Счет 02 «амортизация основных средств»

Важный материал на тему: "Счет 02 «амортизация основных средств»" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).
(абзац в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 Амортизация основных средств

Счет 02 Амортизация основных средств нужен, чтобы предельно точно обобщить информационные показатели в сфере амортизационной составляющей, которая накапливается за временной промежуток функционального эксплуатирования элементов, относящихся к средствам основного типа.

Суммарное значение амортизационной составляющей отображается по кредиту счета 02 в корреспонденции с набором счетов, относящихся к затратному учету в отношении производства или расходных средств, возникающих вследствие продажи определенной продукции или товаров:

  • производственные предприятия списывают амортизацию в дебет счетов 20, 23, 25;
  • торговые — в дебет счета 44.

В случае выбытия объектов, относящихся к основным средствам, суммарный показатель накопленной амортизации на дату выбытия списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства».

Такая же запись осуществляется в момент списания амортизации, которая относится к абсолютно поврежденным или испорченным основным средствам или ОС, по которым была выявлена недостача.

Списание амортизации в кредита счета 01 позволяет определить на нем остаточную стоимости объекта.

Что касается аналитического учета, то он проводится по каждому объекту, имеющего номерное значение, полученное по итогам инвентаризации.

После процедуры приобретения ОС начинает начисляться амортизация, в связи с чем, 02 счет бухгалтерского учета начинает приобретать оборот по кредиту.

Бухгалтерские проводки по счету 02

Что касается проводок, то в рамках 02 счета к таковым следует отнести:

  1. Списание суммарного показателя начисленной амортизации по выбывшим ОС (Д02 К01);
  2. Списание суммы износа определенного имущества, которое необходимо сдать в процедуру аренды;
  3. Списание суммарного показателя амортизации по основным средствам, которые были переданы в структурное подразделение предприятия — внутренние перемещение (Д02 К01);
  4. Изменение суммарного показателя амортизационной составляющей вследствие переоценки стоимости основных средств (Д83 К02 при дооценки стоимости или Д02 К91/1 при уценке);
  5. Осуществлено начисление суммы амортизации по тем объектам, которые были применены в основном производстве (Д20 К02);
  6. Осуществлено начисление суммы амортизации по объектам вспомогательного производства (Д23 К02);
  7. Осуществлено начисление амортизации по объектам ОС административного характера (Д26 К02);
  8. Осуществлено начисление амортизации за имущественные объекты, которое предназначается на общепроизводственные нужды (Д25 К02);
  9. Отражено начисление амортизации торговыми предприятиями (Д44 К02);
  10. Увеличение начисленной амортизации из-за возрастания ценового эквивалента основных средств по информационным данным проведенной переоценки (Д83 К02);
  11. Уменьшение начисленной амортизации из-за уменьшения ценового показателя основных средств по данные переоценки (Д02 К91/1).

Счет 02. Амортизация основных средств

Эффективность экономического планирования и бухгалтерской деятельности неразрывно связаны с оценкой стоимости основных средств, а также расчетом их амортизации. Эту деятельность регулирует отдельный пункт бухгалтерского учета – счет 02 «Амортизация основных средств».

Базовые понятия

Прежде всего, необходимо понять значение термина «основные средства». Он объединяет широкий спектр средств труда, принимающих участие в производственном процессе и сохраняющих при этом свои первоначальные свойства и функции.

К основным средствам (фондам) относят активы, задействованные:

  • в изготовлении какой-либо продукции, потребительских товаров;
  • в транспортном процессе и его обслуживании;
  • в сфере оказания услуг;
  • в осуществлении арендной деятельности;
  • в социальных, культурных и иных операциях.

Как и любой материальный объект, основные средства подвержены износу. Финансовым эквивалентом постепенной утери основными средствами своего ресурса является амортизация. Она представляет собой деление расчетной стоимости фонда на равные или прогрессирующие доли с последующим переносом их на себестоимость товаров или услуг. Такие доли называют амортизационными отчислениями.

Важно: срок полного износа основных средств должен составлять не менее одного года.

Структура и методы расчета амортизационных отчислений

Согласно принятым в РФ стандартам бухгалтерского учета, допустимо применение четырех способов расчета амортизационных отчислений:

  1. Линейный. Деление расчетного срока эксплуатации фонда на равные доли на всем условном отрезке от первоначальной до остаточной стоимости (либо до нуля).
  2. Уменьшаемого остатка. Предполагается ежегодный пересчет амортизационных отчислений путем умножение текущей остаточной стоимости фонда на заданный коэффициент износа.
  3. Пропорциональный. Сумма отчислений задается фактическим показателем использования фонда (например, рабочими часами или километрами пробега).
  4. Числовой. Размер амортизационных отчислений определяется сроком полезного использования фонда в годах.

В налоговом учете эта классификация существенно упрощается. Нормативной документацией предусмотрен только линейный метод, а все остальные объединены в группу «нелинейных».

Особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Согласно Приказу Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств предприятия или организации. Он тесно взаимодействует со Счетом 91 «Прочие доходы и расходы», особенно в системах с арендными взаимоотношениями. Также предусмотрены отношения по кредиту со счетами 01, 03, 79, 83 и отношения по дебету со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 79, 83, 91, 97. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерской документации как кредит счета 02.

Читайте так же:  Предпринимательство в крыму

В случае списания объекта основного фонда с баланса по причине его продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, амортизационные отчисления переходят в кредит счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому объекту основных фондов в отдельности, учитывая не только специфику начисления амортизационных средств, но и особенности фактической системы менеджмента и организации труда.

Грамотная работа с амортизационными отчислениями основных фондов крайне важна для нормального функционирования и развития предприятия. В частности, от нее зависит специфика использования и обновления производственного, транспортного и прочего оборудования, методики организации труда и коммерческой деятельности, стратегия проведения маркетинговых и операций. Нормы и правила, установленные Приказом №115н Минфина РФ касательно работы со счетом 02, позволяют обобщить и упростить работу с данными отчислениями.

Счет 02. Амортизация основных средств

Наряду со счетом 01 «Основные средства» один из наиболее важных счетов I раздела бухгалтерского баланса, без сомнения, счет 02 «Амортизация основных средств». Как известно, амортизация – это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на выпускаемую продукцию. Благодаря амортизации затраты на приобретение станков, оборудования и машин могут быть включены в себестоимость производимых товаров. И с помощью амортизации эти затраты могут быть постепенно восполнены, что создаст возможность воспроизводства основных фондов.

Таким образом, роль амортизации воистину велика для любого промышленного предприятия. А сам процесс амортизации находит отражение в бухгалтерском учете посредством проводок по счету 02 «Амортизация основных средств».

Назначение и особенности счета 02 «Амортизация основных средств»

Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» — предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации.

Особенности счета 02:

  • тип счета 02 «Амортизация основных средств» — пассивный;
  • аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» производится по отдельным объектам основных средств;
  • сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции;
  • при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).

Субсчета счета 02 «Амортизация основных средств»

Как было сказано выше, у счета 02 могут быть предусмотрены субсчета для отражения суммы накопленной амортизации по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Корреспонденция счета 02 «Амортизация основных средств»

В бухгалтерском учете счет 02 может корреспондировать со следующими счетами (в таблице представлены самые распространенные варианты, но эту информацию нельзя считать исчерпывающей):

Более полное и практическое понимание значения счета 02 «Амортизация основных средств» в бухгалтерском учете и его взаимосвязь с другими счетами, можно получить, рассмотрев примеры некоторых проводок с этим счетом.

Примеры проводок со счетом 02 «Амортизация основных средств»

Далее приведены некоторые примеры наиболее часто встречающихся проводок по дебету счета 02 «Амортизация основных средств»:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
02 91.01 Списана накопленная амортизация при продаже основного средства (его выбытии).

И, пара примеров типичных бухгалтерских проводок по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Содержание операции
20 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому в основном производстве.
23 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому во вспомогательном производстве.
25 02 Начислена амортизация по основному средству общепроизводственного назначения.
26 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому для общехозяйственных и управленческих нужд.
29 02 Начислена амортизация по основному средству, используемому в обслуживающих подразделениях, хозяйствах и производствах.
91.2 02 Начислена амортизация по основному средству, сдаваемому в аренду.
97 02 Начислена амортизация по основному средству при произведении РБП (расходов будущих периодов).

Сам процесс амортизации, его виды и взаимосвязь с налогообложением – отдельная обширная тема, которая будет раскрыта в отдельных статьях. Поэтому здесь мы такие вопросы не рассматриваем.

© Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на источник: Галяутдинов Р.Р.

Пригодилась статья? Поделитесь с друзьями:

Библиографическая запись для цитирования статьи по ГОСТ Р 7.0.5-2008:
Галяутдинов Р.Р. Счет 02. Амортизация основных средств // Сайт преподавателя экономики. [2014]. URL: http://galyautdinov.ru/post/schet-02-amortizaciya-osnovnyx-sredstv (дата обращения: 30.09.2019).

Нашли опечатку? Помогите сделать статью лучше! Выделите орфографическую ошибку мышью и нажмите Ctrl+Enter.

ФОРМУЛЫ —>
ТЕРМИНЫ —>
БУХУЧЕТ —>
НАЛОГИ —>
СТАТИСТИКА —>
БИОГРАФИИ —>
ЗАДАЧИ —>
ENGLISH —>

ГАЛЯУТДИНОВ
Руслан Рамилевич

старший преподаватель экономических дисциплин (маркетинг, логистика, рынок ценных бумаг). подробнее

    Типы рыночных структур: совершенная конкуренция, монополистическая конкуренция, олигополия и монополия

Экономика – не статична. Она, подобно живому существу, постоянно меняется. Изменяется уровень производства и занятости населения, растет и падает спрос, повышаются ц.

Счет 02 » style=»float: left; margin: 0 10px 5px 0;» амортизация=»» основных=»» средств»

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете покредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует прочие доходы).

Читайте так же:  Приказ о назначении материально ответственного лица образец

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией исоставления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал

02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 79 Внутрихозяйственные расчеты 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов

Бухгалтерский счет 02: назначение и особенности

Счет 02 «Амортизация основных средств» используется для обобщения сведений о суммах, накопленных в период эксплуатации объектов. Данная статья необходима для сокращения восстановительной или первоначальной стоимости ОС. Рассмотрим подробнее, как осуществляется учет на счете 02.

Общие сведения

Амортизацией считается та часть стоимости ОС, которая приходится на отдельный отчетный период. В некоторых случаях под ней понимают необлагаемую налогом долю прибыли. В соответствии с 20 пунктом Приказа Минфина об утверждении методических рекомендаций по правилам формирования показателей отчетности организации, 01, 02 счета обобщают сведения как по действующим, так и по находящимся на модернизации, реконструкции, восстановлении, консервации либо в запасе объектам, за исключением некоторых материальных ценностей.

Сегодня переамортизация, использовавшаяся в советский период, не разрешается. Вместе с этим в настоящее время допускается начисление двух сумм. Одна рассчитывается по общеобязательным, государственным нормам, а вторая определяется в интересах собственников. Предприятия вправе устанавливать свои нормы, уменьшая либо увеличивая общепринятые. Этот порядок позволяет компаниям получать собственную часть прибыли и из нее осуществлять отчисление дивидендов.

Бухгалтерский счет 02: характеристика

При определении природы рассматриваемой статьи возникают определенные затруднения. Некоторые специалисты расценивают ее как регулирующий, контрактивный, другие – как фондовый счет. В первом случае счет 02 рассматривается только в качестве кредитового оборота сч. 01. К примеру, автомобиль был приобретен за 120 тыс. руб. и будет эксплуатироваться 10 лет. Данная покупка не рассматривается как расходование денег, поскольку ее цена капитализируется, однако каждый год уменьшается на 12 тыс. руб. При этом восстановительная (или первоначальная) стоимость сохраняется на дебете сч. 01.

После списания в последний год, если эксплуатация будет продолжена, сальдо может сохраниться. Однако его стоимость будет «обнулена» равной суммой по счету 02. Амортизация основных фондов во втором случае трактуется как часть себестоимости реализуемых либо вырабатываемых изделий. Следовательно, она представлена в доходах организации, поступивших в процессе хозяйственной деятельности. На счет 02, таким образом, переносятся суммы, составляющие часть необлагаемой налогом прибыли.

Начисленная на счет 02 амортизация отражается по кредиту. При этом он корреспондирует со статьями, отражающими производственные/реализационные расходы. Предприятие-арендодатель переносит суммы на счет 02 в кредит и дебетует их. Эта проводка составляется, если плата за предоставление во временное пользование активов признается в качестве операционных доходов. При списании, продаже, безвозмездной передаче, частичной ликвидации и прочем выбытии сумма переносится в кредит сч. 01. Аналогичным образом составляется запись при списании начислений по полностью испорченным либо недостающим ОС. Аналитический учет амортизационных отчислений целесообразно осуществлять на тех же регистрах, где ведется аналитика по основным средствам. Если финансовая политика предприятия предусматривает две нормы начислений, то специалист выполняет, соответственно, 2 вида расчета.

Особенности переноса сумм на счет 02

Основные средства могут использоваться самыми разными способами. Однако вне зависимости от этого при начислении сумм следует выполнять ряд правил, установленных нормативными актами. В частности, начисление на счет 02:

  1. Начинается с месяца, который следует за периодом оприходования объекта.
  2. Выполняется вне зависимости от итогов работы предприятия.
  3. Прекращается с 1-го числа месяца, идущего за месяцем окончательного погашения стоимости или списания объекта.
  4. Не прерывается в течение периода полезной эксплуатации, кроме предусмотренных нормативными актами случаев.

Арендованные ОС

Амортизация выполняется, как правило, собственником. Суммы отражаются по общим правилам. Счет 02 кредитуется, а дебетуются разные статьи в зависимости от метода признания доходов. Если предприятие определило, что предоставление во временное использование собственных активов за плату является предметом его деятельности, сумма фиксируется по Кд сч. 90/1. При этом расходы, касающиеся аренды, амортизация в том числе, отражаются по дебету счетов, учитывающих затраты. Впоследствии они списываются на Дб сч. 90/2. Финансовый итог от передачи материальных ценностей в аренду отражается сначала по сч. 90, а затем переносится на сч. 99. Если предприятие определило, что арендная плата выступает как прочие поступления, то она отражается на сч. 91/1. Расходы показывают по Дб сч. 91/2. Финансовый результат в этом случае отражается сначала по сч. 91, а затем переносится на сч. 99.

Безвозмездно полученные активы

В Приказе Минфина №34н от 29.07.1998 г. установлен перечень ОС компании, по которым амортизация не начисляется. Этот список действует с 1.01.2001 г. В него включены:

  1. Объекты, потребительские характеристики которых не изменяются со временем. К ним, в частности, относят земельные наделы.
  2. Жилфонд. Здесь необходимо принять во внимание, что по объектам, которые эксплуатируются предприятием для получения прибыли и отражаются на счете по учету доходных вложений в материальные ценности, начисление амортизации осуществляется по общим правилам.
  3. Объекты благоустройства и лесного хозяйства.
  4. Продуктивный скот, олени, волы, буйволы.
  5. Объекты дорожной инфраструктуры.
  6. Многолетние насаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста, и др.
Читайте так же:  Форма 5 – приложение к бухгалтерскому балансу

До утверждения Приказа №31н, которым вносились изменения в указанный выше список, амортизация не начислялась по объектам, полученным в соответствии с договорами дарения и безвозмездно при приватизации. Они были внесены в список с 1 января 1998 г. По ОС, полученным безвозмездно и по договорам дарения, не начислялась амортизация только с 1.01.1998 по 31.12.1999 г. В настоящее время дискуссии ведутся по поводу объектов, приобретенных до 1.01.2000 г.

Начисление для целей налогообложения

При расчете сумм следует принимать во внимание ряд особенностей. В первую очередь к амортизируемым объектам относятся ОС и нематериальные активы. Список имущества, по которому начисление не производится, приводится в ст. 256 НК. Он аналогичен перечню, определенному в ПБУ 6/01. Однако есть несколько отличий. Для целей обложения амортизация не начисляется по ОС, полученным/переданным в безвозмездное пользование, произведениям искусства, приобретенным за счет ассигнований из бюджета, по материальным ценностям, первоначальная стоимость которых меньше 10 тыс. руб., и проч.

Также следует принять во внимание, что распределение имущества осуществляется по десяти группам в соответствии с периодом полезной эксплуатации. Классификация определяется правительством. Начисление амортизации может производиться линейным или нелинейным методом. Первый должен использоваться при расчете сумм по сооружениям, зданиям, передаточным устройствам, отнесенным к 8-10 группам. По остальным объектам можно применять любой метод расчета. Нелинейный способ аналогичен схеме расчета по уменьшаемому остатку. Однако в нем есть несколько особенностей. Они указаны в ст. 259 НК.

Особые категории ОС

При расчете сумм по основным средствам, используемым для работы в агрессивных условиях или при повышенной сменности к норме амортизации, допускается применять увеличивающий коэффициент. При этом он не должен быть больше 2. Аналогичный коэффициент, но не более 3, можно использовать по объектам, являющимся предметом договора лизинга (финансовой аренды). Эти положения не действуют в отношении активов, включенных в 1-3 группы, если начисление осуществляется нелинейным способом. По пассажирским микроавтобусам, легковым ТС, стоимость которых 400 и 300 тыс. руб. соответственно, основную норму амортизации применяют с коэффициентом 0,5. Разрешено начисление по пониженным нормативам. Соответствующее решение принимает руководитель организации.

Дополнительно

В качестве еще одной особенности начисления амортизационных сумм для целей обложения выступает тот факт, что восстановительная (первоначальная) стоимость объектов будет рассчитываться без учета итогов переоценки ОС, выполняемой после 1.01.2002 г. Такое решение обуславливается желанием прекратить легальные манипуляции с ценами на объекты и размером начислений, который изменяет и, как правило, весьма значительно финансовый результат деятельности компании.

Способ отражения расходов по амортизации

Что понимается под амортизационными отчислениями, мы рассказывали в нашей консультации. О том, как амортизация отражается в бухгалтерском учете и отчетности, расскажем в этом материале.

[1]

Амортизация в бухучете

Видео (кликните для воспроизведения).

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей Учетной политики в целях бухгалтерского учета, а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 – Кредит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в нашей консультации. Напомним, что прямые – это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рассказывали в нашем отдельном материале о том, что такое постоянные и переменные издержки производства. С точки зрения зависимости величины амортизационных отчислений от объема производства, можно сказать, что переменными расходами могут считаться амортизационные отчисления, рассчитываемые по объектам ОС и НМА при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01 , п.п.28, 29 ПБУ 14/2007 ). А амортизация при иных способах ее начисления с определенной долей условности может быть названа постоянным расходом. Несмотря на то, что при иных вариантах начисления амортизация ОС и НМА не зависит от объема производства, постоянной из месяца в месяц ее величина будет только при использовании линейного метода.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99 ). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Читайте так же:  Возраст выхода на пенсию женщин в россии

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

В то же время, исходя из принципа двойной записи, амортизация отражается также по дебету счетов, а значит, в этой части информацию о ней в балансе все же можно найти. К примеру, амортизация производственного оборудования может «скрываться» в строке 1210 «Запасы» (например, в части НЗП или нереализованной готовой продукции), а амортизация ОС, занятых созданием новых объектов ОС или НМА, которые еще не были приняты к учету, будет включаться в сумму по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» и т.д. (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе – по строке 2350 «Прочие расходы».

Счет 02.02 — Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

Подчинен счету «Амортизация основных средств» (02).

Тип счета: Пассивный.

Вид учета на счете:

Аналитика по счету «02.02»:

Субконто Только обороты Суммовой учет Учет в валюте
Основные средства Нет Да Да

Описание счета «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03»

Субсчет 02.02 «Амортизация OC, учитываемых на счете 03» предназначен для сбора общей информации о совершенной амортизации вложений в материальные ценности, которые принесут доход в будущем, а также составления отчета об этой операции.

Весь аналитический учет производится по отдельным инвентарным объектам доходных активов, которые вкладываются в материальные ценности (главный субконто «OC»). При этом следует учитывать, что каждый объект организации является элементом справочника Основные средства .

Бухгалтерский учет: 02 счет

Счет 02 «Амортизация основных средств» используют для сбора сведений о процессах ежемесячного списания стоимости активов на расходы фирмы.

Счет является пассивным: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт – счета расходов (20, 23, 25, 26, 29).

Планом счетов бухучета не предусмотрено создание субсчетов к сч. 02, однако организация должна вести учет в по каждой единице основного средства.

Применение сч. 02 регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими нормативными актами.

Внимание! Одна из важных особенностей учета основных средств в частности в том, что существуют значительные различия между бухгалтерским и налоговым учетом. Отличаются критерии отнесения к основным средствам, способы начисления амортизации, сроки полезного использования и так далее. Это создает необходимость двойного учета и налоговые разницы, часто влекущие за собой путаницу и ошибки.

В чем смысл амортизации?

Амортизация представляет собой, по сути, экономическое выражение износа актива.

Стоимость материалов и сырья переносится на расходы (а значит, уменьшается налогооблагаемая база налога на прибыль) по мере отпуска в производство или сразу в момент принятия к учету. Приобретая основные средства, организация не имеет права единовременно отнести всю сумму затрат по покупке (созданию, строительству) актива на расходы, так как основное средство предназначено для длительного пользования, а, следовательно, переносить стоимость имущества на себестоимость готовой продукции нужно частями, по мере износа (истечения срока полезного использования).

Еще одно назначение – формирование остаточной цены актива. Дело в том, что основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а для выявления экономического результата при выбытии (продаже, безвозмездной передаче, ликвидации) необходимо знать остаточную стоимость – разница сальдо сч. 01 и сальдо сч. 02.

Неамортизируемое имущество

Не подлежат амортизации в бухучете природные ресурсы (земля, вода, полезные ископаемые), исторические ценности, предметы искусства.

Механизм расчета

Бухгалтер ежемесячно рассчитывает сумму амортизации по каждому объекту исходя из условий, установленных первичными учетными и локальными документами:

  • цена актива;
  • срок полезного использования;
  • способ начисления, установленные коэффициенты.

В бухучете применяют следующие способы расчета:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • пропорционально объему продукции.

Самый популярный способ – линейный. Расчет ведется по формуле:

где А – норма амортизации,

ПС – первоначальная стоимость,

СПИ – срок полезного использования (в месяцах).

В налоговом учете метода только 2:

  • линейный,
  • нелинейный (подобно способу уменьшаемого остатка).

Варианты расчета устанавливаются учетными политиками для целей налогового и бухгалтерского учета.

Очевидно, что если бухгалтер станет применять разные методы, то неизбежно возникнут налоговые разницы, что увеличивает вероятность ошибок. Зачем тогда ПБУ 6/01 разрешает применять 4 способа, если проще равняться на налоговый учет?

Дело в том, что смысл бухучета не только в том, чтобы верно посчитать расходы и начислить налоги, но и в том, чтобы корректно показать экономические результаты деятельности. Предприятия могут работать более или менее интенсивно, в некоторых отраслях организации вынуждены часто менять оборудование из-за быстрого морального износа, поэтому увеличивается или укорачивается реальный срок службы актива. Это позволяет показать в бухгалтерской отчетности сведения, реально отражающие степень эффективности работы компании.

Читайте так же:  Стоимость «платона» за 1 км

Основные проводки

  1. Начисление амортизации.

Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 02 – начисления по имуществу, занятому в основном производстве (вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

Дт 44 Кт 02 – начисления по торговому оборудованию.

Доначисление в результате переоценки.

Амортизация сданных в аренду активов.

Проводка применяется в случае, если доходы от сдачи имущества в аренду принимаются на счет 91.

Счет 02 «Амортизация основных средств»

05. 05. 2019, Buhscheta.ru

Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Подробнее

20. 01. 2019, Buhscheta.ru

Общий порядок применения с 01.01.2019 ставки НДС 20%. Подробнее

17. 11. 2018, Buhscheta.ru

Международный бухгалтерский стандарт 16 «Имущество, сооружения и оборудование»( Основные средства). Подробнее

Последние встроенные тесты

Бух.Учет на практических примерах

Веб-сайт www.buhscheta.ru направлен на создание бесплатного доступа к полной базе данных бухгалтерских проводок, которые используются в бухгалтерском учете.

Понятная схема учета, где для каждой учетной записи, просто определить, как данная проводка используется в практике бухгалтерии,и какой он может быть по отношению к Вашим счетам.

Амортизация в бухгалтерском учете

Под амортизацией понимается выраженный в денежном измерении износ имущества, возникающий в процессе его использования. Об амортизации в бухгалтерском учете расскажем в нашей консультации.

[3]

Амортизируемое имущество в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете может амортизироваться следующее имущество:

  • основные средства (ОС);
  • нематериальные активы (НМА).

При этом из обеих групп имущества есть исключения:

Неамортизируемые основные средства: Неамортизируемые НМА:
ОС, используемые для целей мобилизационной подготовки и мобилизации, которые законсервированы и не используются в деятельности организации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01 ) НМА с неопределенным сроком полезного использования (абз. 2 п. 23 ПБУ 14/2007 ) ОС некоммерческих организаций (абз. 3 п. 17 ПБУ 6/01 ) НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007 ) ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01 ):
— земельные участки;
— объекты природопользования;
— объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Кроме того, амортизация ОС перестает начисляться в случае их перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объектов (ремонт, модернизация, реконструкция), продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01 ).

Сказанное выше означает: тот факт, что объект является основным средством или нематериальным активом, не предполагает однозначно, что по нему будет начисляться амортизация. Ведь, к примеру, амортизация земельного участка в бухгалтерском учете не начисляется.

Как отразить амортизацию в бухучете

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат, другого имущества или финансового результата. Это зависит от того, где объекты ОС или НМА используются. При этом кредит счетов для ОС и НМА будет всегда один и то же:

[2]

  • для ОС – счет 02 «Амортизация основных средств»;
  • для НМА – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Так, к примеру, бухгалтерская запись Дт 25 Кт 02 означает начисление амортизации основных средств общепроизводственного назначения, т. е. ОС по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

При амортизации оборудования проводка может быть и такой: Дебет счета 26 – Кредит счета 02. Она означает начисление амортизации основных средств общехозяйственного и управленческого назначения (например, компьютера главного бухгалтера).

В разных случаях на суммы начисленной амортизации проводки могут быть самые разнообразные.

Начисление амортизации: проводки

Основные проводки по начислению амортизации ОС и НМА можно представить в таблице:

Дебет счетов Кредит счетов
08 «Вложения во внеоборотные активы» 02 «Амортизация основных средств»
05 «Амортизация нематериальных активов» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 91 «Прочие доходы и расходы» и др.
Видео (кликните для воспроизведения).

Необходимо помнить, что баланс формируется в нетто-оценке. Это значит, что суммы начисленной амортизации по ОС и НМА вы в нем не найдете. Ведь амортизируемые активы отражаются в балансе по стоимости за минусом начисленной амортизации, т. е. по остаточной стоимости. Так, поскольку на счете 01 по дебету отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов ОС, на счете 02 по кредиту – амортизация по ним, в балансе по строке «Основные средства» будет отражена остаточная стоимость ОС, определяемая так: счет 01 минус счет 02.

Источники


  1. Волеводз, А. Г. Международный розыск, арест и конфискация полученных преступным путем денежных средств и имущества (правовые основы и методика) / А.Г. Волеводз. — М.: Юрлитинформ, 2015. — 477 c.

  2. Поляков М. П., Федулов А. В. Правоохранительные органы; Юрайт, Юрайт — Москва, 2010. — 176 c.

  3. Басовский, Л. Е. История и методология экономической науки / Л.Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 240 c.
  4. Сокиркин В. А., Шитарев В. С. Международное морское право. Часть 6. Международное морское экологическое право; Издательство Российского Университета дружбы народов — Москва, 2009. — 224 c.
  5. Габов, А. В. Ликвидация юридических лиц. История развития института в российском праве, современные проблемы и перспективы: моногр. / А.В. Габов. — М.: Статут, 2011. — 304 c.
Счет 02 «амортизация основных средств»
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here