Стандартные вычеты и другие новшества

Важный материал на тему: "Стандартные вычеты и другие новшества" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Что-то пошло не так

Воспользуйтесь поиском, чтобы найти нужный материал

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Нестандартные ситуации по стандартным вычетам

При расчете НДФЛ бухгалтер принимает во внимание стандартные налоговые вычеты. В настоящей статье Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «ТаксОптима», предлагает рассмотреть несколько ситуаций, в которых применение стандартных вычетов может вызывать вопросы как у бухгалтеров, так и у работников.

Вводная информация

Применение стандартного налогового вычета означает, что при расчете налоговой базы по НДФЛ из налогооблагаемого дохода работника вычитается некая сумма, называемая стандартным вычетом. Такой вычет предоставляется как на самого работника, так и на его детей (до достижения ими возраста 18 лет, либо 24 лет — если ребенок является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом).

Вычет на работника составляет 400 рублей и действует до тех пор, пока доход не превысит 40 000 рублей. Вычет на ребенка составляет 1000 рублей и действует до момента, пока доход не превысит 280 000 рублей (подп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные вычеты за «бездоходные» периоды

Нередки ситуации, когда в отдельные месяцы налогового периода (календарного года) работник не получал заработной платы (например, находился в отпуске по уходу за ребенком). В этом случае возникает вопрос: нужно ли суммировать стандартные вычеты за эти «бездоходные» месяцы, а затем, когда работник будет получать доход, вычитать из налоговой базы по НДФЛ накопленные вычеты?

Долгое время этот вопрос был спорным. На практике налоговики пытались признать незаконным накопление (суммирование) стандартного вычета в случае отсутствия доходов за отдельные месяцы налогового периода. Представители Минфина России также высказывались против суммирования вычета (письмо от 07.10.04 № 03-05-01-04/41).

Однако эту позицию нельзя назвать правомерной. Ведь налоговым периодом для НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ), и стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

Впоследствии чиновники пересмотрели свое мнение. Теперь они разъясняют, что если в отдельные месяцы у налогоплательщика не было дохода, то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Такая позиция содержится в письмах Минфина России от 19.08.08 № 03-04-06-01/254, от 14.08.08 № 03-04-06-01/251, от 06.05.08 № 03-04-06-01/118.

Если проанализировать судебную практику, то можно обнаружить, что и судов раньше не было единого мнения по данной проблеме. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 15.01.09 № КА-А40/12934-08 обратил внимание, что статьей 218 НК РФ право на получение стандартного вычета не поставлено в зависимость от наличия дохода по итогам месяца. Это означает, что суммировать вычеты правомерно.

В то время как ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17.12.08 по делу № А38-661/2008-4-77 поддержал налоговиков. Арбитры пришли к выводу о том, что «стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода». Но позже этот спор был рассмотрен Высшим арбитражным судом РФ, который вынес окончательный вердикт в пользу налогоплательщика. Судьи высшей арбитражной инстанции указали, что Налоговый кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ (постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09). Таким образом, на сегодняшний день и Минфин, и суды высказываются в пользу того, что стандартные вычеты подлежат суммированию.

Отказ от «детского» вычета в пользу другого родителя

Как уже говорилось, каждый родитель имеет право на получение стандартного вычета за ребенка. При этом один из родителей может передать другому родителю право на вычет, в результате чего последний будет получать двойной вычет на ребенка. В Налоговом кодексе сказано, что такая передача осуществляется на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета. Предоставление иных документов не предусмотрено.

Однако на практике налоговики требуют, чтобы работник, претендующий на двойной вычет, принес в бухгалтерию и другие документы. Перечень таких документов приведен, например, в письме Минфина России от 30.07.09 № 03-04-06-01/199. Перечислим эти документы:

  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
  • копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
  • справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями);
  • справка о доходах второго родителя, выданная его налоговым агентом (форма № 2-НДФЛ).

А в письме УФНС по г. Москве от 22.07.09 № 20-15/3/[email protected] сказано, что помимо свидетельства о рождении ребенка и документа, подтверждающего проживание ребенка совместно с родителем, необходимо предъявить документ, подтверждающий неполучение вычетов на детей по месту работы одного из родителей. В данном документе, как поясняют столичные налоговики, должна быть отражена информация о наличии у этого родителя дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, а также о том, что его доход не превысил 280 000 рублей.

Но если, допустим, жена не работает, то муж не сможет предоставить в свою бухгалтерию ни справку 2-НДФЛ по доходам жены, ни документ, подтверждающий, что она не получает стандартные налоговые вычеты на детей. Выходит, что в таком случае он не сможет получить двойной вычет? Именно такой вывод делают чиновники, утверждая, что отказаться от получения стандартного вычета может лишь родитель, который сам имеет право на вычет. А право на получение стандартного вычета возникает только у тех родителей, которые имеют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Соответственно, неработающая супруга, по мнению чиновников, не может «передать» право на «детский» вычет супругу. Свою позицию представители Минфина высказывали неоднократно (например, письма от 27.02.09 № 03-04-05-01/85, от 11.01.09 № 03-04-08-01/1).

Следовать данным разъяснениям Минфина или нет — решать организации. На наш взгляд, компания вполне может их проигнорировать. Ведь Налоговый кодекс не обязывает работодателя требовать от работника, претендующего на двойной вычет, какие-либо документы помимо заявления. Судебная практика по этому вопросу пока не сформировалась.

Если жена не работает, но состоит в трудовых отношениях (например, находится в отпуске по уходу за ребенком), то у отца ребенка гораздо больше шансов получить вычет в двойном размере. Супруг может отстоять свое право на двойной вычет, сославшись, например, на письмо ФНС России от 04.03.09 № 3-5-03/[email protected] В нем разъясняется, что если один из родителей ребенка отказывается от детского вычета по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения зарплаты, то налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.

Читайте так же:  Фактическая себестоимость

Двойной вычет единственному родителю

Налоговый кодекс предусматривает предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако в Кодексе не содержится определение «единственного родителя». На практике из-за этого нередко возникают споры, в основном, между работниками бухгалтерии и сотрудниками, желающими получить двойной вычет на ребенка.

Распространено заблуждение, что разведенная женщина, одна воспитывающая ребенка, считается для него единственным родителем, а значит, вправе получить двойной вычет. На самом деле такая женщина не является единственным родителем, ведь факт развода не свидетельствует о том, что у ребенка отсутствует отец (письма Минфина России от 18.06.10 № 03-04-05/5-340, от 05.03.09 № 03-04-05-01/117). Другое дело, когда отец ребенка умер или признан безвестно отсутствующим, при этом мать не вышла замуж повторно. В таком случае женщина имеет право на двойной вычет (письмо Минфина России от 06.08.10 № 03-04-05/5-426).

Женщина, являющаяся матерью-одиночкой, также может считаться единственным родителем, если в свидетельстве о рождении ребенка в сведениях об отце проставлен прочерк (письмо Минфина России от 01.09.10 № 03-04-05/5-516). Поэтому она вправе претендовать на двойной стандартный вычет в отношении своего ребенка.

Бывает так, что запись об отце в свидетельстве о рождении ребенка вносится со слов матери-одиночки. Данное обстоятельство не должно стать преградой для получения работницей двойного стандартного вычета. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 06.05.11 № 03-04-05/1-337, от 12.08.10 № 03-04-05/5-449, от 02.06.09 № 03-04-05-01/406. Но в этих же письмах отмечается, что как только мать-одиночка вступает в брак, она сразу же теряет право на дойной вычет.

Заявление на «детский» вычет подано с опозданием

Рождение ребенка сопряжено с хлопотами, и поэтому работник может принести заявление на «детский» вычет только через несколько месяцев со дня рождения малыша. Бухгалтерия предприятия может посчитать, что в этом случае стандартный вычет на ребенка надо предоставляться с того месяца, когда было написано заявление. Но это не так.

Из пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что вычет на детей предоставляется родителям на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом, обращаем внимание, речь идет непосредственно о предоставлении вычета, а не о моменте, с которого возникает право на вычет.

Что касается момента, с которого возникает право на «детский» вычет, то о нем говорится в последнем абзаце подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Там четко сказано, что «уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей)».

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (и заявление на вычет подается в пределах одного налогового периода). Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Следовательно, налоговая база, подлежащая уменьшению на стандартные вычеты, рассчитывается в целом по году. Кроме того, в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ четко сказано, что вычет на детей предоставляется за каждый месяц налогового периода, то есть начиная с месяца рождения ребенка.

Стандартные вычеты и другие новшества

«Современный предприниматель», 2011, N 12

Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. N 330-ФЗ (далее — Закон) внес изменения в Налоговый кодекс, касающиеся НДС, НДФЛ, налога на прибыль. Закон вступает в силу с 1 января 2012 г., за исключением отдельных положений, распространяющихся на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Стандартные вычеты

Ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. с 1 января 2012 г. отменяется. Напомним: вычет предоставляется ежемесячно до месяца, когда общий доход налогоплательщика с начала года превысит 40 тыс. руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Изменяются размеры стандартных вычетов на детей, причем эти поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. Это значит, что в некоторых случаях из-за «детских» вычетов придется сделать перерасчет НДФЛ.

Прежде стандартный «детский» вычет составлял 1000 руб. на каждого ребенка и 2000 руб. на ребенка-инвалида (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). По новым правилам с 1 января 2011 г. вычет на первого и второго ребенка составляет 1000 руб., на третьего и каждого последующего — 3000 руб. Вычет в размере 3000 руб. на каждого ребенка предоставляется в случае, если:

  • ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;
  • учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

То есть пересчитать НДФЛ с начала 2011 г. придется в отношении тех сотрудников, у кого трое и более детей или есть дети-инвалиды (п. 3 ст. 220, п. 3 ст. 226 НК РФ). Переплата по заявлению работника направляется в счет предстоящих платежей по налогу или перечисляется на банковский счет (п. 1 ст. 231 НК РФ).

С 1 января 2012 г. повысится размер «детского» вычета на первого и второго ребенка и составит 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка, а также детей-инвалидов вычет составит 3000 руб.

Стандартные «детские» вычеты

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (календарный год) предоставляется родителю, супругу родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. — на первого ребенка;

1000 руб. — на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. — на первого ребенка;

1400 руб. — на второго ребенка;

3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

В остальном порядок получения стандартного вычета на детей остался прежним. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Отметим: перечень дополнен такой категорией учащихся, как интерн. Прежде отсутствие упоминания об интернах не лишало родителей вычета.

Интернатура (первичная годичная послевузовская подготовка), так же как и аспирантура, ординатура, относится к послевузовскому профессиональному образованию (ст. 25 Закона об образовании от 10 июля 1992 N 3266-1, ст. 6 Федерального закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ — далее Закон N 125-ФЗ). Лица, обучающиеся в интернатуре медицинских высших учебных заведений, являются слушателями учреждений системы послевузовского профессионального образования (п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ). Их статус приравнивается к статусу студента высшего учебного заведения соответствующей формы обучения (п. 2 ст. 18 Закона N 125-ФЗ). Таким образом, стандартный вычет на ребенка, обучающегося по очной форме в интернатуре высшего медицинского учебного заведения, предоставлялся и ранее.

В двойном размере вычет предоставляется единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Читайте так же:  Порядок рассмотрения индивидуальных трудовых споров

Вычет на ребенка предоставляется до момента, когда доход с начала года, рассчитанный нарастающим итогом, превысит 280 тыс. руб. (ограничение осталось прежним). Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 тыс. руб., вычет не применяется.

Имущественный вычет пенсионерам

Налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, социальные, имущественные) предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. Пенсионеры не могут воспользоваться правом на вычеты, так как пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии НДФЛ не облагаются (п. 2 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2012 г. у пенсионеров появится возможность получить имущественный вычет. Сумму вычета можно будет перенести на предыдущие налоговые периоды, но не более трех лет (абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К примеру, гражданин вышел на пенсию в 2010 г., а в 2011 приобрел жилье. Если иных доходов, облагаемых НДФЛ, у него нет, то сейчас получить вычет он не сможет. Но в 2012 г. он может обратиться в инспекцию за предоставлением вычета в отношении доходов, полученных в 2009, 2010 гг. (рассматривается трехлетний период исходя из даты обращения за вычетом, то есть 2009 — 2011 гг.). Конечно, если в этот период у физлица были доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. Если доходов не было и в этот трехлетний период, то получить имущественный вычет не удастся.

Освобождение от НДФЛ материальной помощи

Корректировка внесена в порядок освобождения от НДФЛ сумм материальной помощи. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи) физлицам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также физлицам — членам семей освобождаются от НДФЛ при условии, что средства направлены на возмещение причиненного материального ущерба или вреда здоровью независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2012 г. уточнение о целях выплаты (на возмещение ущерба или вреда здоровью) из Кодекса исключено. Выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления денежных средств.

Прочие изменения по НДФЛ

Освобождены от НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенные на пенсионном счете накопительной части трудовой пенсии в негосударственном пенсионном фонде, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Выплаты преемникам умершего застрахованного лица, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, не облагаются НДФЛ с 2010 г. (п. 48 ст. 217 НК РФ). Минфин России указывал, что данное освобождение не распространяется на суммы, перечисляемые негосударственными пенсионными фондами. Соответственно, фонды при выплате средств преемникам умерших удерживали НДФЛ (Письма от 31 марта 2011 г. N 03-04-06/10-65, от 13 мая 2010 г. N 03-04-06/6-96). Теперь освобождение будет распространяться на выплаты накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, а также на счете в негосударственном пенсионном фонде. Льгота распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Изменения внесены в порядок уплаты НДФЛ в отношении операций РЕПО с ценными бумагами. В частности, уточнен порядок расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами, учета полученного убытка (ст. 214.3 НК РФ).

Расходы сотрудников на покупку жилья

Если работодатель перечисляет своим сотрудникам денежные средства в качестве возмещения затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, то эти средства:

  • при расчете налога учитываются в расходах работодателя в размере, не превышающем трех процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
  • не облагаются НДФЛ в части сумм, учитываемых в составе расходов (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Действие указанных норм с 1 января 2012 г. должно было прекратиться (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ). Ограничение отменено п. 3 ст. 3 Закона. Таким образом, работодатели (организации и предприниматели) в 2012 и последующих годах вправе включать в состав затрат суммы названных компенсаций, а также не должны удерживать НДФЛ при их перечислении сотрудникам.

Списание долгов физлиц по налогам

Недоимки по налогам и сборам (в том числе отмененным), образовавшиеся у физлиц по состоянию на 1 января 2009 г., признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию. Решение о списании долгов принимается налоговой инспекцией. Налоговая служба должна утвердить порядок списания долга, а также перечень документов, при наличии которых будет принято решение о признании недоимки безнадежной и ее списании.

Безнадежными будут признаны также задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, числящаяся за физлицами (ст. 4 Закона).

Правила не распространяются на недоимки и соответствующие суммы пеней и штрафов в отношении налогов, перечисляемых в связи с ведением предпринимательской деятельности и занятием частной практикой, то есть долги индивидуальных предпринимателей под действие этой льготы не подпадают.

Государственная пошлина

С 1 января 2012 г. перечень госпошлин дополнен. Закон устанавливает пошлину за выдачу талона технического осмотра (в том числе взамен утраченного или пришедшего в негодность талона) на тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины и прицепы к ним. Размер пошлины составит 300 руб. (пп. 41.1 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Расходы по стандартизации

Индивидуальные предприниматели учитывают расходы в порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса. Уточнения внесены и в эту главу. Правки касаются учета расходов по стандартизации.

Любое лицо может стать разработчиком стандарта (ст. 16 Федерального закона о техническом регулировании от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ). То есть не только представители власти, но и юридические лица, а также физические лица, в том числе предприниматели (производители, продавцы), могут разработать техрегламент. Затраты на разработку можно единовременно учесть при расчете налогов как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом говорится в Письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-05/97.

С 1 января 2012 г. устанавливается перечень расходов, которые можно будет отнести к затратам по стандартизации. Причем расходы разрешено учесть, только если разработанный стандарт утвержден в качестве национального стандарта или если региональный стандарт зарегистрирован. Затраты учитываются в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором стандарты были утверждены в качестве национальных или зарегистрированы в качестве региональных (п. 5.1 ст. 272 НК РФ).

Не смогут учесть затраты лица, кто разрабатывает стандарты в качестве исполнителей (подрядчиков и субподрядчиков).

Поправки в части НДС в большей степени касаются организаций. Скорректированы правила применения нулевой ставки НДС. Транспортировка нефти и нефтепродуктов, помещенных под процедуру таможенного транзита, будет облагаться НДС по нулевой ставке (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., то есть налогоплательщики смогут скорректировать налоговые обязательства, применив нулевую ставку НДС.

Внесены уточнения в перечень документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС при экспорте улова водных биологических ресурсов и произведенной из них продукции. При экспорте товара через морские порты в пакет документов, подтверждающих нулевую ставку, входит копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ). С 1 января 2012 г. если вывоз товара, доставленного в Россию, осуществляется без выгрузки на сухопутную территорию, то копия поручения на отгрузку не нужна.

Уточнения внесены в порядок освобождения от НДС услуг в сфере культуры и искусства. Льгота теперь предоставляется не только некоммерческим организациям, а любым организациям, которые осуществляют деятельность в сфере культуры и искусства (пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Читайте так же:  Форма спв-2 пфр образец заполнения

Что изменилось в стандартных вычетах по НДФЛ

В главу 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», внесены поправки. Согласно новой редакции (утверждена Федеральным законом от 21.11.11 № 330-ФЗ) стандартный вычет по НДФЛ в сумме 400 руб. отменен, а размер «детских» вычетов увеличен. О том, когда и как применять новые правила, а также о других изменениях, внесенных в Кодекс комментируемым законом, читайте в этой статье*.

Стандартный вычет в размере 400 рублей

В этом году и ранее работники, которые не относятся к льготным категориям, получали стандартный вычет в размере 400 руб. за каждый месяц. Право на вычет пропадало, как только годовой доход сотрудника превышал 40 000 руб.

В будущем году данного вычета не будет, так как подпункт 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса прекращает действовать с 1 января 2012 года.

Обратите внимание: в 2011 году никаких пересчетов в связи с данной поправкой делать не нужно.

Вычеты на детей в 2011 году

До принятия комментируемых поправок стандартный вычет на каждого ребенка равнялся 1000 руб. за каждый месяц. При этом не имело значения, сколько всего у налогоплательщика детей, и за кого из них предоставляется вычет.

Теперь размер «детского» вычета зависит от того, каким по счету родился ребенок. Так, вычет на первого и второго ребенка составляет по 1000 руб. за каждый месяц, а на третьего и последующих детей — по 3000 руб. за каждый месяц (новая редакция подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ).

Данная поправка вступила в силу с 22 ноября 2011 года (дата официального опубликования комментируемого закона) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Это значит, что бухгалтерам придется задним числом пересчитать налоговую базу по НДФЛ в отношении всех сотрудников, у которых трое и более детей. Причем внести необходимые корректировки нужно при расчете зарплаты за ноябрь.

Вычеты на детей в 2012 году и далее

Начиная с 1 января 2012 года размер «детских» вычетов увеличится. На первого и второго ребенка он будет составлять по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб.

В каком случае полагается повышенный вычет на третьего ребенка

Видео (кликните для воспроизведения).

Возникает вопрос, полагается ли вычет в размере 3000 руб. в случае, если первые два ребенка (или один из них) являются взрослыми?

Существуют две противоположные точки зрения.

Одни специалисты считают, что повышенный вычет возможен, только если у работника есть двое детей, на каждого из которых в настоящее время предоставляется вычет по 1000 руб. Другими словами, если старшие дети еще не достигли возраста 18 лет или являются студентами (аспирантами, интернами и т д.) не старше 24 лет.

Другие утверждают, что поскольку в Налоговом кодексе никаких ограничений и дополнительных условий нет, то «повышенный» вычет нужно давать за третьего ребенка независимо от возраста первых двух детей. Именно эту трактовку подтвердил Минфин России в письме от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014.

Вычеты на детей-инвалидов

Раньше вычет на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет и являющегося инвалидом I или II группы, удваивался. Проще говоря, в отношении такого ребенка вычет за каждый месяц составлял 2000 руб. (1000 руб. х 2).

Теперь размер вычета для данной категории изменился, и равняется 3000 руб. за месяц. Эту величину необходимо применить задним числом с начала 2011 года, то есть пересчитать налоговую базу по НДФЛ за текущий год.

В 2012 году и далее сумма стандартного вычета на детей-инвалидов не поменяется, и будет по-прежнему равна 3000 руб. за каждый месяц.

Другие условия для предоставления «детских» вычетов

Еще одно новшество касается списка лиц, которые имеют право на «детские» вычеты. Раньше в перечень входили родители и их супруги, приемные родители и их супруги, а также опекуны и попечители. Теперь к ним добавлены еще и усыновители.

Что касается прочих условий, то они остались прежними. Так, «детские» вычеты, как и раньше, полагаются налогоплательщику до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются.

Единственный родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель вправе получить удвоенный вычет. Однако при вступлении в брак, начиная со следующего после свадьбы месяца, вычет становится одинарным.

Наконец, по желанию родителей один из них может отказаться от вычета в пользу другого. В этом случае второй родитель станет получать вычет в двойном размере.

Новые коды по стандартным вычетам

Как известно, при заполнении справки по форме 2-НДФЛ бухгалтер должен указать сумму каждого вида вычета в строке с соответствующим кодом. Значения кодов приведены в приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.10 № ММВ-7-3/[email protected]
Сейчас Федеральная налоговая служба подготовила изменения, где учтены новые значения стандартных вычетов. В настоящий момент поправки еще не приняты, но уже опубликован проект будущего приказа. С большой долей вероятности можно предположить, что в ближайшее время новые коды будут утверждены.

Коды для новых значений вычетов, приведенные в проекте приказа ФНС России

[2]

Другие поправки в Налоговый кодекс, внесенные Законом № 330-ФЗ

Федеральный закон № 330-ФЗ внес в Налоговый кодекс не только поправки, касающиеся вычетов по НДФЛ, но и другие изменения. Наиболее важные из них мы объединили в таблице.

Автор данной статьи — ведущий эксперт «Бухгалтерии Онлайн» Елена Маврицкая. На нашем сайте вы можете не только читать ее статьи, но и подписаться на аудиосеминары Елены Маврицкой и главного налогового эксперта форума «Бухгалтерии Онлайн» Александра Погребса.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму предоставляется доступ ко всем семинарам на 3 месяца. Сейчас доступны 10 семинаров. Кроме того, каждый месяц вы будете получать еще минимум 3 новых аудиосеминара. То есть за 300 рублей вы получите доступ минимум к 19-ти аудиосеминарам наших экспертов. Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Новые налоговые вычеты на детей (Данченко С.П.)

Дата размещения статьи: 22.01.2016

С 2016 г. будут действовать новые размеры стандартных налоговых вычетов. Подробнее об этих новшествах, а также о последних разъяснениях контролирующих органов по поводу порядка предоставления стандартных налоговых вычетов читайте в предложенном материале.

Изменения в статье 218 НК РФ

К сведению. Увеличение размера стандартного вычета по НДФЛ на детей-инвалидов и предельного размера дохода налогоплательщика, до достижения которого предоставляется стандартный налоговый вычет в общем размере, приведет к сокращению налоговых доходов бюджетов субъектов РФ на сумму около 10 млрд руб.

Остальные положения в части предоставления стандартного налогового вычета на детей остались без изменения.

Обратите внимание! Согласно правовой позиции ВС РФ, исходя из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путем сложения приведенных сумм (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденный Президиумом ВС РФ 21.10.2015).
Например, в 2015 г. общая величина налогового вычета на ребенка-инвалида, родившегося первым, должна составлять 4400 руб. в месяц исходя из сумм вычетов 1400 и 3000 руб.

Читайте так же:  Виды сиз

Разъяснения контролирующих органов по поводу предоставления стандартных вычетов по НДФЛ

Стандартный вычет на детей является самым распространенным вычетом, предоставляемым работникам налоговым агентом. Мы изучили ответы чиновников ФНС и Минфина на вопросы, связанные с предоставлением этого вычета, приведенные ими в 2015 г.

Вопрос: Налоговый агент предоставил в 2015 г. стандартные налоговые вычеты на первого ребенка не в полном объеме. Как работник может получить их полностью?

Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода. То есть общая сумма налогового вычета в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в 2015 г., должна была составить 16 800 руб. (1400 руб. x 12 мес.).
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных названной статьей НК РФ, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты (Письма Минфина России от 20.01.2015 N 03-04-06/1173, от 03.03.2015 N 03-04-05/11080).

Вопрос: Налоговый агент предоставил работнику на основании его заявления стандартный налоговый вычет на ребенка. Может ли налогоплательщик отказаться от вычета, например подав налоговую декларацию?

Перерасчет стандартного налогового вычета на детей на основании налоговой декларации невозможен, поскольку в декларации отражаются фактические данные о полученных доходах и предоставленных налоговым агентом налоговых вычетах. То есть в налоговой декларации налогоплательщик должен указать суммы фактически предоставленных ему налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, корреспондирующие с суммами таких вычетов, отраженными этим налоговым агентом в справке о доходах физического лица (по форме 2-НДФЛ), подаваемой в налоговый орган (Письмо Минфина России от 19.02.2015 N 03-04-05/7763).
Также НК РФ не предусмотрена возможность отказа от уже предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов, поскольку такой отказ приводил бы к искажению налоговой базы и, соответственно, суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налоговым агентом налога.

Вопрос: Предоставляется ли стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 24 лет, который обучается по очной форме на платной основе?

Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется, в частности, на родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Документами, подтверждающими стандартный вычет, являются, в частности, копия свидетельства о рождении ребенка, справка из учебного заведения о том, что ребенок является студентом очной формы обучения.
При этом договорная (платная) основа обучения не имеет значения для получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета на ребенка (Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-04-05/56445).

Вопрос: Предоставляется ли матери стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере, если отец лишен родительских прав?

Вопрос: От совместного брака родители имеют двоих несовершеннолетних детей. При этом у супруга от предыдущего брака имеется несовершеннолетний ребенок, содержание которого подтверждается уплатой алиментов по исполнительному листу. Вправе ли супруга получить стандартный вычет по НДФЛ на ребенка супруга от предыдущего брака?

Вопрос: Каким по счету будет общий ребенок супругов, если каждый из них имеет по одному ребенку от предыдущих браков (супруг уплачивает алименты, ребенок супруги проживает вместе с супругами)?

Налоговый вычет производится, в частности, на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей у обоих супругов, включая ребенка супруга, обеспечение которого подтверждается уплатой алиментов. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок. Поскольку трое детей находятся на обеспечении супругов, общий ребенок для целей предоставления стандартного налогового вычета будет считаться третьим (Письмо Минфина России от 28.05.2015 N 03-04-05/30910).

Вопрос: Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты на ребенка, если работник трудится в организации, но в отдельные месяцы не получает доход?

Выделим главные изменения при предоставлении стандартного налогового вычета на детей, вступающие в силу с 2016 г.:
— установлены разные размеры налогового вычета на детей-инвалидов: 12 000 руб. — родителям и усыновителям и 6000 руб. — опекунам, попечителям и приемным родителям;
— предельный размер дохода налогоплательщика, до достижения которого предоставляется стандартный налоговый вычет, увеличен с 280 000 до 350 000 руб.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Новые вычеты на детей

Федеральный закон от 21.11.2011 № 330‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 330‑ФЗ) вступил в силу 1 января 2012 года. Он внес ряд изменений в порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Что же изменилось?

Федеральный закон № 330‑ФЗ внес изменения в гл. 23 НК РФ. При этом ряд новшеств распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Начнем с вычета в 400 руб., который предоставлялся самому работнику. Он действовал в 2011 году, а с 2012 года такого вычета больше нет. Без изменения остались стандартные налоговые вычеты в размере 3 000 и 500 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков.

Что же касается стандартных налоговых вычетов на детей, с 2012 года увеличился размер вычета до 1 400 руб. на первого и второго ребенка и до 3 000 руб. на третьего и последующих детей. Также увеличен вычет до 3 000 руб. на детей-инвалидов, теперь он удваиваться не будет.

При этом на третьего и последующих детей и ребенка-инвалида вычет в размере 3 000 руб. предоставляется начиная с 2011 года.

Согласно внесенным изменениям к детям, на которых предоставляются стандартные налоговые вычеты, помимо детей в возрасте до 18 лет, а также учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов и курсантов в возрасте до 24 лет отнесены еще и интерны в возрасте до 24 лет. Данное положение также применяется с 2011 года.


С 2011 года действует и положение, согласно которому стандартный налоговый вычет предоставляется усыновителям.

Читайте так же:  Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Что касается родителей, дети которых находятся за границей, им предоставляется стандартный налоговый вычет на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Для получения данного вычета необходимо написать заявление и представить соответствующие документы.

Какими документами подтверждается, что ребенок обучается за границей?

Такими документами являются, например, копия свидетельства о рождении ребенка и справка из учебного заведения о том, что он является студентом очной формы обучения. Справку надо перевести на русский язык.

Надо ли каждый год заново писать заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов на детей?

Если налогоплательщик уже подавал заявление о предоставлении налоговых вычетов налоговому агенту и у данного налогоплательщика право на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется кроме случаев, когда размер вычета менялся на законодательном уровне.

[3]

Какими документами работник должен подтвердить свое право на получение вычетов на детей?

Взависимости от конкретного случая документами, подтверждающими право на получение налогового вычета, в частности, могут быть:

– копия свидетельства о рождении ребенка;

– соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;

– копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;

– справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

До новшеств, внесенных Федеральным законом № 330‑ФЗ, не имело значения то, каким по счету является ребенок. Теперь при предоставлении стандартного налогового вычета это играет решающую роль. Как правильно «считать» детей? Учитывать ли детей, которые уже выросли и на которых вычет не предоставляется?

При определении размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей независимо от того, предоставляется на них вычет или нет, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту.

Например, налогоплательщик имеет детей в возрасте 25, 10 и 5 лет. Стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 10 лет – 1 400 руб. и третьему ребенку в возрасте 5 лет – 3 000 руб.

Поскольку новшества по предоставлению стандартных налоговых вычетов распространяются на 2011 год, тем, у кого они изменились, надо делать перерасчет НДФЛ. Как сделать перерасчет НДФЛ за 2011 год?

Новые положения по стандартным вычетам на детей вступили в силу со дня официального опубликования Федерального закона № 330‑ФЗ – 22 ноября 2011 года. Действие положений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в редакции Федерального закона № 330‑ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Бухгалтер начиная с 22 ноября 2011 года должен при наличии заявления налогоплательщика пересчитать НДФЛ тем работникам, которые имеют право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в размере 3 000 руб., – это работники, имеющие трех и более детей или детей-инвалидов. Пересчитывать НДФЛ надо за весь 2011 год.

Под пересчет НДФЛ попадают и работники, имеющие детей-интернов и обучающихся за границей, а также являющиеся усыновителями.

Порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ прописан в ст. 231 НК РФ.

Что конкретно должен был сделать бухгалтер после 22 ноября 2011 года?

Работодателям – налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), и которые начислены налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Соответственно, при расчете заработной платы за декабрь 2011 года также учитывается НДФЛ, который был уже удержан в 2011 году.

Если по итогам налогового периода будет выявлено, что НДФЛ удержано больше, чем исчислено, данная разница будет являться излишне удержанным НДФЛ. Эта сумма отражается в справке 2‑НДФЛ по строке 5.6. «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом».

Затем действующее законодательство предусматривает два варианта развития событий по итогам налогового периода:

– работник подает заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ ранее налоговым агентом суммы НДФЛ одновременно с представлением налоговой декларации;

– работник подает заявление своему налоговому агенту с просьбой вернуть излишне удержанный НДФЛ.

В какой форме налоговый агент должен сообщить своему работнику об излишне удержанном НДФЛ?

НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме.

По нашему мнению, налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и его сумме в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

У налогового агента должно быть подтверждение того, что он уведомил работника.

Есть ли установленная форма заявления налоговому агенту?

Заявление подается в произвольной форме с указанием необходимых реквизитов.

[1]

Если работник хочет вернуть НДФЛ через своего работодателя – налогового агента, порядок возврата прописан в ст. 231 НК РФ:

– возврат производится налоговым агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам;

– максимальный срок возврата – три месяца со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления. При пропуске указанного срока начисляются проценты;

– НДФЛ возвращается только в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

– при недостаточности суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, для возврата работнику налоговый агент возвращает НДФЛ из бюджета согласно ст. 78 НК РФ. Заявление в налоговый орган налоговый агент подает в течение десяти дней со дня подачи заявления работником;

– до перечисления НДФЛ из бюджета налоговый агент может вернуть НДФЛ за счет собственных средств.

Можем ли мы зачесть излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года в январе 2012 года?

Видео (кликните для воспроизведения).

Нет, налоговый период по НДФЛ – календарный год. Соответственно, в январе 2012 года НДФЛ должен быть удержан в полном объеме. Вернуть же излишне удержанный НДФЛ по итогам 2011 года налогоплательщик может вышеуказанными способами.

Источники


  1. Краткий курс по теории государства и права. Учебное пособие. — М.: Окей-книга, Рипол Классик, 2016. — 144 c.

  2. Герасимова, Л.П.; Зубко, Ю.А. Шпаргалка по коммерческому праву; Аллель-2000, 2011. — 167 c.

  3. Муранов, А. И. Российское регулирование отношений с иностранными элементами. Некоторые аспекты правового статуса и деятельности иностранных адвокатов / А.И. Муранов. — М.: Городец, 2014. — 144 c.
  4. Каландаришвили, З. Н. Актуальные проблемы правовой культуры российской молодежи / З.Н. Каландаришвили. — М.: ИВЭСЭП, Знание, 2009. — 172 c.
  5. Чернявский, А. Г. Теория государства и права в схемах. Учебное пособие / А.Г. Чернявский. — М.: КноРус, 2016. — 112 c.
Стандартные вычеты и другие новшества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here