на 30 апреля – 67 руб.; на день окончательного расчета – 68 руб. Составим проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Авансы полученные»

– 38 350 руб. (1180 USD : 2 x 65 руб.) – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет »Авансы» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

– 5850 руб. (38 350 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 5850 руб. – перечислен налог;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет »Выручка»

– 77 290 руб. (38 350 руб. + (1180 USD : 2) x 66 руб.) – реализовано оборудование;

ДЕБЕТ 90 субсчет »НДС» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

– 11 790 руб. (77 290 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет »Авансы»

– 5850 руб. – принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

– 38 350 руб. – зачтен аванс от покупателя.

[3]

На конец месяца в бухучете нужно отразить положительную курсовую разницу, что приведет к возникновению расхождений между ним и налоговым учетом:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

– 590 руб. (1180 USD : 2 x (67 руб. – 66 руб.)) – учтена положительная курсовая разница.

В результате нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 77

– 118 руб. (590 руб. x 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

– 40 120 руб. (1180 USD : 2 x 68 руб.) – поступил остаток задолженности от покупателя.

На дату перечисления покупателем остатка задолженности сумма курсовой разницы, которую нужно признать в бухучете, отличается от величины суммовой разницы, отражаемой в налоговом учете. Причина – отсутствие промежуточной переоценки задолженности покупателя на конец апреля. Посмотрите курсовые разницы как учесть на проводках:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

Читайте так же:  Возраст выхода на пенсию женщин в россии

– 590 руб. (1180 USD : 2 x (68 руб. – 67 руб.)) – отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

– 118 руб. ((1180 USD : 2 x (68 руб. – 66 руб.) – 590 руб.) x 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Бухгалтерский учет курсовых разниц валют: проблемы и пути решения

«Все для бухгалтера», 2013, N 2

Хозяйствующие субъекты при организации и осуществлении торговой деятельности цену товаров, как правило, определяют самостоятельно. В договоре цена товара может быть установлена в рублях, иностранной валюте, условных денежных единицах. Однако в соответствии с п. 1 ст. 317 и ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) осуществление расчетов должно производиться только в рублях, за исключением случаев, установленных ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Указав цену в условных единицах или конкретной иностранной валюте, стороны должны обязательно согласовать курс, по которому она будет пересчитана в рубли для осуществления оплаты.

При установлении цены в условных единицах или иностранной валюте независимо от валюты оплаты возникают курсовые разницы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета и налогообложения разниц в курсах валют.

В бухгалтерском учете понятие курсовой разницы содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006). Определения разниц в курсах валют для исчисления налога на прибыль содержит Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (табл. 1).

Определение разниц в курсах валют

На основании изучения официальных документов определим виды разниц в курсах валют (табл. 2).

Виды учета разниц в курсах валют

Анализ нормативных документов показывает, что в бухгалтерском и налоговом учете существуют различные дефиниции исследуемых понятий, а именно:

  • в бухгалтерском учете любая разница в курсах валют именуется курсовой, в налоговом — наряду с курсовой разницей, возникающей при расчете в иностранной валюте или при переоценке валютных ценностей, есть еще и суммовая разница, имеющая место только в случае расчетов в рублях в суммах, эквивалентных суммам в иностранной валюте;
  • в бухгалтерском учете курсовые разницы не возникают при оценке акций, в налоговом учете — при оценке всех видов ценных бумаг.

Ввиду того что разницы в курсах валют являются составляющими доходов (расходов), различные их трактовки приводят к несоответствию бухгалтерской и налоговой прибыли.

Например, на балансе организации учтены некотируемые облигации, стоимость приобретения которых — 1000 долл., на момент приобретения курс доллара составлял 31,7739 руб/долл. По окончании месяца курс доллара составил 31,8532 руб. Организация является плательщиком налога на прибыль и не относится к категории малых хозяйствующих субъектов. Отразим операции на счетах бухгалтерского учета (табл. 3).

Журнал регистрации хозяйственных операций по учету приобретения и переоценки ценных бумаг

Таким образом, в связи с тем, что в налоговом учете облигации не переоцениваются, а в бухгалтерском производится изменение их стоимости, которое учитывается в составе доходов, бухгалтерская прибыль превышает налоговую. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 указанная ситуация приводит к образованию постоянного налогового актива.

Проанализируем также правила признания разниц в курсах валют в бухгалтерском и налоговом учете (табл. 4).

Правила признания разниц в курсах валют

Анализ правил признания разниц показал, что в исследуемых системах учета содержатся следующие принципиальные отличия:

  • в бухгалтерском учете объекты, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, пересчитываются ежемесячно;
  • в налоговом учете данное правило касается только объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте и расчеты по которым производятся в иностранной валюте;
  • в бухгалтерском учете авансы (задатки) не переоцениваются, в налоговом учете это касается только авансов (задатков), перечисленных в иностранной валюте.

Указанные различия также приводят к несоответствию бухгалтерских и налоговых доходов (расходов) и, как следствие, к необходимости применения ПБУ 18/02.

Видео (кликните для воспроизведения).

Например, договорная стоимость объекта основных средств (ОС), не требующего монтажа, составляет 8850 долл. (в том числе налог на добавленную стоимость (НДС) — 1350 долл.). По условиям договора право собственности на объект ОС переходит к организации при его получении. Расчеты производятся в рублях.

Курс доллара США, установленный Банком России на дату внесения предоплаты, составил 30 руб/долл., курс на дату перехода права собственности на объект составил 30,40 руб/долл.

Содержание хозяйственных операций приведено в табл. 5.

Журнал регистрации хозяйственных операций

В данном случае постоянный налоговый актив возникает вследствие того, что по правилам бухгалтерского учета в случае перечисления предварительной оплаты за приобретаемый объект курсовая разница не возникает и приобретенный объект оценивается по курсу, действующему на дату получения предварительной оплаты, а в налоговом учете будет возникать разница за счет изменения курса доллара на дату приобретения объекта по сравнению с курсом, действующим на дату перечисления предварительной оплаты.

Еще одной проблемой, возникающей в учете курсовых разниц, является исчисление НДС. Приведем нормы, регулирующие этот вопрос (табл. 6).

Порядок исчисления НДС, если цена товара выражена в условных единицах или иностранной валюте

Анализ приведенных норм свидетельствует о том, что анализируемый законодательный акт не регламентирует начисление и предъявление к зачету НДС при перечислении предварительной оплаты. Таким образом, в случае если хозяйственным договором предусмотрена предварительная оплата товара, налогоплательщик вправе самостоятельно принимать решение о корректировке налоговой базы по НДС на величину курсовой разницы с учетом позиции, изложенной в официальных разъяснениях.

На сегодняшний день позиция Минфина России, изложенная в Письме от 17.02.2012 N 03-07-11/50, такова: часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается.

Пример. Организация продает объект ОС, стоимость которого согласно договору выражена в евро, а оплата производится в рублях на условиях 50%-ной предоплаты.

Договорная стоимость объекта ОС составляет 11 800 евро (в том числе НДС — 1800 евро). Остаточная стоимость объекта 200 000 руб. Предоплата поступила 31.03.2012, объект ОС реализован 08.04.2012, окончательный расчет по договору произведен 30.04.2012. Курс евро составил: на 31 марта — 40,5 руб/евро; на 8 апреля — 41,0 руб/евро; на 30 апреля — 41,2 руб/евро.

Содержание хозяйственных операций приведено в табл. 7.

Читайте так же:  Защита персональных данных кто может быть оператором персональных данных

Журнал регистрации хозяйственных операций

Итак, устанавливая цену товара в иностранной валюте или условных единицах, хозяйствующие субъекты, с одной стороны, уменьшают риск потери доходности за счет колебания курсов валют по отношению к рублю, с другой — увеличивают риск наличия искажения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Уменьшить этот риск можно, проводя мониторинг действующего законодательства и анализируя официальные разъяснения финансовых органов.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы, зависит от причин их образования. О порядке составления проводок по курсовым разницам и их расчете в бухучете и налоговом учете читайте в нашей статье.

Правила составления проводок по отрицательным и положительным курсовым разницам в бухгалтерском учете в 2018 году

Согласно пп. 13, 14 и 19 ПБУ 3/2006, введенного приказом Минфина России «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» от 27.11.2006 № 154н (далее — ПБУ), при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц проводки составляются с использованием счета 91 или 83.

Курсовая разница (далее — КР) на счете 83 отображается:

  • при переоценке расчетов с учредителями (п. 14 ПБУ);
  • переоценивании активов (обязательств), учитываемых в деятельности вне РФ (п. 19 ПБУ).

В остальных случаях КР зачисляется на счет 91.

По отрицательной курсовой разнице проводка формируется по Дт 91 и Кт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76. По положительной — по Дт 50, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 76 и Кт 91 (раздел VIII Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

  • Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

  • Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  • Договорами.
  • Учредительными документами.
  • Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

ООО «Экпорт Импорт» в 2018 году произвело следующие действия (курс валюты условный).

Особенности учета курсовых разниц

В соответствии с действующим законодательством валютная стоимость большинства активов и обязательств регулярно пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ. В соответствии принятым в Российской Федерации «плавающим» типом валютного курса курс рубля к иностранным валютам постоянно меняется, в связи с этим при пересчете возникают так называемые курсовые разницы. Существуют определенные особенности учета курсовых и суммовых разниц

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива или обязательства по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период.

Из определения следует, что курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и по окончании отчетного периода.

Исключение составляют лишь курсовые разницы по денежным средствам в иностранной валюте. В действующем ПБУ предусмотрено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на банковских счетах, выраженных в иностранной валюте, мо­жет производиться, по мере изменения курсов иностранных ва­лют, котируемых ЦБ РФ. Если организация примет решение пересчитывать валютные денежные средства по мере изменения курса, то это положение должно найти отражение в её учетной политике.

Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная. При падении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Согласно нормативным документам курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы. Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: на субсчете «Прочие доходы» — положительные разницы; на субсчете «Прочие расходы» — отрицательные. Соответственно в Отчете о прибылях и убытках курсовые разницы показываются: по строке 120 «Внереализационные доходы» — положительные курсовые разницы; по строке 130 «Вне­реализационные расходы» — отрицательные курсовые разницы.

Исключение из этого правила составляют лишь курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.

Читайте так же:  Расчет налога на землю для юридических лиц

Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и убытках (Отчет по форме №2) указываются по строке 090 «Прочие операционные доходы» (100 «Прочие операционные расходы»).

Рассмотрим, как курсовые разницы определяются в налоговом учете и как они влияют на налоговую базу по налогу на прибыль.

Положительной курсовой разницей в налоговом учете признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (ст. 250 НК РФ). Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств (ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете курсовые разницы отражаются на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца — по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Несмотря на различные формулировки, определения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны. Однако если в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на последний день отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года), то в налоговом учете курсовые разницы признаются на конец текущего месяца.

В целях снижения трудозатрат по налоговому учету курсовых разниц организациям в учетной политике необходимо предусматривать отражение курсовых разниц на конец текущего месяца. В этом случае бухгалтерские ведомости по учету курсовых разниц могут одновременно служить и регистрами налогового учета курсовых разниц. Курсовые разницы в целях исчисления налога на прибыль относятся к внереализационным доходам и расходам.

Следует отметить, что организации, ведущие налоговый учет «по начислению», на положительные суммовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль, а на отрицательные уменьшают.

Понятия суммовых разниц для целей бухгалтерского учета определены в соответствующих Положениях о бухгалтерском учете, исходя из которых, различают суммовую разницу у продавца и суммовую разницу у покупателя. Суммовая разница у продавца — это разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. Суммовая разница у покупателя — это разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. Приведенные определения позволяют сформулировать следующие особенности учета суммовых разниц.

Первая — валюта платежа. Суммовые разницы возникают, когда обязательство, выраженное в иностранной валюте или условных денежных единицах, погашается в рублях.

Вторая особенность заключается в порядке пересчета суммовых разниц. Пересчет суммовых разниц на конец отчетного периода (как это предусмотрено для курсовых разниц) не производится. Суммовые разницы определяются единовременно по факту погашения дебиторской или кредиторской задолженности.

И, наконец, в-третьих, в бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Это означает, что у продавца суммовые разницы учитываются в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг на счете 90 «Продажи».

Что касается суммовых разниц по работам и услугам, то нормативные документы не уточняют, на каком счете их следует учитывать до и после оприходования работ, услуг. Учитывая нормы действующего ПБУ, их следует относить на тот же счет затрат, что и работы, услуги.

Налоговый кодекс определяет суммовую разницу по аналогии с бухгалтерским учетом.

Так, в налоговом учете суммовая разница возникает, когда обязательство, выраженное в условных единицах, погашается в рублях. Так же как и в бухгалтерском учете, суммовая разни­ца признается при погашении дебиторской или кредиторской задолженности (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

[2]

Однако в отличие от бухгалтерского учета при налогообло­жении прибыли суммовые разницы включаются во внереализационные доходы и расходы и соответственно увеличивают (уменьшают) налогооблагаемую прибыль. На это указывает пункт 11.1 статьи 250 НК РФ и пункт 5.1 статьи 265 НК РФ. Это означает, что у продавца в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться сумма выручки. Соответственно у покупателя — стоимость материальных запасов. Такой порядок распространяется на организации, ведущие налоговый учет в целях исчисления налога на прибыль «по начислению». Если учет ведется «по оплате», то суммовые разницы в расчете налоговой базы по налогу на прибыль не участвуют.

Что касается взимания НДС, то у продавца возникает задолженность в бюджет по налогу с начисленной суммовой разницы. Это объясняется тем, что статья 162 НК РФ обязывает организации включать в налоговую базу суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ, услуг. Под это определение как раз и попадают суммовые разницы. Причем такой порядок действует для организаций, исчисляющих НДС «по отгрузке», и организаций, исчисляющих НДС «по оплате».

У покупателя сумма НДС, уплаченного в составе суммовой разницы, принимается к вычету. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 171: «Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации».

4.3 Учет операций на валютном счете, расчеты с использованием аккредитивов.

Учет операций на валютном счете определяется соответствующими нормативными документами по валютному регулированию и валютному контролю.

Так, в соответствии с действующим Законом РФ №3615 «О валютном регулировании и валютном контроле» определенная часть валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки по рыночному курсу на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. При этом обязательная продажа должна быть осуществлена не позднее, чем через семь календарных дней со дня поступления указанной валютной выручки.

Порядок обязательной продажи экспортной валютной выручки установлен соответствующими Инструкциями ЦБ РФ

Читайте так же:  Заявление на енвд при регистрации ип

Согласно действующим инструкциям, банк открывает организации два валютных счета:

— транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже;

— текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и средств, не подлежащих обязательной продаже.

Поступления в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом юридическое лицо с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Получив извещение, организация дает поручение банку на обязательную продажу валюты и поручение на перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет.

На следующий день банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть осуществлена в течение трех рабочих дней.

Одновременно с депонированием иностранной валюты банк списывает с транзитного счета организации оставшуюся часть валютной выручки и зачисляет на ее текущий валютный счет.

Если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация предъявляет в банк документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет организации.

Документы, обосновывающие поступления иностранной валюты, должны быть представлены в банк в течение семи календарных дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет. В противном случае на восьмой день банк самостоятельно осуществит обязательную продажу иностранной валюты в размере, определяемом Законом, независимо от того, являлась ли поступившая валюта экспортной выручкой или нет.

Для оптимальной организации бухгалтерского учета поступающей валюты к счету 52 «Валютный счет» открываются соответствующие субсчета: 52-1 «Транзитный валютный счет», 52-2 «Текущий валютный счет».

При этом по дебету счета 52-1 поступления в иностранной валюте отражаются следующим образом:

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Для студента самое главное не сдать экзамен, а вовремя вспомнить про него. 9884 —

| 7433 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет курсовой разницы: проводки, примеры

Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.

Понятие курсовой разницы

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата– курс ЦБ на дату отгрузки.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:

Дт Описание
1 91.1 2 52 1 91.1 2 62 Расчеты с покупателями в валюте 3 62 Расчеты с покупателями в валюте 1 76 2 76 3 91.1 4 91.1 5 52
История Библиотеки Академии наук СССР. 1714 — 1964 / ред. М.С. Филиппов. — М.: М-Л: Наука, 2017. — 600 c.

  • Теория государства и права. — М.: Дрофа, 2013. — 710 c.

  • Мельниченко Р. Г. Адвокатская деятельность. Универсальные правила успеха; Центрполиграф — М., 2013. — 216 c.
  • Подхолзин, Б.А. Договоры, обязательства, сделки. Юридический комментарий. Судебная практика. Образцы договоров / Б.А. Подхолзин. — М.: Ось-89, 2014. — 350 c.
  • Бирюков, Б.М. Приватизация и деприватизация жилья: вопросы правового регулирования; М.: Ось-89, 2011. — 208 c.
  • Учет курсовых разниц
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here