Способы начисления амортизации нма

Важный материал на тему: "Способы начисления амортизации нма" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Способы начисления амортизации по НМА

Амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов – это экономический инструмент переноса стоимости нематериальных активов на готовую продукцию, работы или услуги.

Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования для НМА зависит от вида НМА.

Патент амортизируется в течение срока его действия, общего у всех владельцев.

Авторские права, организационные расходы и деловая репутация амортизируются равномерно, в течение срока деятельности организации, но не свыше 20 лет.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация по НМА начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Амортизация по НМА прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 05 — «Амортизация нематериальных активов) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (по счету 04 — «Нематериальные активы»).

Бухгалтерские записи по начислению амортизации представлены в табл. 3.4.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ амортизации НМА определяется и отражается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по группе однородных объектов нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования для всех объектов, входящих в эту группу.

Таблица 3.4
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
1. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в основном производстве 04, 05 Сумма амортизации
2. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в вспомогательном производстве 04, 05 Сумма амортизации
3. Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения 04, 05 Сумма амортизации
4. Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения 04, 05 Сумма амортизации
5. Начислена амортизация по объектам НМА, участвующим в процессе реализации готовой продукции 04, 05 Сумма амортизации

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример 3.2. Определить сумму накопленной амортизации за 6 месяцев по объекту НМА первоначальной стоимостью 130 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. НМА используется во вспомогательном производстве. Способ начисления амортизации: А) – линейный, Б) – уменьшаемого остатка.

Порядок расчета А).

Действие 1. Определяем норму амортизации:

Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:

Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

Ответ: 13 002 руб. (2 167 х 6 месяцев).

Порядок расчета Б):

Действие 1. Определяем остаточную стоимость на начало каждого месяца как разность остаточной стоимости на начало предыдущего месяца и амортизации за предыдущий месяц. Амортизация за месяц определяется как частное от деления остаточной стоимости на начало месяца на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования. Решение удобно представить в виде таблицы.

Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:

Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

Ответ: 13 002 руб. (2 167 х 6 месяцев).

Порядок расчета Б).

Действие 1. Определяем норму амортизации:

Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:

Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:

Ответ: 13 002 руб. (2 167 х 6 месяцев).

Пример 3.3. Приобретено авторское право на реализацию 100 единиц пакетов программного управления. Организация реализовала 90 единиц. Определить сумму накопленной амортизации. НМА используется в основном производстве. Способ начисления амортизации – способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Порядок расчета:

Ответ: 117 000 руб.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9647 —

| 7592 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Методы начисления амортизации по нематериальным активам

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования актива, который в свою очередь определяется:

-сроком действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

Читайте так же:  Передача эцп другому лицу

-сроком, в течение которого организация может получить экономическую выгоду от использования объекта. Если невозможно определить срок полезного использования, то принимают срок 20 лет, но не более срока действия организации.

Амортизация начисляется одним из трех способов.

1. Линейный способ

. Сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной исходя из срока использования.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости, стоящей в числителе, и срока полезного использования, стоящего в знаменателе. Вся дробь умножается на объем готовой продукции отчетного периода.

Метод начисления амортизации по группам однородных НМА должен быть определен в Учетной политике организации.

В течение года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа, в размере 1/12 годовой суммы. Начисление начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, до полного погашения стоимости.

В учете амортизация нематериальных активов может отражаться двумя способами:

· Путем ее накопления (с использованием счета 05). В этом случае делают запись:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 05

· Путем уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05)

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04

Второй способ зачастую применяют по организационным расходам и по деловой репутации. Кроме того, по этим видам НМА амортизационные отчисления отражаются в учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.

Инвентаризация НМАпредполагает проверку документов, подтверждающих право использования актива, и правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете и балансе. Выявленные излишки НМА приходуются по рыночной стоимости, и соответствующая сумма включается в состав прочих доходов записью: Д 04 К 91-1. При недостаче НМА на величину остаточной стоимости делают запись: Д 94 К04-9. В случае выявления виновного лица, сумма недостачи относится на счет виновного: Д 73 К 94. В случае, если виновное лицо не установлено, то делается запись: Д 91 К 94.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

К НМА, таким образом, относятся активы, которые:

— не имеют материально-вещественной структуры

— можно отделить от другого имущества

— подтверждены соответствующими документами

— используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

— не предполагается перепродавать;

— способны приносить организации экономические выгоды или доходы в будущем.

Основным нормативным документом по учету НМА является ПБУ 14/2000.

К учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной.

Учёт наличия и движения НМА осуществляется в основном на счетах 04, 05, 08, 91. Первоначальная стоимость формируется на счете 08, финансовый результат от выбытия – на 91.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации. ПБУ 14 рекомендует использование следующих методов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98: утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.

4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

5. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

7. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

Тестовые задания

1. Какая стоимость используется для оценки НМА в балансе?

2. Какая бухгалтерская запись делается при выбытии НМА по остаточной стоимости?

3. К способам начисления амортизации по НМА не относят:

b) Уменьшающегося остатка

[2]

с) Пропорционально объему продукции

d) По сумме чисел лет срока полезного использования

4. Что означает запись Д 20 К 05

a) Начисление амортизации по НМА, используемым в основном производстве

b) Начисление амортизации по НМА, используемым во вспомогательном производстве

c) Начисление амортизации по НМА, участвующим в обслуживании производства и хозяйства

5. Какая проводка отражает поступление выручки от продажи НМА?

6. Порядок начисления амортизации по НМА:

b) Исходя из срока полезного использования

c) По нормам, рассчитанным организациями самостоятельно

7. При оприходовании НМА, внесенных учредителями в счет вклада в Уставный капитал, составляется запись:

Последнее изменение этой страницы: 2017-01-24; Нарушение авторского права страницы

Методы начисления амортизации НМА.

Компания должна выбирать способ начисления амортизации исходя из того, какие доходы она планирует получить от использования нематериального актива.

Способ начисления амортизации нужно ежегодно пересматривать.

Ежегодно по каждому активу компания должна пересчитывать сумму доходов, которую она планирует получить от нематериального актива. Если прогнозируемый доход изменился, способ амортизации нужно тоже изменить.

В бухучете существует три метода начисления амортизации нематериальных активов:

— метод уменьшаемого остатка;

Читайте так же:  Смена кодов оквэд пошаговая инструкция

— метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Если невозможно произвести расчет дохода, который компания планирует получить от использования нематериального актива, или этот расчет не является надежным, то амортизацию нужно начислять линейным способом.

В налоговом учете так же допускается изменение метода начисления амортизации. Сделать это следует с начала очередного налогового периода. При этом организация вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод

Большинство фирм использует линейный метод начисления амортизации. Он предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Пример.ООО «Компания» приобрело у ОАО «Изобретатель» исключительное право на изобретение. Право подтверждено патентом.

Согласно договору стоимость прав на патент составила 120 000 руб.

Приняв нематериальный актив к учету, бухгалтер ООО «Компания» сделал проводку:

Д 04 К 08-5 — 120 000 руб. — нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Договор об отчуждении исключительного права был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2010 г. Патент действует на территории РФ в течение 20 лет, начиная с 25 июля 2000 г. Оставшийся срок действия патента составляет 10 лет.

В данном случае для ООО «Компания» срок полезного использования нематериального актива будет равен оставшемуся сроку действия патента, то есть 10 годам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ежемесячная сумма амортизации составит 1000 руб. (120 000 руб. : 120 мес.).

Таким образом, за 5 месяцев (август — декабрь) 2010 г. на затраты отнесена сумма 5000 руб. (1000 руб. * 5 мес.).

В балансе за 2010 г. по строке 110 отражена остаточная стоимость патента в сумме 115 000 руб. (120 000 — 5000).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9195 —

| 7256 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Способы начисления амортизации нематериальных активов

ПБУ 14/2007 допускается осуществлять начисление амортизации объектов нематериальных активов одним из трех способов:

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

-способ уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной)стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива

Учет амортизации НМА

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Порядок начисления амортизации по НМА регламентирован ПБУ 14/2000.

начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к бухгалтерскому учету;

прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива либо его списания с бухгалтерского учета;

приостанавливается при консервации организации.

Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Результаты производственно-хозяйственной деятельности организации не должны оказывать влияние на процесс формирования затрат данного отчетного периода.

Для расчета годовой суммы амортизационных отчислений организации важно определить срок полезного использования НМА при принятии его к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 14/2000) исходя:

из срока действия охранного документа (патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ);

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

При невозможности определения срока полезного использования НМА нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.

Суммы начисленной амортизации по объектам НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух возможных способов:

путем накопления соответствующих сумм на кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

путем уменьшения стоимости активов – по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Организация может одновременно использовать оба метода отражения в учете амортизации НМА по различным группам однородных объектов. Выбранный вариант должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Суммы начисленной амортизации НМА оформляются записями:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

Читайте так же:  Форма 2-наука (инв)

«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91-2 «Прочие расходы» и др.) Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» – начислена амортизация НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44, 91-2 и др.) Кредит счета 04 – начислена амортизация НМА путем уменьшения их первоначальной стоимости.

21.Учет выбытия нематериальных активов.

Продажа НМА 1)Дт62 Кт91 По договорной стоимости 2)Дт91 Кт04 Списание первоначальной стоимости 3)Дт05 Кт91 Сумма накопленной амортизации 4)Дт91 Кт 68 НДС 5)Дт 51 Кт 62 Получены денеждный средства от покупателя 6)Дт 91Кт99 (прибыль)Финансовый результат Дт99 Кт91(убыток) Ликвидация НМА в связи с истечением срока полезного использования 1.)Дт91 Кт04 Первоначальная стоимость 2).Дт05 Кт91Амортизация Списание до окончания срока полезного использования 1) Дт 91Кт04 2) Дт05 Кт91 3) Дт99 Кт91(убыток)

22.Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценнык бумаги и иные финансовые инструменты.

Финансовый инструмент-любые договоры в результате которых у одного предприятия возникает финансовый актив,а у другого финансовый рпассив. В соответсвии с ПБУ №19/02-учет финансовых вложений. В соответсвии с этим к финансовым вложениям относятся государственне и муниципальные бумаги,ценные бумаги других оргацизаций,вклады в уставный капитал других рганизаций,предоставленные другим организациям займы,депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность приобретенная на основании уступки права требования,вклады организации в совместную деятельность.

Для целей бух.учета имеет значение классификация финансовых вложний по следующим признакам: 1)По назнаению:олевые(приобретение акций,вклады в уставнй капитал других организаций) —долговые(гос. Облигации,облигации коммерческиз организаций,депозитные сертификаты,предоставленные другим организациям взаймы) 2)Ликвидность: -Легкореализуемые -Прочие 3)По характеру отношений с получателями инвестций: -вложения в дочерние общества -вложения в зависимые общества -вложения в прочие организации 4)По сроку размещения: -краткосрочные -долгосрочные

К финансовым вложениям не относятся: -Собственные акции ,выкупленные у своих акционеров -Вложение организации в невижимое имущество -Драгоценные металы,ювелирные изделя -Произведения искусства,приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности -имеющие материально-вещественную форму

ПБУ №19/02 определяет критерий признания финансовых вложений: 1)Наличие документов подтверждающих осуществление финансовых вложений 2)Переход к организации финансовых рисков связанных с финансовыми вложениями 3)способности приносить организации экономические выгоды в виде процентов ,дивидендов или прироста стоимости финансовых вложений Существует несколько видов оценок ценных бумаг:-номинальная -рыночная -учетная -балансовая Финансовые вложения принимаются к бух. учету по первоначально стоимости. Для учета фин. Вложений использутеся активный счет 58-финансовые вложения.

23.Учет финансовых вложений в уставные капиталы (акции) других организаций.Для целей бух. учета, инвестиции в уставный капитал сторонних организаций оцениваются в сумме фактически произведенных затрат. Данные инвестиции могут быть произведены в виде вкладов при создании и расширении организации, а так же путем приобретения акций. В состав затрат связанных с приобретением акций включают: суммы уплачиваемые продавцом ценных бумаг стоимости информационных, консультационных и посреднических услуг, расходы связанные с уплатой процентов по заемным средствам, используемым для приобретения акцй,прочие расходы. Оплата акций может производиться денежными и неденежными активами.

Дт58/1 Кт51,50 приобретение акций Дт58/1 Кт91 передача имущества по договорной стоимости Дт91 Кт10,41,43,01/2 списание стоимости переданных активов Дт76 Кт91 начисление дивидендов Дт51 Кт76 получение дивидендов Организация может впоследствии перепродать акции Дт62 Кт91 задолженность покупателей за ценные бумаги (договорная стоимость) Дт91 Кт58 списание учетной стоимости Дт91 Кт76 организация несет дополнительные расходы связанные с выбытием Дт 91Кт99 прибыль Дт99 Кт91 убыток Дт 51Кт62 поступили деньги от покупателя

24 .Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги.Облигация –долговая ценная бумага, которая закрепляет право её держателя на получение от иммитента её номинальной стоимости в установленный срок, а так же прцент от этой стоимости.58/02- долговые ценные бумаги.

В бух. учете облигации отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Дт58/02 Кт51— приобретение облигаций (покупная стоимость). 1 вариант покупная стоимость может быть больше номинальной стоимости. Дт76Кт91-доход по облигациям (начисляем %) Дт51Кт76-получены % Дт91Кт58/02-списание части стоимости облигаций. Сумма подлежащия списанию определяется по формуле: Ч=(Ф-Н):(О-К) Ч-часть разницы,Н-ном-ая стоимость,О- период обращения облигации в годах,К-кол-во выплат в год,Ф-фактические затраты на приобретение облигации. 2 вариант покупная стоимость меньше номинальной Дт76 Кт91— начисляются % ДТ51Кт76-полученны % Дт58Кт91-доначисление части разницы

25.Учет предоставленных займов.Организация может предоставлять денежные и иные займы другим организациям и физ. лицам ,выданные займы учитываются на счете 58/03- предоставленные займы.

Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе организации заемщиков по каждому заключенному договору.Обязательства по договору займа возникают в момент передачи имущества заемщику и отражаются: Дт58/3Кт51-передача денежных средств Дт76Кт91-начисление % по займу Дт51Кт76-полученный % Дт58/3Кт51— возврат займа Передача не денежных активов. Передача по договору займа на возмездной основе ,согласно дог-ру кодекса необходимо рассмотреть.как оборот по продаже.Для целей бух. учета ,так же операции доходами не признается,поэтому заимодавц при передачи средств и % отражает в учете в составе финансовых вложений. Дт58/3Кт76— передача неденежных активов по договору займа Дт58/3Кт91-начисление % Дт76Кт10,41,43— стоим выбевшего имущества По окончании договора займа списание оборотных вложений Дт76Кт58/3- Дт51Кт58/3-начисление % Дт10,41,43Кт76-возврат имущества

Последнее изменение этой страницы: 2016-04-23; Нарушение авторского права страницы

Читайте так же:  Аттестация рабочих мест по условиям труда

Способы начисления амортизации НМА

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

  • — линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
  • — способ уменьшаемого остатка;
  • — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

  • а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
  • б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;
  • в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

  • 1) линейным методом;
  • 2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

  • 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  • 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 17 ПБУ 6/01 амортизацию не начисляют по ОС:

  • принадлежащим некоммерческим организациям;
  • с неизменными потребительскими свойствами;
  • прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Амортизация по НМА не начисляется только некоммерческими организациями (п. 24 ПБУ 14/2007).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы (п. 18 ПБУ 6/01):

  1. Линейный.
  2. Уменьшаемого остатка.
  3. По сумме чисел лет полезного использования.
  4. Пропорционально объему продукции.

[1]

Для начисления амортизации по НМА применяют все вышеуказанные методы, кроме 3-го (п. 28 ПБУ 14/2007).

Амортизацию в бухгалтерском учете необходимо осуществлять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря). Амортизацию по хозяйственному и производственному инвентарю такие фирмы принимают равной первоначальной стоимости актива в момент его принятия к учету (п. 19 ПБУ 6/01).

Надо учитывать, что амортизация:

  • возникает с месяца, следующего за принятием основного средства и НМА к учету;
  • прекращается с месяца, следующего после выбытия основного средства, НМА или полного списания первоначальной стоимости по ним;
  • не производится в период консервации ОС (на срок более 3 месяцев) или их восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

Об особенностях начисления амортизации по ОС см. статью «Начисление амортизации основных средств в 2016 году».

Рассмотрим формулы начисления годовой амортизации (на примере ОС):

где: Н — норма амортизации (1 / СПИ × 100%);

Аос — годовая амортизация по ОС;

Читайте так же:  Срок уплаты есхн

ПС — первоначальная стоимость актива;

ВС — восстановительная стоимость актива;

СПИ — срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2016. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации.

Организации следует начислять амортизацию с 01.08.2016.

Определим норму амортизации: Н = 1 / 3 × 100% = 33,33%.

Годовая сумма Аос = 70 000 × 33,33% = 23 333,33 руб.

Сумма ежемесячной Аос = 23 333,33 × 1/12 = 1 944,44 руб.

  • Способ уменьшаемого остатка:

где: ОС — остаточная стоимость актива;

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

Воспользуемся условиями из примера 1. При этом учетной политикой для расчета амортизации предусмотрен способ уменьшаемого остатка. Значение повышающего коэффициента установлено на уровне 2.

1-я амортизация будет начислена за август 2016 года. При этом остаточная стоимость актива будет равна первоначальной в связи с тем, что ранее амортизация не начислялась.

Н = 33,33% (из примера 1).

Годовая Аос = 70 000 × 33,33% × 2 = 46 662 руб.

Аос за август = 46 662 × 1 / 12 = 3 888,5 руб.

Далее определим Аос за сентябрь.

ОС следует рассчитать по формуле: ПС – Аос (начисленная ранее).

ОС = 70 000 – 3 888,5 = 66 111,5 руб.

Годовая Аос = 66 111,5 × 33,33% × 2 = 44 069,93 руб.

Аос за сентябрь = 44 069,93 × 1 / 12 = 3 672,49.

Расчеты за следующие месяцы производятся аналогично.

[3]

  • Способ по сумме чисел лет полезного использования:

Аос = ПС (ВС) × СПИо / СПИс,

где: СПИо — остаток срока полезного использования;

СПИс — сумма чисел лет полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

  • Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × ПС / Оспи,

где: О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × 70 000 / 400 = 2 625 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × 70 000 / 400 = 1 750 руб.

О нюансах расчета и начисления амортизации для НМА см. в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства», формируя остаточную стоимость ОС.

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Видео (кликните для воспроизведения).

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты (исключение — некоммерческие организации). При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Источники


  1. Дубинский, А. Руководствуясь законом; политической литературы Украины, 2013. — 112 c.

  2. Воробьев, А. В. Теория адвокатуры / А.В. Воробьев, А.В. Поляков, Ю.В. Тихонравов. — М.: Грантъ, 2015. — 496 c.

  3. Старков, О. В. Теория государства и права / О.В. Старков, И.В. Упоров. — М.: Дашков и Ко, 2012. — 372 c.
  4. Энциклопедия будущего адвоката: моногр. ; КноРус — М., 2012. — 1000 c.
  5. Гриненко А. В., Костанов Ю. А., Невский С. А., Подшибякин А. С. Адвокатура в Российской Федерации. Учебник; ТК Велби, Проспект — М., 2016. — 208 c.
Способы начисления амортизации нма
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here