Нормирование представительских расходов

Важный материал на тему: "Нормирование представительских расходов" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет представительских расходов

Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1 . Данный перечень, в частности, включает расходы:

  • на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
  • транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются * . Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».

Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» 2 . Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.

Сноски:
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7

Нормирование представительских расходов в 2019

В каком размере нормируются представительские расходы в 2019? Среди обычных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль в полном объеме, есть затраты, которые запрещено включать в налоговую базу полностью. Сумму, на которую можно уменьшить доходы, определяют специальным образом, ориентируясь на установленные законом показатели. О том, как нормируются представительские расходы, расскажем в материале.

[2]

Большой список

Налоговое законодательство содержит довольно большой список нормируемых расходов. Помимо представительских в него входят:

  • рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • компенсация за использование личного автомобиля или мотоцикла работника в служебных целях (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • естественная убыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
  • долгосрочное страхование жизни (подп. 48.2 п. 1 ст. 264, п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • пенсионное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на нотариальное оформление (подп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • проценты по кредитным (заемным) средствам в рамках контролируемых сделок и по контролируемой задолженности (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ);
  • расходы на формирование резервов (п. 4 ст. 266, п. 4 ст. 267 НК РФ).

Информацию обо всех нормируемых расходах можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Какой норматив

Сразу скажем, что представительские расходы нормируются в размере 4 процентов от суммы расходов компании на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Затраты на проведение деловых встреч с участием деловых партнеров компании с целью налаживания сотрудничества или расходы на организацию заседаний руководящего органа фирмы считаются представительскими расходами. При соответствующем документальном подтверждении они уменьшают налог на прибыль.

Итак, представительские расходы нормируются в размере 4% в налоговом учете. К ним относятся затраты компании (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • на официальный прием и обслуживание (в том числе, буфетное) представителей других компаний и должностных лиц самой организации;
  • транспортное обеспечение проведения мероприятия (доставка участников к месту проведения мероприятия и обратно);
  • оплату услуг нанятых переводчиков.

Приведем пример, как нормируются представительские расходы в размере 4% в 2019.

Расходы на оплату труда в 2018 году составили 12 000 000 руб. Норматив представительских расходов – 4% или 480 000 руб. Таким образом, всю сумму можно учесть при расчете налога на прибыль.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Нормирование представительских расходов

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Перечень этих затрат приведен в статье 255 НК РФ.

Читайте так же:  Образец платежки на перечисление зарплаты на карту

Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.

Как отразить в учете представительские расходы, рассмотрим на примере.

Учет представительских расходов

Далеко не все расходы, связанные с деловыми встречами и переговорами, можно учесть при расчете налога на прибыль как представительские. Мнения судов и налоговых инспекторов по вопросу квалификации тех или иных затрат расходятся.

Налоговым законодательством установлен четкий перечень расходов, классифицируемых как представительские 1 . Данный перечень, в частности, включает расходы:

  • на проведение официального приема или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа;
  • транспортное обеспечение доставки указанных лиц к месту проведения мероприятия и обратно;
  • буфетное обслуживание во время переговоров;
  • оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

При этом не относятся к представительским затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Все представительские расходы нормируются * . Сумма принимаемых расходов не может превышать норматив, равный четырем процентам от расходов на оплату труда. Однако прежде чем рассчитывать норматив, необходимо принять решение, можно ли классифицировать конкретный вид расхода как представительский. Поможет в этом книга «Годовой отчет — 2013».

Представительские или прочие?
На практике организации сталкиваются со многими разновидностями затрат, которые потенциально могут быть включены в состав представительских расходов. Например затраты на визовую поддержку и проживание деловых партнеров, прибывших на официальную встречу. Сможет ли компания признать данные расходы? Официальная позиция контролирующих ведомств такова: «расходы на оформление виз деловым партнерам и представителям руководящего органа, а также оплата их проживания в период проведения официальных мероприятий не относятся к представительским расходам» 2 . Их аргумент: данный вид затрат не указан в перечне представительских расходов, приведенном в статье 264 Налогового кодекса. Тем не менее арбитражные суды подходят к данному вопросу менее формально. Многим компаниям удается доказать, что расходы на проживание прибывших на мероприятие партнеров или владельцев (руководителей) компании могут включаться в представительские расходы 3 .
Кроме того, некоторые суды признают, что, даже если расходы на проживание нельзя отнести к представительским затратам, их можно учесть в составе прочих расходов. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса 4 .

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф09-4994/05-С7
Затраты по оказанию содействия в приеме делегации , по мнению инспекции, являются представительскими, но документально не подтверждены (п. 1.7 решения инспекции).
Удовлетворяя требования предприятия в данной части, суды первой и апелляционной инстанций исходили из того, что указанные затраты обоснованны и документально подтверждены, соответствуют подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вывод судов правильный, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

Итак, учитывая положительную судебную практику, полагаем, что в общем случае организация может включать данный вид затрат в состав представительских расходов.

Расчет норматива для списания расходов
Показатель, необходимый для расчета норматива (т. е. сумма выручки или расходы на оплату труда), становится известен компании лишь по окончании отчетного года. При этом подобные затраты могут быть понесены значительно раньше (например в начале года). Поэтому нужно ежеквартально корректировать сумму представительских расходов, признаваемых при расчете базы по налогу на прибыль.
Кроме того, на конец I квартала, полугодия и 9 месяцев у фирмы могут возникнуть суммы недосписанного «входного» НДС по представительским расходам.

___________________
1 п. 2 ст. 264 НК РФ
2 письма УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 № 21-11/116748, от 12.04.2007 № 20-12/034115, Минфина России от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235
3 пост. ФАС МО от 06.04.2009 № А40-42258/08-111-127, ФАС СКО от 18.06.2009 № А53-14011/2008 С5-14
4 пост. ФАС МО от 23.05.2011 № Ф05-4094/11, ФАС УО от 08.11.2005 № Ф09-4994/05 С7

Расчет представительских расходов

Если ваша организация устраивает официальные мероприятия для представителей своих партнеров или клиентов, а также для первых лиц компании (к примеру, участников совета директоров), то расходы на такие мероприятия она может учесть для целей налогообложения прибыли в качестве прочих (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Речь идет о затратах (п. 2 ст. 264 НК РФ):

  • на организацию завтраков, обедов, ужинов, кофе-брейков;
  • на буфетное обслуживание в ходе приема;
  • на транспортное обслуживание участников мероприятия, а именно доставку их к месту его проведения от гостиницы, вокзала, аэропорта и т.д.;
  • на услуги переводчиков, не состоящих в штате компании.

При этом важно, чтобы официальный прием или мероприятие были проведены в целях установления взаимного сотрудничества. Хотя подписание контракта по итогам переговоров не является обязательным условием для признания расходов в учете.

Отметим также, что в качестве представительских расходов не могут быть учтены расходы на организацию развлечений и отдыха (в том числе прогулки на теплоходе, посещение боулинга, бильярда, театров и др.), а также профилактики и лечения заболеваний (Письмо Минфина от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 ).

Подтверждающие документы

Любые расходы организации должны быть обоснованны и документально подтверждены. В случае с представительскими расходами кроме договоров, счетов, накладных, счетов-фактур, чеков ККТ, иных платежных документов понадобится отчет, утвержденный руководителем, о проведении мероприятия. На каждый указанный в нем вид расхода у вас должны быть первичные документы (Письма Минфина от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 , ФНС от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852 ).

Ранее одним из требований контролирующих органов также было наличие у организации приказа о проведении мероприятия и смета представительских расходов. Их, кстати, можно оформлять и сегодня. Но это необязательно. Главное, всю необходимую информацию четко отразить в отчете.

Представительские расходы в налоговом учете

При расчете налога на прибыль представительские расходы учитываются в пределах норматива, равного 4% от расходов организации на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731 ). При этом и расходы на оплату труда, и представительские расходы считаются нарастающим итогом с начала года. То есть в течение года сумма представительских затрат, которую можно учесть, будет возрастать, поскольку будет увеличиваться и сумма расходов на оплату труда.

Что касается НДС по представительским расходам, то он принимается к вычету в пределах расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли (п. 7 ст. 171 НК РФ). То есть с учетом 4%-ного норматива. Соответственно, сумму НДС, не принятого к вычету по итогам, к примеру, I квартала, хотя бы частично получится учесть по окончании полугодия. И так далее до конца года. А вот НДС, не уложившийся в норматив по окончании года, нельзя будет ни принять к вычету, ни учесть в расходах.

Читайте так же:  Агентское вознаграждение бухгалтерские проводки

Напомним, что компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», не вправе учесть представительские расходы при расчете единого налога.

Нормирование представительских расходов

Сумма представительских расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль только при условии, что она не превышает 4% от затрат организации на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Перечень этих затрат приведен в статье 255 НК РФ.

Сумма представительских расходов, которая превышает этот норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшает. Сумма НДС по представительским расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, принимается к вычету.

Как отразить в учете представительские расходы, рассмотрим на примере.

В каком размере нормируются представительские расходы в 2017 году

Статьи по теме

Не все суммы представительских расходов возможно учесть при расчете налога на прибыль. На примере рассмотрим, как представительские расходы нормируются в 2017 году, и в каком размере. Предложим несколько регистров для обобщения информации и расчета норм расходов. Посмотрим, как поступать со спорными расходами.

В каком размере нормируются представительские расходы в 2017 году

Представительские расходы нормируются в 2017 году в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный период.

Окончательный размер норм представительских расходов становится известен по итогам года, когда становится точно известна величина фонда оплаты труда за прошедший период.

В течение года они включаются в состав прочих расходов. Ежеквартально с учетом роста расходов на оплату труда и изменением размера нормы следует пересчитывать учитываемые для налогового учета расходы, а при необходимости, досписывать НДС и уменьшать начисленный ранее отложенный налоговый актив (ОНА).

Для того чтобы облегчить работу бухгалтера, лучше разработать дополнительные регистры, которые будут обобщать информацию и помогать в расчетах.

Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Оформите подписку по счету или картой. Подробнее о ваших бонусах здесь>>>

Данный документ позволяет использовать итоговые суммы в расчетах по нормированию представительских расходов, отслеживать затраты не учтенные в налоговом учета, а также НДС, не предъявленный к вычету по представительским расходам.

Справку-расчет в зависимости от частоты совершения операций можно формировать отдельно за каждый квартал либо общую с накопительным итогом.

Каждый бухгалтер должен это знать!

Представительские расходы: что к ним относится

Прежде чем что-то нормировать, нужно определиться, что такое представительские расходы, и что к ним относится. Основной документ, регламентирующий признание представительских расходов в 2017 году, — Налоговый Кодекс РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся затраты, связанные с:

  • официальным приемом — завтрак, обед, ужин и т.п.;
  • обслуживанием представителей других организаций — транспортная доставка к месту мероприятия (за исключением авиа, ЖД, такси перевозок);
  • буфетным обслуживанием;
  • услуги переводчика, при отсутствии единицы в штате компании.

Имеет ли значение место и время

Цель проводимых мероприятий должна быть связана с установлением и поддержкой деловых связей либо при проведении совета директоров и иного руководства организации.

Местом проведения таких мероприятий не может быть боулинг, сауна, бар и т.п.

Время суток не регламентировано.

К представительским расходам не относятся затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.

Пример нормирования представительских расходов с проводками

Мы уже выяснили, что представительские расходы нормируются в размере (2017) четырех процентов. Теперь посмотрим, как это посчитать. Чтобы вам было проще разобраться с нормированием представительских расходов в 2017 году, мы посчитали все на примере.

Итак, по итогам 1 квартала — оплата труда составила 360 000,0 руб.; общая сумма представительских расходов составила 35 400, 0 руб. (в т.ч. НДС 5 400,0 руб.):

  1. Расчет нормы представительских расходов

360 000,0 * 4% = 14 400,0 (кроме того НДС 2 592,0)

  1. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы в 2017 году принимаются в полном размере и отражаются на счете 26, либо на счете 44

Дт 26, 44 / Кт 60 30 000,0

  1. Выделяем НДС по счет-фактуре

Дт 19 /Кт 60 5 400,0

(30 000,0 – 14 400,0)* 20% = 3 120,0

Дт 09 /Кт 68 3 120,0

  1. НДС к вычету в пределах принятой суммы представительских расходов для НУ

Дт 68 /Кт 19 2 592,0

По итогам за 6 месяцев отчетного года — оплата труда составила 620 000,0 руб.; представительские расходы не совершались:

  1. Расчет нормы представительских расходов с учетом увеличения фонда оплаты труда

620 000,0 * 4% = 24 800,0 (кроме того НДС 4 464,0)

  1. Уменьшаем начисленную ранее ОНА по разнице

3 120-(30 000,0 – 24 800,0)* 20% = 2 080,0

Дт 68 /Кт 09 2 080,0

  1. НДС в пределах принятой суммы представительских расходов для НУ

4 464,0 – 2 592,0 = 1 872,0

Дт 68 /Кт 19 1 872,0

За 9 месяцев отчетного года — оплата труда составила 800 000,0 руб.; в 3 квартале произведены представительские расходы на сумму 10 000, 0 руб. (в т.ч. НДС 1 800,0 руб.):

  1. Расчет нормы представительских расходов

800 000,0 * 4% = 32 000,0 (кроме того НДС 5 760,0)

  1. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы в 2017 году принимаются в полном размере

Дт 26, 44 / Кт 60 10 000,0

  1. Выделяем НДС по счет-фактуре

Дт 19 /Кт 60 1 800,0

  1. ОНА по расходам 3 квартала

(10 000,0 – 2 000,0)* 20% = 1 600,0

Дт 09 /Кт 68 1 600,0

  1. НДС по расходам III квартала

Дт 68 /Кт 19 360,0

  1. Уменьшение остатка величины ОНА по разнице за I квартал

(30 000,0 – 24 800,0)* 20% = 1 040,0

Дт 68 /Кт 09 1 040,0

5 400,0 – 2 592,0 – 1 872,0 = 936,0

Дт 68 /Кт 19 936,0

По итогам отчетного года — оплата труда составила 950 000,0 руб.; представительские расходы не совершались:

  1. Расчет нормы представительских расходов с учетом увеличения фонда оплаты труда

950 000,0 * 4% = 38 000,0

Нас интересует остаток 8 000,0 (кроме того НДС 1 440,0)

  1. Уменьшаем начисленную ранее ОНА по разнице за 3 квартал

1 600-((10 000,0 – 8 000,0)*20%) = -1 200,0

Дт 68 /Кт 09 1 200,0

1 440,0 – 360,0 = 1 080,0

Дт 68 /Кт 19 1 080,0

Спорные расходы, которые лучше не принимать для расчета налога на прибыль

Есть расходы, которых хоть и являются представительскими, но бухгалтеру опасно их учитывать при расчете налога на прибыль. Это:

  • оплата проезда и проживания приглашенных представителей — попросите их самостоятельно оплатить эти расходы, в противном случае, не принимайте для налогового учета;
  • несмотря на то, что нигде не оговаривается перечень продуктов, которые возможно отнести к представительским расходам, алкоголь в счете за ресторан, стоит исключить из общей суммы.
Читайте так же:  Журнал регистрации личных дел работников образец

Даже если в вашем учете эти представительские расходы нормируются в нужном размере (2017), высок риск претензий со стороны налоговых органов.

Нормирование представительских расходов

«Аудиторские ведомости», N 1, 2001

11 апреля 2000 г. Минюст России зарегистрировал Приказ Минфина России от 15.03.2000 N 26н «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения». Приказ вступил в силу 1 апреля 2000 г. С этой даты перестали действовать нормы расходов, установленные Письмом Минфина России от 06.10.1992 N 94, с изменениями и дополнениями, внесенными Письмом Минфина России от 29.04.1994 N 56.

Видео (кликните для воспроизведения).

Покажем изменения в определении представительских расходов, внесенные Приказом N 26н.

Перечень расходов, которые можно отнести к представительским, приведен в п.1 Приказа N 26н. К ним относятся расходы на:

проведение официального приема (завтрака, обеда и т.п.) представителей (участников);

транспортное обеспечение участников приема;

буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы;

[3]

оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;

посещение культурно — зрелищных мероприятий.

Поскольку установлено, что в составе представительских расходов следует учитывать расходы, производимые непосредственно во время переговоров или во время иных мероприятий, предусмотренных протоколом встречи, то к ним нельзя относить суммы, уплаченные за авиа- или железнодорожные (и пр.) билеты, оплату проживания и регулярного питания участников заседаний совета (правления), членов ревизионной комиссии или представителей на переговорах, а также стоимость врученных им подарков (сувениров).

Приказ N 26н значительно увеличил предельные размеры представительских расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. В бухгалтерском учете все суммы, выплаты которых предприятие связывает с затратами на представительские цели (а также рекламу и подготовку кадров), должны быть отнесены на соответствующие счета производственных затрат в полном размере. Приказ N 26н установил предельный размер представительских расходов, принимаемых при налогообложении прибыли, в процентах от объема выручки, реализации продукции (работ, услуг), включая НДС. Если сумма выручки меньше 30 000 000 руб., то для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить сумму представительских расходов, не превышающую 1% от выручки. Если выручка от реализации продукции выше, то предельная сумма представительских расходов составит 300 000 руб. плюс 0,5% от суммы выручки, превышающей 30 000 000 руб.

Согласно Письму Минфина России от 22.05.2000 N 04-02-05/1 (Письмо является ответом на частный вопрос о нормировании расходов на рекламу) нормативы представительских расходов можно применить к сумме выручки, полученной за II и все последующие кварталы 2000 г. К выручке же, полученной за I квартал 2000 г., следует применять нормативы, установленные Письмом N 94.

Пример. Предположим, что предприятие израсходовало на представительские цели в I квартале 2000 г. 6000 руб., во II — 7000 руб., в III — расходов не было, в IV — 15 000 руб. Объем выручки составил поквартально соответственно 950 000 руб., 570 000 руб., 650 000 руб. и 770 000 руб. Учет в целях налогообложения ведется «по отгрузке».

В этом случае предприятие в I квартале на счетах учета производственных затрат отразит всю сумму произведенных в этот период представительских расходов — 6000 руб., а в целях налогообложения увеличит размер выявленной на счете 80 прибыли на сумму 1250 руб. (6000 руб. — 950 000 руб. х 0,5%), отразив ее по строке 4.1 «е» Справки к расчету налога от фактической прибыли.

Поскольку в течение II квартала на представительские цели было израсходовано 7000 руб., то в бухгалтерском учете сумма представительских расходов в составе себестоимости продукции за полугодие составит 13 000 руб. (6000 руб. + 7000 руб.). При этом норматив принимаемых в целях налогообложения сумм представительских расходов исчисляется следующим образом:

по ставке 0,5% от суммы выручки I квартала — 4750 руб. (950 000 руб. х 0,5%),

по ставке 1% от суммы выручки II квартала — 5700 руб. (570 000 руб. х 1%),

всего — 10 450 руб.

Таким образом, предприятие в целях налогообложения прибыли при расчете налога за полугодие должно по строке 4.1 «е» Справки к расчету налога от фактической прибыли отразить сумму 2550 руб. (13 000 руб. — 10 450 руб.).

При выявлении налогооблагаемого финансового результата за 9 месяцев восстановления сумм прибыли в связи с превышением нормативных значений в целях налогообложения не будет, поскольку общая сумма расходов на представительские цели составляет по-прежнему 13 000 руб., а норма отнесения расходов данного вида на себестоимость увеличилась до 16 950 руб. за счет учета выручки III квартала (950 000 руб. х 0,5% + (570 000 руб. + 650 000 руб.) х 1%).

По итогам 2000 г. размер налогооблагаемой прибыли снова корректируется на 3350 руб. — сумму превышения расходов над нормативом:

(6000 руб. + 7000 руб. + 15 000 руб.) — (950 000 руб. х 0,5% + (570 000 руб. + 650 000 руб. + 770 000 руб.) х 1%).

Представительские расходы

С деловыми партнерами нужно поддерживать дружеские отношения. Это закон бизнеса. Отсюда – постоянные презентации, переговоры, встречи в неформальной обстановке. Устраивая очередной важный прием, зачастую приходится изрядно потратиться. Хорошо хоть, что такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (ст. 264 НК РФ). Такие затраты фирмы называются представительскими.

Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы.

Полный перечень представительских расходов приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье, к представительским расходам относятся затраты:

– по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

– по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

– по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

– по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

Читайте так же:  Налоги ип без работников

В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм.

Нормирование представительских расходов

В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4 процентов от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.

В 2005 году ЗАО «Актив» потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник «Актива» приобрел билеты в театр. Стоимость билетов – 1000 руб.

Расходы фирмы на оплату труда за 2005 год составили 50 000 руб.

Затраты на покупку театральных билетов (1000 руб.) представительскими расходами не являются.

В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе внереализационных расходов. В налоговом учете такие расходы не отражаются, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3000 руб. (3540 – 540) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.

В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:

50 000 руб. Х 4% = 2000 руб.

Оставшаяся сумма затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:

3540 руб. – 540 руб. – 2000 руб. = 1000 руб.

У каждого бухгалтера регулярно возникает вопрос: как отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе. Например, Новый год или день рождения директора. Ответы напрашиваются сами собой. Пустить в ход чистую прибыль. Но руководитель просит по максимуму включить затраты по проведению новогоднего мероприятия в себестоимость.

Некоторые оформляют такие расходы как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм. Преимущества этого способа в том, что всю оправдательную документацию можно сделать самостоятельно. Никаких подписей и печатей со стороны представителей других фирм не потребуется. Да и мудрить с «первичкой» не придется. По документам колбаса может так и остаться колбасой, а фрукты – фруктами.

У этой схемы есть и недостаток. Она не позволит много сэкономить тем фирмам, которые большую часть зарплаты выдают «в конвертах». Следовательно, чем меньше официальные зарплаты в фирме, тем меньше банкетных расходов она сможет списать.

Фирме, которая решит отнести затраты по банкету к представительским расходам, необходимо будет составить комплект оправдательной документации. Составить его нетрудно. Все эти документы внутрифирменные, и особых требований Налоговый кодекс РФ к их оформлению не предъявляет. Однако это не значит, что на эти бумаги можно махнуть рукой. Ведь, не оформив их, компания не сможет подтвердить целесообразность расходов. Так что лучше подойти к ним со всей ответственностью.

Алкогольные напитки лучше из «первички» убрать. Позиция налоговиков – не включать стоимость спиртных напитков в состав представительских расходов. Хотя нормативных документов на этот счет нет, спорить с налоговой из-за пяти бутылок водки не стоит. Лучше учесть в документах на эту сумму безалкогольные напитки.

С расходами по аренде помещения тоже загвоздка. С одной стороны, помещение арендовано для переговоров с представителями других фирм. С другой – аренда помещений для официального приема не прописана в закрытом перечне представительских расходов. Об этом говорится и в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. № 04-02-03/29.

Но такую позицию нетрудно и опровергнуть. Во-первых, фирма может легко доказать экономическую обоснованность аренды. Помещение было арендовано для проведения переговоров. Их результат – увеличение прибыли в будущем. Договор аренды и счет-

фактура документально подтверждают эти расходы.

Во-вторых, мнение Минфина довольно неубедительное. Исходя из текста письма неясно, является в такой ситуации аренда экономически оправданным расходом или нет. К тому же в письме нет ни слова о том, по какой статье расходов учитывать подобные затраты.

Исходя из этих доводов можно прийти к выводу, что в такой ситуации стоимость аренды учитывается в затратах фирмы и уменьшает облагаемую прибыль. При этом, получив счет-фактуру и расплатившись с арендатором, фирма сможет возместить НДС по этим расходам. Как отразить банкетные расходы в учете, покажет пример.

ЗАО «Карат» решило организовать Новый год для сотрудников за счет представительских расходов. Фонд оплаты труда фирмы за 2005 год составил 1 200 000 руб. Сумма представительских расходов, которая может уменьшить облагаемую прибыль, составит:

1 200 000 руб. Х 4% = 48 000 руб.

В прошедшем году деньги на представительские цели фирма не расходовала. Сумма представительских расходов (а проще говоря, стоимость продуктов, купленных для Нового года) составила 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Бухгалтер «Карата» сделал проводки:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 50 000 руб. – выданы деньги под отчет;

ДЕБЕТ 20 (44) КРЕДИТ 71

– 30 000 руб. (35 400 – 5400) – списаны представительские расходы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 5400 руб. – учтен НДС по представительским расходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5400 руб. – списана сумма НДС;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 14 600 руб. – возвращена неизрасходованная часть аванса подотчетным лицом.

Сумма представительских расходов не превышает норматив. Поэтому она учитывается при налогообложении прибыли полностью.

В каком размере нормируются представительские расходы

Представительскими расходами называют затраты на обслуживание официальных партнеров по бизнесу при проведении встреч или переговоров, независимо от времени и места, где происходит данное событие.

Лимиты по Федеральному законодательству на 2018 год

В бухгалтерском учете представительские расходы регулируется нормативными документами Федерального законодательства Российской Федерации, а также бухгалтерскими положениями и Налоговым кодексом.

Представительские расходы формируются на основании годового фонда оплаты труда, соответственно, размер нормы, которая предусмотрена на такие затраты, формируется по окончанию отчетного периода.

Опираясь на нормативное Федеральное Постановление РФ, представительские расходы в 2018 году нормируется ставкой 4% от расходов, предназначенных на оплату труда работникам подконтрольного предприятия за отчетный год.

Состав и документальное оформление

Перечень, который регулирует состав представительских расходов, утверждается самостоятельно руководителем предприятия. После того как был пересмотрен Федеральный закон 402-Ф3, упоминание об определенном составе встреч с партнерами было исключено, только Налоговым кодексом в ст. 264 был определен порядок официального (формального) приема.

Читайте так же:  Права и обязанности главного бухгалтера фз-402

В обслуживание такого рода встреч включаются:

  1. Затраты на транспортировку представительского состава на мероприятие и обратно.
  2. Фуршетное обслуживание непосредственно на самом мероприятии (переговорах).
  3. Если штатное расписание не предусматривает единицу переводчика на предприятии налогоплательщика, то затраты на оплату услуг лингвиста предусмотрены для проведения переговоров.

Также существует ряд факторов, которые не относятся по мнению Налоговой службы к представительским расходам:

[1]

  1. Аренда помещения для проведения конференций.
  2. Затраты на проведение профилактики и лечение заболеваний, а также отдых в рамках мероприятия. Официальными Письмами Правительства РФ предусмотрены затраты на развлекательную программу (заказ артиста).
  3. Если проведение переговоров проходит с физическим лицом.
  4. Не всегда на законодательном уровне транспортировка и проживание прибывших лиц на переговоры может считаться представительскими расходами, так как у иностранных партнеров такие расходы считаются командировочными.
  5. Сувенирная продукция, которой обычно обмениваются стороны-партнеры с символикой подконтрольных им предприятий, не может быть включена в сумму затрат на проведение конференции на основании Положения Министерства Финансов РФ.
  6. Затраты для мероприятий на буфетное обслуживание учитываются только при предоставлении в законодательные органы уточненного перечня и документального подтверждения завтрака, обеда и ужина в размере установленной ставки 4% согласно Федеральному законодательству РФ.
  7. В соответствии с официальными Письмами Минфина, затраты на приобретение алкогольных напитков для проведения переговоров или конференций могут быть рассмотрены как представительские, с условием полного предоставления отчетной документации.

Расходы на оформление зала, где непосредственно будет проводиться деловое мероприятие, в представительские не входят, так как на законодательном уровне такие затраты не предусмотрены, даже если тому будет официальное документальное подтверждение.

Все дополнительные расходы на обслуживание конференций, которые не регулируются Федеральным законодательством, могут производиться за счет чистой прибыли предприятия.

Правильное определение размера представительских расходов требует бухгалтерского учета и официального документального подтверждения. Для того чтобы избежать налоговых проверок, а также штрафов контролирующих органов следует тщательно подготовить необходимую документацию, отталкиваясь от принципов проведения переговоров:

  • подтверждение официальности конференции;
  • значимость целесообразности экономических расходов;
  • ведение отчетной документации.

Официально правильно составленными документами признаются:

  • отчетность, составленная на основании законодательства РФ;
  • документация, оформленная в рамках делового оборота;
  • косвенная отчетность, составленная в пределах представительских расходов.

Согласно ст. 9 закона 402-Ф3, утвержденного в 2013 году, представительские расходы субъекта хозяйственной деятельности ведутся учетной документацией с установленными реквизитами:

  • наименование подтверждения и дата его оформления;
  • название предприятия, которое проводит переговоры;
  • полное содержание факта проведенной деятельности;
  • указание единицы измерения натурального и денежного выражения;
  • предоставление в отчетности полного наименования должности лица, которое произвело сделку, а соответственно, является ответственным за ее проведение;
  • указание идентификации лиц, производивших переговоры (фамилия, инициалы, подпись).

Официальная документальная отчетность, подтверждающая представительские расходы, которую требуют контролирующие органы Минфина РФ:

  1. Приказ по предприятию, утвержденный руководителем, который подтверждает расходы на представительские цели.
  2. Смета затрат.
  3. Первичная документация (квитанции) на приобретение тех или иных товаров или оплату услуг, которые внесены в расходы по мероприятию.
  4. Отчет о проведенной конференции.
  5. Определение целей и документальное оформление результатов проведения переговоров.
  6. Обозначение размера суммы затрат на проведение сделки.

В обязательном порядке все операции и процедуры по проведению каких-либо мероприятий должны подтверждаться первичной документацией, согласно видению бухгалтерского учета, а также установленной учетной политики предприятия.

Расчет норматива для списания

Затраты на проведение конференций и сделок регулируются нормативной ставкой. При начислении на отчетную дату налога на прибыль в него включаются расходы на представительские цели, не превышающие ставку в 4% от фонда оплаты труда организации.

Такие затраты учитываются нарастающим методом, поэтому переначисление суммы затрат необходимо проводить ежемесячно либо ежеквартально, в зависимости от выплаты авансовых платежей.

Если сумма затрат превышает норматив, то ее зачастую отражают на отдельном субсчете при видении аналитического учета. В бухгалтерском учете эту разницу называют постоянной, поэтому на таком основании предприятие обязано сформировать налоговые обязательства. При возникновении постоянной разницы на протяжении отчетного года, в последующие периоды сумма затрат может уложиться в рамки установленного лимита.

Такая операция сопровождается проводкой Дебет 99 (постоянное налоговое обязательство) Кредит 68 (расчеты по налогу на прибыль).

Как увеличить

При учете максимального объема затрат прежде всего следует изучить правомерные нормативы, которые используются в целях оптимизации налогообложения организации. Главной целью и поставленной задачей для ответственных лиц является правильное планирование и определение эффективной учетной величины расходов.

Учет затрат на оплату труда предусматривает на законодательном уровне начисления и выплаты в соответствии с трудовым и коллективным договором на обслуживание персонала предприятия и их содержание, в том числе: спецодежда, оплата коммунальных услуг, надбавки, премии, возмещения.

Досписание затрат по итогам налогового периода может происходить при отсутствии учета расходов в предыдущем отчетным периоде.

Бухгалтерский учет

При учете представительских расходов в бухгалтерии их учитывают в привычных видах деятельности предприятия и фиксируют в дебете производственных затрат, что сопровождается проводками:
  • Дебет 44 Кредит 60 – предоставлены услуги;
  • Дебет 19 Кредит 60 – обозначен НДС.

При выделении денежных средств ответственному за мероприятие лицу делаются записи:

  • Дебет 71 Кредит 50 – выдача средств на проведение переговоров;
  • Дебет 26 Кредит 71 – отражение расходов авансовым платежом.

При затрате организацией каких-либо собственных ресурсов или материалов, в бухгалтерии это отражается как Дебет 26 Кредит 10 – списание ТМЦ для проведения конференции.

Следует тщательно планировать представительские расходы согласно норме, которая утверждена на Федеральном уровне, а также корректно и ответственно определять суммы затрат в соответствии с налоговым и бухгалтерским законодательством.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подробнее про представительские расходы — в данном видео.

Источники


  1. Неустойка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 746 c.

  2. Евецкий, А.А. О юридических лицах / А.А. Евецкий. — М.: ООО PDF паблик, 2009. — 879 c.

  3. Сборник постановлений пленума верховного суда СССР. (1924-1977 гг.) (комплект из 2 книг). — М.: Известия Советов народных депутатов СССР, 2016. — 822 c.
  4. CD-ROM. Теория государства и права. Электронный учебник. Гриф МО РФ. — Москва: СПб. [и др.] : Питер, 2006. — 577 c.
  5. Гамзатов, М.Г. Английские юридические пословицы, поговорки, фразеологизмы и их русские соответствия / М.Г. Гамзатов. — М.: СПб: Филологический факультет СПбГУ, 2004. — 142 c.
Нормирование представительских расходов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here