Признание расходов при усн «доходы минус расходы»

Важный материал на тему: "Признание расходов при усн «доходы минус расходы»" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет расходов по УСН при отсутствии доходов

Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

В Налоговом кодексе нет нормы, ставящей признание расходов в зависимость от факта получения доходов.

Согласно п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для признания расходов необходимо, чтобы понесенные затраты были обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом важно, чтобы понесенные расходы были в перечне ст. 346.16 НК РФ (этот перечень является закрытым).

Кроме этого затраты можно включить в расходы только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

[1]

Учитывая вышеизложенное, если произведенные налогоплательщиком расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены, а также оплачены, то независимо от факта получения дохода в налоговом периоде налогоплательщик вправе учесть данные расходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Об этом, в частности, указано в Письме Минфина РФ от 31.05.10 №03-11-06/2/82.

Поэтому, если все перечисленные условия выполнены, можно указывать понесенные расходы в декларации, даже если доходов в текущем отчетном периоде не было.

Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы».

Основной вид деятельности организации – оптовая торговля.

До начала осуществления предпринимательской деятельности, в конце 2015 года, организации были оказаны юридические услуги на сумму 50 000 руб.

Все произведенные расходы подтверждены оправдательными документами.

В отсутствие доходов у организации в отчетном году можно учесть произведенные расходы в размере 50 000 руб. при формировании декларации по УСН за 2015 год.

Они образуют убыток, который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.

Затраты не подлежащие включению в расходы при отсутствии доходов

В период отсутствия доходов нельзя указывать в налоговой декларации расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Так как согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, относят к расходам только по мере реализации указанных товаров.

Организация до конца 2015 года осуществила следующие расходы:

  • арендная плата за офис в сумме 100 000 руб.;
  • заработная плата и соответствующие отчисления по страховым взносам на общую сумму 50 000 руб.;
  • приобретение товаров для дальнейшей перепродажи на общую сумму 90 000 руб.

До конца 2015 года товар не был отгружен покупателям.

В результате этого доход за год не был получен.

Расходы на арендные платежи, заработную плату и страховые взносы организация сможет учесть в налоговой декларации за 2015 год.

Они образуют убыток в размере 150 000 руб., который можно будет зачесть в уменьшение доходов 2016 года.

При этом расходы на приобретение товаров организация в размере 90 000 руб. сможет учесть только в следующих периодах по мере реализации товаров.

Перенос убытка на будущие налоговые периоды

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 настоящего Кодекса, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса.

[3]

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Таким образом, если показать убыток в декларации, то в последующие 10 лет его можно списать в уменьшение налоговой базы по «упрощенному» налогу.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

По результатам хозяйственной деятельности за 2014 год она получила убыток в размере 700 000 руб.

По итогам 2015 года ее налоговая база составила 500 000 руб.

В данном случае организация может уменьшить налоговую базу по итогам 2015 года на сумму убытка в размере 500 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка 200 000 руб. (700 000 руб. — 500 000 руб.) организация вправе перенести на следующие налоговые периоды по 2024 год включительно.

Минимальный налог при УСН в отсутствие доходов

При отсутствии доходов минимальный налог при УСН не платится по следующим основаниям:

Организации, применяющие режим налогообложения «Доходы минус расходы» по итогам года платят:

(или) налог в размере 15% с разницы между доходами и расходами (в Санкт-Петербурге и Ленинградской области – 7%);

(или) минимальный налог в размере 1% от доходов. Это в том случае, если сумма исчисленного за год налога при УСН ((доход — расход) x 15%) окажется меньше суммы минимального налога.

А поскольку доходов нет, то и налог платить не с чего.

Контроль убытков со стороны налоговых органов

Следует обратить внимание на то, что начиная с 1 января 2014 года при камеральной проверке убыточных деклараций ИФНС вправе потребовать от налогоплательщика представить пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме этого если декларируются налоговые убытки более двух лет подряд, это может послужить основанием:

  • для проведения выездной налоговой проверки Организации (п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС от 30.05.07 №ММ-3-06/[email protected]);
  • рассмотрения деятельности организации комиссией по легализации налоговой базы (убыточной комиссией) (Письмо ФНС от 17.07.13 №АС-4-2/12722).
Читайте так же:  Виды эцп

УСН: Учет в расходах стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации

Проблема: Среди юридических лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, немало торговых организаций, для которых покупная цена товаров является одним из основных элементов затрат. Поэтому в качестве объекта налогообложения они чаще всего выбирают доходы, уменьшенные на величину расходов. Главой 26.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности признания расходов на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (далее — товаров).

Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, учитывать в составе расходов стоимость реализованных товаров, не дожидаясь их оплаты покупателем?

Пример 1. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 10 ноября 2010 г. она приобрела по договору купли-продажи книги на сумму 84 960 руб. (в т.ч. НДС (18%) — 12 960 руб.). Оплата за них поставщику в полном объеме произведена 12 ноября 2010 г. Несколько приобретенных книг проданы (отгружены) 2 декабря. Их покупная цена составляет 5250 руб. (без НДС). Деньги от покупателя в оплату данного товара поступили на расчетный счет организации в январе 2011 г. В данном случае организация может включить в расходы сумму 5250 руб. в декабре 2010 г.

Пример 2. В условиях примера 1 предположим, что организация перечислила деньги поставщику в оплату приобретенных книг в январе 2011 г. В этом случае она имеет право учесть в расходах сумму 5250 руб. в январе 2011 г.

Расходы при УСН 6 %: в каком порядке признаются

Какой порядок признания расходов при УСН 6%? Можно ли, в принципе, признавать расходы и уменьшать налог по УСН? Требуется ли вести учет расходов и может ли проверить его налоговая? Давайте разбираться.

Вводная информация про УСН

При УСН налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов (п. п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов.

У каждого из указанных объектов налогообложения есть как преимущества, так и недостатки, которые организациям и предпринимателям целесообразно учитывать при планировании работы на УСН. В таблице ниже показан сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения п УСН

Чем отличается УСН
«доходы» «доходы минус расходы» Налоговая ставка Общая ставка — 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) Общая ставка — 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) Налоговая база Сумма доходов Сумма доходов, уменьшенная на величину расходов

Далее расскажем, можно при УСН 6% уменьшать «упрощенный» налог на понесенные расходы.

Контроля за расходами нет

При УСН с объектом налогообложения «доходы», рассчитывать и уплачивать «упрощенный» налог следует со всей суммы полученного дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны. Поэтому налоговая и не проверяет расходы при УСН с объектом «доходы» по ставке 6 % (Письма Минфина России от 16.06.2010 № 03-11-11/169, от 20.10.2009 № 03-11-09/353). Такой подход касается как организаций, так и ИП. Вести расходы они обязаны. Ни свои расходы, ни расходы поставщиков при расчете УСН по ставе 6 процентов к учету не берутся. В этом, по сути, и заключается разница с УСН «доходы минус расходы», когда понесенные затраты уменьшают сумму налога.

Какие расходы уменьшают налог

По правилам Налогового кодекса РФ на некоторые расходы организация или ИП на УСН, все же, могут уменьшить упрощенный налог. В формуле расчета налога на доходной упрощенке расходы, уменьшающие сумму налога УСН 6%, распределяются по следующей формуле:

Организации и ИП может уменьшить «упрощенный» налог по ставке 6% на следующие расходы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • уплаченные с выплат работникам страховые взносы и взносы на «травматизм»;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • взносы по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности (при определенных условиях).

При этом имейте в виду, что расходы не смогут уменьшить упрощенный налог более чем на 50%.

[2]

В расходы ИП при УСН 6%, если у него нет работников, можно включить уплаченные им в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование «за себя».

Не забывайте про книгу учета расходов

Все «упрощенцы» обязаны вести книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ). Ее еще называют КУДиР. Блнак книги утвержден Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. При этом, например, на УСН 6 процентов учет расходов поставщиков в Книге можно не вести, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Учет нереализованных товаров при УСН «доходы минус расходы»

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Приобретенный (оплаченный поставщику) товар не реализован покупателям (на складе имеется значительный остаток товара на конец года). Каков порядок отражения отнесения затрат по данному товару в Книге доходов и расходов и в декларации по УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», признают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по мере их реализации.

В рассматриваемой ситуации оплаченный поставщику товар не реализован покупателям (имеется остаток товара на конец налогового периода). Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период (и, соответственно, в налоговой декларации за этот период) расходы на оплату приобретенных, но нереализованных товаров.

Обоснование вывода:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), определяют расходы в соответствии со ст. 346.16 НК РФ.

Так, в целях обложения Налогом учитываются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму НДС согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ при расчете Налога расходы признаются после их фактической оплаты (применяется кассовый метод).

Вместе с тем необходимо учитывать, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 18.11.2013 N 03-11-06/2/49385, от 11.11.2013 N 03-11-06/2/47963, от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 10.06.2011 N 03-11-06/2/93). При этом, если товары приобретались с НДС, то уплаченные при их приобретении суммы НДС учитываются в составе расходов также по мере реализации этих товаров (письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-11-06/2/34691, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/128).

Читайте так же:  Тарифная и бестарифная система оплаты труда

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товар, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ).

Из указанных норм следует, что для признания стоимости покупных товаров в составе расходов, учитываемых при исчислении Налога, необходимо, чтобы:

— товар был реализован покупателю, то есть в отношении переданного товара произошел переход права собственности (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 ст. 39 НК РФ);

— была произведена оплата товаров поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, несмотря на применение организациями, перешедшими на УСН, кассового метода признания расходов, для списания затрат на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи, на расходы, учитываемые для целей налогообложения, недостаточно факта оплаты этих товаров поставщику. Организации, применяющие УСН, данные расходы учитывают (отражают в составе произведенных расходов в Книге учета доходов и расходов и, соответственно, в декларации по Налогу) только по мере реализации товаров (в периоде реализации товаров).

В рассматриваемой ситуации приобретенный у поставщика (оплаченный поставщику) товар на конец налогового периода не реализован покупателям (на складе имеется остаток товара).

Следовательно, организация не должна отражать в Книге доходов и расходов за данный налоговый период*(1) (и, соответственно, в декларации по Налогу) в качестве произведенных расходов затраты на приобретение не реализованных товаров, несмотря на то, что оплата поставщику уже была произведена.

Расходы на приобретение товаров, в отношении которых произведена оплата поставщику, должны быть включены в Книгу доходов и расходов в периоде их реализации покупателям. Соответственно, данные расходы будут включены в декларацию по Налогу, составленную за налоговый период, в котором товары будут реализованы.

Порядок списания товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров.

Для целей налогообложения налогоплательщик вправе использовать один из следующих методов оценки покупных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/70, от 29.08.2011 N 03-11-06/2/122):

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

Видео (кликните для воспроизведения).

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

— Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при УСН.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Алексеева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

27 марта 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 26.03.2007 08:23:36

УСНО — признание расходов!

Подскажите пожалуйста, если организация применяющая УСНО производит предоплату 21 числа, а акт выполненных работ от 23 числа. Каким числом показывать расход в Книге.

#2 26.03.2007 12:06:39

Re: УСНО — признание расходов!

21 числа, кассовый метод

#3 27.03.2007 04:57:15

Re: УСНО — признание расходов!

23 числа.
Подобная ситуация прописана в письме Минфина от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94.
«. перечень расходов, на которые плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы, является исчерпывающим. Учитывая, что в названном перечне не поименованы расходы в виде уплаченной налогоплательщиком предоплаты, данные расходы в целях налогообложения не учитываются.»
21 у Вас только момент предоплаты, расходы осуществляются только 23 числа, а учитывая, что они являются оплаченными (21), в соответствии с 346.17 НК 23 числа эти расходы признаются в целях налогообложения, соответственно с отражением записи в книге доходов, расходов .
Таким образом,
1. Для признания расходов требуется выполнение двух условий: оплата+расходы, дата признания- более поздняя дата.
Для доходов.
Получил на расчетный счет 21, акт подписал 23, в доходы должен ставить 21.
Акт подписал 21, на расчетный счет получил 23, в доходы должен ставить 23.
Таким образом,
2. Для доходов требуется выполнение одного условия: оплата.
Все выше изложенные выводы основаны на положениях НК РФ.

#4 27.03.2007 12:31:59

Re: УСНО — признание расходов!

НК РФ
Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов
2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 17 июня 2005 г. N 18-11/3/42465

Расходы, предусмотренные пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при подтверждении их обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение доходов принимаются в расходы при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договоров на предоставление (оказание) соответствующих услуг связи и счетов за предоставленные (оказанные) услуги. При этом датой признания расходов будет последняя из следующих дат:
— дата оплаты поименованных услуг;
— дата счета на оплату фактически предоставленных услуг за соответствующий период времени.

Приведенное Вами письмо говорит о включении в расходы предоплаты с НДС. А тут говорится не о предоплате, а о полной оплате услуг. Если Вы продолжаете стоять на своем, как тогда Вы объясните требование включать в расходы, например, ЕСН и НДФЛ только по факту перечисления? Тоже: потому как дата перечисления позже даты начисления? А как же тогда НДФЛ с отпускных, который должен быть уплачен в момент перечисления отпускных, т.е. за 3 дня до отпуска, когда НДФЛ еще не начислен?

#5 28.03.2007 02:40:48

Re: УСНО — признание расходов!

Честно говоря, дискуссируя на тему «Чем отличается оплата от предоплаты», мы начинаем уходить от вполне ясного и простого вопроса, на который есть множество таких же ясных и понятных ответов, разъясненных в том числе во всех выше перечисленных письмах.
Ну никогда авансовый платеж поставщику, иному дебитору не был и не будет для плательщика являться расходом, ни при одной системе налогообложения, это же настолько очевидно.
Не стоит смешивать два абсолютно различных понятия: понятие затрат (расходов) и понятие движения денежных средств (оплаты, предоплаты).
Слишком было бы просто в данном случае не платить налог при кассовом методе. «Ба-бах» — перечислил в последний день отчетного периода денежки партнеру или ту же пенсионку, и отдыхай дальше, а стулья где, а будут ли они?

Читайте так же:  Как узнать, есть ли задолженность по налогам

Что касается НДФЛ.
Посмотрите ПИСЬМО Минфина от 22 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/48.
«. суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). «
Таким образом, при любом методе (методе начисления или кассовом методе), предприятие/предприниматель является в случае НДФЛ налоговым агентом, но не является в данном случае налогоплательщиком. Т.е. НДФЛ для агента не является расходом.

Что касается ЕСН, других расходов (расходов на оплату труда, в том числе отпускных), всегда речь идет о последней дате (дате оплаты или расхода), но расходы фактически должны быть совершены.
На всякий случай напомню, что при УСНО, налогоплательщик освобожден от уплаты ЕСН.
При обычной системе налогообложения, при кассовом методе, опять же все очень просто, Вы можете оплатить в январе 2007 г. 100 000= руб. в качестве авансового платежа за 2007 г. налог, но если ЕСН Вы начисляете в январе, феврале и т.д., декабре 2007 по 500= руб., то и признанными (они же Вами оплачены в январе 2007 г.) расходами ежемесячно в течение года будут являться по 500= руб. (12 записей в книге доходов и расходов за 2007 г. на общую сумму 6 000= руб.), но не 100 000= руб. в январе 2007.

Еще раз обращаю Ваше внимание, что расход (начисление) и движение денежных средств (оплата) — разные вещи.

Хотя конечно наше уважаемое законодательство, в случае признания доходов при кассовом методе, данные экономические категории искажает, признавая движение денежных средств в виде авансового платежа за предстоящую поставку доходом, да и НДС с аванса для плательщиков НДС из той же оперы, в связи с чем возникает вполне объяснимая *** с расходами, появляются такие грубые ошибки в части свободной интерпретации ст. 346.17 НК РФ, которые могут привести к очень серьезным последствиям.

Поэтому 23 числа, даже без вариантов, не стоит с этим шутить.

#6 28.03.2007 13:37:14

Re: УСНО — признание расходов!

Что касается НДФЛ.
Посмотрите ПИСЬМО Минфина от 22 февраля 2007 г. N 03-11-04/2/48.
«. суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников, не могут включаться в качестве расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса). «
Таким образом, при любом методе (методе начисления или кассовом методе), предприятие/предприниматель является в случае НДФЛ налоговым агентом, но не является в данном случае налогоплательщиком. Т.е. НДФЛ для агента не является расходом.

Я посмотрела это письмо. Там вообще бред справшивается: можно мы будем и всю зп включать, да еще и НДФЛ с нее? Ага, конечно!
Я же включаю в расход ВЫПЛАЧЕННУЮ ЗП (за мнусом НДФЛ), и в день выплаты НДФЛ, т.к. он является как раз частью зп. А как можно включать в расход НАЧИСЛЕННУЮ зп? Суммы же не сойдутся с первичными кассовыми документами!
По поводу же определения кассового метода я с Вами не согласна. Как же тогда быть с методом начисления? Когда в расход берется сумма тогда, когда она начислена, а оплачена или нет — это уже берется как задолженность контрагента. При кассовом методе важна оплата, а не начисление. Иначе смысл в разграничении методов? Если и там, и там нужно соблюдать два условия?
Но, думаю, мы просто каждый останемся при своем мнении.

#7 29.03.2007 03:20:21

Re: УСНО — признание расходов!

Вопрос: Просим разъяснить, включаются ли авансы, произведенные поставщикам, в состав налоговой базы при исчислении единого налога при упрощенной системе налогообложения.
Пользователи СС «КонсультантБухгалтер»

Ответ: Денежные средства (работы, услуги, имущественные права), перечисленные (переданные) поставщикам в качестве аванса, в расчете налоговой базы по единому налогу не участвуют, поскольку расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст.346.17 Налогового кодекса РФ).
По нашему мнению, затратами следует признать стоимость ресурсов, потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также осуществлении внереализационных операций.
Перечисленные поставщикам авансы также не отвечают критериям п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). Выплачивая аванс поставщику, организация еще не осуществляет расходов, связанных с извлечением доходов, поскольку еще не получает взамен товары, работы, услуги, которые можно было бы использовать для осуществления приносящей доходы деятельности.
Считаем, что такая позиция подтверждается также пп.2 п.2 ст.346.25 НК РФ: при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления организации признают расходы, осуществленные в период после перехода на общий режим налогообложения, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов. То есть НК РФ разделяет момент возникновения расходов и момент их оплаты.

А.И.Дыбов
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
07.04.2004

«Главбух». Приложение «Учет в туристической деятельности», 2006, N 2

Вопрос: Турфирма перечислила аванс гостинице. Нужно ли отражать его в книге учета доходов и расходов, если объект налогообложения у фирмы — доходы за минусом расходов?

Ответ: Нет, не нужно, если услуги фирме еще не оказаны.
Ведь денежные средства, перечисленные поставщику в качестве аванса, не включаются в состав расходов субъекта «упрощенки», поскольку не являются расходами в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Напомним, что выплаты признаются расходами при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Один из них — расходы должны быть осуществлены и связаны с извлечением доходов. Выплачивая же гостинице аванс, турфирма еще не получает никаких услуг.

Н.Н.Митина
Аудитор
Подписано в печать
24.04.2006

«Практическая бухгалтерия», 2006, N 4

Вопрос: Наша фирма работает на «упрощенке» доходы минус расходы. Мы заключили договор аренды помещения, и арендодатели просят оплатить сразу два месяца: первый и последний. Когда учесть платеж за последний месяц при расчете единого налога: в том месяце, в котором была оплата, или же по окончании срока аренды?
М.Михайлов

Ответ: Несмотря на то что расходы признаются после их фактической оплаты, компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учесть при расчете налога аванс, уплаченный поставщику. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 21 февраля 2006 г. N 03-11-04/2/48. Финансисты напомнили, что компании, применяющие УСН, при определении своих затрат руководствуются, в частности, ст. 252 Налогового кодекса. В п. 1 этой статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Таким образом, фирма на «упрощенке» не может уменьшить налоговую базу на сумму аванса до тех пор, пока не получит товары или услуги. Иными словами, оплатив аренду за год вперед, компания должна списывать ее на расходы ежемесячно.

Т.Аверина
Ведущий эксперт ПБ
Подписано в печать
24.03.2006

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» заключил договор с организацией об оказании услуги предпринимателю. В соответствии с заключенным договором предприниматель обязан производить предоплату за оказываемую организацией услугу до 29 числа месяца, предшествующего месяцу оказания услуги. В марте 2005 года он произвел предоплату за услугу, которая была оказана ему в апреле 2005 года. Может ли предприниматель указанные расходы по предоплате включить в расходы, учитываемые при исчислении единого налога за первый квартал 2005 года?

Читайте так же:  Таможенный ндс при импорте

Материал подготовлен специалистами отдела налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Хабаровскому краю.

Учет расходов при УСН

Учет расходов для организаций на УСН должен соответствовать определенному порядку. Особенно это актуально для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы», чтобы иметь право уменьшать базу налогообложения. Важно иметь ясное представление о том, как должен вестись учет расходов на упрощенке, какие расходы заносятся в КУДРиР, понимать состав, условия и момент признания расходов.

Закрытый перечень расходов для уменьшения налога

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Не все расходы организации на УСН уменьшают налог к уплате. Законодательство устанавливает четкий список затрат, которые подпадают под понятие расходов на упрощенке. Этот перечень приведен в ст. 346.17 НК РФ, и он достаточно широк, чтобы организации могли совершать траты при ведении бизнеса и уменьшать налоговую базу. Вот основные виды издержек для УСН:

  • Выплата зарплаты, командировочных, взносы на социальное и пенсионное страхование.
  • Покупка товаров или оплата работ, которые используются в предпринимательской деятельности.
  • Налоги и сборы.
  • Аренда, коммунальные платежи, связь, без которых невозможно ведение бизнеса.
  • Реклама, информационные услуги.
  • Покупка основных средств деятельности и нематериальных активов.
  • Хозяйственные нужды организации, обслуживание ККТ.
  • Транспортные расходы, ГСМ, содержание транспорта организации, его ремонт.
  • Обязательное страхование имущества, услуги нотариуса, лицензирование.

Иногда в расходы попадают необоснованные траты: добровольное страхование, маркетинговые исследования. Чтобы избежать ошибок в определении расходов, лучше обращаться к письмам Минфина. И если расход нельзя однозначно классифицировать в соответствии со списком из статьи НК, лучше не учитывать его при расчете налога.

Условия признания расхода

Чтобы избежать ошибок при учете расходов, важно учитывать ряд условий помимо перечня из статьи НК РФ:
  • Расход необходимо экономически обосновать, он должен быть нацелен на получение дохода — важно уметь объяснить, как помогают вашему делу те или иные затраты.
  • Вы должны полностью расплатиться с поставщиком.
  • Товар или услуга, по поводу которых совершен расход, получены вами, и есть документы — счета, акты, накладные, — которые подтверждают расход и получение товара или услуги.
  • Если мы списываем расходы за покупку товаров для перепродажи, эти товары должны быть уже перепроданы.
  • Если мы списываем расходы за покупку товаров для производства, товары должны быть уже запущены в производство.

Момент признания расхода

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

Не менее важно понимать, в какой момент денежные траты становятся расходами с точки зрения установленных норм. Давайте уточним: когда организация закупает товары или работы для своей деятельности, происходят следующие процессы:

  • Оплата поставщику.
  • Получение от поставщика товаров, материалов или работ/услуг.
  • Отгрузка товаров конечному покупателю или передача материалов в производство.

Чтобы признать расход и занести его в КУДИР, необходимо завершить все эти процессы. То есть дата последнего из этих событий становится днем признания расхода.

Оплата труда сотрудников — еще одна категория трат для организации. Расход по этой статье принимается к учету в день, когда сотрудник получил на руки или на банковскую карту свою зарплату. То же самое касается перечисления налогов, сборов и взносов, а также оплаты услуг подрядчиков.

Покупка основных средств

Учет расходов при покупке основных средств совершается в конце налогового периода и только при соблюдении ряда условий. Основное средство должно быть принято к учету, им необходимо начать пользоваться для получения дохода. Если средство требует госрегистрации — она должна состояться. Стоимость внеоборотного актива списывается равными долями до конца календарного года в последний день каждого квартала. Если средство куплено в рассрочку по договору, введено в эксплуатацию и при необходимости зарегистрировано, то учет расходов можно осуществлять по фактической оплате частей задолженности.

Бухгалтерские расходы

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах.

В Книгу учета организация на упрощенке записывает только расходы, перечисленные в ст. 346.16 НК РФ. Но в бухучете фирма фиксирует все хозяйственные операции, чтобы точно отражать данные о текущем финансовом состоянии. В бухучете расходы разделяются на две категории:

  • Расходы по обычным видам деятельности.
  • Прочие расходы.

К первому разделу относятся траты, связанные с основными видами деятельности организации. Для учета таких расходов предусмотрено несколько счетов в зависимости от направленности расхода — по Инструкции к Плану счетов. Например, для затрат на производство существует счет 20 «Основное производство», для продажи продукции — счет 44 «Расходы на продажу».

Издержки, которые нельзя классифицировать по обычным видам деятельности, относятся к прочим расходам. Например, это расходы по продаже основных средств, проценты по кредитам и займам, санкции за нарушение договоров.

Контур.Бухгалтерия поможет вам правильно классифицировать траты и подскажет, когда и какую сумму можно учесть в расходах. Предлагаем посмотреть наш бесплатный вебинар по учету расходов на упрощенке. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату и отправляйте отчетность с помощью Контур.Бухгалтерии.

Учет основного средства при УСН

При покупке основных средств для бизнеса их стоимость необходимо грамотно учитывать в расходах. Это важно для правильного формирования налоговой базы. Порядок налогового учета этих сумм зависит от момента покупки имущества, его стоимости и срока службы. Мы расскажем о правилах списания расходов на покупку основных средств на упрощенке.

Что такое основные средства?

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Налоговый учет основных средств актуален для ИП и организаций на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы». Покупка имущества уменьшает налоговую базу при УСН 15%, поэтому важно правильно учитывать затраты на ОС в расходах, и для этого существует определенный порядок.

Основные средства — это активы, которые куплены не для последующей продажи с извлечением прибыли, а для ведения предпринимательской деятельности. В 2019 году стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей для целей налогового учета и более 40 000 рублей для целей бухгалтерского, а срок использования — больше года (ст. 256 НК РФ). Главное назначение основного средства — приносить экономическую прибыль. Критерий 100 000 рублей относится только к имуществу, которое эксплуатируется с 2016 года.

Имущество стоимостью меньше 40 000 рублей со сроком использования более года считается материальным расходом, его можно сразу списать в расходы. Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 считается материалом, его не нужно амортизировать и необходимо списывать в расходы равномерно, исходя из срока его полезной эксплуатации, или сразу. Минфин полагает, что материальные расходы должны списываться единообразно, то есть материалы стоимостью до 100 000 рублей либо все списываются единовременно, либо все постепенно. Но если основное средство куплено и введено в эксплуатацию при УСН до 2016 года, когда действовал ценовой лимит в 40 000 рублей, то списание расходов нужно продолжить по обычной схеме. Эту схему мы объясняем ниже.
Читайте так же:  Операции, не облагаемые ндс

В число основных средств, как правило, попадают здания и постройки разного назначения, объекты природопользования и земельные участки. При этом земельные участки считаются основным средством, даже если их стоимость ниже 100 000 рублей, так как земля — не потребляемый актив. В основные средства могут попадать рабочие машины, измерительная, вычислительная и регулирующая техника, транспорт, инструменты, объекты интеллектуальной собственности. Даже капитальные вложения в арендованное имущество могут считаться основным средством.

Учет основного средства в расходах

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Как и все траты, которые можно признать в качестве расходов, сумма на приобретение основного средства должна быть полностью оплачена, трата должна быть задокументирована и при необходимости на основное средство должно быть оформлено право собственности.

Основное средство ставится на учет по первоначальной стоимости, которая включает:

  • Сумму приобретения по договору, включая НДС, траты по доставке и настройке.
  • Таможенные сборы и государственные пошлины.
  • Оплату услуг консультанта, юриста, посредника, которые были необходимы при покупке основного средства.

Основные средства принимаются к учету во 2 разделе Книги учета. Расчеты необходимо вести отдельно по каждому объекту. Из-за того что сроки службы разных средств могут различаться, в таком случае и порядок списания будет различным.

Сведения по объектам отражаются за каждый квартал, на последнее число периода. После этого итоговые данные из последней строки в таблице 2 раздела необходимо перенести в 1 раздел КУДиР, также на последнее число квартала, в 5 графу: «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы».

Если основное средство куплено при УСН

Если вы приобрели основное средство находясь на упрощенке, то списать его можно полностью до конца года. Минфин рекомендует списывать расходы на покупку ОС равномерно. Основное средство начинают учитывать в расходах в том квартале, когда оно было полностью оплачено, задокументировано, и им начали пользоваться в бизнесе. При этом нужно списать его стоимость каждый квартал до конца календарного года. Например, основное средство куплено и запущено в работу в ноябре, при этом вся его стоимость окажется в расходах 31 декабря.

Если основное средство куплено в рассрочку, то расходы списываются по фактически уплаченным средствам. Разрешается дождаться полной оплаты основного средства и списывать расходы после этого.

Если основное средство куплено до перехода на УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Период списания основного средства, которое было куплено до перехода на упрощенку, зависит от срока его службы: до 3 лет, от 3 до 15 или более 15 лет. Срок определяют по Классификации, закрепленной Постановлением правительства от 1 января 2002 года №1. При этом к учету принимается остаточная стоимость основного средства, которая актуальна на начало применения УСН.

Далее, если в отношении основного средства принимался к вычету НДС, то его нужно восстановить и уплатить. Остаточный НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости основного средствав последнем квартале перед переходом и учитывается в составе прочих расходов. Расчет по формуле:

НДС восстановленный = НДС к вычету × Остаточную стоимость ОС / Первоначальную стоимость ОС

Эта сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства.

В дальнейшем списание расходов зависит от срока полезного использования основного средства.

  • Если полезный срок менее 3 лет, расходы списывают в течение первого года применения упрощенки, равными долями.
  • Если полезный срок от 3 до 15 лет, то в первый год применения УСН списывается 50% стоимости, во второй — 30%, в третий — 20%.
  • Если полезный срок более 15 лет, стоимость списывается в течение 10 лет равными долями (ст. 346.16 НК РФ).

Пересчет налоговой базы при продаже УСН

Ведение бухгалтерского и налогового учета, учет основных средств, автоматичекий расчет налога УСН, сдача отчетности, не выходя из дома в онлайн сервисе Контур.Бухгалтерия!

Предприятие может не только приобретать, но и продавать основные средства. Если вы продаете ОС после истечения того срока, который оно должно прослужить (3, 10 или 15 лет), то корректировать расходы не нужно. Поэтому есть выгода в том, чтобы продавать имущество после срока службы, заданного по Классификации.

Если же средство прослужило вам меньше 3, 10 или 15 лет, придется пересчитать налоговую базу. Пересчет делается следующим образом. Определите сумму амортизационных отчислений (алгоритм прописан в ст. 259 НК РФ). Сумму нужно определить за те годы, когда вы учитывали стоимость основного средства в расходах на УСН. Если амортизация окажется меньше сумм, которые вы учли в расходах, предприятию нужно будет заплатить недоимку, пени и подать уточненные декларации за прошлые годы.

В Книге учета нет специальных разделов, где можно было бы отразить пересчет налоговой базы, так что предприятие составляет справку по пересчету в свободной форме. В КУДиР во 2 разделе нужно указать, какого числа продано основное средство и отразить суммы амортизационных отчислений, относящихся к этому году, — по месяц, в котором имущество было продано.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основные средства при УСН сложно учитывать без бухгалтерской программы или веб-сервиса, которые автоматизируют расчеты. Контур.Бухгалтерия — простой и удобный сервис для ведения бухучета, начисления зарплаты и отправки отчетности для ИП и организаций на УСН, ОСНО, ЕНВД. Пользуйтесь возможностями сервиса бесплатно в течение первого месяца работы, ведите бухгалтерию с нами и избавьтесь от рутины!

Источники


  1. Маранц, Ю. В. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебной системе Российской Федерации» / Ю.В. Маранц. — М.: Юстицинформ, 2014. — 120 c.

  2. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.

  3. История и методология юридической науки. — М.: ИВЭСЭП, 2014. — 564 c.
  4. Баскакова, М. А. Толковый юридический словарь бизнесмена (англо-русский, русско-английский) / М.А. Баскакова. — М.: Контракт, 2007. — 560 c.
  5. Смолина, Л. В. Защита деловой репутации организации / Л.В. Смолина. — М.: Дашков и Ко, БизнесВолга, 2010. — 160 c.
Признание расходов при усн «доходы минус расходы»
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here