Несвоевременно поданная отчетность

Важный материал на тему: "Несвоевременно поданная отчетность" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Как исчисляются штрафы за несвоевременное представление отчетности по взносам на социальное страхование

Много раз уже обсуждалась путаница, которая возникла со сроком сдачи новой отчетности в ФСС (расчет по форме-4 ФСС РФ). Не так давно Минздравсоцразвития решило, что именно 14-е (а не 15-е) число месяца, следующего за кварталом, — последнее «бесштрафное» для сдачи в ФСС отчетности по взносам на случай временной нетрудоспособности (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 422-19; ч. 1 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Правда, и без этой путаницы некоторые опаздывают со сдачей своих расчетов. Поэтому полезно знать, какой штраф грозит за просрочку представления отчетности в ФСС. Вопрос этот интересен тем, что нормы законов, касающиеся определения суммы штрафа, можно прочитать по-разному.

Штрафы зависят от суммы взносов, подлежащей уплате на основании формы-4 ФСС РФ

Итак, в случае просрочки представления отчетности по страховым взносам грозит (Письмо ФСС РФ от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328):

— штраф за несвоевременное представление отчетности (разд. I формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством («больничное» страхование);

— штраф за несвоевременное представление отчетности (разд. III формы-4 ФСС РФ) по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («на травматизм»).

Суммы штрафов для организации (предпринимателя) должны определяться так.

Просрочка при
представлении
в ФСС РФ
отчетности по
страховым
взносам

Штраф при несвоевременной сдаче отчетности
по социальному страхованию

на случай временной
нетрудоспособности и в
связи с материнством

180
календарных
дней или
менее

5% суммы взносов,
подлежащей уплате
(доплате) на основании
разд. I формы-4 ФСС РФ,
за каждый месяц (полный
или неполный) просрочки,
но не более 30% от суммы
взносов и не менее 100
руб.

5% суммы взносов, подлежащей
уплате (доплате) на основании
разд. III формы-4 ФСС РФ, за
каждый месяц (полный или
неполный) просрочки, но не более
30% от суммы взносов и не менее
100 руб.

Более 180
календарных
дней

30% суммы взносов,
подлежащей уплате на
основании разд. I формы-4
ФСС РФ, и 10% от этой же
суммы за каждый месяц
(полный или неполный)
просрочки начиная со
181-го календарного дня,
но не менее 1000 руб.

30% суммы взносов, подлежащей
уплате на основании разд. III
формы-4 ФСС РФ, и 10% от этой же
суммы за каждый месяц (полный
или неполный) просрочки начиная
со 181-го календарного дня, но
не менее 1000 руб.

Имейте в виду, при определении штрафа за длительную просрочку со сдачей
налоговой отчетности суды занимают следующую позицию. Если в отчетности
показана сумма налога к доплате, то штраф (если он, конечно, больше
минимального) не может превышать эту сумму налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11019/09). То есть наказание
за несвоевременное представление отчетности должно быть все-таки
соразмерно. Не исключено, что по соцстраховским штрафам практика пойдет
по тому же пути

Кроме того, за просрочку со сдачей отчетности могут оштрафовать руководителя на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 2 ст. 15.33 КоАП РФ).

Как видим, штраф зависит от суммы взносов, подлежащей уплате (доплате) по форме-4 ФСС РФ.

В общем можно сказать, что нормы для определения штрафов по «больничному» страхованию и страхованию «на травматизм» довольно похожи (Статья 46 Закона N 212-ФЗ; п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). И формулировки этих норм в целом заимствованы из ст. 119 Налогового кодекса. Но в расчете по форме-4 ФСС РФ суммы взносов, подлежащие уплате (доплате), надо еще поискать.

В прошлом году вопрос с расчетом суммы штрафа просто не возникал — ведь до 2010 г. штраф за несвоевременную сдачу или непредставление ведомости по форме 4-ФСС РФ был фиксированный (1000 руб. и 5000 руб.) (Абзац 6 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ (ред., действовавшая до 01.01.2010)).

Разбираемся с понятиями: что такое сумма к уплате (доплате)

Чтобы понять, от каких строк в расчете инспекторы будут начислять штрафы, надо определиться с тем, что скрывается под определением «к уплате (доплате)». И здесь возможно как минимум два подхода.

[1]

Но прежде определимся с главными принципами расчета штрафа за просрочку представления расчета по форме-4 ФСС РФ. В любом случае при расчете суммы штрафа надо исходить из двух правил.

Правило 1. Нужно ориентироваться только на суммы, начисленные за последний квартал. Причем даже если отчетность составлена за полугодие, за 9 месяцев и за весь год в целом (Статья 46 Закона N 212-ФЗ; ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Ведь именно эти суммы надо уплатить на основании расчета.

Кстати, такое же правило действует и при расчете штрафа за несвоевременную сдачу налоговых деклараций (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-02-07/1-59; Постановления ФАС СЗО от 12.03.2009 по делу N А21-7367/2008; ФАС УО от 21.01.2009 N Ф09-10346/08-С2, от 08.09.2008 N Ф09-6390/08-С2).

Правило 2. Сальдо расчетов с ФСС не должно влиять на сумму штрафа. Иначе получится, что достаточно заплатить в ФСС все взносы вовремя — и штрафы за просрочку со сдачей формы-4 ФСС РФ будут минимальные — 100 руб. по каждому виду страхования (при просрочке менее 181 дня). А это противоречит самому принципу штрафа — ведь он взимается за просрочку представления расчета, а не за неуплату взносов.

Этот принцип лежит и в основе штрафа за несвоевременное представление (непредставление) налоговой отчетности по ст. 119 НК РФ. В налоговых декларациях показатели строк «сумма налога к уплате. » никогда не учитывают суммы перечисленных платежей. Значит, состояние расчетов по налогу на начало и конец отчетного (налогового) периода не влияет на этот штраф.

Поэтому при расчете штрафов за несвоевременное представление расчета нельзя ориентироваться на показатели строки 19 «Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода)» таблицы 1 разд. I и строки 14 «Задолженность за страхователем на конец отчетного периода)» таблицы 10 разд. III формы-4 ФСС РФ.

Читайте так же:  Лишение премии

Внимание! Своевременная уплата страховых взносов не снизит штраф за несвоевременное представление формы-4 ФСС РФ (Пункт 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Теперь посмотрим подходы, с помощью которых можно определить сумму взносов «к уплате (доплате)» по форме-4 ФСС РФ.

Подход 1. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это разница между суммой взносов, начисленных за отчетный квартал, и суммой ваших расходов на цели государственного страхования за этот период

К примеру, если сумма начисленных взносов за квартал — 30 000 руб., а сумма начисленных пособий (больничных) — 12 000 руб., то штраф будет рассчитан с суммы 18 000 руб.

Однако в форме-4 ФСС РФ нет отдельной строки, в которой можно увидеть нужную сумму. Ее придется считать так:

— по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 разд. I и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 15 «Расходы на цели обязательного социального страхования» таблицы 1 разд. I;

— по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 разд. III и вычитаем из него показатель аналогичной подстроки строки 10 «Расходы по обязательному социальному страхованию» таблицы 10 разд. III.

Такой подход вполне логичен и справедлив. Ведь именно сумму взносов, которую вы должны уплатить в ФСС по итогам квартала, отделение Фонда и должно узнать из несвоевременно сданной вами формы-4 ФСС РФ.

Получается, что если ваши расходы на социальное страхование больше начисленных взносов, то штрафы за просрочку сдачи формы-4 ФСС РФ должны быть минимальные.

Подход 2. Сумма взносов, подлежащих уплате (доплате), — это сумма начисленных взносов в ФСС за отчетный квартал. Без всяких уменьшений на суммы начисленных пособий

К примеру, если за отчетный квартал всего начислено 30 000 руб., а пособий — 12 000 руб., то штраф за просрочку представления расчета в ФСС будет рассчитан с суммы 30 000 руб. Как видно невооруженным глазом, при таком подходе сумма штрафа может быть больше, чем при первом подходе. Для расчета базы для штрафа надо просто взять сумму начисленных взносов из формы-4 ФСС РФ:

— по страховым взносам на «больничное» страхование — берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 1 разд. I (то есть сумму взносов, начисленную за последний квартал);

— по страховым взносам «на травматизм» — аналогично: берем показатель подстроки «за отчетный квартал (месяцы)» строки 2 «Начислено страховых взносов» таблицы 10 разд. III.

Но при таком подходе сумма штрафа будет рассчитана вовсе не с сумм взносов, подлежащих уплате или доплате, как того требуют Закон N 212-ФЗ и Закон N 125-ФЗ (Пункт 2.3 Определения КС РФ от 11.07.2006 N 265-О; п. 2.1 Определения КС РФ от 16.12.2008 N 1069-О-О). Штраф будет рассчитан с суммы начисленных взносов.

Кстати, именно такой подход поддерживают в Фонде социального страхования.

Из авторитетных источников

Денисевич Ольга Викторовна, начальник отдела по совершенствованию законодательства в сфере обязательного социального страхования Департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ

«При несвоевременном представлении расчета по форме-4 ФСС РФ штраф будет рассчитан с суммы начисленных страховых взносов за 3 месяца последнего квартала — без учета расходов на цели социального страхования. К примеру, если каждый месяц начислено по 10 000 руб. взносов, то штраф будет рассчитан с суммы 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 мес.).

Это относится к расчету обоих штрафов:

— за несвоевременное представление отчетности по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

— за непредставление отчетности в установленный срок по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Если ваше отделение ФСС оштрафует вас, ориентируясь лишь на начисленные суммы взносов, вы наверняка сможете оспорить это в суде. Но стоит ли доводить дело до штрафа? Лучше вообще избегать просрочки при сдаче отчетности. И для этого есть один простой ход. Если вы понимаете, что не успеваете в срок составить «правильную» отчетность, сдайте в ФСС хотя бы «приблизительную», но в срок. А потом подайте в Фонд уточненку. Главное, как и при подаче уточненных налоговых деклараций, — сделать это до того, как Фонд найдет в вашем расчете ошибку или назначит проверку (Статья 17 Закона N 212-ФЗ).

Несвоевременно поданная налоговая декларация: штрафные санкции

Каждый налогоплательщик должен представлять отчетность в налоговую инспекцию, однако не все и не всегда делают это своевременно. Рассмотрим, какая ответственность предусмотрена законодательством за несвоевременное представление деклараций.


Ответственность за несвоевременное представление отчетности для юридических лиц и должностных лиц организации предусмотрена нормами Налогового кодекса РФ и Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Налоговая ответственность

Ситуация 1: несвоевременно представлена «нулевая» декларация, однако 180 дней с установленного срока подачи декларации еще не прошло

Ситуация 2: «нулевая» декларация подана по истечении 180 дней

Ситуация 3: содержащая обязательства по уплате налогов декларация подана несвоевременно, при этом налогоплательщик имеет переплату по данному налогу

Ситуация 4: декларация подана несвоевременно, при этом за данный период должна быть уплачена сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации

Размер штрафа исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной с нарушением срока (непредставленной) декларации. В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, как рассчитывается штраф, если фактически за данный период подлежит уплате сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации.
Позиция, выраженная в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/[email protected]: размер штрафа исчисляется не на основании указанной в декларации суммы, а исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате налогоплательщиком. Сумма штрафа определяется на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо на основании данных, полученных в результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Ситуация 5: несвоевременно подана содержащая обязательства по уплате налогов «промежуточная» декларация

Как следует из Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, к организации не применяются санкции за нарушение сроков сдачи «промежуточных» деклараций по налогу на прибыль. Единственная санкция, грозящая в таком случае, — штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, равный 50 руб. за несданный документ, т.е. за несвоевременно представленный расчет авансового платежа.
ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.12.2009 по делу N А32-19097/2009-51/248 указал, что взыскание штрафа за несвоевременную подачу «промежуточной» отчетности неправомерно, поскольку ответственность за непредставление в установленные сроки расчетов не предусматривается.
Декларация — это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах и исчисленной сумме налога. Поскольку налог на прибыль организация исчисляет по итогам налогового периода — календарного года, то «декларация» по этому налогу за отчетный период (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) есть не что иное, как расчет авансового платежа, а не налоговая декларация. Следовательно, за несвоевременное представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль ответственность не наступает.

Читайте так же:  Кбк 18210102020011000110 – расшифровка

Административная ответственность

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.
Административная ответственность установлена КоАП РФ.
Согласно ст. 15.5 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 руб.
Должностное лицо может понести наказание за административное нарушение в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники организаций несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. На основании изложенных норм УФНС России по г. Москве в Письме от 29.08.2008 N 09-14/081895 сделало вывод о правомерности привлечения руководителя организации к административной ответственности за непредставление декларации.

Отражение в учете санкций за несвоевременное представление деклараций

Налоговый учет

Расходы в виде штрафов и других санкций, перечисляемых в бюджет (государственные внебюджетные фонды), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.


Бухгалтерский учет

Суммы причитающихся к уплате налоговых санкций отражаются учетными записями по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма штрафных санкций не участвует в формировании показателя бухгалтерской прибыли, исходя из которого исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль. При их начислении постоянная разница в бухгалтерском учете не возникает.

Пример. По решению налогового органа организации начислен штраф за несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в сумме 30 000 руб. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
30 000 руб.
начислен штраф;
Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
30 000 руб.
оплачен штраф с расчетного счета.

Штраф за несвоевременную сдачу декларации: примеры расчетов и проводки

Общие положения

Сдача налоговой отчетности — это основная обязанность каждого налогоплательщика. Помимо того, что чиновники разработали и утвердили индивидуальные формы бланков по каждому фискальному обязательству, для каждого вида отчетности предусмотрен свой срок сдачи.

Если компания или предприниматель задержит отчет, например, забудет его отправить в ФНС, то ему выпишут штраф за несдачу декларации. Отметим, что сроки для большей части фискальных обязательств утверждены в НК РФ . Однако для региональных и местных налогов действуют исключительные правила. Так, власти субъекта или муниципального образования вправе регламентировать индивидуальные сроки предоставления фискальной отчетности, которые будут действовать только на территории данного региона или муниципального образования. Например, налог на имущество организаций, транспортный или земельный сбор.

Напомним, что для каждого налога, сбора или иного платежа предусмотрены свои бланки и формы отчетности, а также предельные даты, в которые необходимо предоставить информацию в ФНС. Если этого не сделать, то налогоплательщика накажут — выпишут штраф за несданную декларацию или расчет. Причина несдачи роли не играет, наказания можно избежать только в исключительных случаях.

Размер штрафа за непредоставление декларации

Для всех организаций и предпринимателей действуют единые положения по определению размера наказания. Иными словами, размер штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по любому налогу определяется по единому алгоритму.

Итак, ответственность за несвоевременную сдачу налоговой декларации определяется как 5 % от суммы неуплаченного фискального обязательства в бюджет. Причем эти 5 % начислят за каждый месяц просрочки, полный или не полный. Однако общая сумма штрафа за непредоставление налоговой декларации не может быть больше 30 % от суммы налога, неуплаченного в установленный срок, но и не меньше 1000 рублей. Такие указания закреплены в п. 1 ст. 119 НК РФ , Письме Минфина от 14.08.2015 № 03-02-08/47033.

Пример: расчет штрафа за несвоевременную подачу декларации

Видео (кликните для воспроизведения).

ООО «ВЕСНА» предоставило в ФНС декларационный отчет по НДС за 3 квартал 2019 года с опозданием — 29.10.2019. Напомним, что последний срок предоставления НД по НДС за 3 кв. 2019 — до 25.10.2019.

Сумма налога на добавленную стоимость по отчету за 3 квартал составила 1 200 000 рублей. С просрочкой была перечислена в бюджет только третья часть от общей суммы — 400 000 рублей (1 200 000 / 3). Дата уплаты в ФНС — 29.10.2019.

Сдача НД по НДС и уплата была просрочены на 4 дня, следовательно, наказание за несвоевременное предоставление налоговой декларации будет рассчитано так:

Если бы ООО «ВЕСНА» уплатило НДС вовремя, то налоговики выписали бы штраф за несвоевременное предоставление декларации в размере 1000 рублей.

Например, ООО «ВЕСНА» отчиталось по налогу на прибыль за 3 квартал 2019 г. в срок 15.12.2019. Дата, регламентированная на законодательном уровне, — 29.10.2019.

Налоговики выставят штрафные санкции в сумме 200 руб. Причем размер наказания не зависит от времени просрочки и суммы авансового платежа.

Размер наказания можно существенно снизить. Для этого подготовьте обращение в ФНС. О том, как это сделать, мы рассказали в специальном материале «Как составить ходатайство об уменьшении штрафа в налоговую инспекцию».

Наказания за другую отчетность

Если фирма отчиталась не вовремя по другим видам фискальной отчетности, то ей грозят следующие штрафные санкции:

  1. За нарушение срока подачи справок по форме 2-НДФЛ оштрафуют по 200 рублей за каждую несданную вовремя справку.
  2. За несданный расчет 6-НДФЛ положены санкции в размере 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки.
  3. Если опоздать с предоставлением годовой бухгалтерской отчетности в ФНС, придется заплатить по 200 рублей за каждую непредоставленную форму.
Читайте так же:  Способы начисления амортизации нма

А вот за срыв сдачи расчета по страховым взносам наказание аналогично общим штрафам за несвоевременное предоставление декларации: 5 % за полный и неполный месяц просрочки. Итоговая сумма наказания не может быть меньше 1000 рублей и больше 30 % от суммы налога к уплате. Также рассчитают и наказание за просрочку сдачи отчета 4-ФСС в Соцстрах.

За несданную пенсионную отчетность по форме СЗВ-М накажут по 500 рублей за каждое застрахованное лицо из просроченного отчета.

Составляем проводки

Итак, выше мы определили, какой штраф за неподачу налоговой декларации грозит компании. Теперь определим, какими проводками отразить в бухгалтерском учете данную операцию.

Начисление штрафа за несвоевременную сдачу декларации, проводки:

Уплату суммы в бюджет государства отразите записью:

Если наказание выписано за срыв отчетности по страховым взносам, то операции отразите аналогичным образом, но с применением 69 счета «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» вместо 68. Отметим, что штрафы за несданные отчеты во формам 4-ФСС и СЗВ-М также следует относить на 69 бухсчет.

Начисленные пени отражайте на счете 91, так как данные виды расходов нельзя относить на бухсчет 99. Пени не включаются в состав налоговых санкций.

Штрафные санкции за не сданную вовремя отчетность

«Налоги и налогообложение», 2009, N 7

Несвоевременная сдача отчетности в налоговую инспекцию грозит налогоплательщикам штрафными санкциями. А задержка отправки декларации более чем на 10 рабочих дней служит для инспекции основанием для приостановления операций по банковскому счету организации или предпринимателя. Таким образом, зачастую плательщики расплачиваются за свою «забывчивость» не только штрафами, но и невозможностью работать с банковским счетом до момента устранения нарушений.

Налоговые санкции за несвоевременную сдачу отчетности установлены в ст. 119 НК РФ. Сразу оговоримся, что эти штрафы применяются только за непредставление в срок налоговых деклараций. Расчеты по авансовым платежам, бухгалтерская отчетность, прочие отчеты под эту статью не подпадают. Размер штрафа меняется в зависимости от срока опоздания со сдачей декларации.

[3]

Если с отчетностью вы опоздали меньше чем на 180 дней, размер санкций составит по 5 процентов от суммы налога к уплате по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не менее 100 руб. Иными словами, за опоздание на несколько дней штраф будет рассчитан как за полный месяц.

Пример 1. ООО «Исток» представило декларацию по НДС за IV квартал 2008 г. 8 апреля 2009 г. Сумма налога по декларации составляет 27 000 руб. Налог уплачен одновременно с подачей декларации. Рассчитаем штраф за несвоевременную сдачу отчетности.

Срок подачи декларации — 20 января 2009 г. Опоздание составило: 2 неполных месяца (с 21 по 31 января и с 1 по 7 апреля) и 2 полных месяца (февраль, март). Штраф по ст. 119 НК составит 5400 руб. (27 000 руб. x 5% x 4 мес.).

Спустя 180 дней со дня, установленного для подачи декларации, штраф рассчитывается в следующем порядке: 30 процентов суммы налога к уплате плюс по 10 процентов налога за каждый месяц, начиная со 181-го дня. При этом ни минимальный, ни максимальный размер штрафа не установлен.

Пример 2. Предприниматель Попов подал декларацию по ЕНВД за III квартал 2008 г. 1 июля 2009 г. Сумма налога в отчетности составляет 2000 руб. Налог уплачен только в июле 2009 г. Рассчитаем штраф за непредставление отчетности.

Декларация должна быть представлена не позднее 20 октября 2008 г. 180 дней со дня окончания срока подачи декларации истекли 19 апреля 2009 г. С этой даты до дня подачи декларации 1 неполный месяц (с 20 по 30 апреля) и 2 полных (май, июнь). Штраф составит 1200 руб. (2000 руб. x 30% + 2000 руб. x 10% x 3 мес.).

Иначе обстоит дело с расчетами по налогам, в которых определяется сумма налога по итогам отчетного периода (например, с расчетом авансовых платежей по ЕСН, по транспортному налогу и т.д.) В ст. 119 НК РФ однозначно указано, что ответственность предусмотрена за несвоевременную подачу декларации. Следовательно, к расчетам авансовых платежей по налогам норма отношения не имеет.

Авансовые расчеты представляют собой документы, необходимые для налогового контроля. А это означает, что их непредставление в инспекцию будет наказано штрафом по ст. 126 НК РФ в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Отдельно следует сказать про прочую налоговую отчетность (сведения о среднесписочной численности, сведения о доходах физ. лиц по форме 2-НДФЛ), а также — бухгалтерскую отчетность (баланс и приложения к нему). Непредставление указанных отчетов также не может квалифицироваться налоговым органом как нарушение по ст. 119 НК, так как указанные отчеты не являются налоговыми декларациями, и поэтому наказывается штрафом по ст. 126 НК РФ в размере 50 руб.

Еще одна ситуация, в которой организацию или предпринимателя не могут наказать за опоздание, — сдача декларации по НДС в качестве налогового агента. Статья 119 Налогового кодекса распространяется только на плательщиков налога. Агент таковым не является. Отсюда вывод: оштрафовать предпринимателя за несвоевременно поданную декларацию в качестве налогового агента на этом основании нельзя (см. Письмо Минфина России от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/38). За эту провинность налоговые инспекторы могут взыскать также только 50 руб.

Другой вид штрафов, налагаемых за непредставление отчетности, — административные штрафы. Следует обратить внимание, что административный штраф налагается одновременно с налоговой санкцией и не заменяет ее. Так, ст. 15.5 КоАП РФ предусматривает привлечение к административной ответственности за нарушение сроков представления налоговой декларации должностных лиц организаций в размере от 300 до 500 руб.

В случае с опозданием сдачи прочих сведений и отчетов штраф на должностных лиц организаций налагается также в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП). Таким образом, административные штрафы, в отличие от налоговых санкций, взимаются в фиксированной сумме и не зависят от суммы налога.

Теперь рассмотрим, с какой суммы рассчитывается налоговая санкция. В ст. 119 Налогового кодекса указано, что штраф исчисляется от «суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации». Формулировка ясно дает понять, что санкция зависит не от отраженной в декларации величины налога, а от той его части, которая подлежит доплате в бюджет.

Читайте так же:  Закрытие счета 91

Пример 3. Изменим условия примера 1. Предположим, предприниматель Попов до момента подачи декларации перечислил в бюджет налог на сумму 1200 руб. Долг предпринимателя по декларации составляет 800 руб., и штраф определяется именно от этой величины. Значит, за просрочку он должен уплатить в бюджет 120 руб. (800 руб. x 5% x 3 мес.).

Существует мнение, что избежать штрафа можно, если вовремя перечислить налог по просроченной декларации, — тогда санкцию не с чего будет рассчитывать и сумма к доплате будет равна нулю. Действительно, такая позиция нередко находит отражение в судебных решениях.

В то же время Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 13 Информационного письма от 17 марта 2003 г. N 71 отметил, что своевременная уплата налога сама по себе от штрафа за опоздание с подачей декларации не освобождает. Правда, окончательный вывод арбитры сделали в пользу налогоплательщиков, указав, что поскольку налог уплачен полностью, задолженности перед бюджетом не возникло, и оснований для применения санкций по ст. 119 Налогового кодекса нет.

Вместе с тем Минфин России год назад опубликовал Письмо от 27 марта 2008 г. N 03-02-07/1-133, где пояснил: если налог уплачен вовремя, то за несвоевременную подачу декларации налогоплательщику грозит минимально установленный штраф 100 руб. Причем такую же сумму взыщут, даже когда просрочка составляет более 180 дней. Однако так как в этом случае минимум штрафа не установлен, эту санкцию можно успешно оспорить в суде.

Отдельно рассмотрим виды санкций за опоздание с отчетами по взносам на социальное и пенсионное страхование. Штраф, предусмотренный ст. 119 Налогового кодекса, распространяется только на случаи несвоевременной подачи деклараций. Санкции в отношении отчетности по взносам регулируются отдельными законами.

За просрочку с подачей расчетной ведомости по взносам в ФСС штраф установлен Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Согласно п. 1 ст. 19 этого документа за допущенное впервые нарушение срока подачи ведомости санкция составляет 1000 руб. Повторное нарушение в том же календарном году наказывается штрафом в 5000 руб.

А вот ответственности за непредставление расчетов и деклараций по пенсионным взносам на обязательное пенсионное страхование не предусмотрено вообще. Ни налоговое, ни пенсионное законодательство ответственности за несвоевременное представление декларации по пенсионным взносам не предусматривает. Об этом сказано в п. 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 марта 2006 г. N 106.

В то же время за просрочку в подаче сведений персонифицированного учета, которые работодатель подает непосредственно в отделение Пенсионного фонда раз в год, нарушителя могут оштрафовать в размере до 10% причитающихся за отчетный год в Пенсионный фонд платежей. Взыскание указанной суммы производится непосредственно сотрудниками Пенсионного фонда (ст. 17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» от 1 апреля 1996 г. N 27-ФЗ).

И еще несколько слов о непредставлении отчетности в электронном виде по каналам связи. Если причиной задержки отчета послужили обстоятельства, исключающие вину компании (авария в электросети, технические неполадки, пожар, кража и т.п.), и можно представить соответствующие подтверждающие документы, штрафа может и не быть. Однако бывает и так, что инспекцию эти доказательства не устраивают, — тогда можно обратиться в арбитражный суд. Арбитры, как правило, принимают сторону организаций. Но только не в случае, когда Интернет был отключен из-за неуплаты.

Заметим также, что многие организации, обязанные сдавать отчетность через Интернет (с численностью более 100 человек), из-за возможных технических неполадок дублируют свою отчетность, параллельно представляя в инспекцию ее бумажный вариант. Но несмотря на то что за несоблюдение обязательной электронной формы декларации наказывать не должны (такая судебная практика тоже есть), налоговые инспекторы с таким подходом вряд ли согласятся (см., например, Письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. N 03-01-13/9-269) и могут не принять бумажную декларацию, приравняв это к непредставлению отчета.

Не следует забывать также и о другой мере наказания: налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет налогоплательщика, если тот не представит вовремя декларацию. Так, в соответствии с п. 3 ст. 76 Налогового кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Напомним, что блокировка счета означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, кроме платежей первой и второй очереди согласно Гражданскому кодексу РФ. Таким образом, налогоплательщик не сможет совершать платежи со своих счетов до тех пор, пока налоговый орган не отменит решение о блокировке счета.

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно той же ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации. Однако на практике этот срок налоговые инспектора практически никогда не соблюдают, и чтобы быстро разблокировать счет, необходимо забирать из инспекции копию решения и доставлять его в банк самостоятельно. Иначе эта процедура может затянуться на долгий срок.

Калькулятор штрафа за непред­ставление налоговой декларации (расчета по взносам)

Законодательством установлены конкретные сроки представления той или иной отчетности, будь то, например, отчетность в ИФНС или же во внебюджетные фонды. И нарушение этих сроков наказывается штрафом.

Наш Калькулятор поможет прикинуть грозящую сумму штрафа за несвоевременную сдачу отчетности, а также проверить расчет налоговиков/сотрудников фонда, если решение о наложении штрафа ими уже принято.

Установленная дата сдачи

Фактическая дата сдачи декларации (расчета)

Сумма взносов в ПФР и ФФОМС, начисленная за последний квартал отчетного (расчетного) периода

Сумма взносов,
начисленная за последний квартал отчетного (расчетного) периода на страхование по болезни и в связи с материнством, за вычетом расходов на выплату пособий

Сумма взносов «на травматизм»,
начисленная за последний квартал отчетного (расчетного) периода, за вычетом расходов на выплату пособий

Сумма налога,
отраженная в декларации (расчете) и не уплаченная в установленный законом срок

Сумма взносов,
отраженная в расчете и не уплаченная в установленный законом срок

Штраф за несдачу декларации

По общему правилу несвоевременная сдача отчетности в ИФНС (деклараций/расчета по страховым взносам) наказывается штрафом в размере 5% от суммы налога, отраженной к уплате в «просроченной» декларации и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Однако из любого правила есть исключение. Так, за нарушение срока сдачи 6-НДФЛ с работодателя взыщут штраф в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Стоит отметить, что в целях определения размера штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам налоговики будут ориентироваться на наличие недоимки по взносам по состоянию на 30 число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, т.е. на день, который является крайним сроком для подачи расчета (Письмо ФНС от 09.11.2017 № ГД-4-11/[email protected]). Пока Налоговая служба дала такие разъяснения только в отношении штрафа за «запоздалый» расчет по взносам, но, возможно, данный подход налоговики будут применять и при расчете штрафа за просрочку сдачи деклараций по налогам, по которым срок уплаты не совпадает со сроком сдачи отчетности, например, по ЕНВД.

Штраф за несдачу нулевой декларации

Как мы уже сказали выше, сумма штрафа за несдачу декларации рассчитывается в процентах от суммы налога к уплате, но при этом штраф не может быть меньше 1000 руб. Соответственно, за нулевую декларацию, сданную с нарушением срока или непредставленную вовсе, налоговики оштрафуют плательщика на 1000 руб. Безусловно, речь идет о ситуации, когда плательщик в любом случае обязан представить декларацию, даже если она и нулевая.

[2]

Штраф за несдачу промежуточной налоговой отчетности

По некоторым налогам плательщики в течение налогового периода обязаны представлять промежуточную отчетность по итогам отчетных периодов. Это касается, например, налога на прибыль (п. 1 ст. 289 НК РФ). Так вот за нарушение срока представления таких деклараций налоговики должны наказывать организацию не по п. 1 ст. 119 НК РФ, а по п. 1 ст. 126 НК РФ, т. е. всего лишь на 200 руб. (п. 17 Письма ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 ).

Штраф за несдачу отчетности в Фонды

При несвоевременном представлении в Соцстрах расчета по форме 4-ФСС, работодателю грозит штраф в размере 5% от суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного/расчетного периода, за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% процентов от суммы взносов и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 26.30 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Штраф в таком же размере грозит работодателю и в случае, если сейчас он решит представить в ПФР своевременно не поданный расчет по форме РСВ-1 за периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в ред., действ. до 01.01.2017), ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ ).

Что же касается несвоевременной подачи СЗВ-М, а также другой персотчетности в ПФР, то такое нарушение наказывается штрафом в размере 500 руб. за каждое лицо, в отношении которого должны были быть поданы сведения (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ ).

Можно ли снизить сумму штрафа за несдачу отчетности

Плательщик налогов/взносов может попросить об уменьшении суммы штрафа при наличии у него смягчающих обстоятельств (п. 1 ст. 112 НК РФ, п. 1 ст. 26.26 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ). К примеру, поводом для снижения штрафа может служить тот факт, что налоговое правонарушение совершено плательщиком впервые (см., например, Постановление АС ДО от 02.03.2016 N Ф03-447/2016 ).

Санкции за несвоевременную сдачу отчетности в налоговую инспекцию

Максимальная сумма штрафа не может превышать 30% от суммы неуплаченного в срок налога. Минимальный размер штрафа — 1000 рублей. Если у налогоплательщика есть смягчающие обстоятельства, штраф может быть уменьшен.

Организации и ИП должны сдавать отчетность в налоговые органы РФ. Состав отчетности и сроки ее сдачи зависят, в частности, от режима налогообложения, который применяет организация (ИП).

Если компания (ИП) опоздает с представлением отчетности в ИФНС, она может быть привлечена к налоговой ответственности.

Во-первых, организацию могут оштрафовать. Сумма штрафа составит 5% от налога, который не уплачен в срок. ИФНС взыщет штраф за каждый месяц просрочки, вне зависимости от того, полный он или нет. Законодательство устанавливает максимальный и минимальный размер штрафа за просрочку сдачи декларации (ст. 119 НК РФ):

  • максимальная сумма штрафа не может превышать 30% от суммы неуплаченного в срок налога.
  • минимальный размер штрафа — 1000 рублей.

Если у налогоплательщика есть смягчающие обстоятельства, штраф может быть уменьшен (п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

Во-вторых, если компания не сдаст вовремя декларацию по НДС, ИФНС может принять решение о блокировке ее расчетного счета. При этом сумма блокировки может превышать сумму налога к уплате. Решение о блокировке примут, если период просрочки сдачи отчетности превысил 10 рабочих дней (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Кроме того, из-за несвоевременной сдачи отчетности могут привлечь к ответственности должностное лицо компании. Ему может быть вынесено предупреждение или наложен штраф. Если суд примет решение оштрафовать виновного в нарушении срока сдачи отчетности, размер штрафа составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.5, ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).

Отчитывайтесь в ФНС вовремя через Контур.Экстерн.
Три месяца — бесплатно!

Калькулятор ШТРАФА ЗА НЕПРЕД­СТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА ПО ВЗНОСАМ)
Читайте так же:  Платить ли налог, если расходы превышают доходы при усн

Источники


  1. Катрич, С. В. Юридическое пятикнижие российского бизнеса. Правовые основы предпринимательства / С.В. Катрич. — М.: Дело, 2012. — 528 c.

  2. Гурвич, М.А. Советский гражданский процесс; М.: Высшая школа; Издание 2-е, испр. и доп., 2011. — 399 c.

  3. Суд по интеллектуальным правам в системе органов государственной власти Российской Федерации. — М.: Проспект, 2015. — 126 c.
  4. Задачи и тестовые задания по судебной медицине: моногр. . — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 624 c.
  5. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.
Несвоевременно поданная отчетность
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here