Ндс в отчете о движении денежных средств

Важный материал на тему: "Ндс в отчете о движении денежных средств" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Рекомендация Р-20/2011-КпР «Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята Комитетом по рекомендациям 2011-06-30

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-20/2011 КпР

«СВЕРНУТОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НДС В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещений из нее.

Каким образом следует выполнять данное требование ПБУ в части НДС?

РЕШЕНИЕ

1. Для выполнения требования пункта 16 ПБУ 23/11 в части НДС следует рассчитать свёрнутый результат следующих трёх денежных потоков:

1) Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам.

2) НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков.

3) Платежи НДС в бюджет (в редких случаях возвраты НДС из бюджета).

2. Указанный результат отражается по строке «Прочие выплаты, перечисления» (в случае притока — «прочие поступления»). В редких случаях существенности суммы указанный результат выделяется в отдельную строку отчёта в разделе денежных потоков от текущих операций.

3. В случае если возмещение в будущем НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, в какой-то части не поддается определению, такие суммы НДС также включается в указанный расчет итогового свернутого денежного потока.

ПРИМЕР

Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде составил 650 тыс.руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде составил 800 тыс.руб. Платежи НДС в бюджет за этот период составили 170 тыс.руб. В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 тыс.руб. включается в строку «Прочие выплаты, перечисления» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

21.10.2011, 13:58 | 13443 просмотров | 2317 загрузок

Разъяснение Х/20ХХ «Отражение в отчете о движении денежных средств косвенных налогов»

статус документа : материалы к заседанию КпТ

организация-разработчик: НЧУ «БМЦ», ОАО «Башнефть»

дата заседания: 26 октября 2012

«Отражение в отчете о движении денежных средств косвенных налогов»

Как следует отражать в отчете о движении денежных средств поступления и платежей косвенных налогов (НДС) в «свернутом» или «развернутом» виде? Может ли способ отражения быть закреплен в учетной политике организации?

Комитетом БМЦ по Толкованиям в 2011 году было принято Разъяснение 11-07 «Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств», в котором содержится однозначно толкуемое положение о свернутом способе отражения поступлений и платежей НДС.

Позиция ОАО «Башнефть»:

В целях составления отчета о движении денежных средств допустимо отражать поступления и платежи косвенных налогов (НДС), как в «свернутом», так и «развернутом» виде. Способ отражения указанных потоков денежных средств следует закрепить в учетной политике организации.

В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина РФ №11н от 02.02.2011 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (далее — ПБУ23/2011) денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они (денежные потоки) характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Примерами согласно ПБУ 23/2011 таких денежных потоков являются:

  • Денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
  • Денежные потоки по косвенным налогам, в частности НДС, в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;
  • Поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществления этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
  • Оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Однако, согласно п.21 Стандарта международной отчетности МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее — МСФО 7) «в своей отчетности предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, за исключением потоков денежных средств, описанных в п.п. 22 и 23 МСФО 7.

По п.п. 22, 23 МСФО 7 перечень таких операций носит ограниченный характер, а именно:

  • отражаются в отчетности на нетто-основе денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия, и денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения».

Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (IFRIC) в своих комментариях от 2005 года касательно отражения в Отчете о движении денежных средств налога на добавленную стоимость допускает оба способа отражения НДС в отчете о движении денежных средств, а именно:

  • в составе сумм, полученных от покупателей и заказчиков, и сумм, перечисленных поставщикам и подрядчикам;
  • на нетто-основе.

IFRIC предлагает при выборе метода руководствоваться требованиями МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Согласно планам развития МСФО до конца 2013 года (официальный сайт Совета по международным стандартам финансовой отчетности — IASB) МСФО 7 изменять не предполагается.

Таким образом, требования ПБУ 23/2011 по данному вопросу не в полной мере соответствуют требованиям МСФО 7. Кроме того, в целях финансового анализа и оценки деятельности компаний используются денежные потоки с включенным НДС (в частности, при расчете дисконтированных денежных потоков в целях оценки отдельных показателей деятельности компаний и бизнеса в целом).

Так же, в рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой отчетности за 2011 год (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01) содержится рекомендация в части отражения в отчете налога на добавленную стоимость: при свернутом отражении поступлений и платежей налога на добавленную стоимость (поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее) соответствующие данные отражаются, как правило, как денежные потоки от текущих операций.

Читайте так же:  Выписка из книги продаж (образец)

При этом соответствующая сумма отражается по строке «Прочие платежи» или «Прочие поступления», за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду ее существенности.

Иными словами, прямой нормы в данном документе не содержится.

04.10.2012, 20:55 | 7427 просмотров | 1640 загрузок

Рекомендация Р-20/2011-КпР «Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств»

Рекомендация Р-20/2011-КпР
«Свёрнутое представление НДС в отчёте о движении денежных средств»
/Разъяснение 11-07/

Принята КпР 30.06.2011

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещений из нее.

Каким образом следует выполнять данное требование ПБУ в части НДС?

Для выполнения требования пункта 16 ПБУ 23/11 в части НДС следует рассчитать свёрнутый результат следующих трёх денежных потоков:

1. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам.

[1]

2. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков.

3. Платежи НДС в бюджет (в редких случаях возвраты НДС из бюджета).

Указанный результат отражается по строке «Прочие выплаты, перечисления» (в случае притока — «прочие поступления»). В редких случаях существенности суммы указанный результат выделяется в отдельную строку отчёта в разделе денежных потоков от текущих операций.

В случае если возмещение в будущем НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, в какой-то части не поддается определению, такие суммы НДС также включается в указанный расчет итогового свернутого денежного потока.

Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде составил 650 тыс. руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде составил 800 тыс. руб. Платежи НДС в бюджет за этот период составили 170 тыс. руб. В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 тыс. руб. включается в строку «Прочие выплаты, перечисления» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рекомендации Фонда «НРБУ «БМЦ» в области бухгалтерского учёта, опубликованные на сайте фонда «НРБУ «БМЦ», URL: http://bmcenter.ru.

Представлены в редакции по состоянию на дату доступа к соответствующей интернет-странице сайта, отражённую как значение атрибута «Дата последнего изменения» соответствующего документа.

Заполнение отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи компании и поступление ей денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011.

В отчете проставляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухучета.Порядок заполнения отчета о движении денежных средств покажем на примере.

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, их можно отнести к денежным потокам текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

[3]

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

НДС в отчете о движении денежных средств

НДС в отчете о движении денежных средств

Опишите причину своей жалобы

денежные средства от факторинга поступают без НДС , зачитывается эта сумма покупателю с ндс. при формировании отчета по ддс ,куда денется сумма ндс

Ответ ( Один )

Опишите, почему вы пишете жалобу на этот ответ

Организация-поставщик должна исчислить и уплатить НДС при получении денежных средств от фактора в счет будущего требования к покупателю (до отгрузки товара), исходя из полной суммы полученной оплаты. При переходе права требования по договору факторинга к фактору в счет поступившей ранее оплаты после отгрузки товара покупателю у поставщика также возникает обязанность по определению налоговой базы по НДС. Суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет при получении денежных средств в счет будущего требования по договору факторинга, у организации-поставщика к вычету не принимаются, а подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Т.е. договор факторинга не влияет на отражение НДС в отчете о движении денежных средств.

Нюансы отражения налогов в ОДДС

НДС. По общему правилу в отчете о движении денежных средств поступления денег (денежных эквивалентов) отражаются отдельно от платежей, что логично и обоснованно. В то же время п. 16 ПБУ 23/2011 предусмотрена возможность отражать денежные потоки свернуто — будет указываться либо итоговый прирост, либо итоговое выбытие денежных средств и их эквивалентов.

Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещений из нее. Сказанное можно представить в виде следующей простой формулы:

НДС свернутый = НДС, полученный от покупателей — НДС, уплаченный поставщикам — НДС, перечисленный в бюджет + НДС, возмещенный из бюджета.

Положительная разница указывается в ОДДС в строке прочих поступлений, отрицательная — в прочих платежах, причем сказанное касается денежных потоков от всех видов операций. Но больше всего эффект от сворачивания НДС по текущим операциям.

Отчет о движении денежных средств: порядок заполнения

otchet_o_dvizhenii_denezhnyh_sredstv.jpg

Похожие публикации

В состав годовой отчетности входит отчет о движении денежных средств. В данном документе содержится важная финансовая информация, поэтому к его заполнению необходимо отнестись очень ответственно. Как составить отчет о движении денежных средств? Какие организации должны подавать его в ФНС? Как проанализировать отчет? Ответы на эти и другие вопросы можно найти в статье.

Характеристика отчета

Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит общие сведения о денежных потоках организации. Документ составляется за календарный год.

Кто сдает отчет о движении денежных средств? Составлять и предоставлять документ в контролирующий орган обязаны все компании, ведущие бухучет. Исключение составляют НКО, субъекты малого бизнеса, участники проекта «Сколково».

Отчет о движении денежных средств скачать можно в конце этой статьи.

Какую информацию можно получить из отчета?

Информация, содержащаяся в документе, наглядно отображает финансовую прибыль. Она необходима как руководству компании, так и внешним пользователям. Отчет о движении денежных средств характеризует состояние денежных потоков по различным операциям. Он отражает все поступления экономического субъекта и их источники.

Читайте так же:  Имущественный вычет при продаже и покупке автомобиля

После тщательного изучения отчета можно определить ликвидность и кредитоспособность фирмы. Отчет о движении денежных средств 2017 помогает пользователям установить:

  • реальные доходы и затраты;
  • объем полученных средств, источники их поступления;
  • способность субъекта предпринимательской деятельности выполнять свои обязательства.

Правила по заполнению отчета

Как заполнить отчет о движении денежных средств? Основные требования к оформлению документа приведены далее:

  • документ должен содержать показатели за два последовательных года;
  • данные надо указывать на конец отчетного периода;
  • суммы округляются до тысяч или миллионов рублей;
  • цифры с отрицательным значением следует прописывать в круглых скобках;
  • показатели в иностранной валюте необходимо переводить в рублевый денежный эквивалент;
  • обязательна взаимоувязка показателей с отчетностью за предыдущий год.

Заполнение отчета о движении денежных средств предполагает разделение притока и оттока ресурсов по различным видам деятельности. Это позволяет установить влияние конкретных операций на финансовое состояние субъекта. Образец отчета о движении денежных средств наглядно демонстрирует изменения в структуре финансовых потоков.

Составление документа

Порядок составления отчета о движении денежных средств предполагает использование прямого и косвенного метода. Различие между ними заключается в параметрах отраженной ситуации по проведению финансовых перемещений. На практике чаще используется косвенный метод, так как он дает возможность определить направления использования финансовых ресурсов в структуре активов и капитала.

При заполнении отчета следует применять правила, установленные ПБУ 23/2011.

Заполнение строк отчета

Отчет о движении денежных средств, порядок заполнения отдельных его строк приведен далее:

  • 4110 – 4119 – указывают величину поступлений от текущих операций в т.ч. выручку от реализации продукции или услуг, другие доходы;
  • 4120 – 4129 – раскрываются платежи организации, в т.ч. указывают размер налога на прибыль и другие платежи; по строке 4100 отражают итог от проведения текущих операций;
  • 4210 – 4229 – указывают потоки от инвестиционной деятельности, а сальдо по ней выводится по строке 4200;
  • 4310 – 4329 – отображают поступления и отток средств от совершения финансовых операций, результат рассчитывается в строке 4300;
  • 4400 – здесь выводят итоговое сальдо по всем сводным строкам;
  • 4450 – 4500 – остатки по денежным средствам (сч. 50, 51, 52) на начало и конец отчетного года

Строка 4490 отчет о движении денежных средств заполняется в том случае, если в компании проводились операции в иностранной валюте. Сумму НДС в отчете о движении денежных средств прописывают свернуто в строке 4119 или 4129.

НДФЛ в отчете о движении денежных средств следует отображать с учетом того, с каким видом выплат связано удержание налога: например, когда речь идет зарплате – сумму НДФЛ указывают в строке 4122 вместе с зарплатой, если же налог удерживают из дохода, выплачиваемого владельцу компании – тогда его отображают в строке 4322 вместе с дивидендами.

Видео (кликните для воспроизведения).

Отчет о движении денежных средств, пример заполнения и бланк, вы найдете далее.

Проверка правильности заполнения отчета

Финансовая отчетность не должна содержать арифметических ошибок и неточностей, только в этом случае она не вызовет претензий со стороны налоговиков. Как проверить отчет о движении денежных средств? Чаще всего для этих целей используют горизонтальный и вертикальный анализ. В процессе анализа рассматриваются показатели разных форм отчетности и их взаимосвязь.

Подготовленный бланк отчета о движении денежных средств 2017 рекомендуется проверять по формуле:

Сальдо денежных средств на конец года (стр. 4500) = Сальдо денежных средств на начало года (стр. 4450) + Сальдо всех потоков за год (стр. 4400) – Изменение курса валюты (стр. 4490)

Анализ отчетности

Анализ отчета о движении денежных средств позволяет владельцам бизнеса осуществлять контроль за финансовыми потоками организации и определять вероятность банкротства задолго до его наступления. Инвесторы и акционеры после проведения анализа документа смогут сделать выводы о ликвидности экономического субъекта и его инвестиционной привлекательности.

Отчет о движении денежных средств, форма его изучается в двух аспектах: интерпретационном и коэффициентном. Анализ рекомендуется проводить ежемесячно или ежеквартально. Для более детального анализа может потребоваться информация из других финансовых отчетов.

Целью интерпретационного анализа является оценка структуры и динамики входящих и исходящих потоков от ведения деятельности. Надо обращать внимание на причины их изменения. Помимо этого, можно использовать ряд коэффициентов.

Более подробно об анализе отчета о движении денежных средств мы рассказывали в этой статье.

Отчет о движении денежных средств: пример

Денежные потоки ООО «Сладкий мир» от осуществления операционной деятельности в 2017 году: поступления составляют 70 000 тыс. руб., платежи – 64 000 тыс. руб. Сальдо денежных потоков рассчитывается как разница этих показателей (70 000 – 64 000 = 6000 тыс. руб.) и заносится в строку 4100.

Поступления организации от вложения инвестиций составляют 200 тыс. руб., отток денежных средств – 320 тыс. руб. Рассчитываем итоговое сальдо (200 тыс. – 320 тыс. = −120 тыс. руб.) и заносим его в строку 4200.

Поступления от совершения финансовых операций в отчетном периоде составили 4000 тыс. руб., платежи – 360 тыс. руб. Таким образом, сальдо составляет 3640 тыс. руб. (4000 тыс. – 360 тыс.). Результат надо записать в строку 4300.

Составление отчета о движении денежных средств предполагает расчет сальдо денежных потоков (строка 4400). Его рассчитывают путем суммирования сальдо по всем видам операций:

6000 + (−120) + 3640 = 9520 тыс. руб.

Величина денежных потоков в 2017 году по сравнению с предыдущим годом выросла на 2780 тыс. руб. (9520 – 6710) за счет увеличения потоков от операционной деятельности (а именно – выручки от реализации продукции).

НДС в ОДДС

24.12.2012, 06:48

На форуме с: 24.12.2012
Сообщений: 75

Прочитал огромное количество комментариев, статей по поводу отражения НДС в отчете о движении денежных средств.
Практически все мнения сводятся к следующему: НДС в составе поступлений от покупателей и платежей поставщикам необходимо выделять и отражать свернуто.

Цитирую п. 16 ПБУ 23/2011:
«Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются, в частности, косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее.»

Практически на всех встречаемых мне предприятиях НДС, относящийся к деятельности предприятия, выделяют и сворачивают.

Читайте так же:  Налог на доходы ип на осно

Мое мнение, что в обычных случаях НДС нужно отражать в составе поступлений и платежей. Ведь в ПБУ 23 четко предусмотрены случаи, когда можно делать иначе (выделил жирным шрифтом), например, транзитные платежи, поступления в счет возмещения платежей и т.п.

Интересуют мнения коллег.

24.12.2012, 09:15

На форуме с: 07.10.2011
Сообщений: 4 051

24.12.2012, 10:18

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 17 402

24.12.2012, 10:35

На форуме с: 07.10.2011
Сообщений: 4 051

24.12.2012, 12:27

На форуме с: 20.07.2011
Сообщений: 10 029

24.12.2012, 12:40

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 2 522

«Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра www.bmcenter.ru», 2012

РАЗЪЯСНЕНИЕ 11-07
«СВЕРНУТОЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ НДС
В ОТЧЕТЕ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ»
(КОМИТЕТ ПО ТОЛКОВАНИЯМ. 30.06.2011)

Вопрос: В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примером таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещений из нее. Каким образом следует выполнять данное требование ПБУ в части НДС?

Решение: Для выполнения требования п. 16 ПБУ 23/2011 в части НДС следует рассчитать свернутый результат следующих трех денежных потоков:
1. Подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам.
2. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков.
3. Платежи НДС в бюджет (в редких случаях возвраты НДС из бюджета).
Указанный результат отражается по строке «на прочие выплаты, перечисления» (в случае притока — «прочие поступления»). В редких случаях существенности суммы указанный результат выделяется в отдельную строку отчета в разделе денежных потоков от текущих операций. В случае если возмещение в будущем НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, в какой-то части не поддается определению, такие суммы НДС также включаются в указанный расчет итогового свернутого денежного потока.
Например: подлежащий возмещению НДС в составе платежей поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде составил 650 тыс. руб. НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков в том же периоде составил 800 тыс. руб. Платежи НДС в бюджет за этот период составили 170 тыс. руб. В отчете о движении денежных средств свернутый результат 20 тыс. руб. включается в строку «на прочие выплаты, перечисления» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

В.Ю.Халмухамедова
Подписано в печать
30.06.2011

НДС в отчете о движении денежных средств
указывается свернуто

Примечание. В отчете о движении денежных средств показывается лишь итоговый свернутый результат потоков по НДС.

«Разумеется, обрабатывать вручную такую информацию достаточно сложно и трудоемко. Техническая сторона исполнения будет решаться и, насколько я знаю, уже решается непосредственно разработчиками программного обеспечения, на базе которого ведется бухгалтерский учет», — заверил участников конференции лектор.

(Статья: Конференция: какие показатели отражать в бухгалтерской отчетности (Сухарев И.Р.) («Российский налоговый курьер», 2012, N 7))

Блог бухгалтера-практика и юриста-аналитика

Деньги-деньги, рублики-копейки, или Как правильно отразить суммы НДС в Отчете о движении денежных средств

С отчетности за 2011 год обновились формы бухгалтерской отчетности. В числе прочих форм изменения коснулись и Отчета о движении денежных средств. Более того, порядок составления данного отчета стал регламентироваться отдельным бухгалтерским стандартом — ПБУ 23/2011.

В ПБУ 23/2011 не только более подробно расписаны правила составления данного отчета, содержащиеся в ранее действовавших Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, но и появились новшества. В частности, основное новшество для бухгалтеров-составителей отчета содержится в п.16:

“Денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: …

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее…”

Как это обычно бывает, в момент публикации ПБУ 23/2011 в апреле 2011 года мало кто задумался, как это требование будет реализовываться при составлении отчета; само ПБУ ответа на этот вопрос не давало, а когда там еще отчет составлять — почти через год (с момента публикации), авось сообразим, как, или расскажет кто.

И вот ближе к концу 2011 года на семинарах и в публикациях экспертов, посвященных составлению отчетности, стало озвучиваться, каким образом необходимо отражать в Отчете о движении денежных средств те самые косвенные налоги, речь о которых идет в п.16 ПБУ 23/2011. “Просто” все было только в консультациях, а именно: необходимо организовать такой учет, который позволял бы “вычленять” НДС и акцизы (а именно они у нас являются косвенными налогами) из сумм, поступающих от покупателей/заказчиков, и из сумм, перечисляемых поставщикам/подрядчикам. “Выдернутые” из поступлений и перечислений суммы НДС и акцизов необходимо отразить по строке 4129 “Прочие платежи” (или 4119 “Прочие поступления”) в виде сальдо с учетом произведенных платежей НДС и акцизов в бюджет и поступлений из бюджетов по косвенным налогам (возмещений). Ситуация осложнялась тем, что отражение в бухгалтерском учете денежных средств не предполагает не только разделения сумм, отражаемых на счетах учета денежных средств, на “суммы без НДС (акциза)” и “суммы НДС (акциза)”, но и обособленного отражения поступлений/перечислений с разными ставками этих налогов или вообще без них.

Оставим в стороне акцизы (все-таки они есть далеко не у всех) и рассмотрим НДС.

Думаю, вряд ли нашлась организация, у которой аналитика по счетам учета денежных средств позволяла “с ходу”, без дополнительных усилий составить Отчет о движении денежных средств за 2011 год с учетом требования п.16 ПБУ 23/2011. Если в организации все операции по реализации облагаются НДС по одной ставке (например, 18%), то вычислить сумму НДС в поступившей выручке труда не составит. С перечислениями сложнее: бухгалтер может не помнить, все ли перечисленные суммы включали НДС по ставке 18%; тут “голой” арифметикой не обойдешься, придется анализировать каждую сумму. Что, наверное, и делали большинство бухгалтеров при составлении “правильного” Отчета о движении денежных средств за 2011 год.

Зато по итогам составления отчетности за 2011 год стало понятно, какой должна быть аналитика по счетам учета денежных средств, чтобы оптимизировать подсчеты сумм при составлении Отчета о движении денежных средств.

В частности, в 1С по счетам 50-57 предусмотрена возможность ведения аналитического учета в разрезе статей движения денежных средств. Значит, справочник “Статьи движения денежных средств” в 1С должен включать как минимум полный перечень наименований строк Отчета о движении денежных средств с указанием ставки НДС. Например, в части денежных потоков от текущих операций платежи поставщикам (подрядчикам) (строка 4121 Отчета) должны отражаться в разрезе следующих статей:

Читайте так же:  Оквэд издательская деятельность

— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (без НДС);

— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (с НДС 18%);

— оплаты поставщикам/подрядчикам за товары, материалы, работы, услуги (с НДС 10%).

В этом случае итоговые суммы по каждой из этих статей позволяют путем математических вычислений получить суммы без НДС.

А что же делать с суммами НДС? Ведь они, как перечисленные в составе платежей поставщикам, так и полученные в составе поступлений от покупателей, проходили через расчетный счет и, следовательно, принимают участие в формировании остатка денежных средств на конец отчетного периода. Чтобы суммы НДС не “потерялись” необходимо провести следующий математический расчет:

1. определить сумму НДС, полученную в составе поступлений от покупателей/заказчиков: (поступления от покупателей с НДС 18%)/1,18*0,18 + (поступления от покупателей с НДС 10%)/1,10*0,10;

2. определить сумму НДС, полученную из бюджета в качестве возмещения: Д51 К68/НДС;

3. сложить значения, полученные на шагах 1 и 2;

4. определить сумму НДС, перечисленную в составе платежей поставщикам/подрядчикам: (оплаты поставщикам с НДС 18%) /1,18*0,18 + (оплаты поставщикам с НДС 10%)/1,10*0,10);

5. определить сумму НДС, перечисленную в бюджет: Д68/НДС К51;

6. сложить значения, полученные на шагах 4 и 5;

7. сравнить значения, полученные на шагах 3 и 6.

Если значение шага 3 больше, чем значение шага 6 — отражаем разницу по строке 4119 “Прочие поступления”.

Если значение шага 6 больше, чем значение шага 3 — отражаем разницу по строке 4129 “Прочие платежи”.

Подтверждением правильности наших расчетов будет соответствие строки 4500 “Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода” строке баланса 1250 “Денежные средства и денежные эквиваленты”.

Департамент общего аудита об отражении НДС в отчете о движении денежных средств и авансов поставщикам в балансе

В Отчете о движении денежных средств, входящему в состав бухгалтерской отчетности за 2011 год., утвержденных Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н каким образом следует заполнять строки (например стр.4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг», стр. 4121 «Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» и проч.) – включая косвенные налоги – НДС – или нет?
Если выручку, поступившую за товары, работы, услуги, а также любые поступления, в составе которых присутствуют косвенные налоги, следует отражать без НДС и акцизов, то в какой строке надо отражать поступления косвенных налогов в составе выручки, и в какой строке надо отражать оплату косвенных налогов, уплаченных в составе платежей поставщикам?
Т.к. на текущий момент никаких комментариев Минфина России по этому вопросу не опубликовано, можем ли мы игнорировать пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 и отражать поступление от продажи и платежи поставщикам вместе с НДС и другими косвенными налогами?

[2]

Как составить Отчет о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражают все поступления и платежи организации, а также остатки средств на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Типовая форма такого отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Ее нужно заполнять только по итогам года и сдавать в составе годовой бухгалтерской отчетности.

Кто обязан составлять

Составлять отчет о движении денежных средств должны все организации, которые ведут бухучет. Из этого правила есть исключения.

Не представлять такой отчет могут организации, которые вправе применять упрощенные формы бухгалтерского учета и отчетности. Например, это малые предприятия (ч. 4–5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В отчете о движении денежных средств приводят данные о трех видах деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Конечно, если есть что отражать. Для каждого такого вида деятельности в отчете предусмотрен свой раздел:

  • «Денежные потоки от текущих операций»;
  • «Денежные потоки от инвестиционных операций»;
  • «Денежные потоки от финансовых операций».

Денежные потоки – это не что иное, как платежи организации и поступления денежных средств, а также денежных эквивалентов (п. 6 ПБУ 23/2011).

Однако те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Даже если они меняют состав таких показателей. В частности, не нужно отражать в отчете:

  • платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
  • поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (кроме начисленных процентов);
  • валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
  • обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • другие аналогичные платежи и поступления (например, получение наличных со счета в банке, сдача наличных в банк, перевод с одного счета организации на другой, зачисление денежных средств в аккредитивы).

Это следует из пункта 6 ПБУ 23/2011.

По каждой группе денежных потоков определите, сколько денежных средств поступило и сколько уменьшилось, а также результат такого поступления и расходования за отчетный период. Если однозначно классифицировать денежный поток не удается, относите его к группе денежных потоков от текущих операций. Это установлено пунктами 12 и 13 ПБУ 23/2011.

Остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. года) определите в целом по организации с учетом филиалов и представительств. Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Порядок заполнения

Правила заполнения отчета о движении денежных средств прописаны в ПБУ 23/2011, утвержденном приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н. Но их обязательно придерживаться, только если форму готовите для сдачи в налоговую инспекцию в составе годовой бухгалтерской отчетности.

В остальных же случаях (в частности, когда отчет заполняете для учредителей, Росстата или для банка) строго следовать правилам ПБУ 23/2011 не обязательно. Достаточно соблюсти общие требования к формированию бухгалтерской отчетности, которые прописаны в ПБУ 4/99.

Нумерация (коды) строк

В типовой форме отчета о движении денежных средств не предусмотрена нумерация строк. Коды можно проставить самостоятельно, взяв их из приложения 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Обязательно так нужно сделать, когда организация сдает отчетность в отделение статистики и другие контролирующие ведомства. Например, строке «Поступления – всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций» соответствует код 4110.

Если же отчетность составляете лишь для акционеров или для других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, то строки отчета о движении денежных средств нумеровать не обязательно. Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Читайте так же:  Номинальная и реальная заработная плата

Отрицательные показатели

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. Так же поступайте, если показатель нужно вычитать при подсчете итогов. Об этом сказано в примечании 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Валюта

Отчет заполняйте в тысячах либо в миллионах рублей, без десятичных знаков. Если организация ведет денежные расчеты в иностранной валюте, то по общему правилу такие суммы платежей или поступлений нужно перевести в рублевый эквивалент. Для этого пересчитайте иностранную валюту в рубли по официальному курсу на дату платежа. Когда же однородных операций в иностранной валюте у организации много, а официальный курс этой валюты менялся незначительно, для пересчета можно применить и средний курс за месяц (либо за более короткий период). Такие правила указаны в пункте 6 ПБУ 3/2006.

Например, в ноябре 2015 года в связи с большим количеством операций по приобретению однородных материалов организация пересчитала денежные средства по среднему курсу доллара США. Курс доллара США в ноябре 2015 года менялся незначительно. Чтобы определить средний курс, нужно сложить все курсы доллара США за каждый день с 1 по 30 ноября и полученную сумму разделить на 30 (количество дней).

Разницу, которая получилась в результате пересчета денежных потоков организации и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты, отразите в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых потоков. Покажите это как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю по строке 4490 Отчета о движении денежных средств.

Если организация поменяла иностранную валюту сразу на рубли, то денежный поток отразите в отчете в рублях. Промежуточный пересчет валюты в рубли делать не нужно. Аналогичное правило применяйте в ситуации, когда организация приобрела иностранную валюту за рубли незадолго до того, как провести соответствующий платеж.

Такие правила установлены пунктами 18, 19 ПБУ 23/2011.

Свернутые показатели

В некоторых случаях денежные потоки нужно отражать в отчете свернуто. В частности, когда они характеризуют не столько деятельность самой организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних связаны с выплатами другим. Например, свернуто отражайте:

  • денежные потоки комиссионера или агента, связанные с оказанием комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
  • косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей и заказчиков платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджет России или возмещение из него;
  • поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами эти платежи в арендных и иных аналогичных отношениях;
  • оплату транспортировки грузов с получением равной компенсации от контрагента.

Об этом сказано в пункте 16 ПБУ 23/2011.

В частности, при свернутом отражении НДС в отчете о движении денежных средств указывайте разницу между суммами налога, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет).

Таким образом, суммы НДС могут отражаться в отчете о движении денежных средств по строкам:

  • 4119 «Прочие поступления», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, меньше той, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета;
  • 4129 «Прочие платежи», если в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает ту, что получили от покупателей, заказчиков и из бюджета.

Определяя показатели данных строк, учитывайте также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (подп. «б» п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011).

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

Как формировать показатели

Чтобы заполнить отчет, берите данные дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». Подробнее о том, как формируются показатели отчета о движении денежных средств, см. в таблице .

Пример, как определить результат движения денежных средств от текущей деятельности

В 2015 году сумма выручки (включая авансы), поступившей на расчетный счет и в кассу ООО «Альфа», составила 11 800 000 руб. (в т. ч. НДС – 1 800 000 руб.). За этот же период организация перечислила с расчетного счета оплату за поставленные товары (работы, услуги) в сумме 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).

Зарплата, фактически выплаченная сотрудникам в 2015 году, составила 2 000 000 руб.

Сумма денежных средств, направленная на прочие расходы, равна 100 000 руб. В бюджет перечислены налог на прибыль – 500 000 руб., НДС – 700 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды – 680 000 руб.

Таким образом, разница между суммами НДС, полученными от партнеров в составе поступлений (а также из бюджета), и суммами налога, перечисленными контрагентам в составе платежей (а также в бюджет), составила 200 000 руб. (1 800 000 руб. – 900 000 руб. – 700 000 руб.). Эта сумма указывается по строке «Прочие поступления».

По строке «Прочие платежи» бухгалтер указал сумму 780 000 руб., которая складывается:

  • из денежных средств, направленных на прочие расходы (100 000 руб.);
  • из страховых взносов во внебюджетные фонды (680 000 руб.).
Видео (кликните для воспроизведения).

Отчет о движении денежных средств за 2015 год в части формирования раздела «Денежные потоки от текущих операций» бухгалтер «Альфы» составил так (тыс. руб.).

Источники


  1. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 2. — Москва: РГГУ, 2016. — 451 c.

  2. Давыденко, Дмитрий Как избежать судебного разбирательства. Посредничество в бизнес-конфликтах / Дмитрий Давыденко. — М.: Секрет фирмы, 2014. — 168 c.

  3. Котенев А. А., Лекарев С. В. Современный энциклопедический словарь по безопасности. Секьюрити; Ягуар — М., 2013. — 504 c.
  4. Бурлаков, С. А. Крупные сделки юридических лиц. Правовое регулирование / С.А. Бурлаков. — М.: Инфотропик Медиа, 2013. — 224 c.
  5. Исследования по истории и теории развития авиационной и ракетно-космической науки и техники: моногр. . — М.: Наука, 2011. — 264 c.
Ндс в отчете о движении денежных средств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here