Транспортная «вмененка» и аренда с экипажем

Важный материал на тему: "Транспортная «вмененка» и аренда с экипажем" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Содержание

Транспортная «вмененка» и аренда с экипажем (О. Евграфов, «Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу», N 8, август 2011 г.)

Документ отсутствует в свободном доступе.
Вы можете заказать текст документа и получить его прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.

Журнал «Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу»

Учредитель и издатель ООО «Издательский дом «В-Медиа»

Журнал зарегистрирован Министерством Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовой информации. Свидетельство о регистрации ПИ N ФС77-25680 от 22 сентября 2006 г.

Адрес: 109444, г. Москва, ул. Ташкентская, д. 9

Тел./факс: (495) 646-07-51

По каталогу «Роспечать»: 36654

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем. Относится ли указанная деятельность к автотранспортным услугам, облагаемым ЕНВД? («Вмененка», N 11, ноябрь 2007 г.)

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем. Относится ли указанная деятельность к автотранспортным услугам, облагаемым ЕНВД?

[3]

На основании подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ). Тогда как по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). То есть договор перевозки заключает арендатор, а не вы. Поэтому передача в аренду транспортного средства с экипажем не относится к автотранспортным услугам, облагаемым ЕНВД.

1 ноября 2007 г.

«Вмененка», N 11, ноябрь 2007 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

[2]

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

«Вменёнка» — это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Вопрос: Коммерсант осуществляет деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Предприниматель планирует оказывать юридическому лицу (организации) услуги, связанные с предоставлением транспортных средств для перевозки работников и багажа к месту работы. Данная деятельность будет осуществляться в рамках договора фрахтования транспортного средства с экипажем. Таким образом, предприниматель будет предоставлять организации транспортные средства с экипажем для перевозки работников организации к месту работы и обратно (до места проживания). Вправе ли ИП в отношении деятельности, связанной с оказанием. («Вмененка», N 2, февраль 2012 г.)

Коммерсант осуществляет деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Предприниматель планирует оказывать юридическому лицу (организации) услуги, связанные с предоставлением транспортных средств для перевозки работников и багажа к месту работы. Данная деятельность будет осуществляться в рамках договора фрахтования транспортного средства с экипажем. Таким образом, предприниматель будет предоставлять организации транспортные средства с экипажем для перевозки работников организации к месту работы и обратно (до места проживания). Вправе ли ИП в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг юрлицу (организации) по перевозке пассажиров, осуществляемой в рамках договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа, уплачивать ЕНВД?

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов» в Налоговом кодексе РФ отсутствует.

В то же время институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Примечание. Об этом — пункт 1 статьи 11 НК РФ.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров регулируются главой 40 «Перевозка» ГК РФ.

Исходя из главы 40 ГК РФ, под предпринимательской деятельностью в сфере оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки. Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа — и за провоз багажа.

Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организация и (или) индивидуальный предприниматель должны оказывать данные услуги по договору перевозки в его гражданско-правовом смысле.

Читайте так же:  Комната уборочного инвентаря требования

Что касается предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем, то она регулируется нормами главы 34 «Аренда» ГК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Так, в соответствии со статьей 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Следовательно, учитывая, что, исходя из договора аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем, на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов, данный вид деятельности не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов.

В связи с этим деятельность по передаче в аренду (фрахтование на время) транспортных средств с экипажем не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы.

главный специалист-эксперт отдела

специальных налоговых режимов Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 февраля 2012 г.

«Вмененка», N 2, февраль 2012 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

«Вменёнка» — это единственный журнал, освещающий все вопросы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе региональную специфику и отраслевую практику.

Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N ФС77-23887 от 28.03.2006, выданное Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия.

Подводные камни договора аренды авто с экипажем

Нужна консультация юриста по поводу договора аренды авто с экипажем
Работаю год в «чернобелую»(белая 5750р все остальное конверт )на своем авто в частной фирме ,все устаривает все нормально ,но в последнее время начальник начал принуждать заключить договор аренды авто с экипажем и зрп на карточку .
В чем для меня могут ,быть подводные камни ?
НДФЛ ? ЕСН? оформление ИП ? Кто будет нести ответственность за мед осмотр перед и после рейса ?
Да и вообще зачем мне это нужно ? В чем подвох ?Соглашатся или искать другую работу ?

подвох в том, что наверное наконец хотят работать в белую, вот и все.

не забывайте так же, что за зп в конвертах теперь отвечает ПОЛУЧАЮЩИЙ, с работодателей таковая ответственность снята.

по поводу всего остального надо смотреть текст договора и его условия.

Таким образом, необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя возникает у физического лица в том случае, если фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской. Так, если физическое лицо сдает в аренду имущество, которое приобретено им специально для этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду носят систематический характер, то такая деятельность будет являться предпринимательской и соответственно потребуется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
—————————————-
«ИП» открыть легко ! закрыть и вести его не имея понятия обо всем этом очень геморно .

подвоха — не вижу. Вижу минимизацию расходов работодателем. Теоретически. Либо — просто желание работать в белую, при сравнимых затратах.
Зависит от многих факторов, навскидку — не скажешь..

Лично с этим не сталкивался — но вполне рабочая схема. Многие так работают. Оформить ИП, и закрыть при необходимости — два похода к налоговикам. Вести его — гемора никакого.

Опять же — упрощение гемороя для работодателя. Деньги по договору отдал работнику, и все. А тот — сам свои 13% платит и отчеты периодически заполняет.

Вобщем — схема работы абсолютно нормальная, но чем выльется для работника — это надо вникать именно в работу и отношения данного конкретного работника и работодателя. Считать, что там получится для работника по итогу.

Охотник — ваша крайняя ссылка(выдержка) из закона — не к месту. Точнее, — надо смотреть что у вас с работодателем в договоре прописано. Какие ваши отношения между собой там у вас. Но ссылка — все равно — не в тему.

quote: Originally posted by -Брянск-:

Опять же — упрощение гемороя для работодателя. Деньги по договору отдал работнику, и все. А тот — сам свои 13% платит и отчеты периодически заполняет.

——————
В борьбе обретёшь ты право своё

quote: Originally posted by Mr. Qwer:

У таких ЧП вменёнка — там гораздо меньше 13% выходит.

Продавцы, например, работающие на хозяина, на рынке — как раз 13% и платят. Это никак не соотносится с вмененкой в 6% с оборота, или в 15% с доходы минус расходы. Это другие ИП-шники и другие ситуации.

[1]

Но, еще раз повторю — не зная нюансов — советовать что-то топикстартеру — дело суть неблагодарное и глупое.

Вобщем, надо уточнять все нюансы, и тратить время на подсчеты.

Сложно это все. Не столько сложно -скололько считать надо, зная нюансы. И сопоставляя. Опять же — топикстартер что-то про комиссии медицинские говорил. И про ответственность. Тут, например для меня — вообще темный лес. С кондачка — не ответить.

Думаю, по итогу — топикстартер — как максимум — ничего не выиграет, как минимум — потеряет малость. Это если работодатель более-менее честный и заинтересованный в работнике.

Сложно, короче это все.

quote: Originally posted by -Брянск-:

Это другие ИП-шники и другие ситуации.

Видео (кликните для воспроизведения).

——————
В борьбе обретёшь ты право своё

quote: Originally posted by -Брянск-:

Но, еще раз повторю — не зная нюансов — советовать что-то топикстартеру — дело суть неблагодарное и глупое.

Вобщем, надо уточнять все нюансы, и тратить время на подсчеты.

Сложно это все. Не столько сложно -скололько считать надо, зная нюансы. И сопоставляя. Опять же — топикстартер что-то про комиссии медицинские говорил. И про ответственность. Тут, например для меня — вообще темный лес. С кондачка — не ответить.

Думаю, по итогу — топикстартер — как максимум — ничего не выиграет, как минимум — потеряет малость. Это если работодатель более-менее честный и заинтересованный в работнике.

Сложно, короче это все.

Нюансы вобщем следующие

)
-Мы мол не можем больше выплачивать в черную типа черной денюжки нету или перестала появлятся
-мы с вами заключим договор аренды авто с экипажем и туда вашу ЗРП втолкаем , еще и бензин который вы скатываете работая на нас на своем авто.
Спрашиваю: -А не прилетит от налоговой мне ? Потому как сдача в аренду авто есть предпринимательское дияние и с него нужно платить налоги ,если не платить, шрафы огромные.
-Ответ: да что вы,не волнуйтесь у нас все схвачено в налоговой ни какие проверки нам не страшны все нормально будет можете даже не платить налоги с ареды и тд и никто об этом не узнает .

Мое «недоразвитое» мышление понимает что фирма хочет все это (ЗРП +бензин ) включить в расходы понизив облагаемую базу ,тоесть у фирмы все ровно с законом, плюс еще и «сладкие печеньки», снизится облагаемая база ,а что выиграю я ? Да ничего поимею риск попасть под неуплату налога с прибыли ну и дальше . беготня по налоговым расчеты ,подсчеты ,дикларации .
я простой водитель и зачем мне знать бух учет аудит и прочую науку ,это не мой должен быть «головняк» где взять черную денежку или белую что выплать сотруднику в виде заработной платы ,это дело бухгалтера как мне кажется .

quote: Originally posted by OXOTNUK:

-Ответ: да что вы,не волнуйтесь у нас все схвачено в налоговой ни какие проверки нам не страшны все нормально будет можете даже не платить налоги с ареды и тд и никто об этом не узнает .

мой вам совет, уходите из этой конторы, у меня бы после этой фразы пятки бы сверкали уже.

quote: Originally posted by OXOTNUK:

Нюансы вобщем следующие

)

У меня работал человек водителем на своем транспорте. По срочному трудовому договору. В договоре прописано — водитель. И все. Зарплата у него была 5000 рублей+ бензина он накатывал на 2000 в месяц. В договоре проставлялась сумма 8000. Это что-бы после вычета 13% у него оставалось примерно 7000, на которые и договаривались. Все — в белую, никаких ИП прочего — не надо. Человек просто получает свою зарплату, свои 7000 р. Налоговые вычеты за него(13 %) платит бухгалтерия.

Как это будет в Вашем случае — я не знаю точно. Уточню завтра. по бензину там, и налогам.

Да. так-же не понятно — причем тут ИП. Про ИП работодатель вообще что-нибудь заикался ? Может, правда — все по договору трудовому будет ? Ну, как в моем случае ? Почему именно — договор аренды АВТО с экипажем, а не трудовой договор с экипажем, без упоминания авто ?

Но, завтра уточню, в любом случае.

——————
В борьбе обретёшь ты право своё

quote: Originally posted by Voices:

мой вам совет, уходите из этой конторы, у меня бы после этой фразы пятки бы сверкали уже.

Не хотелось бы уходить ,уж больно работа нравится

) ,как говорится «это моё», вот и пытаюсь как то выкрутится, что бы самому не «попасть» и на месте остаться.

quote: Originally posted by OXOTNUK:

-мы с вами заключим договор аренды авто с экипажем и туда вашу ЗРП втолкаем , еще и бензин который вы скатываете работая на нас на своем авто.

quote: Originally posted by -Брянск-:

Почему именно — договор аренды АВТО с экипажем, а не трудовой договор с экипажем, без упоминания авто ?

Аренда транспортных средств с экипажем: платить единый налог или нет?

Передача во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем регулируется нормами ГК РФ об аренде транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации.

Так, согласно статье 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Поскольку данным договором на налогоплательщика-арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой грузов, то осуществляемая им деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование транспортных средств с экипажем не может рассматриваться в качестве «вмененной» деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов. Налогообложение указанной деятельности должно производиться в рамках общего режима или УСН.

Перевозки на ЕНВД: сдача в аренду авто с экипажем

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011, N 14

Предоставляя в аренду автотранспорт с экипажем, арендодатель тем самым берет на себя обязанности по управлению и технической эксплуатации транспортного средства. Данное обстоятельство может навести на мысль, что и услуги, для которых фрахтовалось авто, оказывает именно он. И если таковыми являются перевозка грузов или пассажиров, то на горизонте вроде бы уже маячит «вмененка», но.

Одним из видов деятельности, который местные власти вправе перевести на уплату ЕНВД, является оказание услуг по перевозке грузов или пассажиров (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). В «зону риска» при этом попадают налогоплательщики, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Согласно абз. 11 ст. 346.27 Налогового кодекса под транспортными средствами в данном случае понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски из этого перечня исключаются.

Но предположим, что хозяйствующий субъект сам перевозками не занимается, а лишь сдает авто в аренду для этих целей. При таком раскладе оснований для применения «вмененки» вроде бы нет. Ведь как не раз указывали специалисты Минфина России, переходить на уплату ЕНВД необходимо только в том случае, если налогоплательщик работает непосредственно по договору перевозки (Письма от 17 сентября 2010 г. N 03-11-11/245, от 31 июля 2009 г. N 03-11-09/270). В связи с этим не переводятся на «вмененку», к примеру, транспортно-экспедиционные услуги. Однако все не так просто, если речь идет о предоставлении транспортных средств во временное пользование вместе с экипажем.

Согласно ст. 632 Гражданского кодекса при передаче ТС в аренду с экипажем арендодатель не только предоставляет арендатору авто за плату во временное владение и пользование, но и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. Кроме того, существует еще ст. 787 ГК, регулирующая непосредственно отношения, связанные с оказанием услуг по перевозке грузов, пассажиров и багажа, в рамках договора фрахтования. В соответствии с таковым одна сторона обязуется предоставить другой стороне за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Порядок заключения договора фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами.

Проанализировав эти положения гражданского законодательства, финансисты в Письме от 3 июня 2010 г. N 03-11-11/154 пришли к выводу, что предпринимательскую деятельность по передаче в аренду транспортного средства с экипажем, осуществляемую в рамках договора фрахтования на время, вполне можно квалифицировать как оказание услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов. Ведь при таких обстоятельствах фактически их оказывает именно арендодатель. Соответственно, и никаких препятствий для применения «вмененки». А вот если авто передается в аренду без экипажа, то о ЕНВД можно забыть.

Аналогичную точку зрения чиновники высказывали также в Письме от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/76. Правда, в данном случае минфиновцы использовали иные аргументы. В частности, они указали, что согласно ОКВЭД (ОК 004-93) аренда грузовиков с водителем или оператором относится к деятельности по обеспечению грузовых перевозок автомобильным транспортом (код 6023).

Однако, к сожалению, позиция чиновников по рассматриваемой проблеме все же не так однозначна.

Как ветер в мае

Наряду с упомянутыми Письмами из-под «пера» экспертов финансового ведомства вышло и немало иных разъяснений. Так, в Письмах от 20 июля 2010 г. N 03-11-11/204, от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/229, от 9 февраля 2009 г. N 03-11-09/37, от 30 октября 2008 г. N 03-11-05/265 специалисты Минфина России заняли прямо противоположную уже озвученной точку зрения. Договор перевозки пассажиров (груза) и договор аренды транспортного средства с экипажем с точки зрения гражданского законодательства являются самостоятельными договорами, указали чиновники. А стало быть, ни о каком ЕНВД не может быть и речи. Однако в Письме, последнем по дате выхода из указанных, при этом содержится одно немаловажное дополнение: в ходе проведения мероприятий налогового контроля ревизоры вправе проверять фактический характер осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности на предмет ее соответствия заключенным договорам о предоставлении в аренду автотранспортных средств с экипажем.

Впрочем, что касается самих налоговиков, то, к примеру, в Письме от 23 августа 2010 г. N ШС-17-3/1040 представители ФНС России поддержали ту точку зрения, согласно которой предоставление во временное пользование транспортных средств ничего общего с услугами по перевозке не имеет. Смущает опять же тот факт, что ревизоры при этом сослались на Письмо Минфина России от 20 июля 2010 г. N 03-11-11/204.

Тем не менее, как показывает арбитражная практика, наиболее целесообразно придерживаться именно такой позиции. В частности, к похожему выводу пришли судьи ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 24 апреля 2008 г. N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11 декабря 2008 г. N Ф08-7341/2008, ФАС Центрального округа в Постановлении от 21 января 2008 г. по делу N А09-5254/07-16. В пересмотре одного из похожих дел даже недавно было отказано в порядке надзора Президиумом ВАС РФ.

Хоть с экипажем, хоть без

Как напомнила тройка судей, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель — уплатить за это установленную плату. При этом заключение такого соглашения подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом, кодексом). Между тем ТТН налогоплательщиком не оформлялись, оплата за пользование автотранспортом производилась исходя из фиксированной стоимости машино-часа, маршруты перевозки грузов и их объем с заказчиками услуг не согласовывались. На этом основании арбитры пришли к выводу, что речь идет всего лишь об услугах аренды и управлении транспортном средством, и признали правомерным отказ инспекции в применении предпринимателем «вмененки».

Такие выводы ФАС Западно-Сибирского округа поддержала тройка судей ВАС РФ, отказав в пересмотре в порядке надзора дела N А81-1415/2010 (Определение ВАС РФ от 28 февраля 2011 г. N ВАС-1698/11).

При этом арбитры не сочли заслуживающими внимания и ссылки ИП на Письма Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-11-11/154, от 23 марта 2007 г. N 03-11-04/3/76. Более того, наличие таковых даже не позволило налогоплательщику избежать штрафных санкций и начисления пени на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 и п. 8 ст. 75 Налогового кодекса. Что касается первого из упомянутых разъяснений, отметили судьи, то предприниматель никак не мог ими руководствоваться, поскольку они были выпущены позже проверяемого периода. Факт применения второго Письма налогоплательщику также доказать не удалось — ни в ходе проверки, ни до разбирательств в кассационной инстанции он на него не ссылался.

Деятельность по передаче в аренду транспортных средств, в том числе с экипажем, на ЕНВД не переводится

Организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по передаче в аренду транспортных средств. Об этом напомнил Минфин России в письме от 18.11.13 № 03-11-11/49499.

Авторы комментируемого письма отмечают, что «вмененка» может применяться в отношении автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Об этом сказано в статье 346.26 Налогового кодекса.

При этом в статье 346.27 НК РФ оговорено, что при подсчете указанного количества транспортных средств учитываются автотранспортные средства независимо от их эксплуатационного состояния (в т. ч. находящиеся в ремонте, простаивающие, находящиеся на консервации), а также от характера их использования (например, используемые для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта). В то же время не учитываются автотранспортные средства, переданные в пользование другим организациям или индивидуальным предпринимателям по договорам аренды (в том числе с экипажем).

На основании этих норм в Минфине делают вывод: деятельность по передаче в аренду автотранспортных средств (в том числе с экипажем) перевести на ЕНВД нельзя.

Сдача в аренду транспорта с экипажем – не «вмененный» вид деятельности

На уплату ЕНВД переводятся услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые на основании договора перевозки. Причем плательщиков ЕНВД в отношении услуг по перевозке признается тот, кто непосредственно их оказывает.

В то же время по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 632 НК РФ).

То есть по договору аренды транспорта с экипажем арендодатель не занимается оказанием услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов.

Соответственно в отношении деятельности по передаче во временное владение и пользование транспортных средств с экипажем «вмененку» применять нельзя. С полученных доходов нужно платить налоги в рамках общего режима или УСН.

Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 17.02.2015 № 03-11-11/7108.

Кстати, финансисты и ранее придерживались такого мнения (см, например, письмо от 04.12.2014 № 03-11-11/62151).

Передача в аренду авто с экипажем на «вмененку» не переводится

В свою очередь арбитры установили, что в проверяемом периоде коммерсантом были заключены договоры на оказание авто-транспортных услуг с организацией А и другим индивидуальным предпринимателем. Потребителем услуг по перевозке пассажиров и грузов на автотранспорте, принадлежащем проверяемому предпринимателю, являлась организация Б. Данные услуги оказывались по договорам оказания автотранспортных услуг, заключенным между организацией А (исполнитель) и организацией Б (заказчик). Транспортные средства, предназначенные для оказания транспортных услуг другому предпринимателю, использовались им для оказания транспортных услуг филиалу компании Б по договору на оказание транспортных услуг.

Судьи отметили, что в соответствии со статьей 346.26 НК РФ «вмененка» может применяться в отношении оказания авто-транспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и коммерсантами, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназна-ченных для оказания таких услуг.

Учитывая, что понятие «услуги по перевозке пассажиров и грузов» налоговым законодательством не определено, судьи, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 11 НК РФ, правомерно применили нормы гражданского законодательства.
Согласно статье 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом, кодексом).

В силу пункта 1 статьи 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

Арбитры отметили, что названные договоры имеют различный предмет. Так, по договору перевозки перевозчиком оказывается услуга по приему груза от отправителя, доставке его в пункт назначения, указанный отправителем. В то же время по договору аренды транспортного средства с экипажем арендодатель передает транспортное средство во временное владение и пользование и оказывает услуги по управлению транспортным средством, но не по перевозке грузов.

Ссылку коммерсанта на сведения, содержащиеся в ОКВЭД, утвержденном постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17, судьи признали необоснованной. Связано это с тем, что данный ОКВЭД не относит услуги по сдаче в аренду автомобилей с водителями к услугам перевозки. Кроме того, при определении понятия перевозки в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ подлежат применению нормы гражданского законодательства, к которым не относится этот классификатор.

Таким образом, арбитры в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2012 № А81-1504/2011 пришли к выводу, что оказываемые предпринимателем автотранспортные услуги фактически явля-ются арендой автотранспортных средств с экипажем и не подпадают под уплату единого налога. Следовательно, решение инспекции о доначислении налогов по общей системе налогообложения правомерно.

Глава 26.3 НК РФ. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»)

Единый налог при ЕНВД платят компании и предприниматели, добровольно перешедшие на «вмененку» по определенному виду деятельности. ЕНВД начисляется на вмененный доход (для каждого вида деятельности он свой). Налоговая ставка составляет 15%. Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты ЕНВД, о сроках представления отчетности и о скорой отмене «вмененки». Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Где действует «вмененка»

Система в виде ЕНВД действует только в тех городах и районах, где она введена нормативными правовыми актами местных представительных органов. В частности, ЕНВД может быть введен решением городской думы, муниципального совета, собрания представителей муниципального района и пр. В местностях, где такие документы не приняты, «вмененка» не действует. Узнать, введена ли система ЕНВД в вашем районе или городе, можно в своей налоговой инспекции.

Как соотносятся общие правила и местные особенности ЕНВД

Правила начисления и уплаты ЕНВД закреплены в главе 26.3 Налогового кодекса. Причем положения данной главы едины для всех городов и районов России. Это означает, что муниципальные власти могут решить, вводить или не вводить единый налог на вмененный доход. Но вводя ЕНВД, они не вправе отступать от требований главы 26.3 НК РФ.

При этом глава о «вмененке» допускает существование местных особенностей в рамках общих правил. Так, в Налоговом кодексе приведен полный перечень видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а районная или городская дума по своему усмотрению может ввести единый налог только для некоторых из перечисленных в НК РФ видов бизнеса. Другими словами, данный список можно сократить, но не расширить. Еще одна местная особенность — это значение корректирующего коэффициента К2 (он участвует в расчете суммы единого налога). Согласно Налоговому кодексу значение К2 варьируется от 0,005 до 1. А конкретную цифру утверждают муниципальные власти.

Кто платит ЕНВД

Российские организации и индивидуальные предприниматели, которые изъявили желание перейти на «вмененку» и которые соответствуют определенным критериям и занимаются видами деятельности, подпадающими под ЕНВД, в местностях, где введен этот налог.

Критериев, позволяющих переходить на ЕНВД, несколько.

Во-первых, среднесписочная численность персонала в предыдущем году не должна превышать 100 человек.

Во-вторых, у организаций доля участия других юридических лиц не должна превышать 25 процентов*.

В третьих, компании и ИП не должны состоять в простом товариществе и быть налогоплательщиками единого сельхозналога.

В четвертых, на «вмененку» не могут перейти арендодатели, сдающие во временное пользование автозаправочные станции.

В 2012 году и ранее переход на «вмененку» был обязательным. Начиная с 2013 года перейти на ЕНВД можно только по собственному желанию.

Когда налогоплательщик перестает применять «вмененку»

Перейти на «вмененку» можно в любой момент, а вот добровольно отказаться от нее (продолжая при этом заниматься «вмененной» деятельностью) — только с января следующего года.

Если же налогоплательщик перестанет заниматься тем видом деятельности, по которому он перешел на «вмененку», ему необходимо подать соответствующее заявление в ИФНС в течение пяти дней с момента прекращения данного вида деятельности. В этом случае инспекторы снимут его с учета в качестве плательщика ЕНВД, и он больше не будет платить единый «вмененный» налог.

Помимо добровольного возможен и принудительный уход с ЕНВД. Это случается, если перестают соблюдаться перечисленные выше условия. В такой ситуации организации и предприниматели обязаны перейти на общую систему налогообложения.

Правила перехода зависят от причин, по которым невозможно применять ЕНВД. Так, при превышении лимита по численности работников или по доле участия других компаний, налогоплательщик обязан пересчитать налоги задним числом с начала квартала, в котором произошло превышение. При нарушении других критериев переход на общую систему налогообложения происходит со следующего квартала.

Какие налоги не нужно платить при «вмененке»

В общем случае организации, перешедшие на уплату ЕНВД, освобождаются от налога на прибыль и налога на имущество. Индивидуальные предприниматели — от НДФЛ и налога на имущество физлиц. Кроме того, и те и другие не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на «вмененку». Если налогоплательщик одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам.

Обратите внимание: освобождение от уплаты налога на имущество не распространяется на объекты недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (п.4 ст. 346.26 НК РФ). Перечень такого имущества содержится в пункте 1 ст. 378.2 НК РФ. По таким объектам платить налог на имущество нужно.

Кассовая дисциплина и бухучет при ЕНВД

«Вмененка» не освобождает от обязанности соблюдать кассовую дисциплину. Это означает, что организации на ЕНВД обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и пр. Однако если организация относится к субъектам малого предпринимательства, то она независимо от системы налогообложения вправе не устанавливать лимит остатка наличных денежных средств в кассе. Еще более серьезные послабления по кассовой дисциплине установлены для индивидуальных предпринимателей, и эти послабления тоже не связаны с режимом налогообложения. Помимо права не устанавливать лимит остатка денежных средств в кассе, ИП могут не оформлять кассовые ордера, не вести кассовую книгу (подробнее см. «Новые правила кассовой дисциплины: для ИП и малых предприятий введен упрощенный порядок»).

Что касается контрольно-кассовой техники, то по 31 марта 2017 года все без исключения плательщики ЕНВД (и организации, и ИП) могли отказаться от ее применения. Вместо чеков ККТ они по просьбе покупателя выдавали иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию). Если же «вмененщик» хотел использовать кассовый аппарат, он мог это делать.

Начиная с 31 марта 2017 года «вмененщики», торгующие пивом в розинцу, применяют контрольно-кассовую технику (см. «Организации и ИП будут обязаны применять онлайн-кассы при продаже пива в розницу уже с марта 2017 года»). С июля 2018 года обязанность по применению ККТ появляется у организаций на ЕНВД, занимающихся торговлей или услугами общепита. С этой же даты применять онлайн-кассы должны ИП на «вмененке», нанявшие работников и занимающиеся торговлей или общепитом. С июля 2019 года все плательщики ЕНВД вне зависимости от вида деятельности обязаны применять контрольно-кассовую технику на общих основаниях (см. «Отсрочка по применению онлайн-касс: определено, кто сможет не применять ККТ до 1 июля 2019 года»).

Обратите внимание: организации, перешедшие на ЕНВД, должны в полной мере вести бухучет. То есть оформлять регистры, составлять годовые балансы, отчеты о прибылях и убытках и сдавать их в налоговую инспекцию. А вот предприниматели, применяющие «вмененку», от ведения бухгалтерского учета освобождены.

В какой инспекции плательщик ЕНВД должен встать на учет

Все плательщики ЕНВД обязаны зарегистрироваться в этом качестве в налоговой инспекции. Причем в одних случаях налогоплательщики должны встать на учет по своему местонахождению (месту жительства ИП), в других случаях — по месту ведения деятельности.

В частности, зарегистрироваться в ИФНС по адресу предприятия (ИП — по месту жительства) должны те, кто занимается: автотранспортными услугами по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной розничной торговлей или размещает рекламу на автотранспортных средствах.

Все остальные плательщики ЕНВД обязаны встать на учет по месту ведения деятельности. Если налогоплательщик одновременно действует на территориях, подведомственных разным инспекциям, то зарегистрироваться необходимо в той ИФНС, на чьей территории ведется деятельность, указанная первой в заявлении о постановке на учет. Заявление о постановке на учет нужно заполнить на бланке установленной формы и предоставить в инспекцию в течение пяти дней с даты начала применения «вмененки». В ответ налоговики выдадут свидетельство о постановке на учет.

Снятие с учета также происходит на основании заявления. Его нужно предоставить в течение пяти дней с даты прекращения деятельности, в отношении которой применялась «вмененка». Если причиной перехода на другой режим является несоблюдение критериев по по численности и доле участия других компаний, то заявление о снятии с учета нужно подать не позднее пяти дней после окончания месяца, в котором критерии нарушены. При добровольном уходе с «вмененки» заявление нужно предоставить не позднее пяти дней с момента такого ухода, то есть не позднее 5-го рабочего дня следующего года.

Как рассчитать единый налог на вмененный доход

Сначала нужно определить налоговую базу отдельно по каждому из видов «вмененной» деятельности. База равняется величине вмененного дохода, рассчитанного как произведение базовой доходности и величины физического показателя по данному виду деятельности.

Для оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров физическим показателем является количество посадочных мест, а базовая доходность составляет 1 500 руб. в месяц. Допустим, количество мест равно десяти. Значит, налоговая база за месяц составляет 15 000 руб. (1 500 руб. х 10 мест).

Затем налоговую базу необходимо умножить на коэффициенты К1 и К2. Значение коэффициента-дефлятора К1 едино для всей России. Это значение ежегодно утверждает Минэкономразвития. Так, в 2019 году К1 равен 1,915.
Значение корректирующего коэффициента К2 устанавливают местные власти в пределах от 0,005 до 1. Предположим, что в нашем примере К2 равен 0,5. Тогда итоговый размер налоговой базы составит 14 362,5 руб.(15 000 руб. х 1,915 х 0,5).

Полученное значение базы следует умножить на ставку налога, которая равняется 15%. Таким образом, сумма налога за месяц в нашем примере — 2 154 руб.(14 362,5 руб. х 15%).

Когда перечислять деньги в бюджет

Платить налог нужно по окончании налогового периода, то есть один раз в квартал. Перечислить деньги следует не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала. В платежке необходимо просуммировать налог, начисленный за каждый из трех месяцев квартала. Если, к примеру, мы платим ЕНВД за третий квартал, то в платежном поручении будет стоять сумма налога за июль, август и сентябрь.

Единый налог за квартал перечисляется за минусом пенсионных и медицинских взносов, а также взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленных и уплаченных за этот же квартал. Однако вычитаются не любые платежи, а лишь те, что начислены на зарплату работников, занятых в сферах деятельности, подпадающих под «вмененку». Здесь существует одно важное ограничение: изначальная сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Также налог уменьшается на фиксированные платежи, сделанные предпринимателями, которые платят взносы «за себя». В отношении таких платежей 50-ти процентное ограничение не применяется. Это значит, что ИП вправе уменьшить сумму «вмененного» налога на полную величину уплаченных взносов.

Кроме того, сумма ЕНВД, подлежащая уплате, уменьшается на величину пособий по временной нетрудоспособности работников, а также на стоимость приобретенной онлайн-кассы, если она поставлена на учет в ИФНС в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 (для ИП, занимающихся торговлей или общепитом с привлечением наемных работников — в период с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года). Вычитать разрешено сумму, не превышающую 18 000 руб. за каждый экземпляр ККТ.

Как отчитываться по ЕНВД

Отчитываться по ЕНВД нужно один раз в квартал. Сдать налоговую декларацию необходимо не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала.

Совмещение ЕНВД и других систем налогообложения

Если по одним видам деятельности налогоплательщик начисляет ЕНВД, а по другим применяет иные системы налогообложения, то ему следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Когда отменят ЕНВД

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД существует вплоть до 31 декабря 2020 года включительно. Начиная с января 2021 года положения главы 26.3 Налогового кодекса применяться не будут. Это предусмотрено Федеральным законом от 02.06.16 № 178-ФЗ.

* Ограничение по доле участия других юридических лиц не распространяется на организации, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %. Также данное ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации.

Источники


  1. Перевалов, В.Д. Теория государства и права / ред. В.М. Корельский, В.Д. Перевалов. — М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2003. — 616 c.

  2. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2009. — 272 c.

  3. Хутыз, М.Х. Римское частное право; М.: Былина, 2011. — 170 c.
  4. Исаев, Сергей Регистрация фирмы. Самостоятельно, правильно и быстро / Сергей Исаев. — М.: Питер, 2010. — 160 c.
  5. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов; М.: Юриспруденция; Издание 3-е, 2012. — 528 c.
Читайте так же:  Справка для банка в свободной форме (образец)
Транспортная «вмененка» и аренда с экипажем
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here