Пересортица при инвентаризации

Важный материал на тему: "Пересортица при инвентаризации" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Пересортица при инвентаризации

Пересортица товаров: документальное оформление и бухгалтерский учет

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы, не погасившей недостачу, образовавшуюся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-3), «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-19), а также «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26).

Первые две формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», а последняя — Постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Инвентаризационная опись (форма N ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товары.

При выявлении пересортицы товаров, недостача одного из них отражается по одной строке описи, а излишек другого — по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости по форме N ИНВ-19. Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материально-ответственным лицам.

Для отражения данных об имевшей место пересортице в сличительных ведомостях предназначены графы 18 — 23.

Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформивших, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26) заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров.

Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц — либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость по форме N ИНВ-26 подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии. Ведомость заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями по счетам учета:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 41 «Товары» — отражена недостача товаров одного сорта (по ценам, по которым товары отражены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 94 — излишек товаров другого сорта (по ценам, по которым товары учтены в бухгалтерском учете организации);

дебет счета 41 кредит счета 41 — зачет недостачи товаров по пересортице;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит счета 94 — отнесение за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости недостающих ценностей);

дебет счета 73 кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» — на сумму разницы между рыночной стоимостью недостач и их балансовой стоимостью (согласно ст.246 ТК РФ размер ущерба при утрате имущества определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета);

дебет счета 98 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — по мере погашения задолженности по недостачам учтенные разницы в стоимости недостающих товаров включаются в состав внереализационных доходов организации;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» кредит счета 94 — списание за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей (по балансовой стоимости).

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п.2 ст.265 НК РФ.

Согласно общим правилам, за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи в пределах норм естественной убыли должны относится на издержки обращения (дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 94). Это определено, в частности, в п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Однако в целях налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров на предприятиях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, в связи с чем списание недостач (по крайней мере в целях налогообложения) должно осуществляться без учета применения норм естественной убыли. Невозможность применения ранее принятых норм естественной убыли подтверждена Письмом Минфина России от 24 декабря 2002 г. N 16-00-14/485.

При этом при расчетах с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, так как их вина в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации — дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

При этом выявленные излишки в соответствии с п.20 ст.250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Рассмотрим порядок регулирования разниц при выявлении пересортицы товаров.

Пример 1. В организации по состоянию на 1 число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене в 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учет ной цене в 16 руб. за кг.
Читайте так же:  Реорганизация ооо в форме слияния

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 40 руб. (2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 30 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада), и при этом указанная разница согласно проведенной проверке соответствует уровню рыночных цен на недостающее имущество в местности, в которой расположена организация.

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется по учету организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составили 18 руб. за кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 30 руб. — разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице (по балансовой стоимости);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 30 руб. — выявленная разница отнесена за счет виновного лица по ценам, соответствующим рыночным;

дебет счета 41 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — 21 руб. 60 коп. — по рыночным ценам оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Следует учитывать, что относимая на расчеты по выявленным недостачам стоимость товаров согласно п.29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н) должна включать в себя договорную (учетную) цену данных товаров, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим товарам (если организация не учитывает такие расходы в стоимости приобретенных товаров).

В связи с этим если транспортно-заготовительные расходы организация учитывает отдельно от договорной цены товаров, то ею должна определяться соответствующая величина указанных расходов для ее списания на счет 94 — дебет счета 94 кредит счетов 16 «Отклонение в стоимости материалов», 44.

Порядок расчета доли транспортных расходов, приходящихся на стоимость недостающих товаров, определяется учетной политикой организации.

Пример 2. По условиям примера 1 по результатам инвентаризации выявлены:

  • недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 40,0 кг по учетной цене 28 руб. за кг;
  • излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 26,0 кг по учетной цене в 16 руб.

Понятие пересортицы при инвентаризации

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 26,0 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 728 руб. (26 кг х 28 руб.), а сумма излишка — 416 руб. (26 кг х 16 руб.). Возникшая разница в сумме 312 руб. согласно материалам проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток недостачи макаронных изделий 1 сорта в количестве 14 кг оценивается в 392 руб. (14 кг х 28 руб.).

Всего сумма недостачи, по которой должны быть приняты соответствующие решения, составит 704 руб.

По решению руководителя организации недостача в пределах норм естественной убыли на сумму 150 руб. относится на издержки обращения, а ее оставшаяся часть — за счет виновного лица. При этом согласно проведенной проверке отнесенная за счет виновного лица стоимость недостающих ценностей соответствует уровню рыночных цен на данные ценности в местности нахождения организации.

В бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 94 кредит счета 41 — 704 руб. — выявленная по итогам инвентаризации недостача товаров (по балансовой стоимости);

дебет счета 44 кредит счета 94 — 150 руб. — списание недостачи в пределах норм естественной убыли на издержки обращения (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 94 — 554 руб. — списание недостачи сверх норм естественной убыли за счет виновного лица с учетом сложившегося уровня рыночных цен.

В каждом из рассмотренных случаев «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26) оформляется в следующем порядке:

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 01.02.2008 12:35:37

Как отразить пересортицу и недостачу ?

Наша организация ведет деятельность столовых. Продажи осуществляются через терминал. После инвентаризации склада обнаружились излишки и недостача по товару. Например: По терминалу продано 13 пачек сигарет «ЛД», а на приходе было только 10 ( т.е. 3 — продали лишние), зато сигарет «кент» не хватает 5 пачек, и так по многим позициям «+» и «-» . Какими документами это отражается? И какие бухгалтерские проводки используются?

#2 01.02.2008 14:17:43

Re: Как отразить пересортицу и недостачу ?

кими документами это отражается?

Сличительной инвентаризационной ведомостью.

И какие бухгалтерские проводки используются?

«Новая бухгалтерия», 2007, N 8

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ЭЛЕМЕНТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

Учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Одним из таких способов является инвентаризация. Как часто нужно проводить инвентаризацию? В какие сроки? Какое имущество и обязательства следует проверять? Все эти вопросы организация вправе решить самостоятельно. А вот ответы на них лучше отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Сущность и цели инвентаризации

Инвентаризация — способ бухгалтерского учета, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, производимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности .
————————
Не относятся к регламентной процедуре инвентаризации проведение ревизий, аудиторских проверок, текущих операций по учету ценностей, требующих проверки их наличия и определения их количества, процедуры учета имущества в целях управления (управленческая инвентаризация).

Порядок проведения инвентаризации

Факторы, влияющие на принятие решений при формировании
учетной политики в части разработки порядка инвентаризации

На принятие решений при формировании учетной политики в части разработки порядка инвентаризации могут влиять масштабы деятельности организации, количество видов деятельности, разветвленность организационной структуры, общий объем имущества и обязательств организации, объемы и специфика складского хозяйства, географическое размещение самой организации и ее подразделений, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Так, например, для относительно небольшого предприятия с ограниченным количеством видов деятельности предприятий, компактной структурой и небольшим объемом складского хозяйства количество инициативных инвентаризаций может быть сведено к минимуму.

Вопросы, которые должна решить организация
при разработке порядка инвентаризации

Порядок составления инвентаризационных форм

Какие из положений в отношении инвентаризации
должны быть включены в приказ по учетной политике

В приказе по учетной политике необходимо указать внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств, а также библиотечного фонда, если таковой имеется.
В приказе могут устанавливаться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Внутренние документы по проведению инвентаризаций

Ошибки проведения инвентаризации и их последствия

В целях обеспечения легитимности и достоверности результатов инвентаризации следует принимать меры к соблюдению правил оформления документов и процедур проведения инвентаризации.
Ниже в таблице приведены случаи нарушений порядка проведения инвентаризации и описано влияние этих нарушений на легитимность и достоверность результатов инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия не несет ответственность за недостоверность данных, предоставленных другими организациями и используемых в целях составления инвентаризационных актов по материальным ценностям, за сохранность которых на момент инвентаризации работники организации не отвечают.

Читайте так же:  Социальный пакет

Аудиторско-консалтинговая
фирма «ЦБА»
Подписано в печать
20.07.2007

«Новая бухгалтерия», 2007, N 11

УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

В журнале «Новая бухгалтерия» N 8, в статье «Инвентаризация как элемент учетной политики», освещались следующие вопросы: понятие инвентаризации, сущность ее и цели, порядок проведения и составления инвентаризационных форм и т.д. В этом номере мы продолжаем рассказывать об инвентаризации. На этот раз речь пойдет о нюансах отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и при налогообложении.
При инвентаризации могут быть выявлены расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета. Такими расхождениями являются, в частности, излишки и недостача. Рассмотрим учет этих расхождений по порядку.

В бухгалтерском учете излишек имущества подлежит зачислению на счет 91/1 «Прочие доходы» по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В целях налогообложения излишки включаются в состав внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), который также оценивается исходя из рыночных цен (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ). Различие между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в расходах.
Дело в том, что при списании излишков (например, сырья) в производство они учитываются:
— в бухгалтерском учете: по себестоимости одним из способов оценки, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
— в налоговом учете: исходя из суммы налога на прибыль, исчисленного с рыночной цены (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример 1. В сентябре 2007 г. по результатам инвентаризации выявлен излишек сырья в количестве 100 кг, рыночная стоимость которого — 1000 руб/кг. В том же месяце излишек сырья был передан в производство.
В бухгалтерском учете в сентябре 2007 г. должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 10/1 — Кредит 91/1
— 100 000 руб. (100 кг x 1000 руб/кг) — оприходованы излишки сырья в соответствии со сличительной ведомостью результатов инвентаризации;
Дебет 20 — Кредит 10/1
— 100 000 руб. — отражена передача сырья в производство.
В бухгалтерском учете расходы равны 100 000 руб., а в налоговом — 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%). Поскольку разница в 76 000 руб. (100 000 руб. — 24 000 руб.) не учитывается в налоговом учете ни в каком отчетном периоде, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).
В связи с этим возникает постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 — Кредит 68
— 18 240 руб. (76 000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма выявленной недостачи отражается по дебету этого счета.
Все недостачи условно можно разделить на две группы:
— недостачи в пределах норм естественной убыли;
— недостачи сверх норм естественной убыли.
Для второй группы важно, за счет какого источника покрывается недостача: за счет виновного лица или за счет собственных средств организации.
Суммы, учтенные на счете 94, в зависимости от вида недостачи списываются с кредита этого счета в дебет счетов 44, 73, 91.

Недостача в пределах норм

Пример 2. Организацией торговли по результатам инвентаризации выявлена недостача товаров в пределах норм естественной убыли на сумму 2000 руб.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет 94 — Кредит 41
— 2000 руб. — отражена недостача товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 44 — Кредит 94
— 2000 руб. — сумма указанной недостачи отнесена на расходы.
В налоговом учете сумму 2000 руб. организация учтет в составе материальных расходов.

Недостача сверх норм

[2]

Пример 3. По результатам инвентаризации на складе организации выявлена недостача сырья на сумму 10 000 руб. Стоимость недостающего сырья удержана с материально-ответственного лица (кладовщика), с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности. Удержание произведено при выплате заработной платы.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет 94 — Кредит 10
— 10 000 руб. — отражена стоимость недостающего сырья;
Дебет 73/2 — Кредит 94
— 10 000 руб. — сумма недостачи отнесена на расчеты с виновным работником;
Дебет 70 — Кредит 73/2
— 10 000 руб. — задолженность по недостаче удержана из зарплаты виновного работника.

Пример 4. В результате инвентаризации склада обнаружена недостача материалов сверх норм естественной убыли на сумму 600 000 руб.
Виновные лица не установлены, что подтверждается необходимыми документами. Организация решила не восстанавливать сумму НДС, относящуюся к недостающим материалам.
В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:
Дебет 94 — Кредит 10
— 600 000 руб. — отражена стоимость недостающих материалов;
Дебет 91/2 — Кредит 94
— 600 000 руб. — учтена в составе прочих расходов недостача материалов.
Та же сумма (600 000 руб.) будет учтена в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

На практике встречаются случаи, когда виновники недостачи обнаружены, но решением руководителя организации они освобождены от ответственности.
В этом случае сумма выявленной по результатам инвентаризации недостачи в целях налогообложения не учитывается (не выполняются условия пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера. Но предположим, что руководителем принято решение: не взыскивать с материально ответственного лица (кладовщика) сумму причиненного им ущерба.
Поскольку при исчислении налога на прибыль сумма недостачи не учитывается, организация должна показать в учете постоянную разницу и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство на сумму 144 000 руб. (600 000 руб. x 24%) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 — Кредит 68
— 144 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов

В результате проведения инвентаризации комиссией могут быть выявлены основные средства, которые подлежат списанию с баланса организации в силу, например, полного физического износа, аварий и т.п. (п. 3.6 Методических указаний по инвентаризации).
Если в результате демонтажа таких основных средств у организации остаются в наличии агрегаты, узлы, детали и пр., то они должны приходоваться по рыночной стоимости и отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом 91/1 «Прочие доходы».

Пример 7. В результате инвентаризации комиссией выявлено основное средство со 100%-ным износом (стоимость — 100 000 руб., амортизация — 100 000 руб.), дальнейшая эксплуатация которого признана нецелесообразной. При разборке основного средства были сняты запчасти рыночной стоимостью 10 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут произведены следующие записи:
Дебет 01/»Выбытие основных средств» — Кредит 01/»Основные средства в эксплуатации»
— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 — Кредит 01/»Выбытие основных средств»
— 100 000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет 10 — Кредит 91/1
— 10 000 руб. — оприходованы запчасти по рыночной цене.

Принадлежащие организации основные средства, находящиеся на хранении, в соответствии с заключенными договорами со сторонними организациями (хранителями) также подлежат инвентаризации. В этом случае проверка наличия основных средств производится комиссией совместно с хранителями. На такие основные средства составляется отдельная инвентаризационная опись (п. 3.7 Методических указаний по инвентаризации).

Читайте так же:  Доверенность ип

А.Матиташвили
Аудитор-консультант
Подписано в печать
23.10.2007

Порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации

Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации?

Согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 2 Закона N 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов определены в Методических указаниях, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

Исходя из п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), и п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации, под пересортицей можно понимать появление излишков и недостач товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Поскольку пересортица выявляется в результате инвентаризации, о допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

При этом допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, но только в виде исключения. Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и равного количества (письма Минфина России от 19.08.2004 N 07-05-14/217, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379). Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п. 5.4 Методических указаний N 49, п. 32 Методических указаний N 119н) (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

В учете такой зачет отражается записью:

Дебет 41, аналитический счет «Товар 1» Кредит 41, аналитический счет «Товар 2»
— отражена пересортица.

Обращаем Ваше внимание, что, если речь идет о товарах разного вида и количества, для таких случаев, как прямо следует из процитированных норм, зачет не предусмотрен. Поэтому выявленные излишки и недостачи следует отражать в обычном порядке.

Пунктом 5.1 Методических указаний по инвентаризации определено, что выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно п. 28 Положения N 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Таким образом, с учетом Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), в общем случае оприходование выявленных в результате инвентаризации излишков товара следует отразить в учете записью:

Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации.

Списание недостающего товара со счета его учета должно отражаться проводкой:

Дебет 94 Кредит 41 «Товары»
— установлена недостача товара в ходе инвентаризации.

При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
— списана недостача в пределах норм естественной убыли (если таковые разработаны и установлены для данного товара);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли.

Если нормы естественной убыли отсутствуют, в учете, соответственно, делается запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, в частности главой 25 НК РФ, не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. То есть в налоговом учете всегда следует отражать «развернуто» полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Для целей налогообложения прибыли пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Если обнаружена пересортица товара

Журнал «Учет в торговле» № 1, январь 2010 г.

Наумчук М. Н., эксперт журнала

Как показывает практика, с проблемой пересортицы при инвентаризации сталкивается почти каждая торговая организация, тем более если у нее широкий ассортимент товара и значительный товарооборот. Данная статья подскажет, как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с пересортицей, а также правильно отразить их для целей обложения налогом на прибыль и НДС.

Отражение в бухгалтерском учете

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые в том числе возникают и в результате пересортицы товара, регламентирован приказом Минфина России от 13 июня 1995 г . № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее – Методические указания по инвентаризации).

Пункт 5.3 данного документа разрешает организациям в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач производить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в пункте 32 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г . № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее – Методические указания по учету МПЗ).

Однако такой зачет возможен только:

– за один и тот же проверяемый период;

– у одного и того же материально ответственного лица;

– по товарам одного наименования и равного количества.

Обратите внимание, что взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях и может быть допущен только по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

ЧТО ТАКОЕ ПЕРЕСОРТИЦА

Четкого определения пересортицы действующее законодательство не содержит.

Однако для проведения зачета под пересортицей товара понимается отличие фактических количественных данных номенклатуры одного наименования с различными отличительными признаками (сорт, вид) от данных бухгалтерского учета. Если у торговой организации возникают затруднения с определением принадлежности того или иного товара к одному наименованию, то в этом случае рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции (письмо Минфина России от 19 августа 2004 г . № 07-05-14/217).

КОГДА НЕДОСТАЧА ПОКРЫВАЕТСЯ ИЗЛИШКАМИ

В бухгалтерском учете фирмы, принявшей решение о зачете по пересортице товара, корректируются только данные аналитического учета счета 41 «Товары».

В случае превышения стоимости недостающих товаров над стоимостью тех, которые оказались в излишках, возникшая разница изначально должна быть отнесена в дебет счета 94 «Недостача и потери от порчи ценностей». Согласно пункту 30 Методических указаний по учету МПЗ, с кредита счета 94 она списывается:

– в пределах норм естественной убыли – на счета учета расходов на продажу;

– сверх норм – за счет виновных работников.

Если же виновников установить не удалось, то такая разница квалифицируется как недостача сверх норм естественной убыли и подлежит списанию в дебет счета 44 «Издержки обращения» (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Читайте так же:  Единовременное пособие беременной жене военнослужащего

А может оказаться, что стоимость излишков, наоборот, окажется больше стоимости недостающих ценностей. Тогда образовавшаяся разница признается доходом фирмы, который отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

ЕСЛИ ЗАЧЕТ НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ

В этом случае выявленные излишки и недостачи товаров учитываются в бухгалтерском учете в обычном порядке отдельно друг от друга. То есть излишки приходуются по дебету счета 41 по рыночной стоимости в корреспонденции со счетом 91, недостачи – в зависимости от того, найдены виновные лица или нет – относятся за счет этих лиц либо на расходы организации (п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г . № 129-ФЗ).

Налоговый учет при пересортице

Налоговое законодательство не содержит положений о зачете излишков в счет недостач при пересортице. Поэтому при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль возникшие при инвентаризации разницы необходимо учитывать раздельно (письмо УМНС России по г. Москве от 30 сентября 2003 г . № 26-12/53927). Аналогичного мнения придерживаются и судебные инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2004 г . № А13-3794/04-14).

Суммы выявленных излишков, согласно пункту 20 статьи 250 и пункту 5 статьи 274 Налогового кодекса РФ, включаются в состав внереализационных доходов организации по рыночной оценке.

С 1 января 2010 года их стоимость в случае дальнейшей реализации может быть полностью списана в составе материалов (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

А вот учет в налоговых расходах недостачи зависит от ряда обстоятельств. Так, недостача в пределах норм естественной убыли подлежит учету в материальных расходах организации (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Тогда как сверхнормативные суммы относятся к внереализационным расходам и уменьшают налоговую базу по подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Но сделать это можно только при условии, что виновные в недостаче работники не были установлены (письмо Минфина России от 11 сентября 2007 г . № 03-03-06/1/658*).

Если же виновник найден, то суммы подлежащего возмещению ущерба следует включать во внереализационные доходы на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Они учитываются на дату признания виновным лицом или дату вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ). При этом стоимость недостающих товаров организация вправе учесть в составе расходов согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 17 апреля 2007 г . № 03-03-06/1/245, от 29 марта 2007 г . № 03-03-06/1/185).

Надо ли восстанавливать НДС?

При проверке операций, связанных с пересортицей товара, налоговики зачастую настаивают на восстановлении принятого в свое время к вычету НДС по недостающим ценностям. Мнение чиновников основано на том, что при выбытии товара в связи с недостачей не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость. Следовательно, «входной» НДС по таким активам не может приниматься к вычету (письмо Минфина России от 20 июля 2009 г . № 03-03-06/1/480).

Существуют также судебные решения, разделяющие такую позицию чиновников. Например, постановления:

– ФАС Северо-Кавказского округа от 28 апреля 2006 г . № Ф08-1521/2006-644А по делу № А53-13312/2005-С6-22;

– ФАС Московского округа от 3 марта 2005 г . № КА-А41/839-05.

Однако в большинстве своем суды, в том числе и Высший арбитражный суд РФ, поддерживают сторону налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г . № 10652/06). Они указывают, что нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ, предусматривающие случаи восстановления налога, не содержат подобных требований в отношении принятых к вычету сумм НДС по недостающим товарам.

Такие же выводы содержатся в следующих постановлениях:

– ФАС Московского округа от 13 января 2009 г . № КА-А40/12259-08 по делу № А40-1983/08-115-7;

– ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г . по делу № А55-1226/2007-31.

Глава 31. Пересортица товаров

При проведении инвентаризационных мероприятий в торговых организациях нередко выявляется так называемая пересортица товаров. Появление пересортицы возможно при нарушении порядка приемки и хранения товаров на складе, отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров, а иногда причиной пересортицы является и просто невнимательность материально ответственного лица, отпускающего товары со склада.

В данном разделе рассмотрим понятие пересортицы товара, а также порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице, выявленной в результате инвентаризации товаров.

Пересортицей товаровназывают одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта.

При проведении инвентаризации торговые организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (далее — Методические указания N 49).

Напомним, что случаи обязательного проведения инвентаризации перечислены в ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе при аудиторской проверке.

Результаты проведенных инвентаризаций оформляются документами, унифицированные формы которых утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и от 27 марта 2000 г. N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Выявить обнаруженную пересортицу можно на основании «Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек — по другой.

Далее форма N ИНВ-3 передается в бухгалтерию торговой организации для составления «Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (форма N ИНВ-19), в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18 — 23. Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (форма N ИНВ-26).

Дальнейшие действия торговой организации при выявлении пересортицы перечислены в п. 5.3 Методических указаний N 49, которые допускают возможность зачета недостачи товаров излишками, но только при выполнении следующих условий:

[1]

— зачет проводится за один и тот же период;

— зачет проводится в отношении одного и того же проверяемого лица;

— зачет проводится в отношении товаров одного наименования в равных количествах.

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель торговой фирмы, которому инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета.

Проверяемое материально ответственное лицо о допущенной пересортице должно представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения.

Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице товаров стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их стоимости относится на виновное лицо. Если виновные в пересортице товаров лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и списываются на издержки обращения торговой организации.

В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Рассмотрим порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице, выявленной в результате инвентаризации товаров, на конкретном примере.

Читайте так же:  Заявление на регистрацию онлайн касс

Пример. Предположим, что торговая организация «А» осуществляет оптовую торговлю мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,50 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,20 руб. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг.

В бухгалтерском учете торговой организации «А» эти операции отражены следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 41 «Товары», субконто «Мука высшего сорта», — 3500 руб. (200 кг x 17,50 руб.) — отражена недостача 200 кг муки высшего сорта;

[3]

Дебет счета 41 «Товары», субконто «Мука первого сорта», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1980 руб. (150 кг x 13,20 руб.) — отражен излишек муки первого сорта в количестве 150 кг x 13,20 руб.;

Дебет счета 41 «Товары», субконто «Мука высшего сорта», Кредит счета 41 «Товары», субконто «Мука первого сорта», — 1980 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке на 645 руб. (150 кг x (17,50 руб. — 13,20 руб.)).

Кроме того, после проведения зачета в учете организации «А» продолжает числиться недостача муки высшего сорта в количестве 50 кг, балансовая стоимость которой составляет 50 кг x 17,50 руб. = 875 руб.

Итак, после проведения зачета сумма недостачи, отраженная на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по муке высшего сорта составила 1520 руб. (645 руб. + 875 руб.).

Поскольку в пересортице товаров виноват кладовщик, то сумма недостачи взыскивается с виновного лица, которое согласно с недостачей.

Обратите внимание! Налоговые органы при списании недостачи требуют от налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Отметим, что это мнение не бесспорно, поэтому при списании недостачи организация должна решить самостоятельно, будет ли она восстанавливать сумму налога или нет.

Предположим, что организация «А» приняла решение не восстанавливать сумму налога. Тогда в бухгалтерском учете торговой организации «А» будет сделана следующая запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по взысканию суммы недостачи», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1520 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со ст. 246 Трудового кодекса Российской Федерации размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества.

Предположим, что рыночная цена муки высшего сорта на день причинения ущерба составляет 17,60 руб. Тогда разница между балансовой стоимостью муки высшего сорта и ее рыночной ценой составит 200 кг x (17,60 руб. — 17,50 руб.) = 20 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по взысканию суммы недостачи», Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» — 20 руб. — разница между рыночной ценой муки и ее балансовой стоимостью отнесена на виновное лицо;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по взысканию суммы недостачи», — 1540 руб. — внесена в кассу организации задолженность по недостаче;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — 20 руб. — разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой признана прочим доходом организации.

Несколько изменим условия примера и рассмотрим еще одну ситуацию.

Пример. Предположим, что перед составлением годовой отчетности торговая организация «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 100 кг по цене 17,50 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,20 руб.

Цена муки соответствует уровню рыночных цен.

Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 100 кг. Оставшийся излишек муки первого сорта был принят организацией к учету.

В бухгалтерском учете торговой организации «А» эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 41 «Товары», субконто «Мука высшего сорта», — 1750 руб. (100 кг x 17,50 руб.) — отражена недостача 100 кг муки высшего сорта;

Дебет счета 41 «Товары», субконто «Мука первого сорта», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 1980 руб. (150 кг x 13,20 руб.) — отражен излишек муки первого сорта;

Дебет счета 41 «Товары», субконто «Мука высшего сорта», Кредит счета 41 «Товары», субконто «Мука первого сорта», — 1320 руб. (100 кг x 13,20 руб.) — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке на сумму 430 руб. (100 кг x (17,50 руб. — 13,20 руб.)). Суммовая разница отнесена на виновное лицо:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по взысканию суммы недостачи», Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 430 руб. — сумма недостачи по муке высшего сорта отнесена на виновное лицо;

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по взысканию суммы недостачи», — 430 руб. — внесена в кассу организации сумма задолженности.

Если бы рыночная цена муки первого сорта, сложившаяся на день причинения ущерба составила бы большую величину, чем в условиях примера, то в учете торговая организация «А» довела бы окончательный остаток муки первого сорта до рыночной стоимости с помощью следующей записи:

Видео (кликните для воспроизведения).

Дебет счета 41 «Товары», субконто «Мука первого сорта», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», — отражена разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой.

Источники


  1. Чашин, А. Н. Что такое исполнительное производство и как гражданину общаться с судебным приставом / А.Н. Чашин. — М.: Дело и сервис, 2016. — 240 c.

  2. Краев, Н. А. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный) / Н.А. Краев, А.Н. Борисов. — М.: Деловой двор, 2015. — 160 c.

  3. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.
  4. Кофанов, Л.Л. Древнее право. Ivs antiovvm; М.: Спарк, 2012. — 313 c.
  5. Милантьев, В.П. История и методология физики / В.П. Милантьев. — М.: Российский университет дружбы народов (РУДН), 2016. — 578 c.
Пересортица при инвентаризации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here