Отложенные налоговые активы в балансе

Важный материал на тему: "Отложенные налоговые активы в балансе" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Отложенные налоговые активы в балансе

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

( ! если результат положительный ! )

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив = Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
  • применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
  • наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
  • прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

  • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
  • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
  • суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
  • суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Отложенное налоговое обязательство

Оглавление

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенное налоговое обязательство» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.

Термин «Отложенные налоговые обязательства» на английском языке — «deferred tax liabilities».

Определение из нормативных актов

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Нормативное регулирование

Комментарий эксперта

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса, а также в строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Отчета о финансовых результатах.

Бухгалтерский учет ОНО ведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница, а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Читайте так же:  Розничная торговля – оквэд

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Для целей
определения
налогооблагаемой
базы по налогу
на прибыль
(руб.)

Принят к бухгалтерскому учету
объект основных средств
25 декабря 2002 г. со сроком
полезного использования 5 лет

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации
за 2003 год составила

24 000

40 130

Балансовая стоимость основного
средства на 01.01.2004

96 000

79 870

2003 год

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 68 К 77 — 3 871 руб.

2004 год

Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:

В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.

В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.

Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 — 20 000) * 24% = 960 рублей.

В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Отложенный налоговый актив

Размер полученной прибыли требуется отразить в бухгалтерском учете и налоговой декларации. Часто данные из этих отчетов не соответствуют друг другу. Выравнивание их произойдет только в будущем времени. В результате подобной разницы возникает часть отложенного налога, которая будет оплачена в следующих периодах. Данная часть и является отложенным налоговым активом.

Что собой представляет отложенный налоговый актив?

Чтобы понять, что такое отложенный налоговый актив, требуется разобраться с определением отложенного налога, подлежащего уплате с прибыли предприятия. Он представляет собой обязательства, которые появятся у компании в дальнейшем. Возникает отложенный налог обычно вследствие плохого состояния хозяйственной деятельности. Причиной его появления также являются проблемы с налогообложением.

То есть, это условный налог. Расчет его происходит на основании сведений из отчетности предприятия. Он равен сумме, подлежащей уплате в текущем налоговом периоде. Методики расчета сумм для налогового и бухгалтерского отчета различаются, из-за чего появляется временная разница. Она может стать причиной несовпадений при учете следующих показателей:

  • Оценке активов и обязательств предприятия.
  • Определении размера доходов и убытков.

Отложенные активы появляются при наличии следующих обстоятельств:

  • Наличие налоговой разницы временного характера.
  • Получение доходов в будущем времени, с которых и будет оплачен налог.

Важно правильно их высчитать.

Зачем требуются отложенные налоговые активы?

Налоговые активы представляют собой метод снижения налогообложения на прибыль. Для вычисления их требуется актуальную сумму налога помножить на временные промежутки.

Временная разница представляет собой совокупность расходов и убытков, которые составляют прибыль, фигурирующую в отчете. Вместо прибыли могут быть убытки. Данные показатели являются основой для создания налоговой сводки. Формируются активы в следующих случаях:

  • использование разных методик подсчета амортизации;
  • внесение суммы налоговых отчислений, превышающих требуемую сумму. Актуально это в случае, если переплата не была возвращена предприятию;
  • наличие убытка, переведенного в счет следующих периодов;
  • появление кредиторских долгов, возникших вследствие покупки услуг или товаров;
  • применение предприятием кассового метода расчета.

Отложенные активы нужно правильно учитывать. Требуется это для следующих целей:

  • Сбор бухгалтерских данных.
  • Сбор данных для проведения анализа.
  • Возможность обобщенных итогов деятельности предприятия.

Наличие всех учтенных данных позволит обезопасить компанию при проведении налоговых проверок.

Как учитываются отложенные активы?

Рассматриваемые активы отражаются в бухучете в счете 09 с соответствующим наименованием.
Корреспонденцией по кредиту могут являться следующие счета:

  • счёт 68 «Расчеты по налоговым сборам». В данной строчке отражается наличие факта исчезновения налогового актива. Сумма должна совпадать со снижением условных начислений аналогичного периода. Исчезнуть налоговый актив может вследствие проведения уплаты. Активы могут не только исчезнуть, но и уменьшиться;
  • счёт 99 «Прибыли и убытки». Списание с основного счета 09 происходит только при выбытии актива из оборота.

Корреспонденцией по дебету является счет 68 «Расчеты по налогам». В данной строке отражается отложенный актив. Он будет увеличивать сумму условных доходов или убытков на отчетный период.

ВАЖНО! Налоговые активы способствуют снижению налоговых отчислений. Связано это с переплатой налога на прибыль за отчетное время. Активы также могут быть основанием для получения компенсационных выплат за переплату.

Примеры расчетов

ПРИМЕР 1. На предприятии амортизационные начисления определяются по способу снижаемого остатка. Они составили 150 000 рублей. Налог на прибыль определяется линейным способом. Он равен 50 000 рублей. Иных несоответствий между данными бухгалтерской и налоговой отчетности нет. Прибыль, до момента исчисления налога, составила 300 000 рублей. Налоговая база составляет 400 000 рублей. Налоговая ставка равна 20%.

Бухгалтеру необходимо вычислить разницу между амортизацией в налоговой и бухгалтерской документации. Равна она 100 000 рублей (из 150 000 рублей вычитается 50 000 рублей). Возникшая разница обладает признаками временной. Суммы в отчетности сравниваются в процессе амортизации. Возникшая разница является причиной появления налогового актива. Связано это с тем, что рассчитанная налоговая база превышает прибыль до момента исчисления налогов в бухгалтерских документах.

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%).

Читайте так же:  Унифицированная форма т 6

ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02.

ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%). Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей.

Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации. Для этого налоговая база (400 000 рублей) умножается на налоговую ставку (20%). Итог вычислений: 80 000 рублей. Оба полученных показателя совпадают. Это значит, что проведенные расчеты были верными.

Как отразить изменения отложенного налогового актива

Изменения в активах отражаются в строке 2450. Величина изменений должна быть установлена согласно ПБУ 18/02. Для проведения расчетов нужно вычесть из оборота по дебету (счет 09 «ОНА») оборот по кредиту (счет 09 «ОНА»).

При расчетах не используется оборот по кредиту по счету 09 с корреспонденцией счет 99. Если устранен актив, на основании которого появился ОНА, происходит списание. На установленную сумму списания не снижаются налоги на текущие и последующие периоды.

Увеличение

Актив, который увеличил показатели расходов и доходов, отражается следующим образом:

  • ДТ 09 «ОНА»;
  • КТ 68 «Расчеты по налогу».

Требуется также указать содержание выполненной операции: начисление ОНА.

Погашение ОНА отражается в бухучете следующим образом:

  • ДТ 68 «Расчеты по налогу»;
  • КТ 09 «ОНА».

Анализ показателей ОНА позволяет уменьшить налогооблагаемую базу. Отложенные суммы помогают управлять постоянной низкой налоговой величиной, которая показана к отчислению. Можно также снизить колебания начислений налогов.

Отложенные налоговые активы в балансе

Отложенные налоговые активы (ОНА) отражайте на счете 09, если расходы признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом. Такое возможно, например, если вы переносите на будущее налоговый убыток. Чтобы рассчитать ОНА, умножьте расход на ставку налога на прибыль — 20%.

Списывайте ОНА по мере признания расхода в налоговом учете п. 14 ПБУ 18/02 .

Также ОНА надо отражать, если у вас есть доходы, которые признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. Такие ОНА спишите, когда признаете доходы в бухгалтерском учете.

Проводки по начислению и списанию ОНА

Д 09 — К 68 Отражен ОНА
Д 68 — К 09 Списан ОНА

Закрывать счет 09 в конце года не надо. Дебетовое сальдо по нему — это нормально. В балансе остаток ОНА показывайте в строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

Признание отложенного налогового актива: отражаем в учете и отчетности

При отражении фактов хозяйственной деятельности субъекта данные бухгалтерского и налогового учетов не всегда тождественны. В большинстве случаев разница возникает из-за того, что способы принятия конкретной операции, факта, дохода, расхода имеют разный характер. А некоторые показатели вообще не принимаются в одном из учетов. В результате возникают отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО и ОНА). Способы и порядок их принятия отражен в ПБУ 18/02.

Что относят к ОНА

Согласно ПБУ 18/02, к ОНА следует относить ту часть отложенного налога на прибыль, которая в будущем приведет к уменьшению суммы фискального обязательства к уплате в государственный бюджет. Например, в следующем отчетном периоде или же в последующих периодах времени.

Если говорить простыми словами, то ОНА — это часть расходов предприятия, которые могут быть учтены в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но в данном отчетном периоде их принять в полном объеме нельзя. Следовательно, такие расходы принимаются частично в этом отчетном периоде, а остаток переносится на последующие.

Также в состав ОНА можно отнести некоторые виды доходов компании, которые в НУ были приняты раньше, чем в бухучете. Такие доходы подлежат списанию при их принятии в БУ.

Отражение в учете: проводки

При признании отложенного налогового актива в бухучете делается запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Когда принятые суммы уменьшаются или погашаются полностью, то делается запись по кредиту данного бухсчета. Суммы списывайте с учета по мере их признания, в соответствии с требованиями ведения НУ (п. 14 ПБУ 18/02).

Типовые бухгалтерские проводки по ОНА:

Отражено признание ОНА в учете экономического субъекта

[3]

Счет 09 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые активы. Пример и проводки

Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.

По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.

То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.

При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Читайте так же:  Единовременное пособие беременной жене военнослужащего
Видео (кликните для воспроизведения).

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Видео-урок “Бухучет отложенных налоговых активов”

В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓

Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Название операции Дебет Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) 09 68
Отражено погашение отложенного актива по объекту 68 09
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив 99 09

Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды

Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример:

По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.

Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
  • за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Дата Операция Сумма Дебет Кредит
31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68
31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09
30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.

Читайте так же:  Виды экологического аудита

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)

Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

[2]

Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016).

Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.

Финансовый словарь

Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

Отложенные налоговые обязательства в балансе это

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Понятие «Отложенное налоговое обязательство» применяются для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций .

Отложенное налоговое обязательство расчитывается на основе Временных разниц.

Отложенное налоговое обязательство также называют ОНО.

Термин «Отложенные налоговые обязательства» на английском языке — «deferred tax liabilities».

Определение из нормативных актов

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02 ).

Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Изменение величины отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) представляет собой сумму налога на прибыль, которая будет увеличена в будущие налоговые периоды, по совершенным операциям. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Отложенные налоговые обязательства показываются в строке «Отложенные налоговые обязательства» (1420) пассива Бухгалтерского баланса. а также в строке «Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430) Отчета о финансовых результатах .

Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц (см. Временная разница ), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

ОНО — Отложенные налоговые обязательства

ВР — Временная разница. а именно — налогооблагаемая временная разница

СТ — ставка налога на прибыль

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Организация «Б» 25 декабря 2002 года приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств на сумму 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль составила 24 процента.

Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом.

При составлении бухгалтерской отчетности и налоговой декларации за 2003 год организация «Б» получила следующие данные:

Для целей
бухгалтерского
учета
(руб.)

Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составила:

16 130 руб. (40 130 руб. — 24 000 руб.).

Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год составило:

16 130 руб. x 24% / 100 = 3 871 руб.

В бухгалтерском учете сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 68 К 77 — 3 871 руб.

Предположим, что в 2004 году сумма начисленной амортизации составила:

В бухгалтерском учете 24 000 рублей, в налоговом учете 20 тыс. рублей.

В 2004 году сумма амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации в налоговом учете. Это означает, что происходит погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства.

Сумма погашенного отложенного налогового обязательства составит (24 000 — 20 000) * 24% = 960 рублей.

В бухгалтерском учете погашение ранее начисленного отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

Д 77 К 68 — 960 рублей

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах:

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

Читайте так же:  Мрот для расчета больничного

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»]

(. если результат положительный. )

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства

Налогооблагаемые временные разницы

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

[1]

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

  • применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
  • применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
  • прочих аналогичных различий.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Строка 515 « Отложенные налоговые обязательства «

Строка 515 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату.

Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой:

Кредит 77 Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — списана сумма отложенных налоговых обязательств.

Организации могут не исчислять отложенные налоговые обязательства и соответственно не делать указанные проводки по каждой возникшей временной разнице. Они вправе определять их величину по итоговым данным о размере налогооблагаемых временных разниц, сформированных (погашенных) за отчетный период.

Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

  • у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства;
  • отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового остатка по счету 09 «Отложенные налоговые активы», то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 «Отложенные налоговые активы» в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.

Полезные ссылки

1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;

2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;

3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».

Видео (кликните для воспроизведения).

4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.

Источники


  1. Кучерена Анатолий Бал беззакония. Диагноз адвоката; Политбюро — М., 2015. — 352 c.

  2. Кони, А. Ф. Обвинительные и судебные речи / А.Ф. Кони. — М.: Студия АРДИС, 2016. — 707 c.

  3. Попов, В. Л. Курс лекций по судебной медицине / В.Л. Попов, Р.В. Бабаханян, Г.И. Заславский. — М.: ДЕАН, 2016. — 400 c.
  4. Асланов, Р.М. и др. Уголовное право. Особенная часть; СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2011. — 236 c.
  5. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 1. Теория государства. — М.: Зерцало-М, 2011. — 516 c.
Отложенные налоговые активы в балансе
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here