Определение уровня существенности в аудите

Важный материал на тему: "Определение уровня существенности в аудите" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Существенность в аудите и определение уровня существенности

Существенными

в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Уровень существенности

– это предельное значение ошибки отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность должна рассматриваться в два этапа:

1) При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности.

2) На завершающей стадии аудита – при формировании аудиторского мнения – проводится уточнение уровня существенности с учетом качественных искажений.

Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента. В общем случае отбор критериев существенности должен быть основан на следующих принципах:

1. Принцип относительности. Абсолютная сумма, например, 500000 рублей, для всех компаний не применима. Поэтому принципы существенности должны быть относительными на какой-то основе.

2. Принцип базового показателя. Аудитору необходимо определить базовые показатели, которые будутосновой для расчета уровня существенности. Выбор конкретных показателей зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы. Чаще всего таким показателями, отбираемыми на стадии планировании аудита, являются:

1) прибыль до налогообложения;

2) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

3) среднегодовая величина активов баланса;

4) среднегодовая величина собственного капитала;

5) сумма расходов организации за период.

Как правило, уровень существенности рассчитывается путем умножения процентной доли на значение выбранного показателя. Стандарты аудита не устанавливают прямых требований к размеру процентной доли для расчета существенности. Поэтому на практике многие аудиторы в качестве основы берут 2-10% от выбранного показателя. Конкретный процент в большей степени зависит от масштаба компании.

Процентные доли должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе. Чаще всего они составляют:

— 5% от прибыли до налогообложения;

— 2% от суммы активов;

— 5-10% от собственного капитала;

— 2% от суммы расходов.

Методика расчета уровня существенности:

1. Определение базовых показателей для расчета уровня существенности и заполнение табл. 3.5.

Определение значений, применяемых для нахождения уровня существенности

Наименование базового показателя Значение базового показателя, т.р. Процентная доля, применяемая для нахождения УС, % Значение, применяемое для нахождения УС, т.р.
1. Прибыль до налогообложения 16 225 811 – min
2. Выручка 92 346
3. Среднегодовая величина активов 45 947
4. Среднегодовая величина собственного капитала 28 287 2829 – max
5. Сумма расходов за период 79 430

2. Расчет среднего арифметического из значений, применяемых для нахождения уровня существенности (1599 т.р.)

3. Расчет относительных отклонений максимального и минимального значений от среднего арифметического (

):

4. Исключение из расчетов показателя, значительно отклоняющегося от среднего арифметического (более чем на 30%). Если и максимальное, и минимальное значения отклоняются значительно, то отбросить можно оба.

В нашем примере минимальное значение – прибыль до налогообложения – отклоняется от среднего на 49%, максимальное значение – собственный капитал – отклоняется от среднего на 77%.

Таким образом, оба значения отклоняются от среднего значительно (49>30 и 77>30). Принимаем решение отбросить их.

5. Расчет нового среднего арифметического из оставшихся значений (1290 т.р.)

6. Полученное значение допускается округлить до целого круглого числа, но не более чем на 20%. Это и будет единый уровень существенности: ЕУС=1500 т.р.

Величина единого уровня существенности говорит о том, что если аудитор в процессе проверки обнаружит искажения, превышающие ее, то данные искажения являются существенными для отчетности, вследствие чего отчетность является недостоверной, т.е. внешние пользователи на ее основе не смогу принимать обоснованные экономические решения и делать правильные выводы. В рассматриваемом примере искажения в рамках 1500 т.р. являются несущественными, не влияющими на достоверность отчетности.

После определения единого уровня существенности аудитору необходимо распределить его на значимые статьи баланса и тем самым определить, какая величина искажения будет существенной при проверке конкретных участков учета. Один из методов распределения уровня существенности – пропорционально удельному весу конкретной статьи баланса.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 8860 —

| 7196 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Уровень существенности в аудите

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемых на основе этой отчетной информации.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных к общему итогу за отчетный год составляет менее 5% (в соответствии с приказом Минфина РФ №67Н от 22.07.03г. «О формах бухгалтерской отчетности организации»).

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудита принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности аудируемого лица, в т.ч. базовые показатели: балансовая прибыль, объем реализации без НДС, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты.

Уровень существенности можно рассчитать в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ, групп отдельных операций.

Существенность зависит от величины показателей финансовой отчетности или ошибки, а также отсутствие или искажение информации.

Расчет уровня существенности:

сумму уровня существенности, в т.ч.по прибыли: 30,115 × 5% =1506

по реализации: 220152 × 2% = 4403;

валюта баланса: 189960 × 2% = 3799;

капитал и резервы: 96003 × 10% = 9600;

затраты: 204386 × 2% = 4088

Расчет среднеарифметического значения уровня существенности, исходя из 5 показателей:

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего:

Расчет отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего:

Расчет среднеарифметического значения, исходя из 3-х показателей:

Читайте так же:  Возврат госпошлины из налоговой

Т.о., расчет уровня существенности, исходя из 3-х показателей:

Аудиторская выборка и аудиторские доказательства

В соответствии с правилом (стандартом) №16 «Аудиторская выборка», устанавливаются единые требования к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Случайный отбор – для него используется генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел;

Систематический отбор – генеральная совокупность элементов под одной или группе статей делиться на объем выборки с обеспечением интервала выборки и определения исходной точки;

Бессистемный отбор, когда выбираются документы, не следуя какой-либо системе.

Отбор элементов блоками.Например,при проверке документов какого-либо раздела учета относящихся к одному конкретному месяцу.

Генеральная совокупность — полный набор элементов, из которых аудитор делает выборку. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно.

Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов.

Стратификация — процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью).

Аномальная ошибка — ошибка вследствие единичного случая, которая не может произойти повторно.

Допустимая ошибка — максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой и которая должная быть исправлена.

В соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства» аудиторы на основании внутрифирменных стандартов устанавливают единые требования к количеству и качеству документов и процедурам, для формулирования обоснованных выводов, мнения аудитора.

Аудиторские доказательства характеризуются различной степенью надежности и состоят из внешней и внутренней информации.

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается мнение аудитора. К ним относятся первичные документы и бухгалтерские записи, информация от третьих лиц, а также письменные и устные разъяснения от должностных лиц аудируемого лица.

Внешняя информация – документы, полученные от 3-х лиц.

Внутренняя информация – документы, созданные аудитором или для него аудируемым лицом.

Аудиторские процедуры проводятся в виде детальных тестов, проверяющих правильность отражения операций по остаткам средств на счетах БУ.

[2]

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение и пересчет.

Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

Наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами аудируемого лица, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

Запрос — поиск информации у осведомленных лиц в пределах аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, так и неформальным устным вопросом. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение — ответ на запрос об информации.

Пересчет — проверка точности арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей.

Существенность в аудите: понятие, определение и оценка

При оценке достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует опре­делить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Под уровнем существенности в аудиторской практике понимается то предель­ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности переста­нет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать пра­вильные экономические решения. Величина существенности (С) может быть вы­ражена соотношением: О

Согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» (с изменениями от 07.10.2004) [23] аудитор рассмат-

ривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На сущест­венность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Фе­дерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтер­ского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В самих стандартах не содержится четкого определения количественного выра­жения уровня существенности, поэтому аудиторские организации определяют его самостоятельно [23].

На основании действующего российского законодательства определим грани­цы существенности информации (табл. 7.1)

Таблица 7.1 Определение предельных границ существенности на основании действующего законодательства

Название документа и его статус Содержание документа Границы су­щественно­сти
ПСАД «Существен­ность и аудиторский риск» (от 22.01.98 про­токол N 2), утратил си­лу Уровень существенности определялся исходя из 2-10% от значений основных показателей дея­тельности организации: — для валового объема реализации (без НДС) этот уровень составлял. — для общих затрат. — валюты баланса. — для балансовой прибыли. — для собственного капитала. 2% 2% 2% 5% 10%
Приказ Минфина Рос­сии от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтер­ской отчетности орга­низации» Организация может принять решение, что суще­ственным признается значение, отношение кото­рого в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5% 5%
Кодекс об администра­тивных правонаруше­ниях ст. 15.11 Под грубым нарушением правил ведения бухгал­терского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на. 10% 10%

искажение любой статьи (строки) формы бухгал­ терской отчетности не менее чем на.

Из таблицы можно сделать вывод, что оптимальное значение уровня сущест­венности находится в границах 2-10%. Для определения более точного значения уровня существенности, следует использовать среднее арифметическое значение границ этого интервала, т.е. (4,2 + 5 + 10)/3 = 6,4%.

Аудитор, ввиду ограниченности во времени проверки, не в состоянии полно­стью проверить бухгалтерскую отчетность организации в полном объеме и оце­нить нарушения с абсолютной степенью точности (в отличие от ревизии, судебно-бухгалтерской экспертизы). Достаточно проверить некоторый объем документов, хозяйственных операций за отчетный период, позволяющих выразить мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах. Итоговые последст­вия выявленных ошибок для финансовой отчетности также достаточно привести в оценочном (вероятном) выражении [33].

Пример. В рамках аудита проводится проверка обоснованности отнесения за­трат на себестоимость продукции. Общая сумма затрат за проверяемый период составляет 1 200 000 руб. (генеральная совокупность). В ходе проверки выявлено необоснованное отнесение затрат на себестоимость на сумму 1 500 руб. по аван­совым отчетам. Является ли это существенным?

Найдем отношение: 1 500 / 1 200 000 * 100% = 0,125%. На первый взгляд та­кое нарушение можно считать не существенным. Однако, для того, что бы досто­верно оценить размер нарушений, необходимо знать объем выборки. В нашем случае аудитор проверил документы на сумму 25 000 руб.

Читайте так же:  Как оформить внутреннее совместительство у одного работодателя

Найдем отношение: 1200 000 / 25 000 * 0,125% = 6% или (1 500 / 25 000 * 100% = 6%).

Соотнесем эту цифру с общим объемом затрат, то получим, что общий объем нарушений составил:

1 200 000 * 6% I 100%) = 72 000 руб. Однако, с абсолютной точностью аудитор не может утверждать, что объем нарушений по всей генеральной совокупности будет равен 72 000 руб. Дается лишь возможная оценка последствий такому на­рушению.

Чаще в статистике оценивается какой-либо интервал, например, с вероятность 95%) можно утверждать, что объем нарушений при проверке всей генеральной со­вокупности составил бы интервал значений 72 000 ± 14 400 руб. (20%) от 72 000), или [57 600; 86 400]. Таким образом, если аудитор из своего профессионального суждения установит небольшой уровень существенности, например 10%), то веро­ятнее всего (на 95%), в результате проверки мы за это значение не выйдем: 1200 000* 10% =120 000;

Уровень существенности

Для обозначения степени значимости допущенных бухгалтером ошибок при определении итоговых показателей деятельности компании применяют уровень существенности. При достижении соответствующего порогового значения данные отчетности перестают быть достоверными, их невозможно использовать для формирования объективного мнения о текущем финансовом состоянии фирмы и ее перспективах. Величину аудиторских рисков и допустимые рамки существенности недочетов в учете аудитор определяет на предварительном этапе проверки.

Определение числового значения существенности

Аудитор при подготовке программы проверки для обследуемого предприятия обязательно указывает показатель существенности ошибок.

Перед тем как рассчитать уровень существенности, необходима такая информация:

  • за основу берут итоговые данные по балансу;
  • необходимо знать величину собственного капитала на отчетную дату;
  • размер балансовой прибыли и вырученных за рассматриваемый интервал средств можно оценить по отчету о финансовых результатах;
  • общая сумма издержек, взятая из отчета о прибылях и убытках;
  • процентная доля анализируемых показателей, которая закреплена локальными инструкциями аудиторской компании.

Для наглядности примера расчета уровня существенности в аудите все данные систематизируем в одной таблице:

[1]

Показатели, на которые необходимо ориентироваться Процентная доля Стоимостное выражение показателя, тыс. руб. Расчетное значение для определения порога существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Регламентированы внутренними методиками аудиторской фирмы Берут из отчетности Столбец 2 × Столбец 3
Величина балансовой прибыли 5 25 864 1293
Вырученные средства 2 158 654 3173
Итог баланса 2 199 211 3984
Размер собственного капитала 10 33 954 3395
Общая сумма издержек 3 122 750 3683

[3]

Предел существенности вычисляют по формуле:

Суммарная величина показателей, учитываемых в расчете / количество принятых за основу показателей

По условиям примера порог существенности будет рассчитан по такой схеме:

(1293 + 3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 5 = 3105,6 тыс. руб.

Исчисленный общий уровень необходимо сопоставить с минимальным и максимальным базовым значением, чтобы избежать перекоса в отклонениях от среднего значения более чем на 20%. Для этого делают такие расчеты:

  • (3105,6 – 1293) / 3105,6 × 100% = 58,4% – это существенно больше предельного отклонения, данный параметр не должен учитываться в среднем пороге существенности;
  • (3984 – 3105,6) / 3105,6 × 100% = 28,3% – незначительно больше допустимого отклонения, показатель оставляют в расчетах.

При выявлении значительных расхождений по уровню отклонений часть параметров может быть исключена из расчета. Для этого вычисление уровня значимости ошибок производят заново:

(3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 4 = 3559 тыс. руб. (округление до целых разрешено).

Дальше повторяют действия по оценке объективности расчетного уровня параметра существенности по максимальным и минимальным величинам:

  • в отношении наименьшего значения отклонение равно 10,8% ((3559 – 3173) / 3559 × 100%);
  • в отношении наибольшего значения отклонение составляет 11,9% ((3984 – 3559) / 3559 × 100%).

Как видно, новая величина порога существенности отвечает всем требованиям. Она не отличается от базовых показателей более чем на 20%. Именно последнее расчетное значение, равное 3559 тыс. руб. будет принято за основу при проведении аудиторской проверки и оценке степени значимости всех выявленных недочетов.

Этот параметр будет применён в отношении всех показателей, приведенных в финансовой отчетности за анализируемый период времени.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Оценка материальности (существенности) в аудите

Одним из важнейших понятий в аудите является существенность, или материальность. Так при выражении своего мнения аудитор использует фразу: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях». Оценка существенности и есть предмет профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) – это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Существенность зависит от:

— величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны:

С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

— недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

— отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

Видео (кликните для воспроизведения).

1) существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

Читайте так же:  Справка о подтверждающих документах

2) существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

3) существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;

4) в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

5) критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами:

— дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике);

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель – уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75 % уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это:

— либо снижением предварительно полученного уровня риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля;

— либо снижением риска необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных процедур проверки по существу.

Одним из наиболее понятных способов снижения аудиторского риска является снижение такой его компоненты, как риск необнаружения.

Примеры расчетов уровня существенности и аудиторского риска приведены в Приложении 1.

Аудиторская выборка

При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную.

Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки. Порядок проведения выборочной проверки не всегда может быть жестко формализованным.

Вопрос регламентирован Федеральным стандартом аудита № 16 «Аудиторская выборка».

Цель аудиторской выборки — применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности.

Под совокупностью понимаются элементы, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности:

— обороты по счетам.

Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

Применение выборочного метода в аудите, заключается в замене сплошного наблюдения какой-либо генеральной совокупности объектов изучением некоторой ее части с последующим распространением результатов изучения на всю совокупность объектов. Выборочный метод является хорошо разработанной и многократно опробованной в различных приложениях конструкцией теории вероятностей.

Аудиторская выборка – это:

1) в широком смысле: способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующих Правил;

2) в узком смысле: перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод о всей проверяемой совокупности.

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя определение:

1) совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

2) элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

3) количества элементов, которые следует отобрать для проверки;

4) способа отбора элементов.

Аудитор принимает решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета.

При проведении выборки аудиторская организация может разбить всю изучаемую совокупность на отдельные группы («подсовокупности»), элементы каждой из которых имеют сходные характеристики. Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит. Данная процедура, называемая стратификацией, позволяет снизить разброс (вариацию) данных, что может облегчить работу аудиторской организации. При проверке основных средств обычно удобно выделять в отдельные группы для проверки здания и строения, транспортные средства, производственный инвентарь и т. п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно распределить клиентов по группам в зависимости от видов услуг.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

Для проверки случайным образом существует несколько методов выбора элементов:

1. Метод случайной выборки (для этого могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел).

2. Метод количественной выборки по интервалам.

3. Метод денежной выборки по интервалам.

Величина интервала определяется как отношение всего диапазона значений (например, порядковых номеров документов или других проверяемых объектов) к количеству элементов выборки.

Для построения денежной выборки по интервалам изучаемые объекты должны иметь стоимостное выражение, но при этом должна существовать возможность определения стоимости нарастающим итогом.

До того как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом. Такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят такие, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными, руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Читайте так же:  В ответе за качество новые административные штрафы

Формируя выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, а также оценить ошибки, присутствующие в выборке, применительно к поставленной цели. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

Оценка результатов выборки включает следующие виды работ:

а) анализ каждой ошибки, попавшей в выборку;

б) экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность;

в) оценка риска выборки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности или степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

— потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;

— проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;

— модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);

— попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;

— потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.

Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Вопрос 2. Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска.

Вопросы существенности в аудите регламентированы федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

использование аудитором систем тестирования;

наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

Субъективные причины определяются собственным суждением аудитора о системе сбора документов и сделанными на их основе выводами. В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки.

Прочие причины ограничения аудита возникают из-за проведения аудируемым лицом финансово—хозяйственных операций и наличия факторов, увеличивающих риск существенного искажения сверх ожидаемого уровня при обычных условиях.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности.

Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

В старом правиле (стандарте) (1998 г.) дано определение уровня существенности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

Методы определении уровня существенности представлены в виде схемы.

При определении уровня существенности возможны два подхода:

дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности;

индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных показателей определяется совокупный уровень существенности.

На практике, индуктивный метод при определении уровня существенности используется реже.

Аудиторские организации на практике устанавливают систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые оформляются документально и применяются на постоянной основе. Перечень базовых показателей при характеристике разных методик определения уровня существенности представлен в таблице 1. В зависимости от методик расчета уровня существенности будут использоваться разные базовые показатели деятельности организации.

Читайте так же:  Как заполнить 3-ндфл на возврат на лечение

Аудиторские организации на практике вычисляют уровень существенности, используя определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:

на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур;

в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур.

Например, если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск:

путем проведения дополнительных аудиторских процедур;

потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в отчетность, а результаты дополнительных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения (ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»).

существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;

в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности согласно ст. 15.11 КоАП РФ понимается:

искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;

искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Таблица 1 — Характеристика методик расчета уровня существенности в рамках дедуктивного подхода

Перечень базовых показателей

Выбор значения уровня существенности

Методика правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск»

Выручка Чистая прибыль Валюта баланса Собственный капитал Общие затраты

Расчет существенности по 10 показателям

Внеоборотные активы Собственный капитал Оборотные активы Дебиторская задолженность Кредиты и займы Кредиторская задолженность Выручка от продаж Прочие доходы Прочие расходы Затраты

Выбор наименьшего показателя

Могут быть любыми

Минимальное значение существенности

Методика поправочных коэффициентов

Могут быть любыми

Среднее арифметическое Минимальное значение

Методика возведения в степень

Наибольший показатель из валюты баланса и выручки от продажи

Показатель, возведенный в степень

Методика для публичных компаний

Произведение базового показателя на уровень существенности

Методика для непубличных компаний

Оборотные активы Уставный капитал Выручка Нераспределенная прибыль

Видео (кликните для воспроизведения).

Произведение базового показателя на уровень существенности

Источники


  1. Эрлих, А.А. Технический анализ товарных и финансовых рынков. Прикладное пособие; М.: Инфра-М, 2012. — 176 c.

  2. Аношко, В. С. История и методология почвоведения / В.С. Аношко. — М.: Вышэйшая школа, 2013. — 340 c.

  3. Бикеев, А. А. Трудоправовая деятельность в организации. Учебное пособие / А.А. Бикеев, М.В. Васильев, Л.С. Кириллова. — М.: Статут, 2015. — 144 c.
  4. Горский, Г. Ф. Судебная этика / Г.Ф. Горский, Л.Д. Кокорев, Д.П. Котов. — М.: Издательство Воронежского Университета, 2015. — 272 c.
  5. Новицкий, И.Б. Римское право; М.: Гуманитарное знание, 2011. — 245 c.
Определение уровня существенности в аудите
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here