Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц

Важный материал на тему: "Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц

Дата документа 17.07.2019
Метки Методика

ПОЛОЖИТЕЛЬНЫЕ КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА (В ТОМ ЧИСЛЕ ЭКСПОРТ ТОВАРОВ)

Если расчеты по сделке ведутся в иностранной валюте, то речь идет уже не о простом бизнесе, а о внешнеэкономической деятельности субъекта, главной составляющей которой, как известно, выступает международная торговля. При продаже товаров за рубеж в учете российской стороны могут возникать курсовые разницы, обусловленные колебаниями курса иностранной валюты.
Если курс иностранной валюты растет, то экспортер получает дополнительный доход в виде положительной курсовой разницы. О порядке отражения этого дохода в бухгалтерском и налоговом учете экспортера читайте в настоящей статье.

[2]

В первую очередь отметим, что использование в Российской Федерации иностранной валюты в расчетах представляет собой валютную операцию, которые, как известно, подлежат особому контролю со стороны государства.
Правовые основы совершения валютных операций между участниками хозяйственной деятельности регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ). В соответствии с положениями статьи 9 данного закона валютные операции между организациями-резидентами запрещены, за исключением тех, которые прямо указаны в названной статье. Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, но при этом операции по купле-продаже валюты производятся только через уполномоченные банки и государственную корпорацию развития «ВЭБ.РФ» (статьи 6 и 11 Закона N 173-ФЗ).

Для справки: в качестве уполномоченного банка может выступать банк, созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеющий лицензию Центрального Банка Российской Федерации (далее — ЦБ РФ) на осуществление банковских операций со средствами в иностранной валюте.

Таким образом, если российский продавец «работает» за иностранную валюту, то речь идет о внешнеэкономической деятельности субъекта, основы государственного регулирования которой определены Федеральным законом от 08.12.2003 г. N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (далее — Закон N 164-ФЗ).
Ключевым звеном внешнеэкономической деятельности любого государства, в том числе и Российской Федерации, является внешняя торговля товарами, работами и услугами. В силу Закона N 164-ФЗ внешняя торговля товарами включает в себя экспорт товаров, под которым понимается вывоз товара из Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.
Поскольку товар при экспорте реализуется, как правило, за иностранную валюту, а российское бухгалтерское право обязывает вести бухгалтерский учет в рублях, то у российского продавца возникает необходимость пересчета «валютных» активов и обязательств в российские рубли, на что указывает статья 12 Федерального закона от 06.12.2011 г.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Учет экспортно-импортных операций

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8716 —

| 7459 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц

uchet_eksporta.jpg

Похожие публикации

Учет экспорта товаров осуществляется обособленно от других хозяйственных операций. Поставки готовых изделий за границу облагаются НДС по специальной ставке. Нормативная база:

  • закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ, регулирующий вопросы в сфере валютного контроля;
  • закон от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ, формирующий основу государственного мониторинга внешнеторгового направления работы субъектов предпринимательства;
  • ПБУ 3/2006.

Бухгалтерский учет экспорта товаров

При сделках по экспорту расчеты между контрагентами ведутся не только в рублях, но и в иностранной валюте. Для этой цели предприятия открывают валютные счета, регулярно осуществляют покупку-продажу валютных ценностей и вычисляют курсовые разницы. Причиной возникновения курсовых разниц становятся валютные колебания, которые надо учитывать при пересчете показателей деятельности из иностранной валюты в национальную (рубли) при отражении в учете и отчетности.

Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц ведется по правилам ПБУ 3/2006. Суммы курсовых разниц списываются на 91 счет. Положительные курсовые разницы относятся в состав прочих доходов, а отрицательные – прочих затрат (п. 13 ПБУ 3/2006). В учете этот показатель отражается с привязкой к периоду, в котором было произведено погашение денежных обязательств по внешнеэкономической сделке.

Как организовывается бухучет: экспорт показывается отдельно от остальных договоров, все затраты и отправляемые партии товаров отражаются на аналитических субсчетах (например, 76/Экспорт или 41/Экспорт). Дополнительно возникают обязательства по уплате таможенных сборов – они показываются на счете 76.

Акциз при экспорте не начисляется согласно ст. 183 НК РФ, при условии ведения отдельного учета операций по таким подакцизным товарам. Основанием для занесения в учет данных о проведенной внешнеэкономической операции являются первичные документы, подтверждающие отгрузку продукции, ее оплату и погашение обязательств перед посредниками.

Бухгалтерские проводки при экспорте товаров

Когда компании поступает от покупателя оплата на валютный счет в банке, в учете делается запись Д52 – К62. При обмене валюты используются типовые корреспонденции со счетом 57:

  • Д57 – К52 – направлена иностранная валюта для обмена на рублевый эквивалент;
  • Д51 – К57 – операция по продаже валюты одобрена банком, обмен произведен, деньги зачислены на расчетный счет.

Если при переоценке валютных задолженностей произошло увеличение рублевого эквивалента суммы, составляется проводка по обозначению положительной курсовой разницы Д57(62) – К91.1. Если рублевое выражение суммы уменьшилось, то речь идет об отрицательных курсовых колебаниях. Это показывается записью Д91.2 – К57(62).

Читайте так же:  Код вида операции в книге продаж

Пример отражения в журнале хозяйственных операций сделки по экспорту товарных изделий. Исходные данные:

  • стоимость экспортированной партии товаров равна 25 тыс. евро;
  • курс евро по данным ЦБ РФ на дату отгрузки – 76,85 руб., на дату оплаты – 76,95;
  • таможенный сбор – 0,1% от стоимости груза;
  • услуги транспортной компании оцениваются в 102 005 руб.;
  • себестоимость товаров 722 500 руб.

Бухучет при экспорте товаров будет базироваться на таких записях по синтетическим счетам (порядок организации аналитического учета каждое предприятие утверждает самостоятельно):

  • Д62 – К90.1 – произведена поставка иностранному контрагенту на сумму 1 921 250 руб. (25 000 х 76,85);
  • Д44 – К76 – учет таможенных платежей при экспорте товаров в сумме 1921,25 руб. (25 000 х 76,85 х 0,1%);
  • Д76 – К51 – произведено погашение обязательств по таможенным платежам в сумме 1921,25 руб. (если бы сбор платился в валюте, то по кредиту надо было бы указать не 51, а 52 счет);
  • Д44 – К60 – 102 005 руб. – начислена задолженность за оказанные услуги по перевозке груза транспортной компанией;
  • Д60 – К51 – 102 005 руб. – оплачены счета, выставленные перевозчиком;
  • Д52 – К62 – поступила оплата от покупателя в размере 1 923 750 руб. (25 000 х 76,95);
  • Д62 – К91.1 – образовалась положительная курсовая разница 2500 руб. (1 923 750 – 1 921 250)
  • Д90.2 – К41 – списание себестоимости проданных товаров в сумме 722 500 руб.;
  • Д90.2 – К44 – списаны реализационные издержки 103 926,25 руб. (1921,25 + 102 005).

О том, как при экспорте учитывается налог плательщиками НДС можно прочесть в этой статье.

Правильность и корректность проведения всех этапов сделок с иностранными покупателями помогает подтвердить аудит экспортных операций.

Если российская компания выступает в качестве посредника при поставке товаров в другие государства, то для учета будут характерны такие типовые корреспонденции:

  • Д43/Экспорт – К20 – оприходование готовой продукции, предназначенной для экспорта;
  • Д45/Экспорт – К43/Экспорт – произошла отгрузка продукции иностранному контрагенту.

Справка о подтверждающих документах при экспорте

Положениями Инструкции ЦБ РФ от 16.08.2017 г. № 181-И установлена необходимость подготовки единой учетной и отчетной формы – справки о подтверждающих документах. Ее составляют резиденты, участвующие в экспортной деятельности, и подают в банк после завершения последнего этапа реализации международной сделки по поставке ТМЦ.

Справка о подтверждающих документах при экспорте должна быть подана до окончания 15 суток с момента зачисления валютной выручки на транзитный счет. За срыв сроков предоставления этого документа или его фактическую неподачу для налогоплательщика предусмотрена административная ответственность. В бланке справки прописывают названия участника экспортной операции, банка, реквизиты паспорта сделки, данные подтверждающей документации с приведением суммовых значений.

Московский государственный университет печати

Мальшакова И.Л.

Учет внешнеэкономической деятельности

Учебное пособие

Мальшакова И.Л.
Учет внешнеэкономической деятельности
Начало
Печатный оригинал
Об электронном издании
Оглавление
Указатели
указатель иллюстраций

Валютная стоимость активов и обязательств первой группы регулярно пересчитывается в рубли по курсу, котируемому Банком России. Поскольку курс иностранных валют к рублю постоянно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы. В ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» дано понятие курсовой разницы.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Иными словами, курсовая разница — это разница между курсами иностранной валюты на различные даты.

Курсовая разница может быть положительной и отрицательной. При росте курса иностранной валюты по отношению к рублю по активным счетам возникает положительная курсовая разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При падении курса иностранной валюты по отношению к рублю по активным счетам возникает отрицательная курсовая разница, по пассивным счетам — положительная курсовая разница.

Рис. 9

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. Поэтому учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом положительные курсовые разницы списывают в кредит счета 91-1 субсчет «Прочие доходы», а отрицательные — в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы». Исключение составляет курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по формированию уставного капитала в иностранной валюте, которая подлежит зачислению в добавочный капитал организации (счет 83 «Добавочный капитал»). Курсовые разницы рассчитываются и отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата совершения операции в иностранной валюте или за который составлена бухгалтерская отчетность. Пересчет денежных средств в кассе и средств в банковских учреждениях может производиться по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода. В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, отражаются одновременно и в рублях, и в иностранной валюте.

В налоговом учете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов.

Согласно Налоговому кодексу РФ доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, признаются внереализационными доходами, а расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей в тех же случаях, — внереализационными расходами.

В отличие от бухгалтерского учета, где пересчет стоимости числящихся на балансе организации активов и обязательств производится на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, т. е. ежеквартально, в налоговом учете такой пересчет осуществляется ежемесячно. Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета следует выбрать дату пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на конец отчетного месяца.

Читайте так же:  Внесение изменений в учетную политику

Рассмотрим примеры отражения в учете курсовых разниц, помня, что пересчет части активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на дату совершения хозяйственной операции. Для упрощения ситуации не будем учитывать НДС и таможенные платежи.

Пример 1. По договору купли-продажи российская организация продала товары иностранному покупателю. Стоимость товаров 10 000 USD. 23 октября товары были переданы покупателю. 2 ноября покупатель расплатился за проданные ему товары.

Учёт реализации готовой продукции,работ,услуг на экспорт. Учёт курсовых разниц при экспортных операциях

Для синтетического учёта готовой продукции и её реализации используются счета: 43,44, 45, 41, 42, 90, 62.

Счёт 43 корреспондирует:

Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр

43 20 Поступила на склад из цехов основного производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости. Ведомость выпуска готовой продукции ж/о 10/1

43 23 Поступила на склад из цехов вспомогательных производств готовая продукция по фактической себестоимости. Ведомость выпуска готовой продукции ж/о 10/1

43 79 Поступила готовая продукция от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс. Приёмо — сдаточная накладная ж/о 8

43 92 Оприходованы излишки готовой продукции. Момент реализации — оплата отгруженной продукции. Сличительная ведомость результатов инвентаризации ж/о 15

45 43 Отгружена готовая продукция покупателям. Момент реализации — оплата отгруженной продукции.

Приказ- накладная, счёт-фактура

90/2 43 Отгружена готовая продукция покупателям. Момент реализации — отгрузка продукции. Приказ-накладная, счёт-фактура ж/о 11

94 43 Выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации. Сличительная ведомость результатов инвентаризации ж/о 11

26 94 На сумму недостач готовой продукции в пределах норм естественной убыли. Акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 10/1

73/2 94 На сумму недостач готовой продукции, подлежащих взысканию с виновных лиц. Расчёт бухгалтерии, акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 10/1

92 43 На стоимость готовой продукции, списанной в результате стихийных бедствий и др. чрезвычайных обстоятельств. Акт инвентаризации, приказ руководителя ж/о 11

Счёт 45 «Товары отгруженные» — активный, инвентарный. Его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции и товаров отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включённые в документы для оплаты покупателями. На счёте 45 отражается движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг:

1. стоимость готовой продукции, выручка от реализации которая определённое время не м.б. признана в бухгалтерском учёте, например при экспорте продукции;

2. стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах;

3. стоимость, оплачиваемая покупателями сверх стоимости продукции;

4. транспортные расходы — ж/д тариф, водный фрахт, возмещаемые покупателями сверх цены.

Товары отгруженные учитываются на сч. 45 по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости продукции и затрат по её доставке.

Счёт 45 корреспондирует:

Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр

45 20 На фактическую с/с сданных работ и услуг, оказанных на сторону. Акт приёмки выполненных работ ж/о 10/1

45 23 На фактическую с/с оказанных услуг цехами вспомогательного производства на сторону. РТ№9 ж/о 10/1

45 43 На фактическую с/с отгруженной покупателям продукции. Момент реализации — оплата счётов покупателем. Приказ — накладная ж/о 11

45 60 На стоимость, принятых к оплате счетов транспортных и др. организаций за услуги, возмещаемые покупателями. Счёт-фактура ж/о 6

90 45 Списывается фактическая производственная с/с реализованной продукции. Момент реализации — оплата отгруженной продукции. Расчёт, справка бухгалтерии ж/о 11

51 45 Поступили платежи от покупателей возмещая стоимость тары и транспортных расходов, включённую в счёт поставщика. Выписка из расчётного счёта ж/о 11

94 45 Выявлена недостача отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Коммерческий акт, справка-расчёт бухгалтерии ж/о 11

Счёт 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата.

На счёте 90 отражается выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и с/с реализованных товаров, продукции, работ, услуг:

— готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

— работами и услугами производственного характера;

— работами и услугами не производственного характера;

— покупными изделиями, приобретенными для комплектации;

— строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

— услугам по перевозке грузов и пассажиров;

— услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

— предоставляется ЗП во временное пользование и владение;

— часть активов по договору аренды;

— предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. виды интеллектуальной собственности.

Счёт 90 имеет субсчета:

90-1. выручка от реализации;

90-2. себестоимость реализации;

90-5. прочие налоги и сборы из выручки;

90-6. экспортные пошлины;

90-9. прибыль (убыток) от реализации

Учёт реализации продукции по мере поступления денежных средств на расчётный счёт за отгруженную продукцию.

Момент реализации — зачисление денег на расчётный счёт.

Дт Кт Содержание Документ Учётн. регистр

45 43 Отгружена готовая продукция покупателю. Счёт-фактура, приказ-накладная, товарно- транспортная накладная ж/о 11

51 90 Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг по цене реализации. Выписка из расчётного счёта, справка бухгалтерии ж/о 11

90/2 45 Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции. Справка бухгалтерии ж/о 11

90 68 На сумму начисленных НДС, акцизов и др. отчислений из выручки. Расчёт налогов ж/о 8

90/2 44 Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию. Расчёт распределения коммерческих расходов ж/о 11

51 45 Зачисляется на расчётный счёт стоимость расходов и услуг, возмещённых покупателями. Выписка из расчётного счёта ж/о 11

90/9 99 Списывается прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 15

99 90/9 Списывается убыток от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 11

Учёт реализации при отражении реализации продукции по мере предъявления платёжных документов покупателям за отгруженную продукцию.

Момент реализации — отгрузка продукции. В этом случае счёт 45 не используется.

Читайте так же:  Счет фактура на аванс

90/2 43 Отгружена готовая продукция покупателям. Приказ-накладная, товарно-транспортная накладная ж/о 11

62/1 90/1 На стоимость продукции по ценам реализации, с учётом НДС. Платёжное требование, счёт-фактура ж/о 11

90/3 90/4 68 На сумму начисленных налогов от выручки (НДС, акцизы и др.) Расчёт налогов, ж/о 8 ж/о 8

90/2 44 Списываются коммерческие расходы на реализованную продукцию. Ведомость распределения коммерческих расходов ж/о 11

51 62 Поступили деньги на расчётный счёт за реализованную продукцию. Выписка из расчётного счёта ж/о 11

90/9 99 Списывается прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 15

99 90/9 Списывается убыток от реализации продукции, работ, услуг. Справка бухгалтерии ж/о 11

Счёт 41 — товары, на котором отражается движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации.

Разница между стоимостью приобретенных товаров и стоимостью по продажным ценам отражается на счёте 42 «Торговая наценка». К счёту 41 открываются следующие субсчета:

1. товары на складах;

2. товары в розничной торговле;

3. тара под товары;

4. покупные изделия;

5. продукция подсобного с/х.

Счёт 41 корреспондирует:

Дт Кт Содержание Документ Учётн. регистр

41 60 На стоимость поступивших товаров по свободным отпускным ценам. Товарно транспортная накладная ж/об

41 42/1 На сумму торговой надбавки, на сумму НДС, входящего в продажную цену. Товарно транспортная накладная ж/о 11

На сумму поступившей тары. Товарно транспортная накладная ж/о 6

18/3 60 На сумму НДС по приобретённым ценностям. Товарно транспортная накладная ж/о 6

60 51 Оплачено поставщику за товары. Выписка из расчётного счёта ж/о 2

68 18/3 На сумму НДС, подлежащего возмещению. Расчёт налога ж/о 8

90/2 41 Согласно товарного отчёта списываются товары с подотчёта зав. магазином. Товарный отчёт ж/о 11

90/2 42/1 Согласно расчёту бухгалтерии отражается реализованная торговая надбавка красным сторно. Расчёт ж/о 11

90 68 Начислен НДС, акцизы и другие налоги и отчисления от валового дохода. Расчёт налогов ж/о 8

90/9 99 Выявлен чистый валовой доход от реализации товаров. Справка бухгалтерии ж/о 15

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» корреспондирует:

Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр

62 90/1 На стоимость отгруженных ТМЦ, выполненных работ и оказанных услуг на момент перехода права собственности. Платёжное требование, товарно-транспортная накладная ж/о 11

62 91 На сумму задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Платёжное требование, товарно-транспортная накладная ж/о 13

Видео (кликните для воспроизведения).

62 51 Возвращены покупателю заказчиком излишне полученные от них суммы. Выписка из расчётного счёта ж/о 2

51 62 Получены деньги на расчётный счёт от покупателей за реализованные ценности, работы и услуги. Выписка из расчётного счёта ж/о 11

4.Учёт коммерческих расходов. Счёт 44 «Расходы на реализацию»

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции называют коммерческими или внепроизводственными. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы:

а.) расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги);

б.) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки);

в.) оплата затаривания;

г.) расходы по поставке продукции на станцию, пристань, отправление, погрузка в вагоны, суда, автомобили и другой транспорт;

д.) комиссионные сборы, оплаченные сбытовыми и другими посредническими организациями;

е.) расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах её реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

ж.) рекламные объявления в печати и по ТВ, каталоги, буклеты;

з.) участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданными в соответствии с договорами бесплатно;

и.) представительские расходы;

к.) расходы по анализу продукции, её хранению, подработке, подсортировке.

Учёт коммерческих расходов осуществляется на счёте 44 «Расходы на реализацию». Коммерческие расходы распределяются между отдельными видами изделий пропорционально их массе и объёму, или производственной себестоимости реализованной продукции, или по иным основаниям, предусмотренных в отраслевых инструкциях. Аналитический учёт коммерческих расходов осуществляется в ведомости № 15, синтетический — в ж/о 11 или в соответствующей машинограмме по счёту 44. В балансе остаток по счёту 44 присоединяется к остатку по счёту 45.

Счёт 44 корреспондирует:

Дт Кт Содержание операции Документ Учётн. регистр

44 02 Начислена амортизация объектов основных средств, используемых при осуществлении расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. РТОС-14 ж/о 10/1

44 10 Списываются материалы, тара и упаковка готовой продукции на складе. РТ-1 ж/о 10/1

44 60 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы и услуги, выполненные для сбыта продукции. Счета поставщиков услуг ж/о 6/2

44 70 69 Начислена ЗП работникам за сбыт готовой продукции, произведены отчисления в ФСЗН РТ-1 ж/о 10/1

44 71 На стоимость оплаченных за счёт подотчётных лиц услуг по отгрузке. Авансовый отчёт ж/о 7

44 76 На сумму выполненных услуг разными организациями по сбыту и рекламе готовой продукции. Счета поставщиков услуг ж/о 8

90/2 44 На сумму коммерческих расходов списанных на реализуемую покупателям продукцию. Ведомость распределения коммерческих расходов ж/о 11

Аналитический учёт осуществляется в ведомости № 15, синтетический — в ж/о 11 или в соответствующих машинограммах по счёту 44.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Учись учиться, не учась! 10219 —

| 7803 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Учет курсовых разниц

Учет курсовых разниц

Похожие публикации

Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте. Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н. Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Читайте так же:  Как узнать окуд

Суммовые и курсовые разницы: в чем разница

До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.

С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

  • На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
  • На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
  • На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
  • На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные. Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей. Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.

По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Отражение операций у покупателя: проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

14.08

Отражен резерв на покупку валюты

17.08

Зачислена приобретенная по курсу ЦБ (59,65 руб./1 долл.) валюта

17.08

Возврат неиспользованной суммы на р/с (304 000 – 298 250)

17.08

Расход от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ (5000 х (60,65 – 59,65)

17.08

Комиссия банка за покупку (0,2 х 5000 х 60,65)

Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91

Конец отчетного периода: как рассчитать курсовую разницу

Пример продолжаем:

Допустим, что первоначальное решение о покупке оборудования было изменено, и валюта осталась на счете. По окончании отчетного периода необходимо рассчитать курсовую разницу, и на этом этапе уже имеются две даты с различными курсами: на дату приобретения долларов и конец квартала.

Добавим исходные данные: курс ЦБ на 30 сентября составил 65,10 руб./долл. Поскольку курс доллара увеличился, то и сумма в рублевом выражении также выросла.

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

30.09

Положительная курсовая разница (5000 х (65,10 – 59,65) при переоценке валюты на конец квартала

Если бы курс ЦБ снизился к концу квартала, то проводка была бы такой: Д/т 91 К/т52.

Учет курсовых разниц при продаже валюты

Продолжим пример:

Допустим, что фирма закупила инструмент на 2000 долларов, а оставшуюся валюту решила реализовать. И вновь валютную массу придется пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

20 октября фирма «Перун» поручает банку продать 3000 долларов. В тот же день валюта приобретена банком по цене 64,20 руб. за 1 долл., а сумма выручки перечислена на счет компании. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,0 руб./долл. Бухгалтер сделает такие проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

20.10

Списание с валютного счета 195000 руб.(3000 х 65,0 руб.)

20.10

Установлена отрицательная курсовая разница 300 руб. (3000 х (65,10 – 65,0))

20.10

Зачислено на р/счет от продажи валюты по курсу обслуживающего банка192 600 руб. ( 3000 х 64,20)

20.10

Финансовый результат от продажи валюты 2400 руб. (3000 х (65,00 – 64,20)

Курсовая разница у покупателя: проводки

При оформлении покупки за валюту, обращают внимание на несколько нюансов:

— суммы выданных/полученных авансов учитываются по курсу на дату поступления/перечисления денег и впоследствии не переоцениваются;

Читайте так же:  Недостача в магазине что делать продавцу

— материалы, приобретенные в счет ранее выданного аванса, приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Курсовая разница по предоплате не образуется.

Продолжаем пример:

Фирма перечислила аванс зарубежному поставщику в сумме 2000 долл. Курс ЦБ на 22 октября составил 65,00 руб./долл.

[1]

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

22.10

Перечислен аванс 130 000 руб. (2000 х 65,00)

22.10

Расчет отрицательной разницы по изменению курса от даты последней переоценки 200 руб. (2000 х (65,10 – 65,0)

Цель, задачи и особенности бухгалтерского и налогового учета экспортно-импортных операций

УЧЕТ ЭКСПОРТА ТОВАРОВ.

Целью бухгалтерского учета экспортно-импортных операций явля­ется формирование информационной базы для принятия управленче­ских решений по снижению рисков осуществления этих операций, по­вышению их эффективности. Реализация цели бухгалтерского учета достигается решением следующих основных задач:

§ организацией аналитического учета экспортно-импортных опера­ций по видам сделок, по контрактам, учетным партиям, срокам ре­ализации контрактов;

§ ведением синтетического бухгалтерского учета экспортно-импорт­ных операций на отдельных субсчетах бухгалтерского учета; обособленным учетом и обобщением данных о доходах и расходах по экспортно-импортным операциям;

§ формированием и отражением в учете и отчетности финансовых результатов внешнеэкономической деятельности; обособленным отражением в учете данных о движении имущества, создаваемого в рамках внешнеэкономической деятельности, а так­же требований и обязательств;

§ переоценкой счетов бухгалтерского учета в иностранной валюте и отражением курсовых разниц.

Объектами бухгалтерского и налогового учета являются дохо­ды, расходы, финансовые результаты, активы и обязательства, возника­ющие при осуществлении экспортно-импортных операций.

На организацию бухгалтерского и налогового учета внешнеэконо­мической деятельности оказывают влияние следующие ключевые осо­бенности.

1.Активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, подразделяются на две группы:

§ подлежащие регулярной переоценке (денежные средства в иностранной ва­люте, средства в расчетах, денежные и платежные документы, кратко­срочные ценные бумаги);

§ подлежащие переоценке на момент (дату) принятия к бухгалтер­скому учету (основные средства, нема­териальные активы, запасы, затраты, товары, капитал).

Возникающие при переоценке курсовые разницы оказывают суще­ственное влияние на финансовые результаты организации и на сум­му налогооблагаемой прибыли, что предполагает необходимость отде­льного учета и обобщения информации о движении курсовых разниц.

2.При осуществлении внешнеэкономической деятельности могут об­разовываться суммовые разницы. Это происходит, когда обязательства, оцененные в эквиваленте иностранной валюты, погашаются в рублях, в этот момент определяются суммовые разницы. В бухгалтерском учете они учитываются в составе доходов и расходов по внешнеэкономической деятельности. Однако в зависимости от приня­той учетной политики суммовые разницы могут отражаться в составе внереализационных доходов и расходов, в том числе и для целей нало­гообложения

3.Существуют ограничения по срокам завершения расчетов в иностранной валюте. Это обстоятельств требует организации аналитического учета операций в разрезе контрактов и сроков их реализации..

4.Следует особо отметить, что в связи с наличием временного лага между датой перечисления валюты в качестве аванса или предоплаты и фактическим ввозом товаров импор­тер несет повышенные риски потерь денежных средств, а также рис­ки потери платежеспособности, поскольку вынужден открывать депо­зит в банке в размере 20 % суммы перечисленного иностранному по­ставщику аванса

5.Порядок отражения в бухгалтерском учете момента перехода прав собственности на импортируемые и экспорти­руемые товары.

6.Сложности в определении условий дого­воров, разделения полномочий между доверителями и поверенными, между комитентом и комиссионером создает проблемы участия в ва­лютных расчетах посредников и возмещения произведенных ими рас­ходов, по расчету и уплате налогов в бюджет сторонами посредниче­ских договоров.

Приведенные основные особенности осуществле­ния экспортно-импортных операций убедительно свидетельствуют о необходимости их обособленного учета.

2.Экспорт товаров

Экспорт — это вывоз товаров, работ или услуг, результатов интел­лектуальной деятельности с таможенной территории РФ за границу без обязательства об их обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы России, в мо­мент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Любая внешнеторговая сделка проводится на основании контракта (договора) между российской организацией и иностранной компанией. Контракт с иностранным покупателем (заказчиком) может заключаться непосредственно российским поставщиком от своего имени, либо через посредника, с которым поставщик заключает договор комиссии.

Порядок учета экспортных операций зависит от порядка реализации товаров и от порядка оплаты. Среди экспортеров можно выделить 3 группы:

· Предприятия – производители экспортной продукции,

[3]

· Торговые фирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его на экспорт,

· Посреднические фирмы, которые продают товары на экспорт на условиях комиссии или агентирования.

Организации – производители ведут учет экспортной продукции на счете 43. Торговые фирмы используют счет 41 по покупной цене. Расчеты с иностранным покупателем учитываются на счете 62 суб­счет 4 «Расчеты с покупателями в иностранной валюте».

Видео (кликните для воспроизведения).

Если стоимость товаров в экспортном контракте выражается в ино­странной валюте, то для целей бухгалтерского учета сумму выручки от реализации товаров нужно пересчитать в рубли. Сделать это необходи­мо на дату перехода права собственности на продукцию. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дата добавления: 2015-10-29 ; просмотров: 790 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источники


  1. Чернявский, А. Г. Теория государства и права в схемах. Учебное пособие / А.Г. Чернявский. — М.: КноРус, 2016. — 112 c.

  2. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.

  3. Темнов, Е. И. Теория государства и права / Е.И. Темнов. — М.: КноРус медиа, 2014. — 589 c.
  4. Мархгейм, М. В. Правоведение / М.В. Мархгейм, М.Б. Смоленский, Е.Е. Тонков. — М.: Феникс, 2009. — 416 c.
  5. Аношко, В. С. История и методология почвоведения / В.С. Аношко. — М.: Вышэйшая школа, 2013. — 340 c.
Учет экспортных и импортных операций, курсовых разниц
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here