Раздельный учет ндс

Важный материал на тему: "Раздельный учет ндс" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Раздельный учет НДС

Раздельный учет входного НДС надо вести, если у вас есть и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. Например, вы продаете товары с НДС и получаете проценты по займу или вносите имущество в уставный капитал п. 4 ст. 170 НК РФ, Письма Минфина от 09.06.2018 N 03-07-11/40141, от 29.11.2010 N 03-07-11/460 .

Доходы, не облагаемые НДС, не связаны с реализацией. Например, при получении процентов по депозиту, договорных санкций

[3]

Экспорт товаров, не отнесенных к сырьевым

Раздельный учет можно организовать в бухучете — на счете 19. В учетной политике укажите, что используете отдельные субконто — НДС, принимаемый к вычету; НДС, учитываемый в стоимости товаров, работ, услуг; НДС, который нужно распределить.

Входной НДС по общехозяйственным расходам по итогам квартала распределите между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально их доле в общем объеме реализации п. п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ .

Стоимость товаров, работ и услуг — это выручка от их продажи без НДС Письмо ФНС от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4414 .

При выдаче займов долю необлагаемых операций считайте так: и в необлагаемую, и в общую стоимость товаров включите полученные проценты пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

При продаже ценных бумаг в расчете пропорции учитывайте не выручку, а прибыль от операции пп. 5 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

Часть НДС по общехозяйственным расходам, которая относится к облагаемым операциям, примите к вычету, оставшуюся — включите в стоимость товаров или спишите в расходы. Если выполняется правило 5 процентов, можно принять к вычету весь налог.

НДС по основным средствам, приобретенным для облагаемых и необлагаемых операций в первом или втором месяце квартала, можно распределять по итогам месяца пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ .

Организация ведет раздельный учет входного НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ, в бухгалтерском учете на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» по соответствующим субконто:

  • НДС, принимаемый к вычету;
  • НДС, учитываемый в стоимости;
  • НДС, который надо распределить.

НДС по товарам, работам и услугам, предназначенным для операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, организация:

  • распределяет на последнее число квартала в порядке, установленном п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • полностью принимает к вычету в кварталах, когда расходы на не облагаемые НДС операции не превышают 5 процентов общей величины расходов на производство и реализацию (правило 5 процентов). Часть общехозяйственных расходов, относящуюся к необлагаемым операциям, организация рассчитывает пропорционально доле прямых расходов на не облагаемые НДС операции в общей величине прямых расходов.

Входной НДС за квартал по товарам, работам, услугам: предназначенным только для деятельности, облагаемой НДС, — 200 000 руб.; по работам и услугам для необлагаемой деятельности — 25 000 руб.; подлежащий распределению (по общехозяйственным расходам) — 30 000 руб., из них 20 000 руб. — по арендной плате за офис, 10 000 руб. — по канцтоварам. В течение квартала 60% канцтоваров выданы работникам.

Выручка организации за квартал — 2 030 000 руб. (без учета НДС), в том числе выручка от продаж, облагаемых НДС, — 1 800 000 руб., от продаж, не облагаемых НДС, — 230 000 рублей.

На последнее число квартала распределяем НДС по общехозяйственным расходам. Доля облагаемых операций — 88,67% (1 800 000 руб. / (1 800 000 руб. + 230 000 руб.)). Из 20 000 руб. НДС по арендной плате к вычету принимаем 17 734 руб. (20 000 руб. x 88,67%), оставшиеся 2 266 руб. (20 000 руб. — 17 734 руб.) списываем в расходы.

Из 10 000 руб. НДС по канцтоварам к вычету принимаем 8 867 руб. (10 000 руб. x 88,67%). Оставшиеся 1 133 руб. (10 000 руб. — 8 867 руб.) распределяем между канцтоварами, выданными работникам и оставшимися на складе. НДС по канцтоварам, выданным работникам, — 679,8 руб. (1 133 руб. x 60%) списываем в расходы. НДС по оставшимся канцтоварам — 453,2 руб. (1 133 руб. — 679,8 руб.) включаем в их стоимость.

[1]

Проводка Операция Сумма, руб.
В течение квартала
Д 19.03/к вычету — К 60 Учтен НДС по товарам для облагаемой деятельности 200 000
Д 68 — К 19.03/к вычету Принят к вычету НДС по товарам для облагаемой деятельности 200 000
Д 19.04/в стоимость — К 60 Учтен НДС по работам и услугам для необлагаемой деятельности 25 000
Д 44 (20, 26) — К 19.04/в стоимость НДС по работам и услугам для необлагаемой деятельности включен в их стоимость 25 000
Д 19.03/к распределению — К 60 Учтен НДС по канцтоварам 10 000
Д 19.04/ к распределению — К 60 Учтен НДС по аренде 20 000
На последнее число квартала
Д 68 — К 19.04/к распределению Часть НДС по арендной плате принята к вычету 17 734
Д 44 (26) — К 19.04/к распределению Часть НДС по арендной плате отнесена на расходы 2 266
Д 68 — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам принята к вычету 8 867
Д 44 (26) — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам отнесена на расходы 679,8
Д 10 — К 19.03/к распределению Часть НДС по канцтоварам включена в их стоимость 453,2

Выручка от облагаемой НДС деятельности за квартал — 10 000 000 руб. (без учета НДС), проценты по выданному займу — 100 000 руб. Входной НДС по общехозяйственным расходам — 200 000 руб.

В конце квартала организация проверяет, выполняется ли правило 5 процентов. Правило выполняется — организация принимает к вычету весь НДС по общехозяйственным расходам.

Как вести раздельный учет НДС: общие правила

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством. Однако нормы, посвященные раздельному учету, настолько «сырые», что при практическом применении вызывают у бухгалтеров множество вопросов. В этой статье на самые распространенные вопросы об общих правилах ведения раздельного учета отвечает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант ООО «Консалтинговая группа «Такс Оптима».

Облагаемые и необлагаемые операции

Раздельный учет необходим из-за того, что по необлагаемым операциям фирмы не могут поставить «входной» НДС к вычету (вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль), а по облагаемым — могут. Обратите внимание: при отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по операциям необлагаемым (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Также отметим, что к необлагаемым НДС операциям в целях ведения раздельного учета относятся не только те, что поименованы в статье 149 Налогового кодекса («Операции, освобождаемые от налогообложения»), но и следующие операции:
— подпадающие под ЕНВД;
— реализация товаров, работ и услуг, если местом их реализации признается иностранное государство;
— операции, осуществляемые фирмами и предпринимателями, которые воспользовались освобождением от обязанностей плательщика НДС на основании статьи 145 НК РФ (освобождение предоставляется, если сумма выручки без учета налога за три предшествующих месяца не превысила 2 миллиона рублей);
— операции, которые не признаются реализацией в соответствие с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

[2]

Метод «прямого счета»

Порядок ведения раздельного учета должен быть прописан организацией в учетной политике. По сути же этот порядок строго регламентирован законодательством. Ведь компании не дано право самостоятельно определять показатели, по которым будет распределяться «входной» НДС. Иначе говоря, компания может воспользоваться только тем порядком, который прописан в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Изобретать иной порядок, отличающийся от порядка, установленного Налоговым кодексом, она не вправе.
Итак, каков алгоритм ведения раздельного учета, прописанный в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса?

Читайте так же:  Форма енвд-2

В первую очередь, нужно обособить те расходы, которые прямо относятся к облагаемым НДС операциям и те, которые относятся к операциям, необлагаемым НДС (как правило, это прямые расходы). Соответственно, будет обособляться и учтенный по ним НДС. Это достигается путем введения субсчетов, например, к счету 19 открываются субсчета «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для облагаемых операций», «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для необлагаемых операций». НДС, отраженный по первому субсчету, относится к вычету (Дт 68 Кт 19), а налог по второму субсчету включается в стоимость товаров (работ, услуг) (Дт 41 (10, 20) Кт 19).

Проще говоря, в отношении «входного» НДС по прямым расходам нужно использовать метод «прямого счета». То есть распределять налог специальным расчетным путем не надо. Но это возможно только в том случае, если к моменту оприходования материалов или товаров бухгалтеру уже известно, к какому виду операций (облагаемому или необлагаемому) относится приобретенный материал или товар. Зачастую именно этой информации у бухгалтера как раз и нет. Как поступать в таких случаях?

Вычет всего НДС и его частичное восстановление

Некоторые компании поступают просто: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, использованные в необлагаемых операциях (например, для розничной торговли, подпадающей под ЕНВД). Хотим предупредить, что Минфин такой подход не одобряет (письмо от 14.05.08 № 03-07-11/192). Аргументация чиновников такова: если организация, осуществляющая облагаемые и необлагаемые НДС операции, в момент оприходования товаров принимает весь «входной» НДС по ним к вычету, значит, она не ведет раздельный учет.

Тот факт, что фактически раздельный учет осуществляется компанией по мере реализации товаров (когда становится известно предназначение товара) через восстановление, налоговиками обычно во внимание не принимается, так как раздельный учет, по их мнению, должен осуществляться непосредственно в момент принятия товаров к учету. И если в этот момент весь НДС принимается к вычету, то налоговики отказывают налогоплательщикам в праве на вычет.

Подобную ситуацию рассматривал, в частности, ФАС Поволжского округа (постановление от 13.03.09 № А65-27436/07). В указанном деле предприниматель, который продавал товар оптом и в розницу, сначала принимал к вычету НДС по товарам, которые в периоде принятия к учету так и не были реализованы. А в периоде продажи восстанавливал НДС по товарам, использованным во «вмененной» деятельности (розничная торговля). Указанный порядок был закреплен предпринимателем в учетной политике. Суд признал такой порядок соответствующим Налоговому кодексу.

Не применять вычет до выяснения назначения товара

В этой связи менее рискованным представляется такой вариант, при котором вычет не применяется организацией до тех пор, пока не станет известно предназначение товара. Правда, если товар приобретается в одном квартале, а реализуется в другом, то встает вопрос: каким образом компании могут воспользоваться своим право на вычет? С одной стороны, право на вычет возникает в периоде принятия товара к учету, с другой стороны, предназначение расхода стало известно в другом квартале.

На наш взгляд, более правильным будет являться вариант с составлением уточненной декларации. Но мы понимаем, что в таком случае организации придется «уточняться» регулярно, каждый квартал, а это крайне неудобно. Кроме того, такие действия сразу привлекут внимание налоговиков — ведь в уточненной декларации сумма НДС к уплате всегда будет ниже за счет увеличения суммы налоговых вычетов.

Поэтому оптимальным вариантом, на наш взгляд, будет являться принятие к вычету НДС в момент реализации товаров, то есть в момент, когда становится известно, что в отношении этого товара соблюдено одно из главных условий для вычета — участие в операциях, облагаемых НДС.

Безусловно, при желании и в этом варианте можно найти свои недостатки. Налоговики, например, могут указать, что в периоде реализации вычет применятся компанией неправомерно, так как право на вычет возникает только в периоде принятия товара к учету. Но на это можно привести такой контраргумент: условием для вычета является участие расходов в операциях, облагаемых НДС, а в момент принятия товара к учету еще неизвестно, будет соблюдено данное условие или нет. Поэтому право на вычет правомерно возникает в том периоде, в котором эта информация становится известной, то есть в момент реализации товаров.

Можно ли не использовать метод «прямого счета»?

На практике бывает, что произведенные организацией прямые расходы нельзя напрямую отнести к какому-то одному виду деятельности (не позволяет применяемый на предприятии учет). Это затрудняет учет сумм «входного» НДС. В таком случае можно использовать другой способ. Он заключается в том, чтобы уже в периоде оприходования товара осуществлять распределение сумм «входного» НДС. При этом следует исходить из пропорции, рассчитываемой по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за данный налоговый период. Поскольку данные за квартал могут быть известны только по окончании квартала, то и сумма вычета будет известна только по окончании квартала.

Судебная практика подтверждает возможность выбора метода распределения НДС по прямым расходам. Например, в Постановление ФАС Поволжского округа от 25.10.06 № А72-3214/06-6/154 говорится так:
«По товарам, работам, услугам, которые используются при осуществлении операций, либо облагаемых НДС, либо не облагаемых НДС, (то есть такие товары не участвуют в общехозяйственной деятельности) п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляет возможность определять сумму «входящего» НДС в абсолютной сумме — либо в стоимости товара, либо принимать к вычету в соответствии со ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации без расчета пропорции реализованного товара (то есть способом, примененным заявителем)».

Как видим, Налоговый кодекс предоставляет возможность определять сумму вычета по прямым расходам методом «прямого счета», но не обязывает это делать. Поэтому организация выбирает тот вариант, который ей удобнее применять, после чего закрепляет выбранный порядок в своей учетной политике.

Читайте так же:  Неполный рабочий день трудовой кодекс

Раздельный учет НДС. Особенности, налоговые риски и пути их минимизации

Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор «Бурмистр.ру»
www.burmistr.ru

Про раздельный учет НДС при одновременном совершении операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых, слышало большинство налогоплательщиков, так как пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса достаточно «старая» норма. Однако, данный вопрос и сейчас не потерял своей актуальности, так как в НК РФ недавно появились новые необлагаемые НДС операции, а налоговики особенно тщательно исследуют правильность исчисления НДС, если налогоплательщик обязан вести раздельный учет. В статье мы рассмотрим основные особенности раздельного учета НДС.

1. Ситуации, когда необходим раздельный учет НДС

Если налогоплательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, на него возложена обязанность вести раздельный учет таких операции (п.4 ст.149 НК РФ). Данный пункт НК РФ, как правило, не вызывает у налогоплательщика большого количества вопросов, так как касается НДС полученного в составе выручки и перечень необлагаемых НДС операций четко обозначен в статье 149 НК РФ.

Однако, существует еще и «входной» НДС, который при одновременном осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций, в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ:

— при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в необлагаемых НДС видах деятельности «входящий» НДС учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг);

— при использовании приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемых НДС видах деятельности «входящий» НДС принимается к вычету в порядке, установленном НК РФ;

— при одновременном использовании приобретенных товаров в облагаемых и необлагаемых НДС операциях, «входящий» НДС либо принимается к вычету, либо учитывается в стоимости товаров (работ, услуг). Распределение НДС производится исходя из пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются для облагаемых и необлагаемых видов деятельности.

Пропорция для распределения НДС определяется по формуле:

= Стоимость отгруженных товаров, реализация которых подлежит налогообложению / Общая стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

2. Санкции за отсутствие раздельного учета НДС

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета по НДС, вычет будет признан неправомерным по всем товарам, которые приобретены для использования одновременно в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС, а не только по тем, которые используются в операциях, не подлежащих обложению НДС. Использовать какую-либо расчетную методику в данном случае налоговики не вправе ( Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.09.2008 № А56-39974/2007 ), а значит, при проведении проверок проверяющие однозначно будут снимать все вычеты, так как это выгодно и им, и бюджету.

Второй неприятной утратой для налогоплательщика, у которого отсутствует раздельный учет по НДС, станет невозможность учесть «снятый» налоговым органом вычет при исчислении налога на прибыль. Вся сумма входного НДС должна в данном случае покрываться за счет собственных средств (п. 4 ст. 170 НК РФ).

3. Разработка собственной методики раздельного учета.

Глава 21 НК РФ не устанавливает конкретный порядок ведения раздельного учета. Поэтому вы вправе самостоятельно определить методику ведения такого учета и закрепить его в своей учетной политике.

Начать разработку методики стоит с определения «исходной точки» для распределения.

Дело в том, что в п.4 ст.170 НК РФ указано, что пропорция для распределения «входящего» НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период

Что конкретно понимается под стоимостью товаров (работ, услуг) в статье 170 НК РФ не указано, поэтому возможны 2 варианта распределения:

— исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг). Такой подход является наиболее распространенным и не вызывает вопросов у налоговых органов.

— исходя из себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). При использовании данного подхода не исключены спорные ситуации с налоговыми органами. Однако, при закреплении данного варианта распределения в Учетной политике налогоплательщика, суды встают на его сторону. Так ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13 августа 2010 г. по делу N А42-115/2009 , указал, что метод распределения «входного» НДС, когда критерием является себестоимость готовой продукции, реализация которой признается объектом обложения НДС, в общей себестоимости отгруженной готовой продукции, не противоречит п.4 ст.170 НК РФ.

Обращаем Ваше внимание на следующие особенности определения пропорции распределения «входного» НДС:

1) Применение какой-либо иной методики распределения, за исключением двух указанных выше, неправомерно. Суды в данном случае встают на сторону проверяющих ( Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 N А33-7683/08-Ф02-959/09 ).

2) Определяя стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) необходимо учесть как стоимость товаров (работ, услуг), которые реализованы как на территории РФ, так и стоимость товаров (работ, услуг), реализованных за ее пределами (см. Определение ВАС РФ от 30.06.2008 N 6529/08 ).

3) Доходы налогоплательщика, которые не признаются выручкой от реализации товаров (работ, услуг), при расчете пропорции учитывать не нужно. К таким доходам, например, относятся проценты по банковским депозитам и остаткам на банковских счетах, дивиденды по акциям ( Письмо Минфина России от 11.11.2009 N 03-07-11/295 ).

4) Полученные налогоплательщиком из бюджета суммы субсидий (дотаций, компенсаций) при расчете пропорции не учитываются. Такова позиция Минфина России, изложенная в Письме от 27.03.2009 N 03-07-07/22 и Письме от 25.02.2009 N 03-07-11/45 . Аналогичной позиции придерживаются и суды:

Документальное подтверждение наличия раздельного учета

Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которые должен составлять налогоплательщик с целью подтверждения наличия у него раздельного учета по НДС. Поэтому, основная задача налогоплательщика сводится к наиболее четкому разграничению в налоговом и бухгалтерском учете облагаемых и необлагаемых НДС операций.

В бухгалтерском учете, на наш взгляд, достаточно «разделения» НДС по облагаемым и необлагаемым видам деятельности с помощью отдельных субсчетов к счетам бухгалтерского учета. Для этого необходимо:

— открытие субсчетов к счету 19 и раздельный учет на них сумм налога по видам деятельности;

— вести учет облагаемой и не облагаемой НДС хозяйственной деятельности на иных счетах бухгалтерского учета;

— в рабочем плане счетов бухгалтерского учета указать соответствующие дополнительные субсчета;

— наличие подтверждения раздельного учета налога в оборотно-сальдовых ведомостях к субсчетам и счетам бухгалтерского учета;

В налоговом учете необходимо создать отдельные регистры налогового учета, в которых будет отражаться распределение «входного» НДС. Данные регистры должны формироваться каждый налоговый период, то есть раз в квартал. Самая оптимальная форма – таблица в формате Excel.

Требовать от Вас каких-либо другие налоговые регистры, кроме составляемых Вами, налоговые органы не вправе, так как составление регистров право, а никак не обязанность налогоплательщиков.

Обращаем внимание на то, что со 2 сентября 2010 года выросли штрафы, указанные в статье 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения». В соответствии с новой редакцией ст.120 НК РФ отсутствие регистров налогового учета приравнивается к грубому нарушению правил учета доходов и расходов.

Таким образом, отсутствие налоговых регистров, подтверждающих ведение раздельного учета по НДС, обернется для налогоплательщика штрафом. Размер штрафа составит 10 000 рублей, если регистры отсутствовали квартал и 30 000 рублей, если регистры отсутствовали несколько кварталов.

Читайте так же:  Форма 5 – приложение к бухгалтерскому балансу

Подробно о новых размеров штрафов можно прочитать в статье « Новая редакция Части 1 НК РФ – со 2 сентября 2010 года штрафы вырастут многократно », размещенной на нашем сайте.

Следующий этап разработки: закрепление выбранного метода в Учетной политике

Необходимость закрепления в Учетной политике методики раздельного учета НДС вызывает много вопросов. Причина их чаще всего связана с тем, что на практике возникают ситуации, когда налогоплательщик начинает осуществлять деятельность, не подлежащую обложению НДС, уже после утверждения учетной политики и представления её налоговому органу.

В такой ситуации налогоплательщику приходится работать по «неполной» Учетной политике, в которой нет никаких ссылок на методику раздельного учета. Бояться в данном случае нечего, так как есть достаточно обширная судебная практика, в которой суды указывали, что отсутствие в учетной политике методики ведения раздельного учета не является нарушением

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 по делу N А47-7598/07 (Определением ВАС РФ от 20.11.2008 N 14450/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

В тоже время, рекомендуем Вам как можно более полно описать в Учетной политике методику раздельного учета, так как это поможет минимизировать налоговые риски уменьшит количество вопросов проверяющих.

4. Восстановление НДС со стоимости основных средств

Налогоплательщик, при использовании ранее приобретенных товаров (работ, услуг) для операций не облагаемых НДС, обязан восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС, ранее принятый к вычету. (п.3 ст.170 НК РФ)

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

Таким образом, на момент начала осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, налогоплательщику необходимо определить перечень имущества и основных средств, которые так или иначе будут использоваться в необлагаемых операциях. По всем этим объектам необходимо провести восстановление НДС.

При составлении перечня обратите особое внимание на объекты основных средств, которые используются в управлении организацией, так как эти объекты в дальнейшем будут использоваться и в облагаемых и в необлагаемых видах деятельности. Следовательно, по ним также необходимо произвести восстановление НДС.

В данной статье мы попытались отразить основы раздельного учета по НДС. Описать в отдельно взятой статье весь спектр особенностей проблем, особенностей и мнений по раздельному учету НДС попросту невозможно.

В случае возникновения у Вас вопросов по данному материалу компания «Бурмистр.ру» готова подготовить индивидуальную консультацию, разработать методику раздельного учета НДС, а также защитить Ваши интересы в налоговой инспекции и суде.

Обращайтесь и мы Вам поможем.

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
  • Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
  • Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством. Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Читайте так же:  Формы и методы финансового контроля

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Когда нужно вести раздельный учет «входного» НДС?

26.09.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Раздельный учет «входного» НДС надо вести, когда компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем у нее есть хотя бы одна из следующих операций (п. 4 ст. 149, п. 10 ст. 165, п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857):

  • или операции, не облагаемые НДС по ст. 149 НК РФ, в частности предоставляет займы, продает или передает в оплату поставщикам векселя третьих лиц (Письма Минфина от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79, от 29.11.2010 N 03-07-11/460);
  • или операции, по которым уплачивается ЕНВД;
  • или продажа товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11);
  • или продажа товаров (работ, услуг) на экспорт (Письмо ФНС от 31.10.2014 N ГД-4-3/22600).

При отсутствии раздельного учета «входного» НДС такая компания не сможет принимать к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно:

  • для облагаемых и для не облагаемых НДС операций (Письмо Минфина от 11.01.2007 N 03-07-15/02);
  • для экспортных операций и для операций на внутреннем рынке.

Не надо вести раздельный учет, если компания исчисляет НДС по ставкам 18 или 10% и вместе с тем получает не облагаемые НДС доходы, не связанные с реализацией, например (Письма Минфина от 18.08.2014 N 03-07-05/41205, от 17.05.2012 N 03-07-11/145):

  • проценты по договору банковского вклада или счета;
  • проценты по ценным бумагам (в т.ч. векселям);
  • дивиденды;
  • санкции за нарушение договоров (неустойки).

Можно не вести раздельный учет НДС, если вы применяете «правило 5 процентов». При этом нужно вести раздельный учет расходов по облагаемым и необлагаемым операциям.

Раздельный учет НДС

Если приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС, то вся сумма входного налога принимается к вычету. Если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности, то входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т. е. увеличивает «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, ст. 172 НК РФ).

Но если приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах), то необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета нужно прописать в учетной политике (Письмо Минфина России от 20.11.2017 № 03-07-11/76412 ).

Создать учетную политику вам поможет наш Конструктор.

Методика раздельного учета НДС

Чтобы понять, какую сумму НДС за квартал можно принять к вычету, а какую – списать в расходы, применяется следующая методика.

ШАГ 1. Рассчитывается доля облагаемой НДС выручки в общем объеме выручки

ШАГ 2. Определяется непосредственно сама сумма НДС, принимаемая к вычету

ШАГ 3. Определяется сумма НДС, подлежащая включению в стоимость товаров (работ, услуг) или списанию в расходы

Если в квартале не было выручки

В случае отсутствия в течение квартала реализации товаров (работ, услуг) методику раздельного учета НДС организация может разработать сама, прописав ее в своей учетной политике (Письмо Минфина России от 26.09.2014 N 03-07-11/48281 ). Но возникает вопрос, какой показатель в таком случае брать за основу для определения пропорции? Это может быть, к примеру, величина расходов по разным видам деятельности.

Если не облагаемых НДС операций мало

Раздельный учет входного НДС можно не вести, если работает, так называемое, «правило 5-ти %» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Т.е. если за квартал расходы по необлагаемым операциям составляют менее 5% в общем объеме расходов за этот период. Но в этом случае входной НДС можно принять к вычету по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, как облагаемых, так и не облагаемых НДС одновременно. НДС же со стоимости товаров (работ, услуг), используемых только в необлагаемых операциях, принять к вычету нельзя.

Если не вести раздельный учет НДС

Тогда входной НДС нельзя ни принять к вычету, ни учесть в расходах (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ).

А если вы не пропишете в учетной политике порядок ведения раздельного учета НДС, но по факту будете его применять, то, по идее, никаких претензий со стороны налоговиков к вам быть не должно, но вам нужно будет доказать, что раздельный учет вы все-таки ведете.

Все о раздельном учете НДС

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

  • что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
  • что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Читайте так же:  Справка о балансовой стоимости активов

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

  • вести учет в общем порядке;
  • вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21.06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44.01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

  • дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
  • проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
  • дисконты по векселям.

Что касается ЕНВД, то налоговики долгое время не могли прийти к единому мнению, входят ли расходы по деятельности, переведенной на эту систему налогообложения, в «правило 5%». Бытовало мнение, что поскольку на плательщиков ЕНВД нельзя распространить порядок из пункта 4 статьи 170 НК РФ, то для расходов по облагаемой этим налогом деятельности применять указанное правило нельзя. Однако такая точка зрения неоднократно оспаривалась судами. В результате ФНС в своем письме от 17.02.2010 № 3-1-11/[email protected] указала, что поскольку в пункте 2 статьи 170 приводятся в том числе и операции, которые осуществляют плательщики ЕНВД, то положение пункта 4 и той же статье применяется и в отношения операций, которые переведены на ЕНВД.

Как рассчитать долю НДС по необлагаемым операциям

Если наряду с облагаемой НДС деятельностью компании производит и необлагаемые операции, то доля расходов на них в общей величине совокупных затрат рассчитывается на базе расходов, признанных в налоговом периоде для целей отчета о прибылях и убытках.

Доля необлагаемых расходов = Сумма затрат на производство и реализацию ТРУ по необлагаемым операциям / Сумма расходов (Дт 90.02, Дт 90.07, Дт 90.08, Дт 91.02) минус НДС, начисленный при реализации учитываемых на этих счетах активов.

В результате получается значение в процентах, соответствующее доле расходов по необлагаемым операциям в общей величине расходов. К полученному значению и применяется «правило 5%». Другими словами, если доля необлагаемых операций меньше 5%, то весь НДС можно предъявить к вычету.

Внимание! В этом случае к вычету предъявляется только налог по ТРУ, применяемым и для облагаемых, и для необлагаемых операций. Тот НДС, который предъявлен по товарам, относящимся строго к необлагаемой НДС деятельности, к вычету не заявляется (определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.

При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4.1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.

В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.

Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС

Каждый период, за который доля совокупного расхода по необлагаемым операциям превышает 5% от общего расхода, необходимо производить расчет суммы НДС, который будет включен в состав расходов либо отнесен на стоимость материалов или основных средств.

Расчет производится по формуле:

Налог, предъявленный налогоплательщику х доля НДС по необлагаемым операциям (см. предыдущий абзац).

Под налогом, предъявленным налогоплательщику, понимается:

  • для НДС, включаемого в состав расходов — сумма входного налога по приобретенным ТРУ, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
  • для НДС, включаемого в стоимость ТМЦ — сумма входного налога по приобретенным ТМЦ, признанным в составе расходов за квартал и относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
  • для НДС, подлежащего включению в стоимость ОС и НМА — сумма входного налога по указанным объектам, участвующим одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Таблица 1. Распределение НДС при доле расходов по необлагаемым операциям более 5%

Счет

Вид доходов

Видео (кликните для воспроизведения).

Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4), включается в состав:

Источники


  1. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.

  2. Теория государства и права. — М.: Инфра-М, Норма, 2011. — 496 c.

  3. ред. Шубин, В.В. Сборник постановлений Пленума Верховного Суда РСФСР (1961-1983 гг.); М.: Юридическая литература, 2012. — 432 c.
  4. Сю, Эжен Жертва судебной ошибки / Эжен Сю. — М.: Новелла, 2016. — 416 c.
  5. Научно-практический комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации с постатейными материалами и судебной практикой / Под редакцией С.А. Боголюбова. — М.: Юрайт, 2018. — 800 c.
Раздельный учет ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here