Списание нма по истечении срока полезного использования

Важный материал на тему: "Списание нма по истечении срока полезного использования" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Департамент общего аудита по вопросу списания НМА с неустановленным сроком

Организация использует НМА. В бухгалтерском учете срок использования не определен, амортизация не начисляется, в налоговом учете срок использования установлен 20 лет.
Если до истечения 20-летнего срока Организация установит, что данные НМА не могут больше использоваться, имеем ли мы право списать недоначисленную амортизацию в налоговом учете в момент списания НМА с учета.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы, если иное не установлено статьей 267.4 НК РФ.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ.

Из изложенного следует, что Организация вправе в целях налогообложения прибыли учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации до истечения срока полезного использования нематериальных активов при условии применения линейного метода начисления амортизации.

Данный вывод подтверждается Письмом Минфина РФ от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454, в котором указано следующее:

«Пунктом 2 ст. 258 Кодекса предусмотрено, что определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Учитывая изложенное, исключительные права на товарные знаки и телевизионные ролики, соответствующие критериям, установленным п. 3 ст. 257 Кодекса, признаются нематериальным активом.

При этом в случаях, когда на дату ввода нематериального актива в эксплуатацию определить срок действия исключительных прав исходя из договора или гражданского законодательства Российской Федерации невозможно, срок полезного использования определяется равным 10 годам.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли срок полезного использования указанных нематериальных активов устанавливается равным 10 годам.

Организация может реализовать нематериальный актив до окончания срока его использования, или же объект интеллектуальной собственности может быть признан непригодным к дальнейшему использованию и списан.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 Кодекса.

Таким образом, если исключительные права на товарные знаки и телевизионные ролики признаются в соответствии с положениями ст. ст. 256 и 258 Кодекса амортизируемыми нематериальными активами и налогоплательщик в своей учетной политике использует линейный метод начисления амортизации, то расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 Кодекса».

Также обращаем Ваше внимание на Письмо Минфина РФ от 21.07.2010 № 03-03-06/1/480, в котором даны разъяснения по вопросу документального подтверждения расходов в виде недосписанной суммы амортизации:

«В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Таким образом, организация вправе в целях налогообложения прибыли учесть в составе внереализационных расходов сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации до истечения срока полезного использования нематериальных активов при условии применения линейного метода начисления амортизации.

При этом объекты амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Документальным подтверждением внереализационных расходов в виде суммы недоначисленной амортизации могут служить данные налогового учета об остаточной стоимости списываемого нематериального актива, документы, обосновывающие целесообразность прекращения использования исключительных прав на соответствующие результаты интеллектуальной деятельности, а также локальный нормативный акт организации о списании нематериального актива».

Таким образом, для документального подтверждения расходов в виде суммы недосписанной амортизации по объекту НМА, списываемому с учета, необходимы:

— данные налогового учета, где рассчитана остаточная стоимость списываемого НМА;

— документы, обосновывающие нецелесообразность дальнейшего использования НМА.

Читайте так же:  Что такое слип-чек

Списание нематериальных активов

Списание нематериальных активов

Списание стоимости нематериальных активов

V-й раздел ПБУ 14/2007 посвящен изложению порядка списания нематериальных активов. Основаниями для списания являются случаи выбытия НМА, в частности, из-за прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. д.

Service Temporarily Unavailable

Стоимость актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов (счет № 91 «Прочие доходы и расходы»). Существенным изменением является введение нормы, в соответствии с которой дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется правилами признания доходов и расходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Шестой раздел ПБУ 14/2007 посвящен описанию порядка учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов. Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование по лицензионному договору не списываются и подлежат обособленному учету у правообладателя. НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, предусмотренного в договоре. Введение этой нормы, а также терминологии, соответствующей части IV ГК РФ, являются новшеством ПБУ 14/2007. При этом производимые периодически платежи за использование НМА (роялти) включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Седьмой раздел ПБУ 14/2007 посвящен раскрытию информации о НМА в бухгалтерской отчетности организации. Перечень такой информации значительно расширен, что позволяет пользователям отчетности получить более подробную полезную информацию о состоянии НМА организации. Так, подлежит раскрытию информация о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства, о НМА, созданных самой организацией, о принятых сроках полезного использования, способах определения амортизации НМА, а также об установленном коэффициенте при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (при максимально разрешенном – не выше 3). Данные о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости должны учитывать суммы начисленной амортизации и убытки от обесценения на начало и конец отчетного периода. Необходимо также раскрыть информацию о сумме начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования, о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования (пп. 40, 41).

Отдельный (восьмой) раздел ПБУ 14/2007 посвящен порядку учета деловой репутации.

Выводы

Порядок учета нематериальных активов, относящихся в Плане счетов и балансе российских предприятий к I разделу – «Внеоборотные активы», во многом совпадает с порядком бухгалтерского учета основных средств. Информация о наличии и использовании нематериальных активов в организации дает представление о техническом уровне производства, об использовании достижений науки и техники в производстве и управлении.

Основная особенность нематериальных активов состоит в отсутствии материально-вещественной формы.

Источником дохода являются исключительные права на использование объектов интеллектуальной собственности, а не сами эти объекты (патенты, лицензии, товарные знаки и т. п.).

Подход налогового учета, как это следует из норм главы 25 НК РФ, не во всем совпадает с правилами бухгалтерского учета нематериальных активов, что усложняет учетную работу в организациях. Так, в НК РФ не приводятся такие признаки НА, как «отсутствие материально-вещественной (физической) структуры», «возможность идентификации… организацией от другого имущества», «организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества». Поэтому перечень потенциальных НМА для целей налогообложения существенно шире. Определенную трудность для налогового учета НМА может составить требование не включать в состав НА «не давшие положительного результата» научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и технологические разработки.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.

Помощь: Выбытие нематериальных активов

ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Документальное оформление выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:

— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана. Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Читайте так же:  Енвд нк рф

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Приказ может составляться по следующей форме:

[1]

ООО «Восход»

ПРИКАЗ
26.06.2008 № 68
г.Минск

О создании комиссии для списания
нематериальных активов

В целях производственной необходимости

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать комиссию для списания с баланса объектов нематериальных активов в составе:
— председатель комиссии — директор Игонесов Д.И.;
— члены комиссии:

— финансовый директор Иванов П.Л.;

— технический директор Павлов Е.К.
2. Возложить на комиссию следующие обязанности:
— анализ объекта, подлежащего списанию (с использованием необходимой документации и данных бухгалтерского учета);
— установление возможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
— составление актов на списание нематериальных активов.

Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;

— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом. Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.

Рекомендуем в данном случае составлять акт по следующей форме:

ООО «Восход»

АКТ № 2
на списание нематериальных активов

Дата составления «30» июня 2008 г.

Утверждаю
директор
должность
Игонесов Д.И.Игонесов
подпись расшифровка подписи
«30» июня 2008 г.
Струк-турное подраз-деление Вид деятель-ности Дебет Кредит Перво-началь-ная стои-мость, руб. коп. Сумма начис-ленной аморти-зации, руб. коп. Ин-вен-тар-ный но-мер
счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Транс- транспортн. 04 04 252 000
порт-
ный цех 05 04 252 000 252 000

Комиссия, назначенная приказом от «26» июня 2008 г. № 68 на основании распоряжением
приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
на право осуществления перевозки пассажиров и грузов

В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
2. Причина списания истечение срока действия
3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»

Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
осуществления перевозки пассажиров и грузов

Председатель комиссии директор Игонесов Д.И.Игонесов
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: фин. директор Иванов П.Л.Иванов
должность подпись расшифровка подписи
тех. директор Павлов Е.К.Павлов
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи

Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов

Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
Выручка от реализации — руб. — коп. —
сумма прописью номер и дата документа
В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
Инвентарная карточка № 5 закрыта.

Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
подпись расшифровка подписи

«30» июня 2008 г.

На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;

Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.

Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами

Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:

— для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);

— актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);

— инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);

— документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.

Выбытие в связи с истечением срока полезного использования

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Видео (кликните для воспроизведения).

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

Читайте так же:  Недействительная запись в трудовой книжке

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

Начислена амортизация по нематериальному активу

Списана сумма амортизации по нематериальному активу

Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Ответы на бухгалтерские вопросы

У организации по судебному решению отобран товарный знак, который уже был учтен как нематериальный актив и на него начислялась амортизация. Каковы дальнейшие действия организации по учету данного товарного знака?

Отвечает Ирина Федорова, эксперт

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расходы (согласно п.34 ПБУ 14/2007).

При выбытии нематериальных активов проводки должны содержать записи по списанию не только самого объекта нематериальных активов, но и числящейся на момент выбытия амортизации. Поэтому, в первую очередь, до обнуления счета учета нематериальных активов 04 «Нематериальные активы», необходимо закрыть пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов», на котором числится накопленная к моменту выбытия амортизация

(Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет 05 Кредит 04 — уменьшена балансовая стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации

Расходы от списания НМА необходимо отражать в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Поэтому в момент выбытия нематериальных активов их остаточная стоимость списывается:

Дебет 91-2 Кредит 04 — списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на прочие расходы организации.

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

1. единовременно списывается во внереализационные расходы, если амортизация начислялась линейным методом (пп.8 п. 1 ст. 265 НК РФ);

2. продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный знак, если амортизация начислялась нелинейным способом (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Из книги «14 500 бухгалтерских проводок с комментариями», автор Алексей Тепляков

2.10. Списание неиспользуемых нематериальных активов

[2]

Отражение в бухгалтерском учете затрат организации, связанных со списанием объектов нематериальных активов.

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов.

ДебетКредитСодержание операции10504Уменьшена балансовая стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на сумму накопленной амортизации291-204Списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов на прочие расходы организации

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса недоамортизированного нематериального актива, полученного организацией на безвозмездной основе, вследствие морального износа.

ДебетКредитСодержание операции10504На сумму накопленной амортизации уменьшена фактическая (первоначальная) стоимость выбывшего нематериального актива, полученного от учредителя безвозмездно291-204Отражен прочий расход от выбытия нематериального актива в размере его остаточной стоимости и одновременно398-291-1Остаточная стоимость включена в состав прочих доходов

Отражение в бухгалтерском учете списания (ликвидации) с баланса нематериальных активов по истечении срока полезного использования.

ДебетКредитСодержание операцииБухгалтерские проводки при ежемесячном начислении амортизации120, 26, 44 и др.05Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активовБухгалтерские проводки при списании нематериального актива с учета по моменту начисления стопроцентной амортизации в связи с нецелесообразностью его дальнейшего использования10504Списан полностью самортизированный нематериальный актив в связи с окончанием срока его полезного использования291-210, 70, 69 и др.Отражены затраты (расходы), связанные со списанием нематериального актива в составе прочих расходов организации

Каков срок полезного использования нематериальных активов

Срок полезного использования (СПИ) – один из ключевых показателей, определяющий амортизацию нематериальных активов организации. При этом определение СПИ актива, не имеющего материальной формы, но способного приносить материальную выгоду в процессе эксплуатации, часто является проблемой. Как определить СПИ патента, деловой репутации, сайта компании, каким нормативным актом пользоваться при определении СПИ и что делать, если определить его невозможно по тем или иным причинам – вот далеко не полный перечень проблем, возникающих у бухгалтеров-практиков в их повседневной работе, когда дело касается НМА. Рассмотрим наиболее значимые аспекты учета НМА и определения срока их полезного использования.

Что такое нематериальные активы

Из наименования следует, что это актив, лишенный физической, осязаемой формы. Он может приносить коммерческую выгоду фирме и используется ею более года.

  • товарные знаки;
  • литературные, культурные, научные произведения;
  • деловая репутация;
  • интернет-ресурсы компании, задействованные в производственном процессе, и т.д.

Не относятся к НМА: финансовые вложения, организационные расходы, возникшие при образовании фирмы, материальные носители НМА сами по себе (например, флэшки, содержащие записи ПО).

СПИ нематериальных активов и нормативно-правовая база

Принятие к БУ указанных объектов ведет за собой необходимость исчисления срока, в течение которого они будут использоваться. По ПБУ 14/07 (гл. IV) СПИ — отрезок времени, в продолжение которого фирма планирует пользоваться НМА в целях получения финансовой выгоды.

Читайте так же:  Взыскание недостачи с материально-ответственного лица

СПИ исчисляется помесячно. На величину этого показателя влияют такие факторы:

  • срок, в продолжение которого фирма намерена использовать НМА;
  • срок, в продолжение которого у фирмы есть права на использование НМА либо осуществляется переход контроля над ним.

Если свойства актива не дают возможности определить срок достоверно, он признается неопределенным. Такой объект не подлежит амортизации.

Внимание! СПИ не может быть менее 12-месячного, в ином случае объект не отвечает признакам НМА (см. ПБУ 14/07).

Деловая репутация также является активом нематериального характера. Любая деловая репутация амортизируется в 20-летний срок (см. ПБУ14/07, п. 43,44).

В налоговом учете СПИ НМА начинают исчислять с момента принятия его в эксплуатацию. Необходимо учитывать сроки действия свидетельств, патентов, иных ограничительных документов (ст. 258-2 НК РФ). Целесообразно принимать во внимание и особенности договоров по тем или иным НМА.

Если достоверно не представляется возможным определить СПИ, применяют показатель «10 лет».

Фирмы уполномочены произвольно устанавливать СПИ активов, касающихся исключительных прав:

  • на программы, электронные БД;
  • на модель промышленного характера, образец, изобретение;
  • на использование конфигураций интегральных микросхем;
  • на работы в области селекции;
  • на ноу-хау, секретные технологии, формулы.

Срок, согласно Налоговому кодексу, устанавливается от двух лет и выше.

[3]

Учет СПИ НМА

Посредством амортизационных отчислений, рассчитанных по срокам использования, стоимость активов списывается. Для учета амортизации НМА применяется счет 05, в корреспонденции со счетами расходов.

В целях уменьшения трудозатрат большинство фирм и в налоговом, и в бухгалтерском учете предпочитает использовать линейный метод начисления амортизации. При сроке полезного использования НМА свыше двух десятков лет применяют только линейный метод. Расчет по нему определяется формулой:

  • k – годовая амортизационная норма;
  • N – СПИ.

Месячная рассчитывается делением на 12. Существуют и иные методы исчисления амортизации.

Метод уменьшаемого остатка – остаточная стоимость на первую дату месяца умножается на отношение коэффициента ускорения (1-3) к оставшемуся сроку использования, выраженному в месяцах.

Метод по объёму — за основу берется объем продукции, который ожидается получить во все время использования актива. Составляется отношение фактического значения, полученного за месяц, к расчетному за весь СПИ. Результат умножается на начальную стоимость НМА.

Эти затраты всегда учитываются в периоде их образования.

Внимание! Деловую репутацию амортизируют только линейно.

Налоговый учет

Нелинейный метод, групповой. По амортизационным группам следует определить суммарный баланс начальной датой месяца. Это остаточная стоимость всех активов по группе, амортизация по которым рассчитывается по указанному методу. Затем исчисляем помесячную амортизационную сумму, по каждой группе. Следует норму амортизации, указанную в ст. 259.2 НК РФ, п. 5 (от 14,3 до 0,7% по гр.10), разделить на 100. Полученное значение умножается на суммарный групповой баланс. Месяц за месяцем суммарный баланс будет снижаться.

Приведем расчет амортизации НМА линейно, поскольку этот метод наиболее распространен на практике.

Пусть начальная стоимость НМА — 250,0 тыс. руб. СПИ определен фирмой в 5 лет. Норма амортизации, согласно формуле, приведенной выше, исчисляется 20%. Месячная норма составит 1,67%. 250 000 * 1,67% = 4167,50 – ежемесячные амортизационные отчисления на момент расчета.

Срок полезного использования НМА в вопросах и ответах

Может ли срок полезного использования изменяться в процессе эксплуатации НМА?

Да. Фирма обязана каждый год проводить проверку данных БУ по НМА и корректировать при необходимости срок с отражением образовавшихся отклонений.

Нужно ли проводить проверку данных БУ в отношении активов с не определенным ранее сроком?

Да, нужно на общих основаниях.

Возможен ли пересмотр сроков использования НМА в НУ?

Нет, сроки фиксированы и пересмотру не подлежат.

Как определить СПИ сайта компании?

В большинстве случаев СПИ сайта не отражается в документах. Фирма может установить такой срок самостоятельно, отразив его во внутренних приказах или локальных НА. Нужно быть готовым при этом к претензиям со стороны ФНС. Инспекция может потребовать признать невозможность установления фактического СПИ ресурса и использовать срок в 10 лет для целей НУ. Однако позиция фискальных органов не является бесспорной.

Как начисляют амортизацию по НМА НКО?

Такие активы, принадлежащие НКО, амортизации не подлежат.

Срок полезного использования нематериального актива устанавливается фирмой в рамках действующих законных норм. Если его невозможно определить, амортизация рассчитываться не будет. Регулярно фирма обязана пересматривать показатели СПИ своих НМА. Наиболее удобным с точки зрения НУ и БУ является линейный метод начисления амортизации с использованием установленных СПИ.

Выбытие нематериальных активов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

· истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;

· непригодность к дальнейшему использованию;

· передача в уставный капитал других организаций;

· реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

§ относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Читайте так же:  Реестр операторов персональных данных

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.

На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.

Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования, при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 рублей.

В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

Организация владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 рублей (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом 5 лет и истекает этот срок в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией – 2000 рублей.

В соответствии с принятой учетной политикой организация начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Пунктом 21 ПБУ 14/2000 установлено, что если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения первоначальной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

В данном примере по окончании срока действия патента (5 лет) стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организацией принято решение о продлении срока действия патента, данный нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.

Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должна быть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.

Одновременно со списанием нематериального актива производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) являются амортизируемым имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

Поскольку нематериальный актив не может использоваться организацией в производственных целях, соответственно он не может приносить организации доход. Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде, чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимости объекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложения прибыли налоговым кодексом прямо не определен.

Однако подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации выводимых из эксплуатации основных средств разрешается включать в состав внереализационных расходов как обоснованные затраты, не связанные с производством и реализацией.

Было бы логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшему использованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств. Однако такой однозначный вывод делать нельзя, ведь порядок предусмотрен только для основных средств, а для нематериальных активов его нет, поэтому уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на остаточную стоимость нематериального актива рискованно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 рублей, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16 100 рублей.

Источники


  1. Профессиональная этика и служебный этикет. Учебник. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2014. — 560 c.

  2. Щеглова Л. В. Защита своих прав в судах общей юрисдикции; Омега-Л — М., 2014. — 232 c.

  3. Кони, А. Ф. Обвинительные и судебные речи / А.Ф. Кони. — М.: Студия АРДИС, 2016. — 707 c.
  4. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.
  5. ред. Кофанов, Л.Л. Институции Юстиниана; М.: Зерцало, 2013. — 400 c.
Списание нма по истечении срока полезного использования
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here