Учет акций в бухгалтерском учете проводки

Важный материал на тему: "Учет акций в бухгалтерском учете проводки" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Как оформить и отразить в бухгалтерском учете продажу и прочее выбытие акций (долей) других организаций

Собственник вправе самостоятельно распоряжаться своим имуществом, в том числе такими активами, как акции и доли участия в других организациях. Эти финансовые вложения, в частности, можно:

  • продать;
  • передать в счет оплаты за товары (работы, услуги);
  • отдать безвозмездно;
  • вложить в уставный (складочный) капитал других организаций.

Это следует из пунктов 1–2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: при продаже долей (акций) ООО или АО предложите их приобрести:

  • другим участникам (акционерам);
  • самому обществу, чьи доли (акции) продаются. Сделать это необходимо, если в уставе общества предусмотрено его преимущественное право на выкуп доли (акций), а другие участники свое преимущественное право покупки не использовали.

Если нарушить этот порядок, участники (акционеры) или общество вправе в течение трех месяцев с момента, когда нарушение выявлено, потребовать в судебном порядке перевода на них прав и обязанностей покупателя.

Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 7 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктах 4 и 18 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Внимание: не допускается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. ( кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе ) (ст. 575 ГК РФ).

Бухучет: реализация

В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.

В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:

  • поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
  • сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.

Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:

  • стоимость приобретения выбывших акций (долей);
  • прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).

Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.

При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:

  • акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
  • доля.

Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.

Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.

Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.

Подробнее о правилах определения стоимости выбытия долей и некотирующихся акций см. приложение к ПБУ 19/02 (п. 33 ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация применяет общую систему налогообложения

22 июля АО «Альфа» продало 2000 принадлежащих ей акций АО «Производственная фирма «Мастер»» по цене 5800 руб. за каждую акцию (приобретены в предыдущем году). Купля-продажа совершалась вне организованного рынка ценных бумаг. Акции обращаются на рынке ценных бумаг. Их последнюю переоценку «Альфа» проводила 30 июня. По результатам переоценки стоимость одной акции на эту дату составляла 6000 руб. Первоначальная стоимость приобретения акций в бухгалтерском и налоговом учете – 6500 руб. за акцию.

Единицей бухучета финансовых вложений является акция.

22 июля в учете «Альфы» бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.) – отражен доход от реализации одной акции;

Дебет 91-2 Кредит 58-1
– 12 000 000 руб. (6000 руб./шт. × 2000 шт.) – списана стоимость реализованной акции.

При этом в аналитическом учете «Альфы» отражено выбытие 2000 единиц бухучета – по количеству реализованных акций «Мастера».

Таким образом, результат от продажи акций в бухучете – убыток в сумме 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 12 000 000 руб.).

[1]

Организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления. Стоимость акций в налоговом учете определяется по стоимости единицы.

На дату составления договора купли-продажи интервал цен на акции «Мастера» составил от 5000 руб. до 5800 руб. за одну акцию. Таким образом, цена сделки купли-продажи (5800 руб.) превышает минимальную цену, сложившуюся на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки. Поэтому бухгалтер «Альфы» при расчете налога на прибыль учел доходы исходя из фактической цены сделки 11 600 000 руб. (5800 руб./шт. × 2000 шт.).

В составе расходов при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел первоначальную стоимость приобретения акций «Мастера» в сумме 13 000 000 руб. (6500 руб./шт. × 2000 шт.).

Таким образом, результат от продажи акций в налоговом учете – убыток в сумме 1 400 000 руб. (11 600 000 руб. – 13 000 000 руб.).

Поскольку в бухучете результат от выбытия акций определяется с учетом переоценки ценных бумаг, а в налоговом учете – нет, бухгалтер «Альфы» начислил постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 200 000 руб. ((6500 руб. – 6000 руб.) × 2000 шт. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: как отразить в бухучете возврат ранее реализованной гражданину доли в ООО. Человек не заплатил деньги и по договору должен вернуть долю? Сведения о его участии в обществе были внесены в ЕГРЮЛ.

В данном случае возврат доли отразите как ее приобретение.

Для целей бухучета долю в ООО, которая возвращена гражданином по условиям договора, отразите как финансовое вложение (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите ее на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» по цене первоначальной продажи.

Первоначальную реализацию доли отразите проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
– реализована доля в организации;

Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость доли и расходы, связанные с ее реализацией.

После того как условия договора не были выполнены и право на долю возвращается организации:

Дебет 58-1 Кредит 76
– возвращена ранее проданная доля из-за нарушения условий договора.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76).

Порядок отражения в бухучете сделок РЕПО с акциями аналогичен порядку, установленному для сделок РЕПО с облигациями .

Документальное оформление

Факт выбытия финансового вложения (при любом варианте выбытия) подтвердите первичным документом, составленным по форме, утвержденной руководителем (ч. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , предусматривающий все обязательные реквизиты, в соответствии с частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Проводки по ценным бумагам и финансовым вложениям — 58 счет

Учет операций с ценными бумагами необходим как в организациях, которые осуществляют их эмиссию, так и на предприятиях, приобретающие акции в качестве долевого участия. В статье мы рассмотрим типовые проводки на 58 счете бухгалтерского учета по ценным бумагам (покупка, продажа, переоценка, заем) на примерах.

Понятие и виды ценных бумаг

Под ценной бумагой понимают документ, который удостоверяет имущественные права держателя. Такие права можно осуществить и передать только по предъявлению бумаги. В основным видам ценных бумаг относят:

  • акции;
  • векселя;
  • облигации;
  • чеки;
  • приватизационные бумаги:
  • депозитные сертификаты.

[3]

Ценная бумага является документом, который с одной стороны используется для финансовых вложений, а с другой — для привлечения займов.

Субсчета 58 счета

Обычно, бухгалтерские учет ведется на следующих субсчетах счета 58

[2]

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

Дт Кт Описание Сумма Документ
58.01.1 91/1 Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.) 13 725 руб. Отчет о рыночных котировках акций

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2016 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

Продажа ценных бумаг проводки

Ценные бумаги (далее ЦБ) представляют собой особого вида документы подтверждающие имущественные права ее держателя. Основные виды ценных бумаг: акции, облигации, векселя и чеки.

В отличие от других документов, подтверждающих имущественные права ценные бумаги, обладают особым свойством — могут являться объектом гражданско-правовых сделок, т.е. их можно продавать, покупать, дарить, менять. Это свойство ценных бумаг и обуславливает особенности их бухгалтерского учета.

Внимание! При продаже ценных бумаг нередко используется короткая позиция. Это спекулятивная операция, когда инвестор играет на понижение цены продавая ценные бумаги, которые не находятся в его собственности, а потом выкупает их дешевле. Разница между продажной и покупной ценами и составляет доход инвестора.

Правила проводки при продаже ценных бумаг:

  • Учет движения ценных бумаг проводится на сч. 58;
  • Ценные бумаги фиксируются в учете по балансовой стоимости;
  • Дефицит номинальной стоимости (условная цена, указанная на ценной бумаге) перед рыночной (цена ценной бумаги на фондовом рынке) должна быть отражена бухгалтером следующей проводкой: Д 51 — К 98;
  • Векселя — долговые ценными бумагами и их учет ведется на субсчете 2 сч. 58. Реализация векселей учитывается по сч. 91. Если оборот ценных бумаг является основной сферой деятельности организации, продажа векселей отражается по сч. 90;
  • Облигации также являются долговыми ценными бумаги и их учет организацией эмитентом производится по сч. 66 либо по сч. 67, в зависимости от срока займа.

Размещение облигаций по номинальной цене:

Начисление дохода по облигациям при единовременном списании:

Начисление дохода при равномерном списании отражаются следующими проводками:

Видео (кликните для воспроизведения).

Если облигации были проданы по цене, превышающей номинал, положительная разница должна быть учтена следующим образом:

В этом случае списание доходов производится равномерно:

  • Д 98 — К 91.1;
  • Если же фирма продает облигации другого предприятия, выручку от продажи относят на сч. 91.

Определение стоимости погашения долгового обязательства:

Погашения займа эмитентом:

Снятие облигации с учета:

Внимание! Продавать акции организация может как собственные, так и сторонние. Владение пакетом акций дает инвестору право влияния на управленческие решения в компании.

Рассмотрим каким проводками отражают в учете реализацию собственных акций:

Учет стоимости акций по номиналу:

Если акции размещают по цене выше номинала, превышение стоимости отражают таким образом:

Примеры проводок при продаже акций:

  • Д 80.2 — К 80.3 «Оплаченный УК»;
  • Д 08 – К 75.1;
  • Д 66 — К 75.1;
  • Д 67 — К 75.1;
  • Д 10 «Материалы» – К 75.1;
  • Д 50 «Касса» — К 75.1;
  • Д 51 – К 75.1;
  • Д 52 — К 75.1;
  • Д 58 — К 75.1;
  • Д 01 — К 75.1;
  • Д 04 — К 75.1.

Имущество, вложенное в УК, облагается НДС:

Предъявленную к уплате сумму НДС отражают следующим образом:

Возврат части акций эмитентом возможен при избытке наличных средств у организации либо направленная мера для увеличения рыночной стоимости компании.

  • Нередки ситуации, когда хозяйствующий субъект продает акции другого предприятия, приобретенные с целью последующей перепродажи, полученные в качестве выплаты долга контрагентом, переданные безвозмездно.

Продажу акций оформляют договором и отражают в учете как выбытие финансовых вложений:

  • Д 76 — К 91.1;
  • Д 91.2 — К 58.1;
  • Д 91.2 — К 76.

В расходы по продаже акций также входят и расходы на их покупку: информационно-консультационные услуги, услуги брокеров и т.д. Такие расходы отражают по Д 91. Разница оборотов по сч. 91 отражает финансовый результат сделки купли-продажи, который списывают на сч. 99.

  1. Чек и векселя также является ценной бумагой, однако если покупатель оплатил товар (услуги) чеком или векселем, его следует отразить на сч. 62;
  2. Хорошей практикой является страхование ценных бумаг от риска снижения их стоимости на фондовом рынке. Для этого создается резерв по обесценивания финансовых вложений. Увеличение резерва за счет падения стоимости ценных бумаг отражается следующей проводкой:
  • Д 59 – 91.1.

В целях налогообложения, доходы от продажи ЦБ могут быть снижены на документально подтвержденные расходы на их покупку. Таким образом расчет налога на прибыль от их продажи будет производиться от чистого дохода. Если же операции с ЦБ принесли убытки в текущем периоде, они могут быть отнесены на будущий период, тогда прибыль может быть уменьшена на сумму убытков.

Важно! Прибыль отчетного периода может не полностью покрыть убытки прошлых периодов, тогда сумма для налогообложения будет равна нулю. Если налог за период уже был уплачен, организация имеет право на налоговый вычет.

Юридическое лицо вправе производить расчеты по налогообложению реализованных ЦБ только в случае если оборот ЦБ является основной сферой деятельности организации. В иных случаях расчет производит брокер, который является налоговым агентом. Обязанностью налогового агента является расчет налогооблагаемой базы с учетом доходов и расходов по сделке, представление в инспекцию декларации и уплата налога.

Внимание! Для получения налогового вычета при продаже ЦБ необходимо предоставить в налоговую инспекцию заявление об уменьшении облагаемого налога и справку от брокера о понесенных убытках.

Физические лица также обязаны уплачивать налог с дохода полученного от продажи ЦБ. Если продажа осуществлялась через брокера, то все расчеты по налогообложению производит налоговый агент. Если же ЦБ были проданы без посредников, обязанность по уплате налога ложится на физическое лицо. В таком случае необходимо предоставить в налоговую инспекцию декларацию о доходах и оригиналы либо заверенные копии документов, подтверждающих расходы по купле-продаже ЦБ.

В данном видео, вы можете подробно ознакомиться с бухгалтерскими проводками при продаже готовой продукции:

Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций

Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — 58.01 «Паи и акции» и 58.02 «Долговые ценные бумаги».

Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.

Далее рассмотрим примеры проводок по учету акций.

Покупка акций с помощью 58 счета

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Дата
Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ май 2013 58.01 76 200000 Отражена стоимость финансовых вложений по договору Договор купли-продажи, счет май 2013 76 51 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет декабрь 2013 91 59 10000 Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.) Бухгалтерская справка декабрь 2014 59 91 5000 Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.) Бухгалтерская справка декабрь 2015 59 91 5000 Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено) Бухгалтерская справка

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Дата
Счет Дт Счет Кт Сумма Содержание операции Документ май 2013 58.01 76 200000 Отражение договорной стоимости акций Договор купли-продажи, счет май 2013 76 51 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет декабрь 2013 91 51 10000 Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций Бухгалтерская справка апрель 2014 91 58.01 200000 Отражение балансовой стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 62 91 220000 Отражена договорная стоимость акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 59 91 10000 Отражение повышения рыночной стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 51 62 220000 Получены денежные средства за реализованные акции Бухгалтерская справка апрель 2014 91 99/»Прибыль и убытки» 30000 Отражение прибыли от реализации акций Бухгалтерская справка

Взнос акциями в уставной капитал

Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций увеличивает свой уставный капитал, оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.

В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи:

Проводки по 81 счету

Счет 81 «Собственные акции (доли)» используется, в основном, в акционерных обществах для отражения информации об акциях предприятия, выкупленных с целью перепродажи или аннулирования.

В компаниях, имеющих другой вид организации хозяйственной деятельности, счет применяется для выделения доли, выкупленной обществом (товариществом) у участника для последующей перепродажи или передачи.

Счета, с которыми корреспондирует счет 81

Этот счет является активным. При выкупе организацией (обществом, товариществом) у участника его акций (доли), они отражаются по Дт счета.

Аннулирование выкупленных акций отражается по Кт счета, в корреспонденции со счетом уставного капитала.

Принятие к учету акций

ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
81 51 Отражен выкуп акций 9500 Платежное поручение исх.

Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
75 51 Перечисление за акции( 9500 — 1235) 8265 Платежное поручение исх.
68 51 Перечисление НДФЛ 1235 Платежное поручение исх.

Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:

  • расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
  • стремление увеличить размер прибыли на акцию;
  • предотвращение попытки враждебного поглощения;
  • получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.

Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.

Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.

Продажа акций

После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.

Дт Кт Описание операций Сумма Документ
80 81 Уменьшение уставного капитала (500*25) 12500 Бухгалтерская справка
81 91.1 Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500) 2500 Бухгалтерская справка

Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.

Отражение в балансе

В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).

Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в уставном капитале.

Учет акций в бухгалтерском учете: проводки

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отражается в учете организации внесение в счет вклада в уставный капитал вновь образованного ООО бездокументарных акций, обращающихся на ОРЦБ, если согласованная участниками стоимость акций превышает их первоначальную стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета организации и меньше балансовой стоимости акций на дату последней переоценки?

По данным бухгалтерского и налогового учета, первоначальная стоимость акций равна 185 000 руб. По результатам последней переоценки в бухгалтерском учете балансовая стоимость акций равна 210 000 руб.

Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале ООО составляет 200 000 руб.; денежная оценка вклада (стоимость акций), произведенная независимым оценщиком и утвержденная участниками ООО, также равна 200 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Размер уставного капитала ООО и размер доли каждого из учредителей (участников) общества, размер и состав вкладов, порядок и сроки их внесения в уставный капитал общества при его учреждении определяются учредительным договором (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ вкладом в уставный капитал ООО может быть имущество.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. В рассматриваемой ситуации номинальная стоимость доли, в оплату которой передается имущество, составляет более 200 МРОТ, поэтому имущество подлежит оценке независимым оценщиком, а согласованная участниками стоимость не может быть выше стоимости, определенной независимым оценщиком (абз. 1, 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ) .

Бездокументарные акции при приобретении учтены организацией в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости, которая в рассматриваемом случае равна 185 000 руб. (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Учет акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений на счете 58 таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (п. 6 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку по акциям, обращающимся на ОРЦБ, можно определить их текущую рыночную стоимость, то организация производит их переоценку (ежемесячно или ежеквартально). Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. п. 18, 20 ПБУ 19/02).

В рассматриваемой ситуации организация передает акции в счет вклада в уставный капитал ООО.

Согласно абз. 2 п. 25 ПБУ 19/02 организация отражает выбытие акций . Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Стоимость акций, по которой они отражены в бухгалтерском учете после последней переоценки (210 000 руб.), списывается в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вклад в уставный капитал ООО также относится к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02). В рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью данного финансового вложения признается стоимость акций, переданных организацией (п. п. 8, 14 ПБУ 19/02). Исходя из п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ финансовые вложения в виде доли в уставном капитале ООО принимаются к учету по согласованной участниками ООО оценке передаваемых акций, в данном случае равной 200 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость доли в ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с кредитом счета 76.

Отметим, что финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Следовательно, стоимость доли в уставном капитале ООО в дальнейшем не подлежит переоценке.

Поскольку балансовая стоимость переданных акций превышает первоначальную стоимость доли в уставном капитале ООО, то в бухгалтерском учете организация признает прочий расход, который отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете затраты на приобретение акций учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае их реализации (п. 2 ст. 280 Налогового кодекса РФ).

При этом положительные и отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости не учитываются в составе доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с абз. 1, 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО. При этом стоимость приобретаемой доли для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, при передаче акций в счет вклада в уставный капитал ООО организация не признает расходов от их выбытия; но фактические затраты на приобретение этих акций формируют в налоговом учете стоимость приобретаемой доли. Следовательно, стоимость приобретенной доли в налоговом учете равна 185 000 руб.

Применение ПБУ 18/02

Поскольку в бухгалтерском учете организация признает доходы и расходы от переоценок акций, которые не учитываются в налоговом учете, то при проведении переоценок у организации возникают постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В случае признания в бухгалтерском учете дохода от переоценки постоянной разнице соответствует постоянный налоговый актив, в случае признания расхода — постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

При передаче акций в уставный капитал ООО у организации в бухгалтерском учете возник прочий расход в сумме разницы между балансовой стоимостью акций и денежной оценкой вклада, по которой он принят к бухгалтерскому учету. В налоговом учете расходов и доходов от данной операции не возникает. Следовательно, у организации в бухгалтерском учете образуется еще одна постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Видео (кликните для воспроизведения).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Источники


  1. Петряев, К. Д. Вопросы методологии исторической науки / К.Д. Петряев. — М.: Вища школа, 2017. — 164 c.

  2. Практика адвокатской деятельности / Под редакцией Л.И. Трунова. — М.: Юрайт, 2016. — 748 c.

  3. Медведев, М. Ю. Аукционы. Проведение, участие, судебные споры. Справочник инвестора / М.Ю. Медведев, А.М. Насонов. — М.: Юстицинформ, 2013. — 224 c.
  4. Малько, А.В. Теория государства и права / А.В. Малько. — М.: ЮРИСТЪ, 2000. — 304 c.
  5. ред. Суханов, Е.А. Том 1. Гражданское право. Общая часть; М.: Волтерс Клувер; Издание 3-е, перераб. и доп., 2013. — 720 c.
Учет акций в бухгалтерском учете проводки
Оценка 5 проголосовавших: 1
Читайте так же:  Временные разницы в бухгалтерском и налоговом учете

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here