Страховые взносы налог на прибыль

Важный материал на тему: "Страховые взносы налог на прибыль" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Налог на прибыль и страховые взносы

Обязанностями организации, производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Данное требование установлено Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В статье рассмотрим порядок исчисления и уплаты страховых взносов организациями, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также рассмотрим, как учитываются в целях налогообложения прибыли суммы начисленных страховых взносов.

Прежде всего, отметим, что Федеральный закон N 212-ФЗ определяет порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в:

— Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) — на обязательное пенсионное страхование;

— Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — ФСС РФ) — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее — ТФОМС) — на обязательное медицинское страхование.

Также Федеральный закон N 212-ФЗ регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Не распространяется действие Федерального закона N 212-ФЗ на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отметим, что порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее — организации).

При этом организации признаются страхователями:

— по обязательному пенсионному страхованию — на основании пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

— по обязательному медицинскому страхованию — на основании ст. 2 Закона Российской Федерации от 28 июня 1991 г. N 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»;

— по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — на основании пп. 1 п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются для организаций выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц:

— по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, не выплачивающим вознаграждений другим физическим лицам);

— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Также объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

— гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

[2]

— договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Кроме того, не признаются объектом обложения выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц:

— являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации;

— являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Базой для начисления страховых взносов для организаций является на основании ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта обложения, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов. Отметим, что расчетным периодом, как следует из ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, считается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

При этом база для начисления страховых взносов организацией должна определяться отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица установлена в размере 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Вместе с тем с 1 января 2011 г. указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ). Размер указанной индексации будет определяться Правительством Российской Федерации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов организациями определены ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ.

Согласно ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд, то есть отдельно в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. При этом сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Читайте так же:  Необоснованная выгода аргументы для суда

В соответствии с ч. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца организации обязаны исчислить и уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам.

Исчисляются ежемесячные обязательные платежи, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов. При этом из полученной суммы вычитаются ежемесячные обязательные платежи, которые исчислены с начала календарного года по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Отметим, что размеры тарифов страховых взносов на 2010 г. определены ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ, на основании которой общая величина страховых взносов составляет 26%, из них:

Уплачиваются ежемесячные обязательные платежи в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

При перечислении сумм страховых взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды организации определяют указанную сумму в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (ч. 7 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (ч. 8 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Начисленные и уплаченные суммы страховых взносов организация может учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

При этом если страховые взносы начислены на выплаты или иные вознаграждения по трудовым договорам, то суммы страховых взносов учитываются в расходах на оплату труда. На это указывает п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), согласно которому к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В иных случаях суммы страховых взносов учитываются в составе прочих расходов, но в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций, что подтверждается п. 2 ст. 263 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций.

Причем в составе прочих расходов страховые взносы учитываются независимо от того, учитываются ли в целях налогообложения прибыли выплаты, на которые начислялись страховые взносы. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 19 октября 2009 г. N 03-03-06/2/197.

Следует отметить, что НК РФ для признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли предусмотрены два метода. Один из них — это метод начисления, другой — кассовый метод.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом признаются расходы независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков-организаций признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, страховые взносы учитываются в расходах:

— при методе начисления — в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся;

— при кассовом методе — после списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Страховые взносы: разъяснения финансовых ведомств

Как мы все хорошо помним, после того как ЕСН ушел из рук налоговиков, снова превратившись в обязательные страховые взносы, за которые каждый фонд отвечает сам, финансисты также решили вопросами взносов больше не утруждаться. Поскольку в ст. 28 Закона о страховых взносах (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования») сказано, что налогоплательщики имеют право получать от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, письменные ответы на вопросы, касающиеся применения законодательства РФ о страховых взносах, Минфин России отправляет всех страждущих в Минздравсоцразвития (см., например, Письмо Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-06/0-197). Тем не менее на некоторые вопросы финансисты все-таки отвечают.

Страховые взносы и налоги на доход

Страховые взносы и УСНО

Страховые взносы и ЕНВД

В Письме Минфина России от 05.07.2011 N 03-11-06/3/78 разбирается вопрос заполнения строки 030 разд. 3 декларации по ЕНВД (Форма утверждена Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н). Налогоплательщика смутило то, что он, выплачивая работнице пособие по уходу за ребенком до полутора лет, засчитывает суммы в счет предстоящих платежей страховых взносов по обязательному социальному страхованию (то есть уплата страховых взносов производится не платежным поручением с расчетного счета в ФСС, а выплатой работнику пособия по уходу за ребенком до полутора лет через кассу организации). Можно ли учитывать такую уплату страховых взносов по указанной выше строке?

Нужно — отвечают финансисты.
В соответствии со ст. 4 Закона о пособиях (Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей») и ст. 3 Закона об обязательном соцстраховании (Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством») пособие по уходу за ребенком выплачивается полностью за счет средств ФСС. Пунктом 1 ст. 13 Закона об обязательном соцстраховании предусмотрено, что, как правило, назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы.

Читайте так же:  Юридический и фактический адрес

Страховые взносы и налог на прибыль

Страховые взносы и нематериальный актив

Как применить льготу

Демонстрируя попытки уйти от унизительной сырьевой зависимости, российское руководство уповает на развитие IT-технологий. Для этого IT-компаниям обеспечивают и льготное налогообложение, и льготы по уплате страховых взносов. Бывает, что льготы вводятся задним числом.
Однако при этом законодатели периодически забывают еще об одном свойстве нашей налоговой системы: налоги во многом взаимосвязаны. Потому при изменении суммы какого-то одного налога мы автоматически получаем изменение суммы как минимум еще одного налога.
Вот в такой ситуации и оказались наши IT-компании (см. Письмо Минфина России от 26.01.2011 N 03-03-06/1/25).
В начале 2010 г. на них распространялся общий размер обязательных страховых взносов, указанный в ст. 57 Закона о страховых взносах:
— ПФР — 20%;
— ФСС — 2,9%;
— ФФОМС — 1,1%;
— ТФОМС — 2%.
Итого — 26%.
Так было до IV квартала 2010 г., а потом законодатели спохватились.
На свет появился Федеральный закон от 16.10.2010 N 272-ФЗ. Он добавил пп. 4 в п. 2 ст. 57 Закона о страховых взносах и пп. 4 в п. 2 ст. 33 Закона об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Вопросы без ответа

Таким образом, становится понятно, какие вопросы по рассматриваемой теме Минфину задавать можно, а какие — бесполезно.
Финансисты будут отвечать на вопросы, связанные с налоговым учетом уже начисленных обязательных страховых взносов. А вот на все вопросы, которые относятся к объекту начисления таких взносов, порядку начисления и т.п., ответ будет примерно следующим: исчисление и уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии со ст. 28 Закона о страховых взносах относятся к компетенции Минздравсоцразвития.
Если не верите, можете посмотреть, например, Письма Минфина России от 28.03.2011 N 03-04-07/7-4, от 18.04.2011 N 03-04-06/6-96, от 23.05.2011 N 03-04-06/6-118 и т.д.

Учет страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль

«Российский бухгалтер», 2011, N 8

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ с 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели перешли на уплату страховых взносов. В статье рассмотрим разъяснения Минфина об отнесении страховых взносов к прочим расходам в целях налогообложения налогом на прибыль.

Минфин в Письме от 13 июля 2011 г. N 03-03-06/1/422 рассмотрел вопрос: правомерно ли включать в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль расходы организации на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования?

В ответе чиновники ведомства отметили, что на основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрены исчисление и уплата (перечисление) страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование.

Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на основании пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ. Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. Однако некоторые выплаты, производимые в рамках трудовых отношений, могут финансироваться за счет прибыли организаций.

С учетом вышеизложенного с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (пп. 1 в редакции Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ).

Отметим также, что в Письмах Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/230 и от 25 мая 2010 г. N 03-03-06/2/101 уточняется, что датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления. Страховые взносы являются обязательными платежами, в связи с этим при определении момента их признания в налоговом учете нужно применять пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которым датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.

Аналогичная позиция приведена и в Письмах Минфина России от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/214 и от 23 апреля 2010 г. N 03-03-05/85.

Кроме того, в Письме Минфина России от 16 марта 2010 г. N 03-03-06/1/140 четко указано, что расходы на выплату страховых взносов относятся именно к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды.

Итак, в налоговом учете страховые взносы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В случае если организация допустит ошибку при начислении страховых взносов, налоговая база по налогу на прибыль будет искажена.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Читайте так же:  Анализ кадровой политики организации на примере

Пример 1. Организация ООО «Арсенал» после того как отчиталась в Пенсионном фонде за I квартал 2011 г., выявила занижение облагаемой базы для исчисления страховых взносов на сумму преподнесенных подарков женскому коллективу компании на день 8 Марта на общую сумму 60 000,00 руб. На этом основании нужно рассчитать сумму корректировки налога на прибыль с учетом того, что организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

Итак, организация скорректировала данные налогового учета за I квартал 2011 г., уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 20 400 руб. Соответственно, уменьшилась сумма налога на прибыль на 4080 руб. (20 400 руб. x 20%). Уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организация подготовила за I квартал 2011 г. и представила в налоговую инспекцию.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), которое утверждено Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. N 63н.

Согласно этому документу ошибка — это неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации либо их неправильное отражение (п. 2 ПБУ 22/2010).

Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете зависит от даты ее выявления.

На основании приведенного примера отразим в бухгалтерском учете исправление ошибки.

Бухгалтер отразил начисление и перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды, доначисленных на стоимость подарков, а также сторнировал излишне начисленную сумму налога на прибыль в мае 2011 г. При этом в бухгалтерском учете были сделаны такие записи:

Дебет 20 — Кредит 69

  • 20 400 руб. — отражена сумма страховых взносов, доначисленная на стоимость подарков;

Дебет 69 — Кредит 51

  • 20 400 руб. — перечислены организацией страховые взносы во внебюджетные фонды, которые были доначислены в мае;

Дебет 99 — Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

  • 4080 руб. — сторнирована сумма излишне начисленного налога на прибыль.

В налоговом учете доначисленные страховые взносы организация включила в состав прочих расходов за I квартал 2011 г. и представила уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Для исправления ошибок прошлых отчетных периодов производится бухгалтерская запись в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Это позволяет организации не искажать показатели продаж (выручка, себестоимость и др.) отчетного периода.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то при исправлении ошибок прошлых лет ей необходимо руководствоваться Письмом Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219. В нем говорится, что суммы доходов (расходов), отраженные в бухучете в результате исправления ошибки, образуют постоянные разницы. На основе этой разницы бухгалтер должен сформировать постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство. Эти показатели рассчитываются путем умножения постоянной разницы на ставку налога.

Пример 2. Предположим, в марте 2011 г. организация ООО «Арсенал» обнаружила, что в прошлом году не начислила страховые взносы на подарки сотрудникам.

В налоговом учете доначисленные страховые взносы организация включила в состав прочих расходов за 2010 г. и представила уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Поскольку в текущем периоде страховые взносы в налоговом учете не отражаются, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, на основании которых организация формирует постоянное налоговое обязательство.

В марте 2011 г. в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

[3]

Дебет 91-2 — Кредит 69

  • 20 400 руб. — доначислены страховые взносы на стоимость подарков сотрудникам;

Дебет 69 — Кредит 51

  • 20 400 руб. — перечислены во внебюджетные фонды страховые взносы;

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», — Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,

  • 4080 руб. (20 400 руб. x 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму возникшей постоянной разницы.

Если существенная ошибка выявлена до даты утверждения отчетности, она исправляется в декабре отчетного года (п. 6 ПБУ 22/2010). Существенная ошибка, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, исправляется в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).

Страховые взносы — таблица, ставки, КБК в 2015-2016 годах

Страховые взносы — обязательный платеж для любого хозяйствующего субъекта. Они направляются на формирование финансовой базы для выполнения государством своей социальной функции: обеспечения граждан пенсиями, пособиями и медицинским обслуживанием. Правильно рассчитаться с фондами и ничего не забыть вам поможет данный раздел нашего сайта. Здесь мы публикуем всё самое новое и интересное, что касается СВ, в том числе о ставках страховых взносов в 2016 году (таблица, плательщики, база), а также информацию на 2016 год.

Страховые взносы в 2016 году — нормативная база

В 2016 году все вопросы, связанные со страховыми взносами, так же, как и ранее, регулируют 2 основных закона:

  • «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФОМС» от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
  • «О страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Это основополагающие НПА, четко устанавливающие все обязательные правила по внесению взносов на ОСС.

Помимо них нужно учитывать требования закона «Об ОСС от болезней и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Он регламентирует пособия, на которые уменьшаются страховые взносы в ФСС, а значит, непосредственно влияет на конечный платеж в фонд социального страхования.

Ну и никак не обойтись без актов отчетности, главные из которых:

  • постановление правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п — об отчете по страховым взносам на ОПС (форма РСВ-1);
  • приказ ФСС РФ от 26.02.2015 № 59, которым утверждена форма 4-ФСС.

Конечно, это лишь основные документы, но они составляют основу работы любого бухгалтера, отвечающего за зарплату и страховые взносы.

Страховые взносы 2015–2016 (плательщики, ставки, таблица)

Страховые взносы платят все субъекты бизнеса без каких-либо исключений: фирмы, предприниматели и другие частнопрактикующие лица и даже обычные физлица — в отдельных случаях.

[1]

Подробнее узнать о том, кто является плательщиками и какие в связи с этим возникают обязанности, вы можете из подборки материалов подраздела «Плательщики страховых взносов».

Плательщики — достаточно постоянный элемент системы ОСС. С самого выхода закона 212-ФЗ он не менялся. Чего не скажешь о другой важной составляющей страховых взносов — тарифах. И если общие ставки сохраняются на одном уровне уже несколько лет и поднимать или снижать их пока не планируют, то в части льготных ставок изменения случаются.

Читайте так же:  Отпуск на свадьбу

Мы такие изменения отслеживаем и сообщаем о них в отдельном подразделе, который так и называется: «Тарифы страховых взносов».

В этом подразделе вы найдете самую свежую информацию, касающуюся применения страховых ставок. А общие тарифы мы собрали в удобную таблицу, которая поможет вам быстро определиться со страховой ставкой, в том числе в отношении работников, не являющихся гражданами нашей страны.

Организациям и ИП, оплачивающим наемный труд, для того чтобы верно рассчитать страховые взносы, нужно правильно определить базу для их исчисления.

База — это сумма выплат, применив к которой страховой тариф, рассчитывается платеж. Она включает зарплату, другие трудовые доходы, стоимость работ, услуг физлица-подрядчика, авторские вознаграждения и др. При этом отдельные доходы учитывать в ней не нужно. Часть этих выплат четко определена законом. Но есть и спорные моменты, например, вопрос о страховых взносах с оплаты аренды жилья для работников, страховые взносы с подарков, прощеных займов, премий и т. п.

Разобраться во всех хитросплетениях вам поможет подборка материалов из подраздела «Начисление страховых взносов».

Здесь мы размещаем самую свежую и интересную информацию о том, в каких случаях начислять страховые взносы обязательно, а когда на них можно и сэкономить.

А нюансы, которые стоит учесть при расчете, ищите в подразделе «Расчет (исчисление) страховых взносов».

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование полностью посвящен подраздел «Страховые взносы в ПФР».

Это самая существенная часть в структуре страхового платежа, причем как организации, имеющей наемный персонал, так и самозанятых лиц, которые платят взносы за себя. Ведь для этих взносов установлен самый высокий тариф. И неудивительно, ведь страховые взносы на ОПС — финансовая основа посттрудового обеспечения нынешних и потенциальных пенсионеров. Уплачивая их, работодатель уже сейчас закладывает размер будущих пенсий своих работников, а ИП сам формирует свой пенсионный капитал.

Все отчисления контролирует государство в лице Пенсионного фонда, собирая и учитывая полученные от страхователей сведения об уплаченных ими страховых взносах.

Отчитаться правильно и в срок вам поможет подраздел «РСВ».

В нём вы прочтете о действующей отчетной форме и ее изменениях, о сроках и способах подачи в ПФР, о том, как исправить отчетность и как без штрафа отразить в ней доначисления, а также найдете другую полезную информацию о своей отчетной обязанности.

И разумеется, мы не забыли про персонифицированный учет, который обязаны вести все плательщики страховых взносов — наниматели.

Этому важному участку работы бухгалтера мы посвятили целый ряд материалов из подраздела «Страховые взносы в ПФР».

Из них вы узнаете, что такое персонифицированный учет, как его организовать и как вести, какие программы использовать, где их взять и как проверить, всё ли верно вы внесли и посчитали.

Виды взносов в соцстрах

Второй, но не менее важный компонент в структуре платежей по ОСС — страховые взносы в Фонд социального страхования.

Всё о них вы можете прочесть в подразделе «Страховые взносы в ФСС».

У этих платежей также есть социальная функция — они являются источником выплаты пособий, то есть восполняют заработок лиц, которые временно не могут трудиться по состоянию здоровья или в связи с некоторыми семейными обстоятельствами.

Существуют 2 вида взносов в ФСС:

У них есть как сходства (практически идентичные базы для начисления, отчет «один на двоих», возможность зачета страховых расходов), так и различия.

Основное отличие состоит в части установления тарифов. Для обычных страховых взносов тариф единый и применяется до того момента, пока выплаты конкретному работнику укладываются в рамки предельной базы. Ставка страховых взносов «от травмы» определяется видом деятельности — ее нужно ежегодно подтверждать, к ней можно применить скидку или надбавку.

Еще одно различие — несовпадение сроков уплаты. Но, скорее всего, оно скоро себя исчерпает. Возможно, уже в 2016 году «несчастные» страховые взносы мы будем платить вместе с обычными.

Отчетности в ФСС на нашем сайте посвящен отдельный подраздел «4-ФСС».

Помимо общей информации про расчет по страховым взносам (о форме, сроках сдачи и т. п.) в нём имеются и другие интересные материалы, например, о штрафах — как посчитать, когда можно избежать, а когда оспорить.

Уплата страховых взносов 2015: КБК, сроки, пени

Месяц закончился, страховые взносы рассчитаны верно — самое время их уплатить.

Все платежные особенности, включая сроки и КБК, ищите в подразделе «Уплата страховых взносов».

Специально для вас мы подготовили образцы платежек в ФСС по 2 видам страхования и подробно рассказали, как их заполнять.

В этом же разделе вас ждут материалы о последствиях неуплаты или просрочки уплаты страховых взносов — пенях, штрафах, взыскании недоимки. Их цель — не напугать вас, а помочь сориентироваться и правильно повести себя в не очень приятной ситуации.

Учет и проверка страховых взносов

Учет страховых взносов предполагает 3 момента:

  • учет суммы взносов по каждому физлицу в отдельности и по страхователю в целом;
  • отражение расчетов с фондами на счетах БУ;
  • признание страховых взносов расходами по налогу на прибыль.

Все эти учетные аспекты отражены в подразделе «Учет страховых взносов», начиная с карточки учета и заканчивая бухгалтерскими проводками и налоговыми статьями.

Проверки по страховым взносам — достаточно острый вопрос.

Особенности для ИП — страховые взносы на себя

Главная «страховая» особенность деятельности предпринимателей заключается в том, что обязанность по уплате страховых взносов у них может быть двойной — при наличии работников. Они платят взносы за персонал в общем порядке, а в дополнение к этому вносят в фонды (кроме ФСС) фиксированный платеж. Как он рассчитывается и как уплачивается? Материалы нашего сайта ответят и на эти вопросы.

Информацию о страховых взносах ИП ищите в подразделах:

Страховые взносы уменьшают налог на прибыль, даже если выплаты и вознаграждения НК РФ не относит к расходам

В письме от 05.02.2018 № 03-03-06/1/6290 Минфина России рассмотрел вопрос об учете расходов в виде страховых взносов с выплат и вознаграждений, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Чиновники отмечают, что ст. 270 НК РФ не ограничивает право учесть при налогообложении прибыли организаций взносы на выплаты и вознаграждения, которые Кодекс не признаёт расходами. Их можно относить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Читайте так же:  Дубликат трудовой книжки - образец заполнения

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Налоги и Право

повышение юридических знаний

Страховые взносы приравняют к налогам

Автор: Екатерина Шестакова 25 февраля 2016

Минфин РФ сформулировал, как именно он намерен выполнить задание Владимира Путина о передаче сбора страховых взносов от внебюджетных фондов к налоговой службе. В направленной в Белый дом «Концепции изменения законодательства» предлагается ввести в Налоговый кодекс главу о едином страховом взносе, во всем приравняв его к налогам, отменить пониженную ставку этого платежа для высоких зарплат, а для избежания роста фискальной нагрузки — снизить общую ставку взноса с нынешних 30% до 28-29%. Этой концепции противостоит подход Минтруда, который предлагает постепенно увеличивать нагрузку на большие зарплаты, не компенсируя это сокращением общей ставки.

Письмо заместителя министра финансов Ильи Трунина в аппарат правительства от 20 февраля излагает «Концепцию изменения законодательства о страховых взносах в государственные внебюджетные фонды», подготовленную ведомством для выполнения январского указа президента о передаче администрирования этих платежей налоговой службе. Во многом концепция опирается на ранние рабочие материалы курируемых Минфином ведомств, в которых предлагался более жесткий вариант реформы — фактическое возвращение единого социального налога

К ЕСН Минфин вернуться не предлагает, но подводит теоретическую базу под перенос правил уплаты страховых взносов в Налоговый кодекс. Ведомство утверждает, что, как и налоги, «взносы на стадии их исчисления и уплаты обладают признаками безвозмездности и безвозвратности». Взносы на стадии уплаты не персонифицируются — это происходит позже, после их поступления в бюджет на основе предоставленных плательщиками данных. «Это позволяет сделать вывод о налоговой природе страховых взносов как платежей»,— пишет ведомство.

В подтверждение этого тезиса ссылается на принятый 19 февраля в первом чтении законопроект, вводящий для взносов такую же, как в случае с налогами, уголовную ответственность за их неуплату.

Содержится в письме Минфина и давний аргумент юристов, указывавших на правовую коллизию, возникшую после прежней реформы соцплатежей 2010 года. По Конституции Пенсионный фонд России не входит в систему органов государственной власти, поэтому формально он не вправе применять к плательщикам взносов меры принуждения (штрафы, взыскание недоимки). Минфин указывает, что сейчас «применение мер государственного принуждения» в этой сфере «осуществляется не государственным органом, а фактически государственным учреждением», которым являются ПФР и ФСС. Кроме того, Минфин указывает на то, что страховое законодательство отстало от налогового — среди прочего ведомство хотело бы распространить на взносы доказавший свою эффективность досудебный порядок урегулирования налоговых споров. Хотелось бы ведомству также объединить формы платежных документов и отчетности.

Исходя из всего этого, Минфин предлагает разделить администрирование доходной и расходной частей страховых взносов. Нормативно-правовое регулирование доходной части ведомство намерено оставить за собой, расходной — за Минтрудом. Уже до 1 марта 2016 года ведомство готово внести в правительство проект закона, дополняющий перечень российских налогов и сборов из первой части НК новым страховым взносом. Во второй части кодекса должна появиться отдельная глава 23.1 «Страховой взнос». Ею предлагается установить общую базу для исчисления страхового взноса — все выплаты и вознаграждения, начисляемые «в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Сейчас база для взносов в три фонда различается.

Существенная новация — Минфин в новой главе НК предлагает отказаться от нынешних порогов зарплаты, используемых при расчете взносов. Речь идет о так называемых «хвостах»: при общей ставке взноса в ПФР в 22%, с зарплат, превышающих 796 тыс. руб. в год, дополнительно платится еще 10%. Взносы в Фонд соцстраха уплачиваются по ставке 2,9% — но лишь до суммы 718 тыс. руб. в год. Наконец, для Фонда медстраха порога зарплаты нет — ставка взноса составляет 5,1%. Минфин предлагает этот разнобой ликвидировать, установив для нового взноса плоскую шкалу. При этом, чтобы избежать резкого роста нагрузки, новую общую ставку предложено установить «ниже текущей на 1-2 процентных пункта», то есть на уровне 28-29% против нынешних 30%. Дифференциацию по тарифам, в том числе пониженным, предлагается сохранить.

Кроме НК править придется Бюджетный, Гражданский и Уголовный кодексы, КоАП и еще 17 законов, касающихся социального страхования. Эти изменения, уверяет Минфин, будут носить технический характер и не затронут правила начисления выплат по социальным обязательствам перед населением. Обещано также «сохранение возможности развития страховых принципов в системе пенсионного, социального и медицинского обеспечения». Поправки по плану Минфина должны быть представлены Госдуме до 1 мая этого года и вступить в силу с 1 января 2017-го.

Видео (кликните для воспроизведения).

Минфиновской концепции противостоит подход, представленный Минтрудом. Ведомство рекомендует постепенно повышать ставку для «хвоста» взноса в ПФР с 10% до 20%, снижения общей ставки при этом не предлагается. «Социальный блок поддерживает идею отменить пониженную ставку страховых взносов для высоких зарплат, однако природа взносов при этом должна остаться именно страховой»,— сказал «Ъ» источник в правительстве. Идею же Минфина об одновременном снижении общей ставки на 1-2 пункта, по его словам, необходимо тщательно просчитать: возможно, расширение взносооблагаемой базы не сможет компенсировать сокращения доходов.

Источники


  1. Делия, В. П. История и методология науки производства / В.П. Делия, Л.Д. Гагут, Ю.А. Гнидина. — М.: Де-По, 2013. — 304 c.

  2. Жанна, Владимировна Уманская История и методология науки. Учебник для бакалавриата и магистратуры / Жанна Владимировна Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 653 c.

  3. Рассказов, Л. П. Теория государства и права / Л.П. Рассказов. — М.: Инфра-М, РИОР, 2014. — 480 c.
  4. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
  5. Борисов, А. Н. Комментарий к Федеральному закону «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» / А.Н. Борисов. — М.: Юстицинформ, 2009. — 272 c.
Страховые взносы налог на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here