Нематериальные активы – мсфо

Важный материал на тему: "Нематериальные активы – мсфо" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Мсфо 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив это идентифицируемый неденежный актив, не имеющей физической формы, который содержится:

• для использования при производстве или предоставлении то­варов и услуг;

• сдачи в аренду другим компаниям;

Примерами нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нема­териальные активы» являются:

авторские права (например, на программное обеспечение);

интеллектуальная собствен­ность (например, технические знания, полученные в результате ис­следовательских и конструкторских работ);

торговые марки, вклю­чая бренды и названия публикаций;

кино- и видеофильмы.

Признание нематериального актива.

Как любой актив, нематери­альный актив должен соответствовать критериям признания: он должен идентифицироваться как самостоя­тельный объект учета, контролироваться организацией, приносить экономические выгоды (или должны иметься основания их ожидать), иметь надежную оценку.

Серьезное внимание МСФО 38 уделяет возможности идентифи­кации нематериального актива. Она нужна для того, чтобы немате­риальный актив можно было отличить от гудвилла, т.е. деловой ре­путации компании. Отделимость является достаточным условием возможности идентификации, но согласно МСФО 38 необязатель­ным. Актив считается отделимым, если предприятие может сдать его в аренду, продать, обменять или распределить будущие экономиче­ские выгоды от владения данным активом, не расставаясь с другими активами или будущими экономическими выгодами, ожидаемыми от владения ими.

Нематериальный актив можно идентифицировать и иными спо­собами. Например, если он приобретен в комплекте с другими акти­вами, его можно отделить по относящимся к нему юридическим правам.

Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается идентифи­цируемым при выполнении следующих трех условий:

1) будущие экономические выгоды от использования этого ак­тива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гуд­вилла;

2) получение актива является следствием проведения конкрет­ной хозяйственной операции;

3) актив является отделяемым, т.е. следствием его реализации (аренды, продажи или обмена) не станет выбытие будущих эконо­мических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.

Контроль нематериального актива означает:

• право компании на получение будущих экономических выгод от использования данного актива;

• возможность запретить доступ других компаний к данному активу.

Получение будущих экономических выгод от использования актива состоит в обеспечении чистого притока денежных средств, включая повышение доходов, или экономии затрат.

Гудвилл, созданный самой организацией, в большинстве случаев не признается нематериальным активом, поскольку он не иденти­фицируется и невозможно достоверно определить его стоимость. Аналогичный подход предусмотрен и РПБУ.

Согласно МСФО организационные расходы признаются расхода­ми в момент их фактического возникновения, кроме случаев, когда они подлежат включению в стоимость основных средств или других активов. Расходы, понесенные при учреждении юридического лица, признан­ные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал организации, в состав нематериаль­ных активов не включают.

Для нематериальных активов, созданных компанией самостоятельно,

МСФО 38 вводит дополнительные критерии признания. Процесс создания актива подразделяется на два этапа: фазу исследований (научно-исследовательские разработки) и фазу разработок (опытно конструкторские работы).

Исследовательские работы включают:

деятельность, направленную на получение новых знаний;

поиск, оценку и окончательный отбор способов применения полученных результатов исследований;

поиск альтернативных материалов, сырья, устройств, техно­логий, систем или услуг;

формулирование, конструирование, оценку и окончательный отбор возможных альтернатив для новых или улучшенных ма­териалов, устройств, технологий, систем или услуг.

На этапе исследований у компании еще отсутствует нематери­альный актив, способный приносить будущие экономические выго­ды. Поэтому произведенные исследовательские затраты признаются в отчетности не активом, а расходами периода.

Этап разработки нематериального актива включает;

проектирование, конструирование и тестирование опытных образцов и моделей;

проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, использование которых предусмотрено новой технологией;

проектирование, конструирование и эксплуатацию опытной установки;

проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернативных материалов, устройств, технологий, систем или услуг.

Стоимость работ, выполненных на этапе разработки нематериаль­ного актива, признается нематериальным активом и учитывается при его оценке в случае, когда компания способна продемонстрировать:

1) намерение завершить разработку нематериального актива;

2) наличие для этого достаточных технических, финансовых, ин­теллектуальных и других ресурсов;

3) способность использовать созданный нематериальный актив для извлечения будущих экономических выгод или продажи;

4) технические возможности завершения создания нематериаль­ного актива;

5) возможности нематериального актива приносить будущие эко­номические выгоды;

6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к созда­ваемому нематериальному активу.

Если проект создания нематериального актива невозможно раз­делить на этапы исследований и разработок, он полностью рассмат­ривается как исследовательский и, следовательно, как нематериаль­ный актив в финансовой отчетности не признается.

МСФО не позволяют капитали­зировать (признавать внеоборотными активами) в последующих отчетных периодах затраты на НИОКР, отнесенные ранее на рас­ходы.

Мсфо (ias) 38 «Нематериальные активы»

Нематериальный актив — идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Его определяющими признаками являются: идентифицируемость, подконтрольность компании, способность приносить экономические выгоды.

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:

1) является отделяемым, т.е. может быть отсоединен или отделен от предприятия и продан, передан, защищен лицензией, предоставлен в аренду или обменен;

2) является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

Предприятие контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам.

К будущим экономическим выгодам, проистекающим из нематериального актива, могут относиться выручка от продажи продуктов или услуг, снижение затрат или другие выгоды, возникающие от использования актива предприятием.

Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости – вне зависимости от того, был ли приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на нематериальные активы признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.

Отдельное приобретение нематериального актива.

При этом способе поступления первоначальная стоимость приобретаемого актива принимается равной фактической себестоимости его приобретения в которую включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги на покупку, а также расходы компании, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию (вознаграждения работникам, затраты на оплату профессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведением актива в рабочее состояние, затраты на проверку надлежащей работы актива). При формировании первоначальной стоимости учитываются все предоставленные приобретателю скидки и полученные им компенсации.

Приобретение при объединении бизнеса

В этом случае следует руководствоваться требованиями МСФО 3 «Объединение бизнеса», который устанавливает, что при приобретении нематериального актива в составе присоединяемого бизнеса первоначальная стоимость такого актива определяется по справедливой стоимости на дату покупки. Наиболее надежную оценку справедливой стоимости дают котируемые рыночные цены приобретения аналогичных активов.

Читайте так же:  Форма 2 бухгалтерской отчетности (бланк)

Приобретение за счет государственной субсидии

В некоторых случаях нематериальный актив может поступить в компанию бесплатно или по номинальной стоимости за счет государственной субсидии. Согласно МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» компания может на свое усмотрение выбрать один из двух допустимых методов отражения данной операции:

— признать как нематериальный актив, так и субсидию по справедливой стоимости актива;

— признать нематериальный актив по номинальной стоимости плюс любые затраты, непосредственно связанные с доведением актива до состояния, пригодного к использованию.

Приобретение по договору мены.

Нематериальный актив может быть приобретен в результате полного или частичного обмена на иное имущество, в том числе на нематериальный актив другого типа. В таком случае первоначальная стоимость приобретенного актива определяется как его справедливая стоимость, которая принимается равной справедливой стоимости передаваемого актива, скорректированной на сумму выплаченных по сделке денежных средств или их эквивалентов.

Создание нематериального актива внутри компании

Первоначальная стоимость созданного компанией нематериального актива представляет собой сумму расходов на его создание, понесенных к тому моменту, как он стал отвечать требованиям МСФО 38. В нее входят все затраты, которые могут быть на разумной и последовательной основе прямо связаны с созданием актива и его подготовкой к использованию. В частности, в первоначальную стоимость актива могут быть включены:

— затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании актива;

— расходы по оплате труда работников, занятых при создании актива;

— любые затраты, непосредственно относящиеся к создаваемому активу, такие, как пошлины за регистрацию прав, амортизация патентов и лицензий, использованных при создании актива, и т.п.;

— накладные расходы, которые необходимы для создания актива и могут быть непосредственно с ним связаны.

Иногда трудно оценить, удовлетворяет ли самостоятельно созданный нематериальный актив критериям признания. Для оценки того, удовлетворяет ли критериям признания самостоятельно созданный нематериальный актив, предприятие подразделяет процесс создания актива на две стадии:

Ни один нематериальный актив, являющийся результатом исследований, не подлежит признанию. Затраты на исследования подлежат признанию в качестве расходов в момент их возникновения. Примерами исследовательской деятельности являются:

— деятельность, направленная на получение новых знаний;

— поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;

— поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг;

— формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

2) стадию разработки.

Нематериальный актив, являющийся результатом разработок, подлежит признанию тогда и только тогда, когда предприятие может продемонстрировать все перечисленное ниже:

— Техническую осуществимость завершения создания нематериального актива так, чтобы его можно было использовать или продать.

— Намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его.

— Способность использовать или продать нематериальный актив.

— То, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Помимо прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива, или самого нематериального актива, либо, если этот актив предполагается использовать для внутренних целей, полезность такого нематериального актива.

— Наличие достаточных технических, финансовых и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива.

— Способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

Примерами деятельности по разработке являются:

— проектирование, конструирование и тестирование прототипов и моделей перед началом производства или использования;

— проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;

— проектирование, строительство и эксплуатация опытной установки, масштаб которой не является экономически целесообразным для коммерческого производства;

— проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Внутренне созданный гудвил

Внутренне созданный гудвил не подлежит признанию в качестве актива, поскольку он не является идентифицируемым ресурсом (т.е. не является отделяемым и не возникает из договорных или иных юридических прав), который контролируется предприятием и может быть надежно оценен по себестоимости.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости. Если нематериальный актив учитывается с использованием модели учета по переоцененной стоимости, все прочие активы одного с ним класса также должны учитываться с использованием той же модели, за исключением случаев отсутствия активного рынка для этих активов.

Модель учета по фактическим затратам

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки справедливая стоимость должна измеряться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отличалась существенно от его справедливой стоимости.

Если нематериальный актив переоценивается, то любая накопленная амортизация на дату переоценки:

1) либо пересчитывается пропорционально изменению валовой балансовой стоимости актива так, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости;

2) либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Если нематериальный актив, относящийся к классу переоцененных нематериальных активов, не может быть переоценен в связи с отсутствием активного рынка для данного актива, этот актив должен отражаться по своей себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Если в результате переоценки текущая стоимость актива возрастает, сумма дооценки должна быть отнесена непосредственно в кредит счета учета капитала (резерв переоценки). Если в результате переоценки текущая стоимость актива уменьшается, сумма уценки должна признаваться расходом периода. Если же в результате предшествующих переоценок данный актив дооценивался, сумма последующей уценки относится на уменьшение суммы ранее созданного резерва переоценки.

Результат переоценок актива можно считать сформированным на момент списания актива. Перевод окончательной величины резерва переоценок нематериального актива в нераспределенную прибыль не отражается в отчете о прибылях и убытках.

Класс нематериальных активов представляет собой группировку активов, сходных по характеру и тому, каким образом они используются в деятельности предприятия. Примерами отдельных классов могут служить:

1) фирменные наименования;

2) титульные данные и названия публикуемых изданий;

3) компьютерное программное обеспечение;

4) лицензии и франшизы;

5) авторские права, патенты и другие права промышленной собственности, права на обслуживание и эксплуатацию;

6) рецепты, формулы, модели, чертежи и прототипы; и

7) нематериальные активы в процессе разработки.

Методы начисления амортизации:

[2]

— метод равномерного начисления;

— метод уменьшаемого остатка;

— метод единиц производства.

Читайте так же:  Выплата дивидендов учредителю

Используемый метод начисления амортизации должен отражать график ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

Ликвидационная стоимость, период и метод амортизации нематериального актива пересматриваются в конце каждого финансового года.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не подлежат амортизации.

4.5. Понятие и классификация нематериальных активов. Мсфо (ias) 38 «Нематериальные активы»

За период с 2004 г. но 2008 г. СМСФО вносил поправки в ряд пунктов IAS 38, которые применяются в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2009 г. или после этой даты.

Правила учета и раскрытия в отчетности для нематериальных активов (далее — НМА) определяются международным стандартом финансовой отчетности IAS 38. В российском законодательстве правила учета НМА закреплены в ПБУ 14/2007.

Целью стандарта IAS 38 является установление порядка Учета НМА. В соответствии с данным стандартом организация обязана признавать НМА только в том случае, если он удовлетворяет определенным критериям. Стандарт также устанавливает способ оценки балансовой стоимости НМА и требует раскрытия определенной информации.

В соответствии со стандартом 38 нематериальные активы – идентифицируемые неденежные активы, как правило, долгосрочной природы, не имеющие материально-вещественную форму, но имеющие стоимость, используемые для производства и предложения товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Примерами нематериальных активов могут служить патенты, авторские права, торговые марки, франчайзинг, лицензии, фирменные знаки, формулы, ноу-хау. Среди нематериальных активов отдельно выделяют такой актив, как гудвилл, который иногда называют деловой репутацией. Гудвилл возникает только в момент покупки/продажи компании и представляет собой плату за преимущества, связанные с приобретаемой компанией в целом. Гудвилл – это превышение покупной цены над справедливой (рыночной) стоимостью чистых активов приобретаемой компанию. Напомним, что чистые активы рассчитывается как сумма активов компании за минусом обязательств.

Критерии для признания нематериальных активов:

— актив соответствует определению нематериального актива; — актив в будущем принесет экономические выгоды;

— стоимость актива может быть определена с достаточной степенью точности;

— актив идентифицируем и отделяем от деловой репутации.

Если нематериальный актив не соответствует критериям признания, то затраты, связанные с ним, рассматриваются как расходы периода.

Рассмотрим это более подробно на таких видах нематериальных активов, как патент, авторские права, фабричные (торговые) марки, организационные расходы, деловая репутация (цена фирмы), затраты на НИОКР.

Патент – эксклюзивное право, выдаваемое государственным бюро патентов и позволяющее обладателю осуществлять производство, продажу и прочий контроль над своим изобретением в течение определенного срока со дня получения патента.

Первоначальной стоимостью патента является сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных при приобретении патента.

Судебные издержки, понесенные при успешной защите прав собственности на патент, аккумулируются на счете «Патент» и подлежат амортизации в течение оставшегося срока полезного использования патента.

Первоначальная стоимость патента подлежит амортизации в течение меньшего из двух периодов: срока действия патента, установленного законодательством, или срока его полезного использования.

Авторские права выдаются государством и позволяют обладателю на эксклюзивной основе осуществлять воспроизводство и продажу произведений искусства или публикаций.

Торговые марки – слова, фразы, звуки или символы, позволяющие выделить или идентифицировать то или иное предприятие или изделие.

Организационные расходы представляют собой расходы по созданию предприятию. К ним относятся такие расходы, как плата за составление учредительных документов, их нотариальное оформление, изготовление печати, гонорары за услуги, предоставленные в процессе регистрации фирмы, и другие расходы, необходимые для учреждения предприятия. Организационные расходы должны окупиться за все время существования фирмы, благодаря именно этим расходам фирма функционирует и получает доходы. Поэтому они должны быть зарегистрированы в учете как нематериальные активы с последующей систематической амортизацией (как правило, срок амортизации 5-10 лет).

Деловая репутация (гудвилл) возникает и признается в учете только при покупке целого бизнеса. Деловая репутация представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. При этом разница между справедливой рыночной стоимостью приобретения и реально уплаченной покупателем суммой признается в качестве положительной или отрицательной деловой репутации.

Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления. Если нематериальные активы приобретаются компанией, то порядок определения их первоначальной стоимости аналогичен правилам для основных средств. Если нематериальные активы создаются компанией самостоятельно, то возникают вопросы, как признавать и оценивать созданный внутри компании гудвилл и другие нематериальные активы, созданные компанией самостоятельно.

Согласно требованиям стандарта, созданный внутри компании гудвилл никогда не признается нематериальным активом. Для других активов период их создания делится на две стадии: 1) стадия исследования; 2) стадия разработки.

Затраты на НИОКР – расходы на осуществление двух видов деятельности: исследований и разработок. Исследования – это оригинальные и спланированные изыскания, предпринятые с целью получения новых научных или технических

знаний и умений. Исследования бывают фундаментальные, которые изначально не ориентированы на получение каких-либо конкретных результатов, и прикладные, которые направлены на получение определенного практического результата. Примерами видов деятельности, обычно относимых к научным исследованиям, являются:

Видео (кликните для воспроизведения).

— деятельность, направленная на получение новых знаний;

— поиск направлений применения научных открытий других знаний;

— поиск альтернативных материалов, продуктов, услуг или процессов;

— разработка возможных новых или улучшенных продуктов или процессов. Разработки – это применение научных открытий, полученных результатов

исследований или других знаний для планирования или конструирования новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или применения.

Примерами видов деятельности, обычно относимых к разработкам, являются: — проектирование, оформление, конструирование и испытание опытных

образцов и моделей;

— разработка инструментов, технологической оснастки матриц и штампов с использованием новой технологии;

— проектирование, конструирование и пробный запуск проектного оборудования;

— проектирование, конструирование и тестирование новых или улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, процессов, систем или услуг.

Поскольку учет затрат на исследования принципиально отличается от учета затрат на разработки, необходимо четко разделять эти виды деятельности. Но на практике такое разделение часто осуществить достаточно сложно, так как эти виды деятельности очень тесно связаны

Затраты на этапе исследования признаются как расходы в тот период времени, когда они были понесены (имели место), поскольку в соответствии с МСФО предполагается, что на этапе исследования не могут быть получены нематериальные активы, использование которых будет приносить доходы.

Нематериальные активы, полученные на этапе разработок, признаются как активы только в том случае, когда соблюдаются все следующие условия:

— техническая завершенность нематериальных активов такова, что они пригодны для реализации или для использования;

Читайте так же:  Инвентаризация резерва на оплату отпусков

— существуют чертежи, документация, обеспечивающие завершение разработок активов для продажи или использования;

— существует реальная возможность использовать или продавать данные нематериальные активы;

— должно быть получено подтверждение, что использование данного актива может, и будет приносить доходы, должны быть проведены расчеты экономической эффективности использования данного нематериального актива. Кроме этого, предприятие должно иметь подтверждение, что существует рынок реализации данного актива;

— существуют необходимые технические, финансовые и прочие ресурсы для завершения разработок, чтобы возможно было осуществлять использование или продажу данного нематериального актива;

— существует возможность точно оценить величину затрат, осуществленных на этапе разработки данного нематериального актива.

Первоначальной стоимостью самостоятельно произведенного нематериального актива является сумма затрат, понесенных с момента (даты), когда впервые начинают выполняться критерий признания нематериального актива и все указанные условия.

Нематериальные активы (МСФО 38)

Нематериальный актив – идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который содержится:

· для использования при производстве или предоставлении товаров и услуг,

· для сдачи в аренду другим компаниям,

· для административных целей.

Согласно МСФО 38 нематериальный актив считается идентифицируемым при выполнении следующих условий:

1. будущие экономические выгоды от использования этого актива можно обоснованно отделить от выгод, извлекаемых из гудвилла,

2. получение актива является следствием проведения конкретной хозяйственной операции,

3. актив является отделяемым, т. е. следствием его реализации не станет выбытие будущих экономических выгод, поступающих от других активов, используемых в той же деятельности, направленной на получение дохода.

Процесс создания НМА подразделяется на два этапа: фазу исследований и фазу разработок.

НМА может приобретаться компанией различными способами: за плату, путем самостоятельного создания, по линии государственных субсидий, в результате обмена. Независимо от обстоятельств приобретения первоначально НМА должен оцениваться по себестоимости.

Затраты, понесенные после первоначального признания НМА, или затраты после завершения его создания признаются обычно расходами финансового года. Исключением являются случаи, когда:

[3]

— существует вероятность того, что эти затраты позволят активу создавать будущие экономические выгоды сверх первоначально определенных размеров,

— эти затраты могут быть надежно оценены и отнесены на актив.

При выполнении названных условий последующие затраты капитализируются.

Стандартом предусмотрены два подхода к проведению переоценки НМА:

1.Основной. НМА признаются в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом последующей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

2. Допустимый альтернативный. Означает признание актива по переоцененной сумме, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, уменьшенную на сумму накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Согласно МСФО 38 под амортизацией понимается систематическое распределение амортизируемой суммы НМА на протяжении срока их полезной службы. Максимальный срок полезного использования НМА 20 лет. При обосновании он может быть увеличен или уменьшен. Когда срок полезного использования НМА установить не удается, амортизация не начисляется.

Обесценение НМА должно признаваться в отчетности компании в соответствии с МСФО 36 «Обесценение активов». Цель проведения тестирования активов на их обесценение – обеспечение возмещения их балансовой стоимости.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9195 —

| 7256 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

МСФО 38 «Нематериальные активы»

Данный стандарт раскрывает следующие основные аспекты учета нематериальных активов (НМА):

· Определение балансовой стоимости;

· Определение и учет убытка от обесценения;

· Требования к раскрытию информации.

Согласно МСФО 38 НМА представляет собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров и услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

НМА признается как актив, если:

· Существует вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к данному активу, поступят в компанию;

· Стоимость актива можно надежно оценить.

Все остальные затраты, относящиеся к НМА представляют собой расходы (например, затраты на исследования, обучение, рекламу и ввод оборудования в эксплуатацию).

Первоначально НМА должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристика актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива.

Учет НМА может происходить на основе:

· Себестоимости за вычетом накопленной амортизации, т.е. балансовой стоимости (стандартный порядок учета), подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

· Переоцененной стоимости (допустимый альтернативный порядок учета), представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

Амортизация НМА начисляется в течение полезного срока службы, но не более 20 лет. Возможное удлинение срока свыше 20 лет должно быть обоснованным и применяется при условии ежегодного обесценения. Метод амортизации отражает график получения экономических выгод от использования НМА (при его отсутствии используется линейный метод).

Стандарт предусматривает следующие методы амортизации: уменьшаемого остатка, производственный, линейный. Срок полезной жизни и метод амортизации могут быть изменены. Амортизируемой стоимостью является первоначальная стоимость за минусом ликвидационной. Метод и срок амортизации НМА должны ежегодно пересматриваться на отчетную дату.

НМА списываются, если выгоды от их использования и выбытия отсутствуют. Финансовый результат выбытия равен разности чистого дохода от выбытия и балансовой стоимости, он включается в отчет о Прибыли и убытках. Объекты, предназначенные для выбытия, учитываются по балансовой стоимости за минусом ежегодных убытков от обесценения.

В пояснениях раскрываются виды НМА (с выделением внутренне созданных), сроки полезного использования и причины их удлинения свыше 20 лет, методы амортизации, убытки и прибыли от обесценения.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Создание нематериальных активов: интерпретация МСФО 38

Автор: Виктория Ржаницына
Источник: Консультант
Опубликовано: 14 марта 2006

МСФО / IFRS устанавливают особые правила признания для нематериальных активов, созданных собственными силами организации. Проанализируем, насколько эти правила соотносятся с российскими и какие из них являются более строгими.

В статье «Нематериальные активы в системе МСФО» отмечалось, что к нематериальным активам, созданным в организации, МСФО 38 предъявляет ряд дополнительных требований. Почему же для таких активов недостаточно общих критериев признания?
Дело в том, что, во-первых, на этапе создания нематериального актива трудно установить, воплотится ли он впоследствии в идентифицируемый актив, способный приносить экономические выгоды. Во-вторых, не всегда ясно, какой момент считать моментом возникновения актива. В-третьих, сложно дать надежную оценку его фактической себестоимости. Порой невозможно отделить себестоимость создаваемого объекта от затрат на поддержание или увеличение внутренне созданного гудвилла или ведение текущей деятельности. Рассмотрим, какую методику предлагают авторы стандарта МСФО 38 «Нематериальные активы».

Читайте так же:  Как оформить совмещение должностей

Порядок признания по МСФО

Порядок признания по РСБУ

  • их сумма может быть определена и подтверждена;
  • имеется документальное подтверждение выполнения работ;
  • использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;
  • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Сравнение требований

В системе критериев ПБУ 17/02 есть сходство с методологией МСФО 38, однако акценты расставлены иначе. В МСФО ключевым является профессиональное суждение руководства компании по перечисленным в стандарте критериям признания создаваемого актива. В ПБУ 17/02 большинство критериев сведено к требованию продемонстрировать использование результата НИОКР. При этом российский стандарт задает более жесткие рамки, детализируя объект учета исключающими нормами.
В отличие от ПБУ 17/02, нормы МСФО 38 распространяются только на те НИОКР, которые имеют характер разработок, но зато с момента обоснования проекта и начала работ. Кроме того, не допускается создание нематериального актива иным путем, чем разработки. Объект регулирования ПБУ 17/02 представляет собой расходы на законченные и давшие положительные результаты зарегистрированные НИОКР, не приведшие к созданию НМА. Этот объект может возникнуть лишь по окончании работ (одно из требований – наличие акта приемки). Кроме того, формально он не причисляется к нематериальным активам.
Рассмотрим различие методик МСФО и РСБУ на конкретном примере.

Что включается в стоимость актива
Елена Солдатова, управляющий директор департамента МСФО «ПРАДО Банкир и Консультант»
«Стоимость нематериальных активов, созданных на предприятии, получается путем капитализации понесенных прямых затрат. К ним относятся расходы на материалы и услуги, на оплату труда (включая социальные начисления), накладные расходы. Скорее всего, сюда можно отнести и затраты по амортизации используемых основных средств, а также патентов и лицензий, необходимых для создания нематериального актива. Если компания изберет соответствующую учетную политику, капитализироваться будут и затраты по обслуживанию кредитов. Накладные расходы, связанные с непродуктивным использованием ресурсов, и административные затраты, напрямую не относящиеся к создаваемому активу, не капитализируются».

На пути к справедливой стоимости
Анна Косова, АССА, руководитель отдела методического обеспечения аудита и составления отчетности по МСФО АКГ «РСМ Топ-Аудит»
«Новый стандарт устраняет одни вопросы, но при этом возникают другие. Отмена метода объединения интересов затрудняет определение покупателя, когда сложно выявить доминирующую сторону при объединении. Это вызвано тем, что в МСФО (IFRS) 3 в определении объединения бизнеса отсутствует понятие контроля со стороны покупателя. Предполагается, что в новой версии стандарта объединение бизнеса будет трактоваться как сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над бизнесом. Кроме того, планируется расширить сферу применения стандарта, поскольку сегодня порядок формирования отчетности для ряда форм бизнеса не регламентирован МСФО. В целом готовящиеся изменения станут еще одним шагом в направлении учета по справедливой стоимости».

Признание и оценка НМА по МСФО и РСБУ

С.В. Карпенко

У большинства бухгалтеров, которые сталкиваются с МСФО, не раз возникали трудности в отношении признания и оценки нематериальных активов. Сложность состоит в том, что международный стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» (далее – МСФО 38) отличается от ПБУ 14/2007 1, несмотря на то что указанный российский нормативный документ был принят во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО в 2007 г. Это ведет к признанию НМА в одном учете и непризнанию в другом, что, соответственно, искажает финансовую отчетность. Каким бы способом бухгалтер ни составлял отчетность по МСФО (с помощью трансформации или на основании параллельного учета), на этот участок следует обратить особое внимание.

ПРИЗНАНИЕ

Признание нематериального актива согласно МСФО 38

Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

а) соответствовал определению нематериального актива;

б) отвечал критериям признания.

Определение нематериальных активов

МСФО 38 определяет нематериальные активы как идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы.

Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

б) наличие контроля со стороны предприятия;

в) способность приносить будущие экономические выгоды;

г) отсутствие физической формы.

[1]

Идентифицируемость

Нематериальный актив должен быть идентифицируем с тем, чтобы отделить его от деловой репутации.

Деловая репутация (гудвилл) – это разница между покупной стоимостью компании и справедливой стоимостью ее идентифицируемых чистых активов. Гудвилл, созданный внутри компании, а также возникающий в результате приобретения или объединения компаний, не должен признаваться в качестве нематериальных активов.

Нематериальный актив можно выделить из деловой репутации, если актив является отделяемым, о чем свидетельствует способность компании его продать, передать, сдать в аренду или обменять на другой актив. А также и в том случае, когда он возникает из договорных или иных правовых оснований вне зависимости от того, могут ли быть соответствующие права отделены от других прав и обязательств и от предприятия в целом. Так, например, лицензии на рыболовство, различного рода разрешения и преференции, предоставляемые государством, не могут быть переданы предприятием, за исключением случаев продажи бизнеса в целом, но в то же время, поскольку соответствующие права вытекают из положений законодательства, данные активы отвечают требованиям идентифицируемости.

Контроль

Компания контролирует актив, если она имеет право на получение будущих экономических выгод, лежащих в его основе, и может ограничить доступ третьих лиц к получению этих выгод. Как правило, возможность контроля увязывается с наличием юридических прав, которые могут быть осуществлены в судебном порядке. В то же время возможность принудительного осуществления прав в судебном порядке не является необходимым условием для контроля, так как компания может контролировать экономические выгоды каким-либо другим образом.

Например, предположим, что компания произвела научную разработку, которая используется в производстве товаров. Хотя изобретение не было запатентовано, оно будет приносить доход компании-изобретателю.

Во многих случаях контроль является тем самым «маркером», который позволяет отличить нематериальные активы от нематериальных ресурсов, таких как инвестиции в развитие и обучение персонала, и, скорее всего, позволяет повысить эффективность работы компании в будущем. Однако, как правило, компания не может продемонстрировать наличие достаточного контроля над экономическими выгодами, возникающими вследствие повышения квалификации персонала. По этой же причине не признаются в качестве нематериальных активов списки клиентов, составленные самой компанией, доля рынка, лояльность покупателей и т. п., поскольку компания вряд ли сможет осуществлять контроль над действием внешних факторов, таких как поведение персонала, реакция конкурентов и покупателей.

Будущие экономические выгоды

Будущие экономические выгоды, поступающие от актива, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, явля-ющиеся результатом использования актива.

Отсутствие физической формы

Отсутствие физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

Предположим, что актив сочетает материальные и нематериальные элементы. Возникает вопрос: как учесть такой актив? С одной стороны, его нужно учесть в соответствии с МСФО 16 «Основные средств», а с другой – согласно МСФО 38 «Нематериальные активы». В данном случае необходимо принять решение о том, какой из этих элементов является более важным для эксплуатационной характеристики объекта. Например, программное обеспечение для станка с компьютерным управлением, который не может работать без этого конкретного программного обеспечения, является составной частью этого станка и учитывается в составе основного средства. То же самое относится и к операционной системе компьютера.

Читайте так же:  Реквизиты упд

Если программное обеспечение не является составной частью соответству-ющих аппаратных средств, оно учитывается как нематериальный актив.

Критерии признания нематериальных активов

Критериями признания нематериальных активов являются:

– вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с активом;

– возможность достоверной оценки стоимости актива.

Компания должна оценивать вероятность поступления будущих экономических выгод на основе оптимальной оценки руководством экономических условий, которые будут существовать на протяжении срока полезной службы нематериального актива.

Как правило, возможность достоверной оценки нематериального актива не вызывает сложности в случае, если актив был приобретен компанией (как индивидуальный актив либо в процессе объединения бизнеса) 2. Для оценки стоимости внутренне созданных нематериальных активов стандарт устанавливает дополнительные критерии.

Признание НМА согласно ПБУ 14/2007. Сравнительный анализ ПБУ 14/2007 и МСФО 38

Для признания объекта в качестве нематериального актива согласно ПБУ 14/2007 необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры. Является важным, но не обязательным условием согласно МСФО 38;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

Заметим, что в российском учете следует учитывать деловую репутацию (гудвилл) как НМА. Согласно МСФО, условие идентификации напрямую связано
с разграничением актива от гудвилла, который не относится к НМА;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Это условие напрямую связано с получением будущих экономических выгод, что соответствует МСФО 38;

г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Согласно МСФО 38, это условие не-обязательно и определяется самой организацией;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, что в принципе соответствует МСФО 38 3;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Соответствует МСФО 38;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности, что не является условием, согласно МСФО 38, при признании НМА.

В табл. 1 перечислены активы компании, которые могут относиться к НМА согласно РСБУ и МСФО.

Нематериальные активы

РСБУ (ПБУ 14/2007)

МСФО 38

Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности)

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель

Исключительное авторское право или право иного правообладателя на топологии интегральных микросхем

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров

Лицензии и франшизы

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения

Авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию

Рецепты, формулы, проекты и макеты

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признаваемые в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации

Незавершенные нематериальные активы

Следует обратить внимание на то, что в соответствии с гражданским законодательством 4 исключительное право (интеллектуальная собственность) на результаты интеллектуальной деятельности возникает только в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и другими законами.

Перечь соответствующих законов ограничен и включает в себя:

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-I «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных»;

– Закон РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах»;

– Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях»;

– Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-I;

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-I «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»;

– Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-I «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

Если полученный интеллектуальный результат или иной нематериальный ресурс, имеющийся у компании, не подлежит правовой охране в соответствии с указанными законами, говорить о наличии исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности нельзя. С точки зрения отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, это ведет к невозможности признания в качестве нематериальных активов ряда объектов, признаваемых нематериальными активами в соответствии с МСФО. К таким объектам, в частности, относятся лицензии на телерадиовещание, права посадки в аэропорту, импортные квоты, интернет-сайты (если они не рассматриваются в качестве баз данных), права на доступ к ограниченным ресурсам и т. д.

В составе нематериальных активов, согласно РСБУ, учитываются организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный (складочный) капитал организации. МСФО 38 исходит из того, что расходы на юристов и секретариат, понесенные при учреждении юридического лица, признаются в отчете о прибылях и убытках по мере их осуществления.

Немаловажным моментом является то, что как только НМА не отвечает определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), то он должен быть признан в качестве расхода по мере его возникновения.

Согласно ПБУ 14/2007, как и МСФО 38, в состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Различия признания НМА согласно МСФО и РСБУ приведены в табл. 2.

Различия признания НМА, учитываемых по МСФО и РСБУ

Объекты учета

Видео (кликните для воспроизведения).

Классификация объектов учета согласно

Источники


  1. Прокопович, С.С. Итальянско-русский юридический словарь / С.С. Прокопович. — М.: РУССО, 2017. — 392 c.

  2. Основы права; Академия — Москва, 2010. — 256 c.

  3. Щепина, Анастасия Петровна Римское право. Шпаргалка / Щепина Анастасия Петровна. — М.: РГ-Пресс, Оригинал-макет, 2016. — 757 c.
  4. Зайцев, А. И. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О судебных приставах» / А.И. Зайцев, М.В. Филимонова. — М.: Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 128 c.
  5. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
Нематериальные активы – мсфо
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here