Расходы банка при усн «доходы минус расходы»

Важный материал на тему: "Расходы банка при усн «доходы минус расходы»" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Когда бухгалтер может ошибиться, списывая на расходы при УСН услуги банка

«Упрощенка», 2013, N 4

Из этой статьи вы узнаете:

  1. Как учесть суммы, уплачиваемые банку при получении кредита.
  2. Можно ли учитывать при налогообложении расходы по выпуску и обслуживанию зарплатных карт.
  3. Нужно ли нормировать расходы на оплату банковской гарантии.

Каждая организация и большинство индивидуальных предпринимателей имеют расчетный счет в банке, а значит, регулярно оплачивают расчетно-кассовое обслуживание. Однако спектр банковских услуг для бизнеса не ограничивается лишь обслуживанием расчетного счета. Кредиты, депозиты, гарантии — все эти услуги также предоставляет банк, и, пользуясь ими, вы должны платить.

При УСН расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, учитываются на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И может показаться, что любые суммы, уплаченные банку, можно признать в налоговом учете на основании данной нормы. Однако это заблуждение. Дело в том, что данный подпункт позволяет отражать только проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг. И здесь речь идет лишь о тех услугах, которые перечислены в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон N 395-1). Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124.

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Расходы в налоговом учете вы не отражаете. Поэтому статья будет вам интересна, если вы планируете сменить объект налогообложения.

Получается, что, прежде чем записать конкретную сумму в Книгу учета доходов и расходов, вам нужно заглянуть в Закон N 395-1 и проверить, является ли оказанная услуга банковской. Понятно, что большинство традиционных банковских операций в этом Законе указано. Однако сейчас спектр услуг, которые готовы оказывать кредитные учреждения, растет с каждым годом. И, чтобы вы могли обезопасить себя от возможных ошибок, информацию из Закона N 395-1 о том, какие услуги являются банковскими, мы представили в табл. 1. Понятно, что кредитные учреждения могут заниматься и теми операциями, которые в списке не указаны, однако при УСН плату за такие операции безопаснее не учитывать. Далее в статье мы поговорим о ситуациях, которые вызывают спорные моменты при отражении расходов на оплату услуг банка.

Перечень банковских услуг и операций, не являющихся банковскими, но осуществляемых кредитными организациями

Ситуация N 1. В банке получен кредит

Оформляя кредит, приходится оплачивать банку комиссию за предоставление дополнительных услуг: открытие ссудного счета, смену условий по кредиту, досрочное погашение долга и др. Возможность учета стоимости такой комиссии в расходах при «упрощенке» будет зависеть от того, какая форма платежа предусмотрена вашим договором с банком.

Если комиссия банка выражена в твердой сумме, например в рублях, то вы сможете учесть ее в составе расходов при упрощенной системе налогообложения в полном размере после оплаты (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 19.10.2011 N 03-03-06/1/675.

[1]

Если же платеж установлен в процентах от какого-либо показателя, например от суммы кредита, то с признанием затрат могут возникнуть сложности. Поскольку чиновники часто рассматривают такие платежи как скрытые проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/142). А проценты при налогообложении учитываются не в полной сумме, а в пределах норм ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть, прежде чем списать траты, нужно определить норму либо исходя из средней ставки процентов по договору займа, либо исходя из ставки рефинансирования.

В то же время есть судебные решения, где говорится о том, что подобные комиссии являются самостоятельными услугами банка и ограничений на признание таких услуг в НК РФ нет. Вне зависимости от того, как определен размер вознаграждения — в фиксированной сумме или в процентах от суммы займа либо иных показателей (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2012 N А40-43771/11-90-188, от 11.04.2011 N КА-А40/1664-11-2 и ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 N А13-9281/2008).

Таким образом, если вы не готовы отстаивать право на учет подобных расходов в суде, рекомендуем вам все-таки нормировать платежи, установленные в процентах. Или же попробуйте договориться с банком, чтобы он прописал в кредитном договоре фиксированную сумму вознаграждения.

Пример 1. Налоговый учет расходов на открытие кредита

ООО «Мечта» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Согласно учетной политике организации расходы по кредитам нормируются по ставке рефинансирования Банка России. 1 февраля 2013 г. ООО «Мечта» заключило с банком кредитный договор на сумму 1 000 000 руб. сроком на один год под 20% годовых. Проценты уплачиваются в последний день каждого месяца. Кроме того, за открытие кредита 1 февраля фирма уплатила единовременно 10 000 руб. комиссии.

Так как плата за открытие кредита представлена фиксированной величиной, то всю сумму вознаграждения банку в размере 10 000 руб. ООО «Мечта» включит в расходы 1 февраля 2013 г. Сумма процентов по кредиту за февраль банку (в феврале — 28 дней) составляет 15 342,5 руб. (1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.).

Норма процентов, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования, равной 8,25%, составила 11 391,8 руб. (1 000 000 руб. x 8,25% x 1,8 : 365 дн. x 28 дн.).

Поскольку сумма фактически начисленных процентов превышает нормируемую, ООО «Мечта» учтет в затратах при исчислении единого налога 11 391,8 руб.


В Книге учета доходов и расходов общество отразит все операции, как показано в табл. 2.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Мечта» за I квартал 2013 года

Ситуация N 2. Оплачено изготовление и обслуживание зарплатных карт

Все расходы, понесенные в связи с открытием зарплатных счетов своим сотрудникам, можно разделить на три вида:

  • затраты по изготовлению зарплатных карт;
  • вознаграждение за обслуживание карт (обычно взимается сразу годовая стоимость);
  • комиссия за перечисление зарплаты на счета сотрудников.

Однако учесть такие расходы при УСН будет проблематично, так как подобные услуги кредитных организаций, как видно из табл. 1 на с. 71, не относятся к банковским. Тем не менее некоторые виды трат чиновники все-таки разрешают списывать на затраты при «упрощенке». Но их позиция достаточно противоречива.

Читайте так же:  Унифицированная форма т-12

Плата за изготовление зарплатных карт. Финансисты против признания таких расходов при УСН. Ведь помимо того, что услуги по изготовлению карт в списке банковских операций не поименованы, они еще являются затратами в пользу работников, которые при налогообложении не учитываются (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 14.07.2009 N 03-11-06/2/124 и от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). Налоговики же разрешают учитывать расходы по выпуску карт, объясняя это тем, что карта способствует реализации обязанности по выплате зарплаты. А выплата зарплаты, в свою очередь, обеспечивает экономию расходов (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107). Такое мнение контролеров поддержали и судьи (Постановления ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1 и ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 N А12-11353/06-С60).

Вознаграждение за обслуживание зарплатных счетов. Минфин против учета такой комиссии в расходах при УСН, так как считает, что она должна взиматься банком с самих работников (Письмо от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74). А налоговики разрешают признавать плату за обслуживание зарплатных счетов. При этом они рекомендуют списывать такие расходы равными долями в течение налогового периода. Такая точка зрения высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599. Правда, это разъяснение ФНС адресовано плательщикам налога на прибыль. Однако указанной там позицией могут руководствоваться и «упрощенцы».

Комиссия за перечисление зарплаты на счета работников. Минфин России считает такие затраты обоснованными (Письмо от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88). И разрешает учитывать их при налогообложении в полном объеме.

Как видим, мнения в отношении возможности учета при УСН расходов по банковским картам различаются. Если вы приняли решение признать подобные затраты при налогообложении, советуем вам в положении об оплате труда или в правилах внутреннего трудового распорядка прописать два дополнительных условия:

  • заработная плата выплачивается путем перечисления ее на банковские карты работников;
  • работодатель несет все затраты по изготовлению и обслуживанию зарплатных карт.

Дополнительная информация о том, как расходы на выплату зарплаты через карточки можно обосновать, читайте во врезке на с. 76.

Примечание. Как аргументировать обоснованность расходов на зарплатные карты

Ирина Жалонкина, заместитель начальника контрольного отдела УФНС России по Томской области

  • Ранее налоговые органы придерживались мнения, что организация, применяющая УСН, не может при расчете налоговой базы учитывать расходы на вознаграждения за перевод зарплаты на счета сотрудников и обслуживание банковских карт, предназначенных для перечисления зарплаты работникам. Вместе с тем в Письме от 20.04.2009 N 03-03-06/2/88 Минфин России изменил свою позицию и указал, что расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также с перечислением и выплатой зарплаты, являются экономически обоснованными расходами и могут учитываться в целях налогообложения. В настоящее время подтвердить экономическую обоснованность расходов на оплату таких услуг можно следующим образом.

Аргумент 1. Выплата зарплаты на банковские карты обеспечивает значительную экономию расходов по оплате труда (отсутствуют затраты на доставку наличных денег от банковских учреждений до мест выдачи зарплаты и их охрану в период перевозки).

Аргумент 2. Благодаря расчетам по карте персонал не будет отвлекаться от исполнения трудовых обязанностей.

Аргумент 3. Перечень банковских операций (сделок), которые можно отнести для целей налогообложения к услугам банка, приведен в ст. 5 Закона N 395-1. При этом данная статья содержит перечень банковских операций, который является закрытым, а также перечень сделок, которые может совершать кредитная организация. Он является открытым.

Таким образом, расходы, связанные с обслуживанием банковских карт, а также перечислением и выплатой зарплаты, могут учитываться в целях налогообложения, если соответствующим образом подтверждены.

Ситуация N 3. Банк предоставил гарантию

Иногда, прежде чем заключить крупный контракт, продавец требует от покупателя предоставить банковскую гарантию. Напомним, что банковская гарантия является поручительством перед продавцом за покупателя (ст. 368 ГК РФ). И в случае неисполнения последним своих обязательств банк покрывает его долг определенной суммой. Конечно, такие услуги кредитные организации оказывают на возмездной основе. И за выдачу гарантии покупатель перечисляет банку вознаграждение. А так как затраты на банковскую гарантию относятся к оплате услуг банка, значит, они уменьшают налоговую базу по УСН (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 8 ч. 1 ст. 5 Закона N 395-1). При этом остается один вопрос: нужно ли нормировать такой вид трат?

Как известно, рассчитывать нормы нужно только по долговым обязательствам, то есть по кредитам и займам. При этом банковская гарантия не является платой по кредиту, так как между покупателем и банком никаких заимствований не происходит. Кроме того, выдача гарантии — это услуга банка. И она должна учитываться в расходах при УСН в полном объеме. Соответственно, рассчитывать норму затрат по правилам ст. 269 НК РФ для банковской гарантии не нужно, даже если она выражена в процентах. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4. Единственное требование Минфина в этих Письмах — затраты нужно списывать равномерно исходя из срока, на который выдана гарантия банка.

Обратите внимание: ранее чиновники требовали нормировать расходы на оплату гарантии (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7). Поскольку приравнивали эти суммы к процентам по долговым обязательствам. Однако сейчас их позиция изменилась.

Пример 2. Налоговый учет расходов на предоставление банковской гарантии

ООО «Рассвет» (УСН с объектом «доходы минус расходы») 5 февраля 2013 г. приобрело сырье на сумму 100 000 руб. с месячной отсрочкой платежа. Договором предусмотрено, что для того, чтобы обеспечить оплату, должна быть предоставлена гарантия банка в размере стоимости сырья. 4 февраля 2013 г. банк ее предоставил и в тот же день получил вознаграждение — 5% от суммы покупки (то есть 5000 руб.). Обязательство ООО «Рассвет» исполнило в срок. Записи, которые общество отразит в Книге учета, представлены ниже.

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Рассвет» за I квартал 2013 года

Нюансы, требующие особого внимания. Если банковская комиссия, которую вы платите при оформлении кредита, выражена в процентах, то ее безопаснее нормировать, если же в твердой сумме, то в расходах при УСН можно учесть вознаграждение в полном объеме.

Расходы по открытию зарплатных счетов для сотрудников будет легче обосновать, если вы пропишите в положении об оплате труда два условия. Первое — зарплата выплачивается посредством перечисления ее на счета работников. Второе — все затраты по изготовлению и обслуживанию карт несет работодатель.

Читайте так же:  Учет резервного капитала

Плата за предоставление банковской гарантии включается в затраты при УСН в полном объеме.

Услуги банка при усн

Все предприятия должны открывать расчетный счет в банке, поэтому статья расходов по услугам будет в учете каждого предприятия, независимо от его системы налогообложения, рассмотрим, как отражаются услуги банка при усн в 1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

В нашем примере мы разберем расходы на ежемесячное расчетно-кассовое обслуживание банковского счета. Данные расходы включаются в состав расходов предприятия на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения доходы минус расходы.

При данной системе налогообложения можно уменьшить доходы на сумму расходов по оплате банковских операций в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Что бы учесть их в составе расходов они должны быть фактически произведены и оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Операция по списанию суммы за обслуживание с расчетного счета отражается при помощи документа «Списание с расчетного счета» с видом операции «Прочее списание».

Документ находится на закладке «Банк и касса» в подразделе «Банк» пункте «Банковские выписки», вид движения «Списание».

Обратите внимание, что при создании нового документа вид операции по умолчанию выходит «Оплата поставщику» и его нужно изменить на «Прочее списание».

Далее в документе нужно отразить списание денежных средств на услуги банка при усн.

В строке получатель указываем банк, которому будет осуществляться списание, счет получателя платежа и сумму.

Ниже выбираем счет дебета 91.02 «Прочие расходы» и вид прочих расходов «Расходы на услуги банков». Они уже есть в справочнике, их нужно только выбрать.

Также в документе можно указать статью движения денежных средств «Оплата товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов».

В назначение платежа указываем расчетно-кассовое обслуживание, и за какой месяц оно производится.

После этого проводим документ. По документу будет сформирована проводка Дт 91.02 Кт 51.

Также сумма расходов будет отражена в книге учета доходов и расходов в графе 7 как принимаемые расходы.

[2]

Так учитываются услуги банка при усн в программе 1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0, про отражение этой операции для предприятия на общем режиме смотрите здесь.

Проводки по банковскому обслуживанию при УСН «доходы минус расходы»

Здравствуйте, договор у вас заключен на год, поэтому расходы на установку и подключение системы «клиент-банк» можно отнести ко всему году и списывать их в течение года равными долями. Всю стоимость сначала вы отражаете на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в конце каждого месяца 250 рублей (3000рублей/12месяцев) будете записывать на счете 91. Субсчет «Прочие расходы». (Пп. 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Ежемесячную оплату услуг банка также вы будете признавать в бухгалтерском учете в прочих расходах.

То есть проводки делаете следующие:

1) Показываете расходы на установку системы «клиент-банк» — Дт 97 Кт 60 – 3000 рублей

2) Перечислены денежные средства с расчетного счета на установку системы «клиент-банк» – Дт 60 Кт 51 – 3000 рублей

3) Отражены расходы, связанные с использованием системы «клиент-банк» Дт 91 Кт 60 – 2000 рублей

4) Перечислены денежные средства с расчетного счета за использование системы «клиент-банк» – Дт 60 Кт 51 – 2000 рублей

5) Признана в отчетном периоде часть расходов на установку системы «клиент-банк» — Дт 91 Кт 97 – 250 рублей.

Комиссия банка – расход при УСН

Комиссию, которую банк взимает с работодателя за перечисление заработной платы на банковские счета работников, «доходно-расходный» упрощенец может учесть в составе расходов.

Ведь при УСН с объектом «доходы минус расходы» упрощенец вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Такие расходы принимаются по тем же правилам, что предусмотрены для исчисления налога на прибыль. А в «прибыльных» целях к прочим расходам относятся, в т.ч.расходы на оплату услуг банков.

[3]

Соответственно, на сумму банковской комиссии можно безбоязненно уменьшать базу по «упрощенному» налогу.

Новостная рассылка для бухгалтера

Ежедневно мы отбираем важные для работы бухгалтера новости, экономя ваше время.

Получайте бесплатную рассылку бухгалтерских новостей на электронную почту.

Расходы при УСН — доходы минус расходы

Расходы при УСН доходы минус расходы отражаются в учете подобно тому, как отражаются затраты, формирующие базу по налогу на прибыль. В статье пойдет речь о том, какие расходы позволительно вычитать из выручки, чтобы соблюсти законность, и каким путем этот процесс оформляется.

Виды объектов налогообложения и ставки на упрощенке — 6 или 15%

Упрощенный режим налогообложения предусматривает возможность выбора из 2 объектов для исчисления налога:

  • доходы — когда за базу принимается общий объем вырученных средств от реализации;
  • разница между доходами и расходами.
Видео (кликните для воспроизведения).

Даже из формулировок этих способов видно, что в первом случае размер затрат на итоговую величину дохода не влияет. Во втором случае ситуация обратная и расходы играют определяющую роль.

Каждому виду объекта налогообложения соответствуют определенные ставки налога. Так, для доходов без вычета затрат предусмотрен коридор от 1 до 6%, а для доходов минус расходы рамки находятся в другом диапазоне — от 5 до 15%.

Такие границы определены ст. 350 НК РФ, а право выбора ставки в этих рамках предоставлено региональным законодателям. Они руководствуются при этом интересами территории и нуждами бюджета.

Перечень расходов по УСН 2017 года

Налоговое законодательство в ст. 346.16 содержит подробный перечень расходов УСН, суммы которых разрешено вычитать из сумм вырученных денег. По сути, эти затраты идентичны тем, которые установлены для расчета налога на прибыль, но чтобы налогоплательщики на упрощенке не обращались постоянно к другой статье НК, они выделены здесь отдельно. Тем более что есть отличия, хоть и небольшие.

Итак, указанная статья содержит следующий список расходов при УСН доходы минус расходы:

  • затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, закупками и установкой ОС;
  • расходы, продиктованные необходимостью ремонта и модернизации своих или арендованных ОС;
  • затраты по приобретению НМА;
  • расходы по приобретению авторских прав на изобретения, интеллектуальных продуктов;
  • расходы по оформлению патентов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы, обусловленные арендными отношениями;
  • материальные расходы;
  • расходы по выплате работникам заработной платы и вознаграждений;
  • расходы по уплате взносов в страховые фонды;
  • входной НДС, если таковой принят к учету;
  • таможенные пошлины и иные идентичные сборы;
  • расходы, произведенные в рамках командировок (плата за проезд до точки назначения и обратно, суточные и плата за проживание);
  • расходы по оплате услуг сторонних лиц и организаций, работающих в бухгалтерской, юридической или аудиторской сфере;
  • расходы по покупке канцелярских принадлежностей, расходных материалов для офисной оргтехники и проч.;
  • расходы по оплате услуг почты, телекоммуникационных компаний и т. п.
Читайте так же:  Продажа товарного знака

Отметим, что перечень расходов упрощенца является закрытым.

Расходы при УСН — материальные, зарплатные и пр.: характеристика и условия признания

Расходы, даже если они вошли в перечень расходов при УСН, могут иметь такое свойство, что их нельзя будет вычесть из доходов при формировании налоговой базы. Для признания расходов требуется, чтобы выполнялся ряд условий. Опишем, что здесь имеется в виду.

Материальные расходы

Основная доля затрат в производственной деятельности компаний и ИП приходится на материальную сферу.

Приведем характерные материальные расходы при УСН:

  • приобретение сырья для производства;
  • приобретение оборудования, комплектующих частей к нему, полуфабрикатов, а также хозяйственного инвентаря;
  • оплата работ и оказанных услуг по договорам, заключенным со своими работниками и сторонними лицами, при условии, что эти работы с услугами производились в производственных целях;
  • затраты, понесенные при работах в экологической сфере, если эти работы производились с использованием ОС или имущества компании.

Если такие расходы УСН в перечень вошли, то они могут быть приняты к учету в момент оплаты. Налогоплательщики, применяющие упрощенку, должны пользоваться только кассовым методом, поэтому оплата считается произведенной в день, когда:

  • перечисляются деньги со счета компании или ИП;
  • выплачиваются деньги из кассы предприятия;
  • зафиксировано погашение задолженности иным способом.

«Зарплатные» расходы

Заработная плата и иные подобные выплаты тоже входят для УСН в перечень расходов. Принимать их к учету следует по правилам, аналогичным тем, что действуют для материальных расходов.

В число затрат, которые можно причислять к расходам по оплате труда, включены:

  • выплаты зарплаты персоналу предприятия;
  • премиальные выплаты и иные средства, выдаваемые в рамках стимулирующих выплат;
  • компенсации персоналу по коммунальным платежам, в рамках выдачи бесплатного питания и пр.;
  • суммы, расходуемые на покупку или изготовление специальной или форменной одежды, если эта амуниция передается персоналу безвозмездно;
  • иные выплаты.

Исчерпывающий список расходов при УСН доходы минус расходы, которые относятся к оплате труда, находится в ст. 255 НК РФ.

Расходы на приобретение товаров для последующей реализации

Налогоплательщики на УСН довольно часто покупают товары для того, чтобы затем их перепродать. Стоимость приобретенных для перепродажи товаров тоже относится к расходам, но признаются они по мере реализации товаров.

Другие расходы

Другие виды расходов при УСН «Доходы минус расходы» могут быть признаны в следующие сроки:

  • налоговые выплаты — в день, когда соответствующие суммы перечислены в бюджет;
  • затраты на приобретение ОС или НМА — в конце налогового периода в объеме истраченных на покупку средств;
  • расходы, понесенные при вексельной оплате, — в день, когда этот вексель оплачен; если же вексель передается третьим лицам, то расходы признаются в день его передачи.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН

На практике у налогоплательщика по итогам года может сформироваться убыток. Даже если в качестве налоговой базы выбрана разница между доходами и расходами, налог все равно придется в бюджет внести. Дело в том, что в ст. 346.18 НК РФ предусмотрен для таких (и некоторых других) случаев 1-процентный налог, рассчитываемый от полученной выручки.

Минимальный налог должен быть уплачен не только при получении убытков, но и в том случае, если сумма 15-процентного (или по иной разрешенной ставке) налога окажется меньше 1-процентного.

Что же касается убытка, то для его учета при УСН существуют следующие правила:

  • полученную сумму убытка можно перенести на расходы следующих периодов, причем допускается такой перенос на протяжении 5 лет, идущих за годом, когда получен убыток;
  • если убыток формируется несколько лет кряду, то переносить его в дальнейшем надо в хронологической последовательности его получения;
  • документы, способные подтвердить факт получения убытка, следует хранить все время, пока он не будет учтен в полной мере;
  • при переходе на другой режим налогообложения убыток, полученный на упрощенке, переносить не разрешается.

Сроки сдачи декларации при УСН

Налогоплательщик, использующий в своей деятельности УСН, должен отчитываться ежегодно за предыдущий налоговый период. Срок представления декларации:

  • до 31 марта для юрлиц;
  • до 30 апреля для ИП.

Этот спецрежим предусматривает, что налогоплательщик ежеквартально вносит авансы в бюджет, а окончательная сумма налога формируется с учетом предварительных платежей и рассчитанной суммы налога по итогам отчета.

Расходы, которые несет налогоплательщик, можно вычесть из доходов и таким путем сформировать налоговую базу только при использовании на УСН объекта под названием «Доходы минус расходы». Если будет получен убыток, то все равно придется уплатить 1-процентный налог, исчисленный от суммы выручки. Минимальный налог платят и в том случае, когда его величина оказывается выше размера 15-процентного налога.

Расходы при УСН 6 %: в каком порядке признаются

Какой порядок признания расходов при УСН 6%? Можно ли, в принципе, признавать расходы и уменьшать налог по УСН? Требуется ли вести учет расходов и может ли проверить его налоговая? Давайте разбираться.

Вводная информация про УСН

При УСН налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН. В таблице ниже показан сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения п УСН

Чем отличается УСН
«доходы» «доходы минус расходы» Налоговая ставка Общая ставка — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) Общая ставка — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) Налоговая база Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов

Далее расскажем, можно при УСН 6% уменьшать «упрощенный» налог на понесенные расходы.

Контроля за расходами нет

При УСН с объектом налогообложения «доходы», рассчитывать и уплачивать «упрощенный» налог следует со всей суммы полученного дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны. Поэтому налоговая и не проверяет расходы при УСН с объектом «доходы» по ставке 6 % (Письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). Такой подход касается как организаций, так и ИП. Вести расходы они обязаны. Ни свои расходы, ни расходы поставщиков при расчете УСН по ставе 6 процентов к учету не берутся. В этом, по сути, и заключается разница с УСН «доходы минус расходы», когда понесенные затраты уменьшают сумму налога.

Читайте так же:  Заявление на отпуск по уходу за ребенком

Какие расходы уменьшают налог

По правилам Налогового кодекса РФ на некоторые расходы организация или ИП на УСН, все же, могут уменьшить упрощенный налог. В формуле расчета налога на доходной упрощенке расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, распределяются по следующей формуле:

Организации и ИП может уменьшить «упрощенный» налог по ставке 6% на следующие расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • уплаченные с выплат работникам страховые взносы и взносы на «травматизм»;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • взносы по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности (при определенных условиях).

При этом имейте в виду, что расходы не смогут уменьшить упрощенный налог более чем на 50%.

В расходы ИП при УСН 6%, если у него нет работников, можно включить уплаченные им в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование «за себя».

Не забывайте про книгу учета расходов

Все «упрощенцы» обязаны вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее еще называют КУДиР. Блнак книги утвержден Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. При этом, например, на УСН 6 процентов учет расходов поставщиков в Книге можно не вести, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Расходы банка при УСН «доходы минус расходы»

Что включают расходы банка при УСН «доходы минус расходы», а также какие есть исключения из общего правила. Об этом вы узнаете из нашей статьи.

Что говорит закон

На сегодня всё большее число фирм и ИП активно пользуются услугами банка при УСН «доходы минус расходы». При этом кредитные организации предоставляют своим клиентам-упрощенцам довольно широкий спектр услуг. Соответственно, возникает вопрос про налоговый учет банковских расходов при УСН «доходы минус расходы».

В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены затраты, которые при итоговом расчёте снижают единый налог на УСН. В подпункте 9 этой нормы речь идёт о расходах на услуги банка при УСН.

Если толковать его буквально, то расходы на банковское обслуживание при УСН включают 2 позиции:

  1. Установленные проценты банка при УСН «доходы минус расходы» за пользование кредитами и займами (без ограничений).
  2. Затраты на оплату услуг кредитных учреждений (без ограничений).

На практике упрощенец можно обращаться как в банки, так и небанковские кредитные учреждения. Так вот: Налоговый кодекс в этом плане разделения не проводит. То есть расходы на обслуживание банка при УСН включают и обращение в кредитную организацию, которая не имеет статуса банка.

Исходя из статьи 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 банковские услуги при УСН «доходы минус расходы» могут включать следующее:

  1. привлечение денежных средств фирмы/ИП на УСН во вклады (до востребования и на конкретный срок);
  2. размещение этих денег от своего имени и за свой счет;
  3. открытие и ведение банковских счетов упрощенца;
  4. переводы денег по поручению упрощенца;
  5. инкассация валюты, векселей, платежных и расчетных документов;
  6. кассовое обслуживание упрощенца;
  7. выдача банковских гарантий;
  8. электронные денежные переводы.

За любую из этих операций комиссия банка при УСН «доходы минус расходы» может быть отнесена на затраты. При этом комиссия банка входит в расходы при УСН независимо от ее размера, установленного кредитной организацией.

Многие упрощенцы приобретают корпоративные карты. Обычно они помогают ускорению и упрощению различных расчетов в рамках хозяйственной и/или основной деятельности. Так вот: за перечисление денежных средств на корпоративные карты комиссия банка в расходы при УСН тоже может быть отнесена. Как и плата за выдачу расчетной чековой книжки.

Кроме того, банки могут совершать ряд сделок. Полного перечня в указанном законе нет. Однако вот самые популярные из них:

  • выдачу поручительств за упрощенца, которые предусматривают исполнение денежных обязательств;
  • приобретение права требования от третьих лиц исполнения денежных обязательств;
  • доверительное управление деньгами и иным имуществом упрощенца;
  • сдача в аренду упрощенцу специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
  • лизинговые операции;
  • оказание упрощенцу консультационных и информационных услуг.

Затраты на «банк-клиента»

Отдельный разговор с отнесением обслуживания «банк-клиент» в расход при УСН. Налоговики полагают, что в затраты упрощенцы могут относить только те услуги кредитной организации, предоставляемые ею в рамках системы «клиент-банк», которые перечислены нами выше. То есть – прямо названы в ст. 5 Закона «О банках и банковской деятельности» № 395-1 (письмо ФНС от 28.07.2005 № 22-1-11/1451).

И наоборот: нельзя уменьшить единый налог на услуги по установке и эксплуатации электронных систем документооборота между банком и упрощенцем, поскольку в законе они не названы. В частности, речь идёт о системе «клиент-банк».

Доходы минус расходы

Выбрав объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», плательщик УСН в 2019 году должен вести учет полученных доходов и понесенных расходов в КУДиР.

Доходы при УСН

В составе доходов упрощенца учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 346.15 НК РФ). При этом доходы при УСН признаются по «кассовому» методу. Это означает, что датой получения доходов признается день поступления денежных средств, получения иного имущества или погашения задолженности другими способами (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы при УСН

Перечень расходов, которые можно учесть на упрощенке, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Это значит, что учесть можно не любые затраты, а лишь обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечисленные в указанном перечне.

Так, к принимаемым при упрощенке расходам в 2019 году, к примеру, относятся:

  • расходы на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ), пенсионное и социальное страхование работников (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на услуги банка (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на командировки (пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
  • расходы на приобретение материалов (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и товаров (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Читайте так же:  Как пройти диспансеризацию

УСН «доходы минус расходы»: как вести бухгалтерию в 2019 году

ИП на упрощенке может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Организации-упрощенцы ведут бухучет в обычном порядке. При этом поскольку порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для расчета налога по УСН различается, упрощенец должен вести налоговый учет. Для этого применяется Книга учета доходов и расходов (КУДиР) (Приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н). Дополнительные налоговые регистры, которые упрощенец будет вести для определения своей налоговой базы, необходимо закрепить в Учетной политике для целей налогообложения.

Доходы минус расходы: какой процент налога

Ставка УСН с объектом «доходы минус расходы» составляет 15% (п.2 ст.346.20 НК РФ). При этом законом конкретного субъекта РФ эта ставка может быть снижена до 5%. Когда эта ставка может быть еще ниже, а также как считается минимальный налог по УСН, можно прочитать в нашем отдельном материале. При расчете авансовых платежей по итогам отчетных периодов и налога за год упрощенец уменьшает сумму к уплате на ранее начисленные в этом году авансовые платежи. Как считать налог при УСН с объектом «доходы минус расходы», рассмотрим на примере.

Расчет УСН «доходы минус расходы»: пример

Организация находится на упрощенке с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По данным КУДиР доходы за 1-ый квартал 2019 г. составили 625 000 руб., а расходы – 318 000 руб. Налоговая база за 1-ый квартал составляет 307 000 руб. (625 000 руб. – 318 000 руб.) Авансовый платеж за 1-ый квартал равен 46 050 руб. (307 000 руб. х 15%). Он должен быть уплачен в бюджет не позднее 25.04.2019.

За полугодие доходы организации составили 896 000 руб., расходы – 576 000 руб. Налоговая база составила 320 000 руб. Авансовый платеж равен 48 000 руб. После зачета авансового платежа за 1-ый квартал 2019 г. упрощенец должен доплатить налог по УСН по итогам полугодия не позднее 25.07.2019 в размере 1 950 руб. (48 000 руб. – 46 050 руб.).

Расходы банка при УСН доходы минус расходы

У бухгалтеров часто возникает вопрос о корректном отображении расходов банка в случае с УСН. В ст. 346 НК РФ перечислены все виды затрат, позволяющие минимизировать налоговую базу. В пп. 9 данной статьи даны подробные разъяснения по данному вопросу.

Учет затрат на услуги банка при упрощенке

Затраты на финансовые услуги при упрощенке имеют два аспекта:

  1. Выплата процентных ставок по кредитам организации.
  2. Иные виды услуг, оказываемые кредитными учреждениями.

Следует учитывать, что на практике компания может вести финансовые операции не только с банками, но и другими организациями, оказывающими аналогичные услуги. Налоговый Кодекс не рассматривает этот момент. Но все типы финансовых услуг в отчете классифицируется как услуги банка при УСН, доходы минус расходы.

Список услуг по расходам

Разъяснение дает «Закон о банковской деятельности» под номером 395-1 в ст. 5. Согласно ее положениям банковские расходы при УСН «доходы минус расходы» охватывают следующие виды услуг:

  • Все виды операций с участием электронных денег;
  • Получение финансовых гарантий от банка;
  • Денежные переводы, инициированные УСН-щиком;
  • Инкассация платежных документов, ценных бумаг и денежных средств;
  • Кассовое обслуживание;
  • Размещение средств в банке от имени субъекта бизнеса;
  • Задействование средств на счету компании в банковские вклады;
  • Открытие счета и его обслуживание.

В состав затрат по упрощенке включаются комиссии за любую из вышеперечисленных услуг. Кроме того, комиссия банка входит в расходы УСН вне зависимости от размера банковской комиссии.

Большинство компаний активно пользуется банковскими картами. Такой подход оправдан скоростью перемещения финансовых активов, следовательно, ускоряет операционные процессы компании. Если в отчетном периоде проводились операции с перечислением средств на корпоративный счет, то комиссия за перевод также подлежит учету при УСН.

Существует ряд услуг, оказываемых банком, статус которых не уточнен законодательством, но затраты по ним можно учитывать в качестве показателя, снижающего размер налогооблагаемой базы. Их неполный перечень выглядит следующим образом:

  • Лизинговые операции;
  • Получение банковского поручительства со стороны налогоплательщика;
  • Передача банку имущества и денежных средств на доверительное управление;
  • Право взыскать с третьих лиц задолженность других лиц;
  • Аренда у банка сейфовых ячеек, помещений и другого имущества;
  • Получение консультационных и информационных услуг налогоплательщиком от банка;
  • Операции с участием драгоценных металлов.

Отдельно следует отметить услуги инкассации и РКО. Затраты, связанные с пересчетом и доставкой денег до места назначения, могут зачисляться как снижающий налоговую базу показатель. Для этого необходимо типовое правовое основание – указание в договоре межу банком и налогоплательщиком тарифов на данные услуги.

Такое же правило распространяется на услуги эквайринга. Основанием для зачисления комиссий по эквайрингу как снижающей базы служит пп. 24 ст. 1 НК РФ.

Что поменяется, если банк стал клиентом?

Видео (кликните для воспроизведения).

Здесь многие задаются вопросом, так как закон разъясняет только случай, когда речь идет об операциях типа «клиент-банк». Есть мнение налоговых специалистов, что здесь будет уместно использовать обратный порядок 5-й статьи «Закона о банковской деятельности» №395. Иными словами, субъекты бизнеса вправе учитывать только услуги, декларированные по системе «клиент-банк». Остальные виды не следует принимать к учету.

Источники


  1. Годунов, Н. Мера ответственности / Н. Годунов. — М.: Юридическая литература, 2017. — 176 c.

  2. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. Учебник. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.

  3. Беляева, О. М. Актуальные проблемы теории государства и права. Практикум / О.М. Беляева. — М.: Феникс, 2015. — 448 c.
  4. Правоведение. — М.: Норма, Инфра-М, 2013. — 432 c.
  5. Конституционное право зарубежных стран; АСТ, Сова — Москва, 2010. — 160 c.
Расходы банка при усн «доходы минус расходы»
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here