Тзр в бухучете

Важный материал на тему: "Тзр в бухучете" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

№ и наименование статьи расхода Содержание расхода
1. Расходы по транспортировке Расходы по транспортировке материалов и погрузке их в транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены этих материалов согласно договору купли — продажи поставки и другим подобным договорам, в том числе связанные с оплатой:
  • а) железнодорожных, водных, авиационных и других видов перевозок, включая дополнительные сборы (оплату дополнительных услуг), кроме штрафов;
  • б) доставки материалов от станции, порта, пристани назначения до складов организации и разгрузки их силами и средствами специализированных автотранспортных предприятий и других организаций;
  • в) автомобильных перевозок до склада организации, осуществляемых поставщиком или специализированными автотранспортными предприятиями либо другими организациями, включая плату за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования
2. Наценки снабженческих организаций Наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям 3. Таможенные платежи Таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом материальных ценностей. Оплата за хранение материалов в местах приобретения на железнодорожных станциях, портах, пристанях 4. Оплата за хранение Расходы по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных предприятием в местах заготовления (закупки) материалов: аренда, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений) 5. Командировки по заготовлению материалов Оплата работникам организации командировочных расходов, связанных непосредственно с заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением их в организацию) 6. Расходы по таре 1. Стоимость тары, поступившей от поставщиков вместе с поставленной продукцией и оплаченной отдельно сверх стоимости поставленной продукции (кроме сумм предъявленных поставщикам претензий и исков).

2. Суммы, удержанные (взысканные) с отправителя тары тарополучателем при оплате стоимости возвращенной тары в возмещение расходов тарополучателя по очистке, промывке и ремонту тары.

3. Расходы по ремонту возвратной тары, поступившей с поставленными материалами (стоимость израсходованных материалов), за вычетом сумм претензий и исков, предъявленных за повреждение тары поставщику и (или) транспортной организации.

4. Стоимость доставки тары, возвращаемой поставщику или тароремонтной (тарособирающей) организации, если договором (условиями поставки) предусмотрено, что доставка возвратной тары производится за счет таросдатчика, а также в случаях, когда соглашением сторон расходы по доставке возвратной тары распределяются между таросдатчиком и тарополучателем

7. Недостача и порча материалов в пути Недостачи и потери от порчи материалов в пути, исчисленные в договорных ценах, в пределах норм естественной убыли, при доставке материальных ценностей транспортом (силами) организации 8. Содержание заготовительно -складского аппарата Расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов:
  • работников заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов;
  • работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и доставкой (сопровождением) их в организацию;
  • работников складов организации, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов.

Суммы отчислений в единый социальный налог (взнос)

9. Прочие расходы Другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов (кроме поименованных выше в статьях 1 — 8)

Примечание к статье расхода 8. Если работники организации, указанные в статье расхода 8, занимаются не только заготовкой, приемкой и отпуском материалов, но и имущества, относящегося к внеоборотным активам, а также полуфабрикатов, комплектующих изделий собственного изготовления, готовой продукции и товаров, то допустимо отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата непосредственно на затраты на производство (расходы на продажу) по соответствующим калькуляционным статьям расходов.

IV. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)

83. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

  • а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
  • б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
  • в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

84. Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Примерная номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в приложении 2 к настоящим Методическим указаниям. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.) допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов».

85. При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов» в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету «Заготовление и приобретение материалов» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т.п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

86. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

87. Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

88. Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

89. Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов приведен в приложении 3 к настоящим Методическим указаниям.

Как учесть тзр

«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2005, N 17

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п.70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н; далее — Методические указания).

Читайте так же:  Аск ндс-2 принцип работы

Согласно п.83 Методических указаний ТЗР организации могут приниматься к учету путем:

  • отражения на отдельном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
  • отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»;
  • непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Отметим, что первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР.

Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

К сведению! Номенклатура транспортно-заготовительных расходов приведена в Приложении 2 к Методическим указаниям.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Учет ТЗР на предприятии должен быть организован по отдельным видам и (или) группам материалов. Степень детализации учетных групп ТЗР зависит от многих факторов, в том числе и от задач управления. Например, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.), организация может вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 «Материалы» или в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Удельный вес ТЗР может округляться до целых единиц.

В течение текущего месяца ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию отклонений или ТЗР (более пяти пунктов), в следующем месяце сумма списываемых (распределяемых) отклонений или ТЗР корректируется на указанную сумму прошлого месяца.

ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов.

При этом если фактические размеры ТЗР отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных отклонений или ТЗР корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом месяце (отчетном периоде). Остатки ТЗР на начало каждого месяца (отчетного периода) рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) ТЗР, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах.

ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Далее рассмотрим подробнее каждый из способов учета ТЗР на примере конкретной организации.

Пример 1. ООО «Мир» выпекает хлебобулочные изделия. На начало мая 2005 г. стоимость остатка материалов (10 000 кг муки в/с) составляла 100 000 руб., а ТЗР — 10 000 руб. В течение мая обществом было приобретено 25 000 кг муки на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 18% — 54 000 руб.) и передано в производство 20 000 кг. Транспортные расходы за этот же период составили 29 500 руб. (в том числе НДС 18% — 4500 руб.).

В соответствии с учетной политикой ООО «Мир» ведет учет: ТЗР — по первому способу (путем отражения ТЗР на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика с последующим их отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); материалов — по учетным ценам. Учетная цена муки в/с составляет 10 руб. за кг.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 К-т сч. 15 — 250 000 руб. (25 000 кг х 10 руб.) — оприходованы материалы по учетным ценам

Д-т сч. 15 К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по контракту

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 15 К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 — 200 000 руб. (20 000 кг х 10 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 — 50 000 руб. (300 000 руб. — 250 000 руб.) — отражена разница между учетной ценой и фактической себестоимостью поступивших материалов (списывается в конце отчетного месяца)

Д-т сч. 16 К-т сч. 15 — 25 000 руб. — списаны транспортные расходы

Д-т сч. 20 К-т сч. 16 — 48 000 руб. (200 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР (отклонения от стоимости материалов) в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей по учетным ценам, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 75 000 руб.) : (100 000 руб. + 250 000 руб.) х 100% = 24%.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по второму способу (путем отражения на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы»). Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» ООО «Мир» не используются. Материалы списываются по методу ФИФО.

Читайте так же:  Налоговый вычет за ккт ип на енвд

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет «ТЗР» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с

Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 4500 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 220 000 руб. (10 000 кг х 10 руб. + 10 000 кг х 12 руб.) — мука в/с передана в производство

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «ТЗР» — 19 800 руб. (220 000 руб. х ТЗР%) — ТЗР в исчисленной доле списаны на соответствующий счет, по которому был отражен расход материальных ценностей, где ТЗР% определен по формуле: ТЗР% = (10 000 руб. + 25 000 руб.) : (100 000 руб. + 300 000 руб.) х 100% = 9%.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что согласно учетной политике ООО «Мир» ведет учет ТЗР по третьему способу (путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме МПЗ, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Материалы списываются по методу ФИФО.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 60 — 300 000 руб. (354 000 руб. — 54 000 руб.) — отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости, предусмотренной в контракте

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 54 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 354 000 руб. — оплачено поставщику за муку в/с

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 54 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

Д-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» К-т сч. 76 — 25 000 руб. (29 500 руб. — 4500 руб.) — учтены расходы транспортной компании по доставке муки в/с


Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 45 000 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 29 500 руб. — оплачено транспортной компании за доставку груза

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4500 руб. — принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

Д-т сч. 20 К-т сч. 10 субсчет «Сырье и материалы» — 240 000 руб. (10 000 кг х 11 руб. + 10 000 кг х 13 руб.) — мука передана в производство.

В заключение отметим, что в налоговом учете понятие «транспортно-заготовительные расходы» отсутствует, и поэтому порядок их учета не прописан.

ТЗР в бухучете

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отражаются в учете торговой организации расходы, связанные с доставкой товаров до склада организации (транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)), если согласно учетной политике в бухгалтерском учете ТЗР относятся на расходы на продажу и списываются пропорционально себестоимости проданных в текущем месяце товаров, исходя из среднего процента ТЗР в стоимости товаров, в налоговом учете стоимость приобретения товаров формируется без учета ТЗР?

В текущем месяце организация приобрела товары на сумму (без НДС) 1 000 000 руб., сумма ТЗР, относящихся к данным товарам (стоимость доставки без НДС), составляет 100 000 руб., остаток товаров на начало месяца составлял 200 000 руб., сумма ТЗР по остатку товаров — 25 000 руб. В текущем месяце товары стоимостью 900 000 руб. проданы покупателям, а товары на сумму 180 000 руб. использованы для собственных нужд (в процессе ремонта офиса).

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ) организации, которые отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования (п. 6 ПБУ 5/01).

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). В данном случае именно такой порядок учета ТЗР предусмотрен учетной политикой организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Указанные расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и могут признаваться в себестоимости проданных товаров (т.е. списываться со счета 44 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») либо полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо частично. При частичном списании расходы на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежат распределению (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Порядок распределения ТЗР между проданными товарами и остатком товаров на конец месяца нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен. Следовательно, выбор метода распределения ТЗР устанавливается организацией и закрепляется в ее учетной политике (п. 8 ПБУ 1/98).

В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой ТЗР списываются пропорционально себестоимости проданных в текущем месяце товаров исходя из среднего процента ТЗР в стоимости товаров. Заметим, что именно такой метод списания ТЗР используется для целей налогообложении прибыли (о чем будет сказано ниже).

В текущем месяце средний процент ТЗР в стоимости товаров составил 10,4167% ((100 000 руб. + 25 000 руб.) / (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100%).

Читайте так же:  Акт на списание инструмента, пришедшего в негодность

Таким образом, в данном случае ТЗР по проданным товарам подлежат списанию со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2, в сумме 93 750 руб. (900 000 руб. x 10,4167%).

Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, в рассматриваемой ситуации в текущем месяце товары себестоимостью 180 000 руб. использованы для собственных нужд организации (для ремонта офиса). Стоимость таких товаров включается торговыми организациями в расходы на продажу (списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 44), которые признаются в себестоимости проданных товаров полностью в текущем месяце (Инструкция по применению Плана счетов). Что касается ТЗР, относящихся к товарам, использованным для собственных нужд, то указанные расходы также следует учесть как расходы на продажу текущего месяца. Сумма таких ТЗР (определенная по среднему проценту) составляет 18 750 руб. (180 000 x 10,4167%). Соответственно, сумма ТЗР, относящихся к остатку товара на конец месяца, составляющая остаток по счету 44 на конец текущего месяца, равна 12 500 руб. ((1 000 000 руб. + 200 000 руб. — 900 000 руб. — 180 000 руб.) x 10,4167%).

Налог на прибыль организаций

[3]

В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации (абз. 2 ст. 320 Налогового кодекса РФ).

В данном случае указанная стоимость формируется без учета ТЗР, соответственно, ТЗР в налоговом учете учитываются как самостоятельный вид расходов по торговым операциям и относятся к прямым расходам (абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом сумма прямых расходов в части ТЗР, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации указанный порядок распределения ТЗР организация использует и для целей бухгалтерского учета. Следовательно, суммы ТЗР по проданным товарам, признаваемые расходом в бухгалтерском и налоговом учете, равны.

Что касается стоимости товаров, использованных торговой организацией для ремонта, то указанная стоимость относится к прочим расходам и признается торговой организацией косвенным расходом, уменьшающим доходы от реализации текущего месяца (п. 1 ст. 260, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

При этом указанная стоимость товаров должна формироваться организацией с учетом относящихся к данным товарам ТЗР (п. 1 ст. 260 НК РФ). На наш взгляд, включение в стоимость использованных для собственных нужд товаров относящихся к ним ТЗР можно также производить в порядке, описанном в ст. 320 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС по товарам, предназначенным для перепродажи (реализация которых не освобождена от обложения НДС), подлежат вычетам.

Поскольку, как указывалось выше, расходы на ремонт офисного помещения учитываются в целях налогообложения прибыли, то при использовании товаров для проведения ремонта у организации не возникает объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

В отношении вычета «входного» НДС по товарам, переданным для проведения ремонта, отметим следующее.

Передача товаров для собственных нужд не является операцией, предусмотренной п. 2 ст. 170 НК РФ. Следовательно, при такой передаче оснований для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС у организации не возникает.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражена стоимость приобретенных товаров (без НДС) 41 60 1 000 000 Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражена сумма расходов на доставку товаров (без НДС) 44 60 100 000 Товарно- транспортная накладная
Списана стоимость проданных товаров 90-2 41 900 000 Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Списаны ТЗР по проданным товарам 90-2 44 93 750 Бухгалтерская справка-расчет
Списана стоимость товаров, переданных для ремонта 44 41 180 000 Требование-накладная
Списаны ТЗР по переданным для ремонта товарам 90-2 44 18 750 Бухгалтерская справка-расчет
Списаны расходы на продажу 90-2 44 180 000 Бухгалтерская справка-расчет

В данной схеме не приводятся бухгалтерские записи по учету сумм «входного» НДС по товарам и ТЗР.

Учет транспортно-заготовительных расходов по материалам. Бухгалтерские проводки

В соответствии с п.83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

  • отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;
  • отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
  • непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике организации

В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются:

[1]

  • расходы по погрузке и транспортировке;
  • расходы по содержанию заготовительно — складского аппарата организации
  • расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
  • комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения (портах, ж/д станциях и т.п.);
  • плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов;
  • расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
  • стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
  • другие расходы.

Исходя из состава ТЗР, прямое включение транспортных расходов в фактическую себестоимость материала трудно реализуемо в реальной деятельности. Данные (первичные документы) о составе и величине ТЗР могут поступать со значительным запозданием по отношению к моменту поступления, а самое важное – к моменту списания материалов в производство, и дальнейшему формированию себестоимости производимой продукции (услуг).

Таким образом, остается два первых способа отражения ТЗР в учете организации. Общий смысл этих методик заключается в обособленном учете (накоплении) ТЗР в течение отчетного периода и дальнейшем перераспределении суммы ТЗР пропорционально расходу и остаткам материалов на складах. Расчет суммы ТЗР, подлежащей списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, осуществляется по следующей формуле:

Коэффициент распределения ТЗР = (ТЗР на начало отчетного периода + ТЗР за отчетный период) / (Остаток материалов на начало отчетного периода + Приход материалов за отчетный период)*100.

Сумма ТЗР к списанию за отчетный период = Расход материалов за отчетный период* Коэффициент распределения /100.

При удельном весе ТЗР не превышающем 10% от учетной стоимости материалов, их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов.

Ниже приведены проводки, отражающие учет ТЗР с использованием отдельного субсчета счета 10. Данные проводки отражают распределение сумм ТЗР на основные счета учета расхода материалов

ТЗР в бухучете

Транспортно-заготовительные расходы — расходы, связанные с приобретением МПЗ, — доставка, страховка, таможенные пошлины, вознаграждение посреднику п. 70 Методических указаний по учету МПЗ, п. 2 ст. 254, ст. 320 НК РФ .

ТЗР по сырью и материалам в налоговом учете включают в их стоимость. В бухучете обычно применяют этот же способ, хотя есть и другие варианты.

Расходы, которые относятся к нескольким видам материалов, распределяют пропорционально их стоимости или количеству.

Читайте так же:  Корректировочный счет фактура на уменьшение

Организация закупила шурупы на 9 000 руб. и гвозди на 5 000 руб. Стоимость перевозки на одном автомобиле — 3 000 руб.

Распределяем ее между видами материалов пропорционально сумме покупки. В стоимость шурупов включаем 1 929 руб. (3 000 руб. x 9 000 руб. / (9 000 руб. + 5 000 руб.)). В стоимость гвоздей — 1 071 руб. (3 000 руб. — 1 929 руб.).

Д 10 — К 60 Расходы на доставку включены в стоимость шурупов 1 929 руб.
Д 10 — К 60 Расходы на доставку включены в стоимость гвоздей 1 071 руб.

Для ТЗР по товарам есть два основных способа учета. Первый — их включают в стоимость товаров, то есть учитывают так же, как ТЗР по материалам.

Второй способ — в течение месяца все ТЗР учитывают на счете 44 отдельно от других затрат. А по окончании месяца определяют их часть, которая относится к проданным товарам, и списывают ее в расходы Письмо Минфина от 28.10.2015 N 03-03-06/61957 . Бухгалтерские программы делают это автоматически.

Сальдо по субконто «транспортные расходы» к субсчету 44-1 на начало месяца — 300 000 руб., дебетовый оборот за месяц — 700 000 руб. Кредитовый оборот по счету 41 за месяц — 1 500 000 руб., сальдо на конец месяца — 500 000 руб.

Считаем, сколько транспортных расходов приходится на каждый рубль стоимости товаров. Получаем 0,5 руб. ((300 000 руб. + 700 000 руб.) / (1 500 000 руб. + 500 000 руб.)). Значит, на реализованные товары приходится 750 000 руб. (1 500 000, руб. x 0,5 руб.). Включаем эту сумму в расходы. Сальдо по субконто «транспортные расходы» к субсчету 44-1 на конец месяца — 250 000 руб. (300 000 руб. + 700 000 руб. — 750 000 руб.).

Как отразить в учете транспортно-заготовительные расходы по материалам

Что относится к ТЗР

В бухучете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся затраты, связанные с заготовкой и доставкой материалов в организацию (п. 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

ТЗР, в частности, включают в себя:

  • расходы, связанные с погрузочно-разгрузочными работами;
  • расходы на транспортировку;
  • командировочные расходы, связанные с заготовкой и доставкой материалов;
  • плату за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
  • складские расходы (если склады используются как для заготовки материалов, так и для хранения товаров (готовой продукции), такие расходы можно отнести на текущие затраты);
  • расходы на содержание заготовительных пунктов, складов, организованных в местах заготовки материалов;
  • плату за кредиты и займы, привлеченные для закупки материалов (начисленная до принятия материалов к учету);
  • недостачу и порчу в пределах норм естественной убыли;
  • наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения посредникам.

Такой перечень приведен в пункте 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Примерная номенклатура ТЗР приведена в приложении 2 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: способы учета ТЗР

В бухучете транспортно-заготовительные расходы учитывайте одним из следующих способов:

  • непосредственно в фактической себестоимости каждой единицы материалов;
  • обособленно на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);
  • обособленно на отдельном субсчете, открытом к счету 10 «Материалы», например на субсчете «Транспортно-заготовительные расходы».

Выбранный способ учета ТЗР закрепите в учетной политике.

Такой порядок установлен пунктом 83 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация включает ТЗР в фактическую себестоимость материалов, то обособленный учет этих расходов не ведите. При поступлении материалов сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75. )

– отражено поступление материалов;

Дебет 10 Кредит 60 (76, 23, 26. )

– отнесены ТЗР на себестоимость материалов.

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 10, то при поступлении материалов сделайте следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 (20, 21, 75. )

– отражено поступление материалов по учетной стоимости;

Дебет 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» Кредит 60 (76, 23, 26. )

[2]

Если организация учитывает ТЗР обособленно на счете 15, то при поступлении материалов нужно сделать проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– отражено поступление материалов в оценке, предусмотренной договором (другими документами);

Дебет 15 Кредит 60 (76)

– учтены в фактической себестоимости материалов ТЗР;

Дебет 10 Кредит 15

– оприходованы материалы по учетной цене.

Отклонения фактической стоимости от учетной цены списывайте в момент оприходования материалов проводками:

Дебет 16 Кредит 15

– отражено отклонение фактической стоимости поступивших материалов от их учетной цены;

Дебет 15 Кредит 16

– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

Если ТЗР отражаются обособленно, то их аналитический учет следует вести в разрезе отдельных видов и групп материалов. Это означает, что общую сумму ТЗР, связанных с заготовлением и доставкой разнородных материалов, нужно распределять между ними.

Из этого правила есть исключение. Если соотношение ТЗР и стоимости заготовленных (доставленных) материалов незначительно, то их можно не распределять и учитывать в общей сумме:

  • либо на счете 10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»;
  • либо на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» (с последующим отнесением на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Такой порядок предусмотрен пунктом 84 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если организация ведет обособленный учет ТЗР, материалы отражаются в бухучете по учетным ценам. В качестве учетных цен организация может применять:

  • планово-расчетную цену, утвержденную организацией;
  • договорную цену;
  • фактическую себестоимость материалов за прошлый отчетный период (месяц, квартал, год);
  • среднюю цену группы (если плановая цена установлена не на конкретный номенклатурный номер, а на их группу).

Если учетная цена отклоняется от фактической себестоимости более чем на 10 процентов, ее нужно пересмотреть.

Такие правила установлены пунктом 80 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если ТЗР учитываются обособленно, то списывать их нужно на те же счета, на которые списываются материалы. Оформите это в конце месяца проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26. ) Кредит 16 (10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»)

– списаны ТЗР по израсходованным материалам.

Об этом сказано в пункте 86 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Включение в себестоимость ТЗР, осуществленных после перехода права собственности

Ситуация: можно ли в бухучете включить транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в фактическую себестоимость материалов? Расходы произведены после перехода права собственности на материалы.

Применение метода с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» позволяет учесть в фактической себестоимости материалов ТЗР, произведенные после перехода права собственности на материалы. В данном случае по дебету счета 15 отражается поступление материалов. Затем организация отражает по дебету счета 15 расходы на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.), в том числе и произведенные после перехода права собственности на материалы. Когда все расходы будут учтены, организация оприходует материалы на счет 10 (по учетной цене), а на счет 16 будет списано отклонение фактической себестоимости (с учетом ТЗР) от учетных цен. Эти суммы впоследствии (в конце месяца) списываются на счет 20 (23, 25, 26) пропорционально стоимости списанных материалов. Следовательно, такой вариант позволяет распределить ТЗР (в т. ч. произведенные после перехода права собственности на материалы) между списанными и несписанными материалами. То есть, если например, материалы используются для производства продукции, ТЗР включаются в ее себестоимость пропорционально стоимости списанных материалов.

Читайте так же:  Перечень сезонных работ

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 10, 15, 16), абзаца 8 пункта 6 ПБУ 5/01 и пунктов 86, 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поступление материалов организация отражает на счете 10 без использования счетов 15 и 16, то при их передаче к месту использования фактически происходит внутреннее перемещение (п. 51 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). То есть организация доставляет до места использования материалы, себестоимость которых уже сформирована на счете 10. На основании пункта 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов не может быть изменена. Поэтому ТЗР не увеличивают фактическую себестоимость материалов, а в зависимости от целей использования МПЗ учитываются в составе расходов на счете 20 (23, 25, 26, 97) (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете сумму расходов на доставку (погрузочно-разгрузочные работы и т. д.) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 97) Кредит 60

– отражены расходы, связанные с доставкой материалов к месту использования.

Совет: есть аргументы, позволяющие учесть стоимость ТЗР в фактической себестоимости материалов, даже если организация приходует МПЗ без использования счетов 15 и 16. Они заключаются в следующем.

Чтобы учесть ТЗР в фактической себестоимости материалов, к счету 10 откройте субсчет «Материалы в пути». Это позволит скорректировать себестоимость материалов на величину ТЗР, произведенных уже после поступления МПЗ. Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, который допускает уточнение фактической себестоимости по материалам, находящимся в пути.

При использовании субсчета «Материалы в пути», открытого к счету 10, сделайте следующие проводки:

Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60

– отражена стоимость материалов, находящихся в пути;

Дебет 10 субсчет «Материалы в пути» Кредит 60

– скорректирована фактическая себестоимость материалов на сумму ТЗР, произведенных после перехода права собственности на МПЗ;

Дебет 10 Кредит 10 субсчет «Материалы в пути»

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Распределение ТЗР при поставке нескольких видов материалов

Ситуация: как распределить в бухучете ТЗР по нескольким видам материалов, доставленных одним транспортным средством?

Порядок распределения транспортных расходов в бухучете нормативными документами не регламентируется. Поэтому оптимальный метод организация может разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008). Например, при доставке разнородных материалов одним транспортным средством ТЗР можно распределить пропорционально количеству материалов, их весу или объему в зависимости от специфики деятельности организации (или от ассортимента полученных активов).

Если в одну поставку включено несколько разнородных групп материалов (например, одни материалы измеряются в штуках, другие – в килограммах), то сначала организация должна распределить ТЗР между этими группами. Сделать это можно, например, пропорционально количеству мест, занятых в транспортном средстве. Есть другой вариант – привести все единицы измерения к одной, например, к килограммам. Второй вариант более универсален, но требует более сложных расчетов. Внутри одной группы материалов ТЗР можно распределить пропорционально тем единицам измерения, в которых учитывается каждый номенклатурный номер этой группы.

Пример распределения ТЗР между разнородными материалами методом перевода всех единиц измерения к одной

В ООО «Альфа» одним транспортным средством были доставлены два вида материалов: листовой металл (100 листов) и уголок металлический (200 м). Транспортные расходы составили 7000 руб. без НДС.

Для распределения транспортных расходов бухгалтер «Альфы» перевел различные единицы измерения материалов в одну – килограммы. Вес одного листа металла составляет 60 кг. Вес одного метра уголка – 15 кг. Общий вес доставленных материалов равен:
60 кг × 100 листов + 15 кг × 200 м = 9000 кг.

Сумму транспортных расходов бухгалтер распределил следующим образом.

Транспортные расходы на доставку листового металла составили:
7000 руб. × 6000 кг : 9000 кг = 4667 руб.

Транспортные расходы на доставку уголка металлического составили:
7000 руб. × 3000 кг : 9000 кг = 2333 руб.

Бухучет: методы распределения ТЗР

Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:

  • сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;
  • средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;
  • сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;
  • сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;
  • сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.

Такой порядок предусмотрен в пункте 88 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бухучет: списание ТЗР в расходы

Видео (кликните для воспроизведения).

Перед тем как определить сумму ТЗР, которая списывается в расходы отчетного периода (месяца), нужно рассчитать средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов. Для этого используйте формулу:

Источники


  1. Римское частное право. Учебник. — М.: Зерцало, 2015. — 560 c.

  2. ред. Славин, М.М. Становление судебной власти в обновляющейся России; М.: Институт государства и права РАН, 2013. — 880 c.

  3. Файфер, Боб Удвойте ваши прибыли; М.: Юнити, 2011. — 143 c.
  4. Лазарев, В. В. История и методология юридической науки. Университетский курс для магистрантов юридических вузов / В.В. Лазарев, С.В. Липень. — М.: Норма, Инфра-М, 2016. — 496 c.
  5. Исаков, Владимир Теория государства и права 3-е изд., пер. и доп. Учебник для бакалавров / Владимир Исаков. — М.: Юрайт, 2016. — 830 c.
Тзр в бухучете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here