Стоимость амортизируемого имущества

Важный материал на тему: "Стоимость амортизируемого имущества" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Стоимость амортизируемого имущества

В налоговом учете амортизируемым является имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 000 руб. и сроком полезного использования (СПИ) больше 12 месяцев п. 1 ст. 256 НК РФ .

Амортизация — способ постепенного учета затрат на приобретение амортизируемого имущества. Стоимость имущества ежемесячно списывают в расходы в течение СПИ п. 2 ст. 259 НК РФ .

К амортизируемому имуществу относят основные средства, нематериальные активы и неотделимые улучшения .

В бухгалтерском учете нет понятия амортизируемого имущества. Однако амортизируют те же объекты, что и в налоговом учете. Только лимит первоначальной стоимости ОС другой — больше 40 000 руб. Для НМА лимита нет п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 ПБУ 14/2007 .

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Читайте также:

  1. ERP и конкурентные преимущества предприятий
  2. II. Преимущества наличия Фирменного стиля
  3. III. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ РАБОТЫ
  4. IV. Понятие готовности формирований ГО и порядок приведения их в готовность.
  5. N — СПИ данного объекта имущества, выраженный в месяцах.
  6. А. Размер и порядок удовлетворения требований кредиторов 1 очереди
  7. А. Смит о ценности (стоимости) и цене товаров (действительной, номинальной, естественной, рыночной)
  8. Анализ выявления резервов снижения себестоимости продукции.
  9. Анализ расходов на производство и реализацию и себестоимости продукции, выпускаемой промышленным предприятием
  10. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.
  11. Анализ себестоимости по экономическим элементам и по статьям расходов.
  12. Анализ состава, структуры и динамики активов имущества организации. Оценка структуры активов

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Статья 256. Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

§ находятся у налогоплательщика на праве собственности,

§ используются им для извлечения дохода,

§ стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Не подлежат амортизации:

§ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

§ материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,

§ ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

§ имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного для предпринимательской деятельности;

§ имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

§ имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

§ объекты внешнего благоустройства;

§ продуктивный скот,(за исключением рабочего скота);

§ приобретенные издания (книги, брошры), произведения искусства.

§ приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальной собственности.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

§ переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

§ переведенные по решению организации на консервацию свыше 3 месяцев;

§ находящиеся по решению организации на реконструкции свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в ранее действовавшем порядке, а СПИ продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации ТРУ или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, — как сумма, в которую оценено имущество), изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС и акцизов).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации).

Первоначальная стоимость основных средств изменяетсяв случаях дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств).

§ Реконструкция — переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

§ Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве ТРУ или для управленческих нужд организации в течение длительного времени свыше 12 месяцев.

Для признания нематериального актива необходимо наличие:

§ способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

§ надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива (исключительного права) у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности — патенты, свидетельства, товарный знак.

[2]

К нематериальным активам относятся:

§ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,;

§ исключительное право автора на использование программы для ЭВМ, базы данных;

§ исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

§ исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

§ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

§ владение «ноу-хау», секретной формулой, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования (без НДС и акцизов).

К нематериальным активам не относятся:

§ не давшие положительного результата НИОКР;

§ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация.

Статья 258. Амортизационные группы.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (СПИ).

СПИ признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Он определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом классификации основных средств.

Налогоплательщик вправе увеличить СПИ объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения — в пределах сроков, установленных для амортизационной группы объекта.

[1]

Определение СПИ объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства. Если невозможно определить СПИ объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика.

Читайте так же:  Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Амортизируемые основные средства объединяются в амортизационные группы:

1- СПИ от 1 года до 2 лет; 6- СПИ свыше 10 лет до 15 лет;

2- СПИ свыше 2 лет до 3 лет; 7- СПИ свыше 15 лет до 20 лет;

3-СПИ свыше 3 лет до 5 лет; 8- СПИ свыше 20 лет до 25 лет;

4- СПИ свыше 5 лет до 7 лет; 9- СПИ свыше 25 лет до 30 лет;

5- СПИ свыше 7 лет до 10 лет; 10- СПИ свыше 30 лет.

Классификация основных средств по амортизационным группам утверждается Правительством.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости.

Дата добавления: 2014-01-05 ; Просмотров: 296 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Лимит стоимости амортизируемого имущества (в том числе основных средств) в налоговом учете с 1 января 2016 г.

С 1 января 2016 г. увеличилось значение первоначальной стоимости, превышение которого является одним из условий признания объектов амортизируемым имуществом. Данная величина составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким же образом изменилось аналогичное значение, используемое в целях отнесения имущества (его части) к основным средствам (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть только те объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб., для целей налога на прибыль можно включить в состав (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) амортизируемого имущества, основных средств.

Указанные требования применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. (ч. 7 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Следовательно, для объектов, введенных в эксплуатацию до указанной даты, возможности пересмотра их отнесения к амортизируемому имуществу, основным средствам в связи с описанными изменениями не предусмотрено. Напомним, что до 1 января 2016 г. к амортизируемому имуществу, основным средствам относились (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышала 40 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Нужно ли для целей налогообложения прибыли амортизировать нематериальные активы стоимостью менее установленного предела (до 40 000 руб. — до 2016 г., до 100 000 руб. — с 2016 г.)?

Имущество может признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако из положений Налогового кодекса РФ прямо не следует, распространяется ли это условие на нематериальные активы. С одной стороны, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу. С другой стороны, требование о минимальной первоначальной стоимости установлено только в отношении имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). А из положений п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ можно сделать вывод, что объекты интеллектуальной собственности и исключительные права на них к имуществу для целей налогообложения не относятся.

С 1 января 2016 г. данная первоначальная стоимость должна превышать 100 000 руб. (п. 7 ст. 2, ч. 4 ст. 5 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ). Более подробно об этом читайте в разделе «Лимит стоимости амортизируемого имущества (в том числе основных средств) в налоговом учете с 1 января 2016 г.».

В то же время расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 руб. учитываются единовременно в составе прочих расходов в силу прямого указания на это в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 256, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникает вопрос: следует ли амортизировать нематериальный актив, не относящийся к исключительным правам на программы для ЭВМ, если его первоначальная стоимость не превышает 40 000 руб.?

Исходя из более поздних официальных разъяснений амортизировать такие НМА не нужно. По мнению контролирующих органов, требования п. 1 ст. 256 НК РФ относятся к нематериальным активам (Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/704, от 29.09.2011 N 03-03-06/1/601, от 27.09.2011 N 03-03-06/1/595, от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105 (п. 2), ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/[email protected]). Поэтому затраты на приобретение объектов интеллектуальной собственности стоимостью 40 000 руб. и менее организация вправе списать единовременно на дату их ввода в эксплуатацию (Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450). Контролирующие органы указывают, что такие затраты учитываются в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (Письма Минфина России от 09.09.2011 N 03-03-10/86, от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765, от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99, ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192 (п. 1)) .

Видео (кликните для воспроизведения).

Ряд приведенных разъяснений контролирующих органов был издан в период, когда первоначальная стоимость имущества для целей признания его амортизируемым должна была составлять более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Тем не менее полагаем, что выводы чиновников применимы и в настоящее время.

Однако ранее налоговые органы полагали, что нематериальный актив нужно амортизировать, даже если его стоимость составляет 40 000 руб. или менее (Письма ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006, от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269). Такой подход был основан на том, что условие о минимальной величине первоначальной стоимости применимо только к имуществу организации. А объекты интеллектуальной собственности не относятся к имуществу в целях налогообложения, так как не удовлетворяют определению имущества, следующего из п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 ГК РФ (Письма ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2, УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269).

Читайте так же:  Как посчитать выручку от реализации продукции

Правоприменительную практику по вопросу амортизации НМА первоначальной стоимостью менее суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В то же время полагаем, что учитывать в составе материальных расходов затраты на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности не вполне корректно. По смыслу пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ материальными расходами признаются затраты на приобретение неамортизируемого имущества, имеющего вещественную форму, в то время как результаты интеллектуальной деятельности и исключительные права на них представляют собой нематериальные активы. В связи с этим, по нашему мнению, основанием для учета таких расходов является пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 62 ; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ

Новый лимит стоимости амортизируемого имущества

С 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее — 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции п. 20 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Расходы на приобретение имущества стоимостью 40 000 руб. и меньше после 01.01.2011 организации могут единовременно признать в качестве материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Эти положения распространяются на объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 01.01.2011. Приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Поэтому по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2011, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости. Именно такие разъяснения давал Минфин России, когда с 1 января 2008 года лимит был увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (см. письма от 28.08.2008 № 03-01-15/10-317, от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296).

Исходя из этого:

  • если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года, расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
  • если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году, расходы на его приобретение учитываются единовременно.

Обратите внимание, что состав амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль установлен в статье 256 НК РФ. Для большинства налогоплательщиков помимо основных средств амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.

Лимит стоимости амортизируемого имущества. Налог на прибыль

С 1 января 2011 года имущество (основные средства и нематериальные активы) будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составит 40 000 руб. (ранее — 20 000 руб.), при этом срок полезного использования (более 12 месяцев) не изменился (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ в редакции п. 20 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Расходы на приобретение имущества стоимостью 40 000 руб. и меньше после 01.01.2011 организации могут единовременно признать в качестве материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Эти положения распространяются на объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 01.01.2011. Приобретенное организацией имущество должно учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с тем порядком, который действовал на момент ввода имущества в эксплуатацию. Поэтому по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2011, следует продолжать начислять амортизацию до полного погашения первоначальной стоимости. Именно такие разъяснения давал Минфин России, когда с 1 января 2008 года лимит был увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (см. письма от 28.08.2008 № 03-01-15/10-317, от 25.04.2008 № 03-03-06/1/296).

Исходя из этого:

  • если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2011 года, расходы на его приобретение учитываются путем начисления амортизации;
  • если имущество стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб. было введено в эксплуатацию в 2011 году, расходы на его приобретение учитываются единовременно.

Обратите внимание, что состав амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль установлен в статье 256 НК РФ. Для большинства налогоплательщиков помимо основных средств амортизируемым имуществом признаются и нематериальные активы.

Лимит стоимости амортизируемого имущества. Бухгалтерский учет

Рассмотрим правила, которые будут действуют с 01.01.2011 для целей учета основных средств и нематериальных активов.

Коммерческие организации вправе установить в своей учетной политике стоимостной критерий для принятия к учету объекта основного средства (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н ). В случае если стоимость такого актива не превышала 20 000 руб., он учитывался в составе материально-производственных запасов. Это было указано в пункте 5 ПБУ 6/01 (в редакции приказа Минфина РФ от 25.10.2010 № 132н ) .

Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 № 186н (зарегистрирован в Минюсте РФ 22.02.2011 за № 19910) министерство внесло изменения в ряд нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, в т.ч. в п. 5 ПБУ 6/01. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года (п. 3 приказа № 186н).

[3]

Согласно поправкам активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, теперь стоимостной критерий для отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском и в налоговом учете совпадают.

Читайте так же:  Рентабельность активов

В этой связи организации, которые после выхода новой редакции ПБУ 6/01 внесут соответствующие изменения в свою учетную политику и установят для целей бухгалтерского учета основных средств стоимостной критерий 40 000 руб., упростят себе бухгалтерский учет. Они также не будут применять при учете этих основных средств ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», будут уплачивать налог на имущество в меньшей сумме.

Напомним, что в соответствии с ст. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики можно произвести в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

В случае когда изменения в учетной политике в связи с изменениями, внесенными в учетной политике связаны с изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 14 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в Положения по бухгалтерскому учету, то в первую очередь следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в эти ПБУ. Поскольку в ПБУ 6/01 и приказе Минфина РФ № 186н не предусмотрено переходных положений, следует распространить новые изменения на операции, проведенные с 01.01.2011 (п. 3 Приказа № 186н). То есть следует уточнить операции по вводу в эксплуатацию основных средств стоимостью от 20 000 руб. до 40 000 руб.

В декабре 2010 года организация приобрела ноутбук стоимостью 35 400 руб. (в том числе НДС 5 400 руб.) В том случае если ноутбук введен в эксплуатацию в декабре 2010 года, этот объект следует включить в состав амортизируемого имущества в налоговом учете, определить срок полезного использования и начиная с января 2011 года начислять амортизацию.

Если ноутбук будет введен в эксплуатацию в январе 2011 года, то организации придется в налоговом учете единовременно включить стоимость ноутбука в состав материальных расходов.

При отсутствии изменений в ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете ноутбук будет отнесен к основным средствам. В этой связи в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на основании этой разницы необходимо будет сформировать отложенное налоговое обязательство (ОНО) на одноименном счете 77. По мере начисления амортизации на ноутбук ОНО будет уменьшаться.

Если организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета установит, что активы, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимость которых составляет не более 40 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Тогда ноутбук будет включен в состав запасов и при передаче его в эксплуатацию в бухгалтерском и налоговом учете его стоимость будет списана сразу.

Однако автор хотел бы предостеречь читателей от соблазна переносить ввод в эксплуатацию приобретенных в декабре 2010 года основных средств на январь 2011 года. Дело в том, что критерии принятия объектов в состав основных средств установлены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из критериев является предназначение объекта, а не факт ввода его в эксплуатацию. В этой связи объект принимается к учету в качестве основного средства уже в момент приобретения и включается в налоговую базу по налогу на имущество. Ведь не требуется его обязательное использование в производстве, достаточно, чтобы он был предназначен для этого. Поэтому, если подобное имущество не включить в состав основных средств, это чревато доначислениями налога на имущество, штрафом и пенями.

Безусловно, можно открыть к счету 01 субсчет «Основные средства, не введенные в эксплуатацию» и учесть на нем приобретенное основное средство, отразив данный подход в учетной политике организации. А когда объект начнет использоваться, ввести его в эксплуатацию и начать амортизировать в соответствии со статьей 259 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль. Но в данном случае это тоже не поможет избежать разниц в бухгалтерском учете. Дело в том, что согласно пункту 21 ПБУ 6/01 «начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету». Иными словами, амортизация в бухгалтерском учете начисляется с момента помещения объекта на склад и не связана с фактом начала его эксплуатации.

Во избежание конфликтов с налоговыми инспекторами и аудиторами автор рекомендует применять новые положения в бухгалтерском и налоговом учете только к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2011 года. Если же объекты были куплены ранее, то следует запастись «железными» аргументами причин, по которым объект в момент приобретения не был пригоден к эксплуатации, требовал доработки, дооборудования и т. п.

Перейдем к учету нематериальных активов.

В отличие от ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, в отношении нематериальных активов лимита стоимости не устанавливает. В планируемых Минфином России изменениях ПБУ 14/2007 также не устанавливается стоимостной критерий. По этой причине нематериальные активы, имеющие стоимость менее 40 000 руб., с 2011 года для целей налогообложения прибыли признаются в качестве материальных расходов. А вот в бухгалтерском учете придется признать налогооблагаемую временную разницу. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» на основании этой разницы необходимо будет сформировать ОНО на одноименном счете 77. По мере начисления амортизации по нематериальному активу ОНО будет уменьшаться.

Организация в декабре 2010 года заключила лицензионный договор с правообладателем сроком на 2 года, в соответствии с которым ей переданы исключительные права на использование промышленного образца. Сумма вознаграждения, предусмотренного лицензионным договором, составляет 35 000 руб.

Читайте так же:  Социальное партнерство в сфере труда

В январе 2011 года объект введен в эксплуатацию.

Из положений пункта 3 статьи 257 НК РФ следует, что в целях главы 25 НК РФ исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), признаются нематериальными активами. К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право патентообладателя на промышленный образец.

С 1 января 2011 года исключительные права на промышленный образец, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб., нематериальными активами не признаются. Такие расходы будут учитываться единовременно в составе прочих расходов на дату расчетов в соответствии с условиями лицензионного договора. При этом они должны признаваться обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. п. 1 и 4 ст. 252, пп. 26 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В январе 2011 года при списании в налоговом учете расходов по приобретению данного актива в бухгалтерском учете следует отразить ОНО в размере 7 000 руб. (35 000 руб. х 20 %):
ОНО будет списываться ежемесячно по мере начисления амортизации, начиная с февраля 2011 года (35 000 руб. / 24 мес.). Сумма списания отложенного обязательства составит 291,67 руб. в месяц (35 000 руб. / 24 мес. x 20 %).

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Читайте также:

  1. I. Порядок снабжения сил МСГО различными видами имущества и характеристика баз снабжения.
  2. II. Стоимость отдельных элементов капитала
  3. Активы характеризуются стоимостью, производительностью, доходностью, оборачиваемостью.
  4. Амортизируемая стоимость (нормы МСБУ (IAS) 39 не пересматривались)
  5. АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
  6. АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
  7. Анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов
  8. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат
  9. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат
  10. Анализ имущества предприятия
  11. Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции
  12. Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

ВОССТАНОВИТЕЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Глава 25 НК РФ содержит понятие «восстановительная стоимость» только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г.

По таким ОС амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость равна первоначальной стоимости с учетом проведенных до 1 января 2002 г. переоценок (абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Кроме того, в восстановительную стоимость ОС вы можете включить и переоценку, которую вы провели по состоянию на 1 января 2002 г., а в бухгалтерском учете отразили после указанной даты. Однако в таком случае действует ограничение в отношении размера переоценки. Она не должна превышать 30% от восстановительной стоимости ОС, которая отражена у вас в бухгалтерском учете на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г., которая отражена в 2001 г.).

В то же время указанное ограничение не применяется, если в предыдущие годы налогоплательщик не проводил переоценку этих ОС. С этим согласны и многие суды (Определение ВАС РФ от 16.05.2008 N 5230/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2008 N А66-755/2006, ФАС Московского округа от 29.12.2007 N КА-А40/13582-07). Однако ФАС Центрального округа в Постановлении от 09.12.2008 N А68-АП-175/5-06 решил, что сумма переоценки таких ОС в любом случае не должна превышать 30% от восстановительной стоимости на 1 января 2001 г. При этом, по мнению суда, неважно, проводилась переоценка на указанную дату или нет.

При этом величина переоценки (уценки) на 1 января 2002 г., отраженная в 2002 г., не признается вашим доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Например, организация «Гамма» проводила переоценку основного средства по состоянию на 1 января 2001 г. и на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость данного ОС на 1 января 2001 г. составила 100 000 руб. (с учетом переоценки), на 1 января 2002 г. — 140 000 руб. (с учетом переоценки). Предельный размер переоценки, который можно учесть при определении восстановительной стоимости, равен 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Следовательно, для целей налогообложения прибыли восстановительная стоимость данного объекта ОС составит 130 000 руб. (100 000 руб. + 30 000 руб.).

Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые вы провели после 1 января 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от того, каким методом вы начисляете амортизацию.

При начислении амортизации линейным методом остаточная стоимость ОС представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (абз. 7, 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В аналогичном порядке, по нашему мнению, должна определяться и остаточная стоимость НМА, поскольку п. 3 ст. 257 НК РФ вообще не упоминает об остаточной стоимости данных активов.

Например, первоначальная стоимость служебного автомобиля, приобретенного организацией «Бета», составила 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации равна 133 333 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля составит 66 667 руб. (200 000 руб. — 133 333 руб.).

Остаточная стоимость объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле (абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ):

S = S x (1 — 0,01 x k) ,

где S — остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества по

истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества;

n — количество полных месяцев, прошедших со дня включения объекта амортизируемого имущества в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из этой группы (подгруппы).

При этом Минфин России обоснованно считает, что показатель n включает также месяц выбытия имущества из состава амортизационной группы (Письмо от 16.03.2010 N 03-03-06/2/47). Ведь амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дата прекращения начисления амортизации при применении нелинейного метода прямо в Налоговом кодексе РФ не указана. Однако из положений п. п. 10 — 12 ст. 259.2 НК РФ можно сделать вывод, что амортизация начисляется до 1-го числа месяца, следующего за выбытием амортизируемого имущества (ликвидации амортизационной группы).

Читайте так же:  Как узнать черный список мигрантов фмс россии

В то же время в более ранних разъяснениях финансовое ведомство полагало, что месяц исключения имущества из амортизационной группы в расчете не учитывается, даже если имущество выбывает из состава амортизационной группы в последний день месяца (Письмо Минфина России от 19.08.2009 N 03-03-06/1/537).

Из указанного периода нужно исключить количество полных месяцев, в течение которых такие объекты не амортизировались на основании п. 3 ст. 256 НК РФ (т.е. были переданы (получены) в безвозмездное пользование, переведены на консервацию, реконструкцию и модернизацию);

k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента согласно ст. 259.3 НК РФ), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Дата добавления: 2014-12-27 ; Просмотров: 873 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Амортизация имущества в налоговом учете. Что изменилось в 2016 году? (Лунина О.)

Дата размещения статьи: 01.05.2016


На определенные виды имущества автономного учреждения в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация. С 1 января 2016 г. произошли некоторые изменения относительно начисления амортизации в целях налогового учета. Какие это изменения и каков общий порядок начисления амортизации с точки зрения налогового законодательства, рассмотрим в статье.

Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации

К сведению. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Определение стоимости амортизируемого имущества

Основные средства. С точки зрения налогового учета основными средствами считается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание! Данный стоимостный критерий (100 000 руб.) распространяется на объекты амортизируемого имущества, приобретенные начиная с 1 января 2016 г. (п. п. 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

Ранее (до 1 января 2016 г.) к основным средствам, подлежащим амортизации, относилось имущество стоимостью от 40 000 руб., что было сопоставимо с нормами бухгалтерского учета, так как в силу п. 92 Инструкции N 157н на объект недвижимого и движимого имущества стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Кроме этого, в бухгалтерском учете начисляется амортизация и на объекты стоимостью от 3000 до 40 000 руб. только в размере 100% при вводе таких объектов в эксплуатацию.
———————————
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

К сведению. В бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные объекты имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев независимо от их стоимости (п. 38 Инструкции N 157н).

Срок полезного использования и амортизационные группы

ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК.

При использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Видео (кликните для воспроизведения).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК. Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК (ст. 257 НК).

Источники


  1. Кучерена, А. Г. Адвокатура в условиях судебно-правовой реформы в России: моногр. / А.Г. Кучерена. — М.: Юркомпани, 2017. — 432 c.

  2. Левенфельд, Л. Гипнотизм. Руководство к изучению гипноза и внушения (особенно в медицине и юриспруденции) / Л. Левенфельд. — М.: Типография «Саратовского Дневника», 2016. — 438 c.

  3. Кудрявцев, И. А. Комплексная судебная психолого — психиатрическая экспертиза / И.А. Кудрявцев. — М.: Издательство МГУ, 2017. — 498 c.
  4. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов (г. Пермь, 18-19 октября 2013 г.): моногр. . — М.: Статут, 2014. — 643 c.
  5. Шубина, Е.Р. Испанско-русский юридический словарь / Е.Р. Шубина, Т.А. Алексеева. — М.: СПб: Юридический центр Пресс, 2018. — 484 c.
Стоимость амортизируемого имущества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here