Торговый зал или торговое место

Важный материал на тему: "Торговый зал или торговое место" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 15.03.2006 13:05:33

Торговый зал или место?

Здравствуйте.
Разъясните пожалуйста.
Имеется в аренде нежилое помещение общей площадью 78 кв.м. оборудованного под автосервис, из них 12 кв.м. отведено под офисное помещение. В офисном помещении установлена витрина с сигнализациями, автомагнитоллами и пр., а также осуществляется прием заказов на поставку запасных частей.
Как будет производиться при этом расчет ЕНВД, с какой площади, если в техпаспорте не указано это помещение, площадью 12 кв.м.
а на самом деле оно есть и отделено от всей площади кирпичной стеной и есть отдельный вход?

#2 15.03.2006 16:03:18

Re: Торговый зал или место?

То есть, Вы имеете в виду, будет у Вас ЕНВД на этих 12 м или торговое место? Это будет торговое место, т.к. офисные и складские помещения в метраж торговой площади не включаются.
Платить ЕНВД с торгового места можно только если торговля ведется через нестационарную торговую сеть либо через стационарную торговую сеть, но без торговых залов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом под стационарной торговой сетью НК РФ понимает специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

См.
«Учет, налоги, право». N31, 29 августа — 4 сентября 2005 г.

Налоговое планирование. А будет ли торговым зал?

«Платить ЕНВД с торгового места можно только если торговля ведется через нестационарную торговую сеть либо через стационарную торговую сеть, но без торговых залов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом под стационарной торговой сетью НК РФ понимает специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

То есть, основным признаком стационарной торговой сети является предназначение здания для ведения торговли. Правда, в кодексе этот признак не конкретизируется. Поэтому, на наш взгляд, вполне допустимо определять предназначение имущества на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Например, если в свидетельстве о государственной регистрации или техническом паспорте указано, что помещение нежилое или складское, второй признак не выполняется. И налог нужно будет платить с торгового места.»

Торговое место или зал? найдите отличия

«Главбух», N 1, 2005

Предприниматель арендует внутри магазина небольшую площадь, где находится только продавец. Это, по мнению бизнесмена, нестационарная торговая точка — без зала обслуживания. Потому ПБОЮЛ платит «вмененный» налог за одно торговое место. Однако инспектор рассчитал налог исходя из всей арендованной площади, признав ее торговым залом.

ПОЗИЦИЯ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

В ходе проверки установлено, что предприниматель арендует 10,32 кв. м в помещении магазина и использует эту площадь для торговли. Чиновники обратились к ст.346.27 Налогового кодекса РФ. В ней сказано: торговым залом признается площадь всех помещений, которые налогоплательщик использует для продажи товаров. Следовательно, вся арендованная площадь считается торговым залом и облагается ЕНВД. Поэтому при расчете налога предприниматель должен был применять другой физический показатель: каждый квадратный метр торгового зала, а не торговое место. Из-за того, что физический показатель был выбран неверно, ПБОЮЛ недоплатил ЕНВД. А потому он должен перечислить в бюджет недоимку, пени и штраф, предусмотренный в п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик также сослался на ст.346.27 Налогового кодекса РФ. Она ясно говорит, что объектом стационарной торговой сети можно назвать магазин. А точка, используемая для совершения сделок купли-продажи, считается торговым местом.

Предприниматель заявил, что он арендовал только торговую точку. У него нет ни торгового зала, ни помещения для хранения товаров. Имеется только одно рабочее место для продавца. Поэтому в аренду получено торговое место, а не магазин. И именно с торгового места и надо платить ЕНВД.

РЕШЕНИЕ ДЕЛА АРБИТРАЖНЫМ СУДОМ

Суд поддержал налогоплательщика, а доводы инспекции признал несостоятельными. Вынося решение, судьи опирались на нормы ст.346.27 Налогового кодекса РФ. Вывод суда заключался в том, что место, где предприниматель ведет торговлю, не обладает характеристиками магазина, киоска или павильона. Соответственно платить налог нужно с торгового места.

Позиция суда отражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 3 ноября 2004 г. по делу N Ф04-7935/2004(6064-А46-27).

И все же нельзя однозначно заявить, что налоговики проигрывают все подобные дела: решение зависит от конкретных обстоятельств. В качестве примера можно привести Постановление ФАС того же Западно-Сибирского округа от 22 сентября 2004 г. по делу N Ф04-6704/2004(А46-4853-27). Там также рассматривался случай, когда предприниматель арендует торговую площадь внутри большого магазина. Однако помещение представляло собой не просто рабочее место для продавца, а небольшой магазин, куда заходят покупатели, чтобы выбрать товар. Поэтому арбитры согласились с налоговиками, которые пересчитали ЕНВД исходя из площади торгового зала. Подытожим сказанное. Вероятнее всего, судьи пойдут навстречу налогоплательщику, если он сумеет доказать, что у него нет отдельного зала для посетителей. Тогда он получит право платить ЕНВД с торгового места, а не с арендуемой площади.

Установка временной перегородки в магазине не повлияет на размер ЕНВД

Автор: С. А. Чернов

Вправе ли арендатор исчислять ЕНВД исходя из фактически применяемой площади торгового зала, в случае если он самостоятельно временными перегородками отделил складское помещение?

Организация арендовала объект торговли. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки, обустроила их самостоятельно (в договоре аренды указанное оговорено). При расчете ЕНВД она использовала физический показатель «площадь торгового зала» исходя из фактически используемой площади. Однако налоговики посчитали это неправомерным и доначислили налог. АС УО в Постановлении от 20.05.2016 по делу № А71-9313/2015 принял сторону фискалов. Подробнее об этом деле – в данной статье.

Изучаем материалы дела…

В экспликации к поэтажному плану строения арендованное помещение указано как торговый зал площадью 128 кв. м. Поскольку на арендованных площадях отсутствовали складские и подсобные помещения, организация, установив временные перегородки (витрины, прилавки, переносные конструкции), обустроила их самостоятельно (к договору аренды было составлено допсоглашение, согласно которому арендатору для целевого использования предоставляется торгово-складское помещение общей площадью 128 кв. м, из них 5 кв. м – торговой площади, 100 кв. м – складской площади, 23 кв. м – площади подсобного помещения). Соответственно, при расчете ЕНВД организация использовала физический показатель 5 кв. м. Правомерен ли такой подход? Проверяющие и судьи считают, что нет.

Читайте так же:  Осв по счету 60 как читать

Читаем налоговое законодательство

Для исчисления суммы ЕНВД с учетом вида предпринимательской деятельности – розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, используется физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)» (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

К площади торгового зала относится

Часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей

К площади торгового зала не относится

Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей

Казалось бы, указывая в качестве физического показателя площадь торгового зала, фактически используемого в предпринимательской деятельности, организация поступает правильно. Однако в ст. 346.27 НК РФ содержится следующая оговорка: площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся

Любые имеющиеся у организации (ИП) документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части и др.)

Анализируем позицию судей

В данном споре существует неопределенность. С одной стороны (согласно экспликации к поэтажному плану строения), нежилое помещение представляет собой торговый зал площадью 128 кв. м. С другой (по договору аренды) – площадь торгового зала составляет лишь 5 кв. м, остальное – складские и подсобные помещения. Напомним, в данном споре суд поддержал налоговиков, которые доначислили налог, используя величину физического показателя 128 кв. м.

Так что же получается, арендатор не может опираться на данные, содержащиеся в договоре аренды? Однозначно ответить на этот вопрос нельзя – в каждом случае нужно исходить из конкретных обстоятельств дела.

Как выяснил суд, спорное помещение площадью 128 кв. м было конструктивно обособлено от иных помещений, имело отдельную входную дверь, в нем отсутствовали капитальные перегородки. Исходя из представленного плана-схемы размещения магазина торговый зал (площадью 5 кв. м) расположен посреди складской площади (100 кв. м), из общего холла торгового центра покупатель попадает непосредственно в складское помещение, проход к торговому залу не отмечен. Более того, согласно протоколу допроса свидетеля изменения в договор аренды были внесены по просьбе арендатора без фактической перепланировки.

В результате рассмотрения дела суд сделал вывод, что отгороженная предпринимателем часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи витрин, прилавков и иных переносимых конструкций не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само помещение предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение. В данном деле суд констатировал, что приложение к договору аренды не является правоустанавливающим либо инвентаризационным документом.

Аналогичные выводы можно встретить в других судебных решениях.

Постановление АС ВВО от 18.01.2016 по делу № А79-1326/2015

Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением. Прилавки, витрины, занавески могут рассматриваться лишь в качестве условных границ, имеющих разрывы

Постановление АС ЗСО от 15.06.2016 по делу № А45-5796/2015

Поскольку общая площадь торгового зала конструктивно не разделена на какие-либо части, в том числе склады, помещения для хранения, или административные помещения (указанное следует из технического паспорта помещения, планов строения, экспликации к ним, договоров аренды, допсоглашений к договорам, плана помещения), физический показатель должен рассчитываться из общей площади арендуемого помещения

Знакомимся с мнением чиновников

Анализируемая в статье ситуация волнует налогоплательщиков давно. Например, в Письме Минфина РФ от 28.12.2010 № 03‑11‑11/333 индивидуальный предприниматель задался вопросом: являются ли конструктивно обособленными от торгового зала подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров в случае, если помещения разделены (отделены от торговой площади торгового зала) не капитальными, а временными перегородками, не указанными в техническом (кадастровом) паспорте объекта недвижимости (только в приложении к договору аренды)? Следует ли в целях обложения ЕНВД включать данные помещения в общую площадь торгового зала?

Как часто бывает, чиновники уклонились от прямого ответа, между тем из их ответа можно сделать вывод, что это допустимо.

При исчислении единого налога на вмененный доход и определении площади торгового зала следует руководствоваться инвентаризационными и (или) правоустанавливающими документами, в данном случае договором аренды, в котором должна быть четко указана площадь торгового зала помещения, передаваемого в аренду индивидуальному предпринимателю.

[3]

Делаем выводы

В настоящее время фискалы «заточены» на сбор налогов. Поэтому исключение организацией (ИП) из расчета физического показателя в целях исчисления ЕНВД части торговых площадей – одна из частых причин возникновения налоговых споров. Нередко судьи вторят чиновникам.

В рассматриваемом деле, безусловно, внимание налоговиков привлекло указание в декларации по ЕНВД неправомерно маленькой (5 кв. м) площади торгового зала при общей площади торгового помещения 128 кв. м. Также проверяющие углядят нарушение, если по одному и тому же объекту торговли площадь торгового зала вдруг уменьшится (например, в споре, рассмотренном в Постановлении АС ДВО от 15.12.2015 по делу № А04-9307/2014[1], размер физического показателя площади торгового места с января 2011 года по январь 2012 года составлял 42 кв. м, с февраля по май 2012 года – 32 кв. м., при том что арендатор не обращался к арендодателю по вопросам установки в арендуемых помещениях дополнительных перегородок, оборудования подсобного помещения для размещения товара).

Чиновники не видят преступления в том, что площадь торгового зала можно определять исходя из условий, содержащихся в договоре аренды. Однако надо учитывать, что в ходе проведения выездной налоговой проверки представители инспекции могут выехать на место и оценить правильность применения физического показателя, как говорится, по факту. Поэтому, если в деятельности организации сложилась аналогичная ситуация, рассчитывать на положительный исход дела можно только в случае, если указанная в договоре аренды информация соответствует действительности, то есть объект торговли на самом деле разделен на несколько помещений (пусть и некапитальными, но все же стенами), и проверяющие удостоверятся в характере использования каждого из помещений при условии, что данное разделение подтверждено документально (договором аренды, актом приема-передачи объекта аренды, документами, подтверждающими установку перегородок («первичка» на приобретение материалов, акт выполненных работ и пр.)). Отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения товара при помощи витрин и прилавков не может быть признана подсобным (складским) помещением.

Читайте так же:  Освобождение от налогов пенсионеров

[1] Определением ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354 оставлено без изменения.

Как рассчитать ЕНВД при розничной торговле через торговые залы (магазины, павильоны)

ЕНВД облагается розничная торговля через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Это магазины и павильоны (абз. 14 ст. 346.27 НК РФ).

Физический показатель

При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель – площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площадь торгового зала установите по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

В площадь торгового зала включите:

  • часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;
  • площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;
  • площадь рабочих мест обслуживающего персонала;
  • площадь проходов для покупателей;
  • арендуемую часть торгового зала.

Из площади торгового зала исключите:

  • площадь подсобных помещений;
  • площадь административно-бытовых помещений;
  • площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Такие требования содержатся в абзаце 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду (субаренду). Для этого у арендодателя (или у арендатора, сдающего часть торгового зала в субаренду) должны быть документы, подтверждающие размер площади, которая не используется им для ведения розничной торговли. Такими документами могут быть договоры аренды (субаренды), в которых указан размер площади, переданной арендатору (субарендатору).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.

Ситуация: как рассчитать ЕНВД по розничному магазину, если кассовый узел площадью 2 кв. м удален от торгового зала?

По общему правилу при расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Однако такой порядок действует, если касса находится непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете ЕНВД не учитывайте. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/443.

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если для розничной торговли организация арендует нежилое помещение площадью менее 150 кв. м? Помещение расположено в здании склада.

Если склад оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте количество торговых мест или их площадь.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от характеристики торгового объекта.

Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной) используются следующие физические показатели:

[1]

  • площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны);
  • количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;
  • площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети, и его площадь – более 5 кв. м.

Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:

  • предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);
  • оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона – абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам стационарной торговой сети. Что касается условия о присоединении к инженерным коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению Минфина России, оно не является обязательным (письмо Минфина России от 12 января 2006 г. № 03-11-05/4).

Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), обратитесь к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, то есть оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте:

  • количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);
  • площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, если организация использует помещение не по техническому назначению, то в инвентаризационные документы (техпаспорт) следует внести соответствующие изменения. Для этого нужно провести техническую инвентаризацию (письма от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-05/65, от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности? Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Читайте так же:  Электронные счета-фактуры

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть – с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

Корректирующие коэффициенты

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используйте значения:

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Значение физического показателя – площади торгового зала – включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Изменение физического показателя

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация стала плательщиком ЕНВД (прекратила применение ЕНВД) в течение квартала, налоговую базу нужно определять с учетом фактического количества дней осуществления деятельности в том месяце, когда организация была поставлена на учет (снята с учета) в качестве плательщика ЕНВД (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» торгует в розницу через собственный магазин и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка – 15 процентов.

Торговая площадь магазина организации (согласно технической документации) составляет 80 кв. м. 10 февраля к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м (соответствующие изменения внесены в техническую документацию).

Таким образом, площадь торгового зала, используемая «Альфой» при торговле в розницу, составила:

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
589 025 руб. × 15% = 88 354 руб.

Рассчитанную сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных пособий. Подробнее об этом см. Как рассчитать ЕНВД .

Что мы имеем: маленький торговый зал или торговое место?

«Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 3

В настоящее время в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли исчисление ЕНВД возможно с использованием трех физических показателей: площадь торгового зала (в кв. м), торговое место и площадь торгового места (в кв. м).

Нормы закона

Первый из этих физических показателей применяется при исчислении ЕНВД в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, — магазинов и павильонов. Отличительным признаком этих объектов организации торговли является наличие специально оборудованных помещений, предназначенных для ведения торговли и обслуживания посетителей, при этом одним из помещений в обязательном порядке должен быть обособленный торговый зал (ст. 346.27 НК РФ).

Физические показатели «торговое место» и «площадь торгового места (в кв. м)» применяются, если деятельность в сфере розничной торговли осуществляется с использованием стационарных и нестационарных торговых объектов, не имеющих торговых залов. Если площадь торгового места не превышает 5 кв. м, то при исчислении налога используют физический показатель «торговое место» и базовую доходность 9000 руб. в месяц за одно торговое место. В отношении торговых мест площадью более 5 кв. м исчисление налога производится с применением физического показателя «площадь торгового места (в кв. м)» и базовой доходностью 1800 руб. в месяц за каждый метр торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Суть вопроса

До 2008 г., когда такого физического показателя, как площадь торгового места (в кв. м), не существовало, многие плательщики ЕНВД всеми правдами и неправдами старались подвести свои объекты организации под понятие торгового места — объекта, не имеющего выделенного должным образом торгового зала. Зачастую объекты, которые налогоплательщики считали торговыми местами, фактически имели свои собственные торговые залы, однако в инвентаризационных и правоустанавливающих документах наличие этих залов отражено не было. Надо отметить, что налоговая служба очень энергично боролась с подобным способом уменьшения налоговой нагрузки.

Самое удивительное заключается в том, что существует довольно большая группа плательщиков ЕНВД, которые, наоборот, страстно желают исчислять налог с использованием такого физического показателя, как площадь торгового зала (в кв. м). В подавляющем большинстве случаев это налогоплательщики, которые при осуществлении деятельности применяют объекты организации торговли, площадь которых значительно меньше 5 кв. м. Налоговая служба традиционно занимает диаметрально противоположную позицию и пытается принудить таких налогоплательщиков исчислять ЕНВД с использованием физического показателя «торговое место».

Для наглядности на примере проведем сравнительный анализ двух способов исчисления ЕНВД.

Пример. ООО «Печать» осуществляет деятельность в сфере розничной торговли печатной продукцией. В I квартале 2009 г. организация арендовала в универмаге площадь, равную 2,5 кв. м. Местным нормативно-правовым актом для всех видов розничной торговли установлено единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности — 0,55.

Читайте так же:  Отчет об изменениях капитала (форма 3)

Исходя из условий примера, произведем расчет:

Как говорится, комментарии излишни: размер налога, исчисленного с применением физического показателя «площадь торгового зала (в кв. м)», в два раза меньше ((2557,2 / 1279) руб.), чем сумма ЕНВД, исчисленная с применением физического показателя «торговое место». Соразмерно с количеством маленьких объектов организации розничной торговли, имеющихся у конкретного налогоплательщика, увеличивается и сумма налога, которую можно сэкономить. А если учесть, что большинством местных нормативно-правовых актов, регламентирующих уплату ЕНВД, для объектов стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, установлено значение коэффициента К2 меньше, чем для объектов стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объектов нестационарной торговой сети, то сумма экономии от использования при исчислении налога физического показателя «площадь торгового зала (в кв. м)» может увеличиться. Как всегда, такое положение дел не устраивает представителей налоговой службы.

Позиция Минфина и арбитражных судов

Так, в последнее время во многих регионах налоговики начали «охотиться» за маленькими торговыми залами. По мнению инспекторов, в отношении объектов организации торговли площадью менее 5 кв. м исчислять ЕНВД следует только с использованием физического показателя «торговое место».

Подобную позицию налоговые инспекторы обосновывают вполне традиционно: если для осуществления розничной торговли налогоплательщик использует площади (объекты организации торговли), не соответствующие установленным ст. 346.27 НК РФ понятиям магазина или павильона, указанные объекты организации торговли (площади, помещения) следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. При этом исчисление суммы ЕНВД должно производиться с применением физического показателя «торговое место». Если используемые площади (объекты организации торговли) соответствуют понятиям магазина или павильона, то исчисление налога должно производиться с применением физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в кв. м)» (Письма Минфина России от 11.12.2006 N 03-11-04/3/534, от 29.08.2006 N 03-11-04/3/389, от 18.05.2005 N 03-06-05-05/75).

В ряде случаев этот подход контролирующих органов находил понимание и у арбитражных судей. Проанализировав имеющуюся арбитражную практику, можно выделить условия, наличие которых побуждает судей выносить решения в пользу налоговой службы. Так, по мнению инспекторов, в отношении объектов организации торговли, занимающих маленькие площади и находящихся в не приспособленных для ведения торговли помещениях, налог следует исчислять с использованием физического показателя «торговое место». Ярким примером подобных объектов являются торговые точки, реализующие печатную продукцию и располагающиеся в вестибюлях административных зданий, тамбурах магазинов, станциях метро и т.д.

Как правило, поддерживая позицию налоговиков, арбитры исходили из того, что подобные торговые точки не имеют подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема товаров и торгового зала. При этом суды отмечали, что объект организации торговли соответствует признакам торгового места, поскольку рассчитан на одно рабочее место продавца, не имеет торгового зала и проходов для покупателей (Постановления ФАС МО от 18.12.2008 N КА-А41/11651-08, ФАС ВВО от 12.11.2008 N А43-3786/2007-40-73, от 18.02.2008 N А43-5888/2007-30-88, от 08.11.2005 N А43-403/2005-36-10, ФАС УО от 11.05.2007 N Ф09-3372/07-С3).

Использовать физический показатель «торговое место» надо и в случае, если объект организации торговли не имеет своего собственного, обособленного торгового зала. При этом судьи ориентируются на определение площади торгового зала, приведенное в ст. 346.27 НК РФ. Поэтому если на территории объекта организации торговли не будет оборудован собственный, изолированный от других помещений торговый зал с торговым оборудованием, рабочими местами обслуживающего персонала и проходами для покупателей, то применение физического показателя «площадь торгового зала (в кв. м)» является неправомерным (Постановления ФАС СЗО от 09.06.2007 N А56-11033/2006 , ФАС ЦО от 21.02.2008 N А35-594/07-С11, ФАС ЗСО от 01.03.2007 N Ф04-835/2007(32190-А45-7), Ф04-835/2007(31838-А45-7) ).

Определением ВАС РФ от 17.09.2007 N 11612/07 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.
Определением ВАС РФ от 06.07.2007 N 7990/07 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.

В ряде случаев судьи игнорировали тот факт, что объекты организации торговли, принадлежавшие налогоплательщикам, находились в зданиях, относящихся к объектам стационарной торговой сети и имевших полный перечень торговых помещений — торговые залы, подсобные и административные помещения. Так, в Постановлениях ФАС СЗО от 20.03.2009 N А56-42318/2006, от 02.02.2007 N А52-2479/2006/2 говорится, что при обложении ЕНВД конкретного налогоплательщика могут приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего этому налогоплательщику. Сам по себе факт расположения арендованных торговых площадей в торговых залах других торговых предприятий не позволяет автоматически относить их к объектам стационарной торговли, обладающей торговым залом.

Рекомендации

Прежде всего хотелось бы посоветовать налогоплательщикам перед принятием решения взвесить все «за» и «против». Возможно, применение такого физического показателя, как торговое место, и не приведет к большим финансовым потерям. Если несмотря ни на что налогоплательщик примет решение при исчислении ЕНВД в отношении маленьких объектов организации торговли использовать физический показатель «площадь торгового зала (в кв. м)», он должен в обязательном порядке сделать следующее:

По мнению автора, единовременное выполнение этих условий позволит плательщикам ЕНВД повысить шансы на успех в случае судебных разбирательств с представителями налоговой службы и в конечном итоге отстоять свое право на применение физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала (в кв. м)» при расчете ЕНВД в отношении маленьких объектов организации торговли.

Налоговики указали, чем отличается объект торговли, имеющий торговый зал, от объекта торговли без торгового зала

ФНС России в письме от 02.07.10 № ШС-37-3/[email protected] разъяснила, как для целей расчета ЕНВД установить вид объекта организации торговли, к которому относится та или иная торговая точка. Так, чиновники отметили, что если для торговли используется стационарный объект торговой сети, часть которого предназначена для обслуживания посетителей, то такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

Напомним, что ЕНВД может применяться в отношении объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, и объектов стационарной (нестационарной) торговой сети, не имеющих таких залов (ст. 346.26 НК РФ). Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях, имеющих оснащенные обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории объектов относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ). Для расчета ЕНВД в отношении торговли через объекты стационарной сети, имеющие торговые залы, используется показатель базовой доходности «площадь торгового зала» (ст. 346.29 НК РФ).

Однако в главе 26.3 НК РФ не дано понятие «торговый зал». Согласно пункту 43 раздела 2.3 Государственного стандарта Российской Федерации «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99» (утв. постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст), торговый зал магазина — это специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей. Таким образом, если для торговли используется магазин или павильон, часть которого предназначена для обслуживания покупателей, то такое помещение является объектом стационарной торговой сети, имеющим торговый зал.

Читайте так же:  Договор подряда с физическим лицом образец

Исходя из этого, авторы письма делают следующий вывод. Если компания или предприниматель арендуют торговые площади в объекте недвижимости на основании нескольких договоров аренды, в результате чего образуется несколько обособленных объектов организации торговли (магазинов или павильонов), то торговую площадь нужно учитывать отдельно по каждому магазину или павильону.

Если же торговые площади объекта стационарной торговой сети на основе нескольких договоров аренды сдаются частями одной компании (предпринимателю) для организации торговли, то в целях применения ЕНВД арендатор должен суммировать площадь всех арендуемых частей, определяемую на основе договоров аренды. Если эта общая площадь не превысит 150 кв. метров, плательщик сможет применять «вмененку».

Торговый зал должен иметь место для обслуживания покупателей

И. В. Белоножкина, эксперт журнала

Журнал «Учет в торговле» № 10, октябрь 2013 г.

Предприниматель, торгующий в розницу, не смог доказать, что правомерно применял физический показатель «площадь торгового зала» при расчете единого налога (постановление ФАС Уральского округа от 16 августа 2013 г. № Ф09-8035/13).

Суть спора

[2]

Предприниматель занимается розничной торговлей и применяет «вмененку». Торговые точки расположены на арендованных частях залов магазинов и занимают небольшую площадь – 2–3 кв. м. Для расчета налога предприниматель использует физический показатель «площадь торгового зала». По результатам проверки инспекторы доначислили ЕНВД. Основание: для продаж использовались торговые места, а не залы. Поэтому нужно применять показатель «количество торговых мест». Не согласившись с решением проверяющих, предприниматель обратился в суд.

Решение суда

Судьи встали на сторону инспекторов. «Вмененка» может применяться, в частности, в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Основным признаком стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие специально оборудованных обособленных помещений для обслуживания покупателей. Это следует из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ. В этом случае ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала» (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ).

Площадь торгового зала включает в себя часть магазина, павильона, занятую оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. Кроме того, сюда относятся площади рабочих мест обслуживающего персонала и проходов для покупателей. Также это может быть арендуемая часть площади торгового зала.

Стационарная торговая сеть без торговых залов должна располагаться в зданиях, в которых нет обособленных и специально оснащенных помещений. К данной категории относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Тогда, если площадь розничной точки не более 5 кв. м, для исчисления налога применяется показатель «количество торговых мест».

Торговое место – это место, которое используется для совершения сделок розничной купли-продажи. Это могут быть палатки, киоски, контейнеры, прилавки, лотки (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Судьи установили, что для торговли предприниматель использует обособленные легкие конструкции, рассчитанные на одно рабочее место, имеющие витрины для выкладки и хранения товаров. Данные объекты не предусматривают непосредственного доступа покупателей к товарам внутри них.

Такие признаки торгового зала, как место обслуживания покупателей, площадь проходов для посетителей, отсутствуют.

Представленные договоры аренды, а также планы помещений не позволяют определить площадь зала.

Значит, оборудованные предпринимателем точки розничных продаж не являются торговыми залами, а соответствуют понятию «торговое место».

На основании вышеизложенного суд поддержал решение инспекторов.

«Торговый зал» и «торговое место». В чем отличия? Одной из самых сложных проблем, касающихся «вмененки», является разделение понятий «торговый зал» и «торговое место».

Чтобы помещение считалось торговым залом, в нем должно быть отведено определенное место для покупателей. Тогда они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно ознакомиться с предложенной продукцией. Торговое место не может предоставить такую возможность. Обычно оно представляет собой прилавок, витрину, специальную обособленную конструкцию, с которой и ведется продажа. Покупатели могут лишь стоять около такой витрины и рассматривать выложенный товар.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

По мнению налоговиков, если помещение фактически используется под магазин или павильон, но в соответствующих документах площадь зала не выделена, то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зала (письмо ФНС России от 6 мая 2010 г. № ШС-37-3/[email protected]).

Некоторые суды даже приходят к выводу, что перечень объектов, имеющих торговый зал, исчерпывающий. Если помещение, в котором ведется продажа, не соответствует понятиям «магазин» или «павильон», которые даны в статье 346.27 Налогового кодекса РФ, то оно считается торговым местом. И тогда при расчете единого налога используется соответствующий физический показатель (постановление ФАС Московского округа от 14 августа 2009 г. № КА-А41/6419-09).

Видео (кликните для воспроизведения).

Торговый зал должен иметь проходы для покупателей и место для их обслуживания. Расположение розничной точки в зале магазина еще не означает, что при расчете ЕНВД можно применять физический показатель «площадь торгового зала».

Источники


  1. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения. Практическое пособие / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2014. — 416 c.

  2. Еникеев, М.И. Основы общей и юридической психологии / М.И. Еникеев. — М.: ЮРИСТЪ, 1996. — 631 c.

  3. Правовые и социально-психологические аспекты управления. — М.: Знание, 2005. — 320 c.
  4. Кудрявцев, В. В. История и методология физики 2-е изд., пер. и доп. Учебник для магистров / В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2015. — 230 c.
  5. Научные воззрения профессоров Пионтковских (отца и сына) и современная уголовно-правовая политика. — М.: Статут, 2014. — 432 c.
Торговый зал или торговое место
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here