Ндс на стыке режимов

Важный материал на тему: "Ндс на стыке режимов" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: НДС на стыке налоговых периодов («Учет. Налоги. Право», 2004, N 34)

«Учет.Налоги.Право», N 34, 2004

НДС НА СТЫКЕ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ

На последние дни сентября приходится окончание налогового периода по НДС как для тех, кто исчисляет его помесячно, так и для тех, кто определяет его поквартально. И если на это время приходится отгрузка товаров, работ или услуг, то бухгалтерам стоит быть внимательнее. Пятидневная отсрочка в оформлении счета-фактуры может перенести налоговый вычет у покупателя на следующий период, в то время как налоговое обязательство продавца не переносится.

Налоговый кодекс дает организации временной люфт для выставления счета-фактуры. Она может это сделать в течение пяти дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п.3 ст.168 НК РФ). Если счет-фактура за отгрузку текущего налогового периода выписывается уже следующим периодом, то это еще не означает, что тогда же его нужно регистрировать в книге продаж. Покупатель же занесет документ в книгу покупок не раньше даты, указанной в нем. Рассмотрим эту ситуацию подробнее и начнем с продавца.

Продавец, будь начеку!

Если организация определяет налоговую базу по НДС «по оплате», то момент выставления счета-фактуры для начисления налога не имеет особого значения. НДС начисляется в момент поступления денежных средств за отгруженные товары, работы или услуги (пп.2 п.1 ст.167 НК РФ). А вот у организаций, работающих «по отгрузке», обязанность начислить налог возникает одновременно с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть с предъявлением расчетных документов (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ).

Как мы уже сказали, выставить счет-фактуру можно в течение пяти дней после отгрузки. Поэтому дата выписки счета-фактуры и день начисления налога не всегда совпадают.

Именно здесь многие бухгалтеры допускают ошибку: регистрируют счет-фактуру в книге продаж днем его выставления. И если дата счета-фактуры отличается от даты расчетных документов и приходится на другой налоговый период, то сумма НДС попадает в декларацию за следующий налоговый период.

Проиллюстрируем ситуацию на примере.

Пример 1. Организация определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке». Налоговый период — месяц. 31 августа она отгружает товары и выписывает накладную. Счет-фактуру организация выставила в следующем налоговом периоде — 2 сентября.

НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент отгрузки товаров — когда она выдала накладную (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). То есть в бухгалтерском учете проводка по начислению НДС должна быть сделана 31 августа.

Обратите внимание: тот факт, что счет-фактура еще не выписан, не имеет значения. Выставив счет-фактуру 2 сентября, а это уже другой налоговый период, организация должна его зарегистрировать в книге продаж 31 августа. Именно в августе, согласно Кодексу, нужно начислить налог к уплате в бюджет. Такой порядок регистрации счетов-фактур предусматривает и п.17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Счета-фактуры заносятся в книгу продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Возможность совершения ошибки возрастает при автоматизированном ведении учета. Ведь многие компьютерные программы регистрируют счет-фактуру в книге продаж только в момент его составления. А на основании данных книги продаж заполняется декларация по НДС (п.6 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25). Поэтому если вовремя не отследить операции по отгрузке, приходящиеся на конец месяца, то неправильное заполнение декларации и возникновение недоплаты НДС в бюджет гарантировано. А это неизбежно повлечет за собой штрафные санкции по ст.122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Наш совет: не откладывайте составление счетов-фактур в долгий ящик, особенно если отгрузка товаров, работ или услуг у вас приходится на конец налогового периода.

Покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца счет-фактуру по самой поздней из трех дат: дате выставления счета-фактуры, дате оплаты товаров (работ, услуг), дате их принятия к учету. Это следует из п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Поэтому если счет-фактура выписан в следующем за отгрузкой товаров, работ или услуг налоговом периоде, то принять к вычету НДС можно будет не раньше даты, которой он выписан. Ведь оказаться раньше этой даты он у налогоплательщика просто не мог.

Особенно много споров возникает по длящимся договорам или же по операциям, окончание которых приходится на последний день месяца — выходной день. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере договора аренды.

Пример 2. Организация заключила договор аренды сроком на год. Арендодатель по окончании месяца должен выставлять акт и счет-фактуру. Последний день месяца приходится на выходной день. Налоговый период по НДС — месяц.

Арендодатель по окончании календарного месяца в течение пяти дней должен выписать акт оказанных услуг и выставить счет-фактуру. И если последний день месяца приходится на выходной, то арендодатель, как правило, датирует документы первым рабочим днем. И это правильно. Ведь если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст.193 ГК РФ, ст.6.1 НК РФ).

Выписать документы в последний рабочий день месяца арендодатель не вправе. Услуга-то полностью еще не оказана. В выходные дни оформить документы нельзя из-за отсутствия персонала. Получается, что составить документы арендодатель может только в первый рабочий день следующего месяца.

У себя в учете арендодатель начислит НДС к уплате в бюджет в последний день месяца. А вот арендатор сможет зарегистрировать счет-фактуру и принять к вычету сумму налога только в следующем месяце, то есть, возможно, в следующем налоговом периоде.

Согласитесь, это не совсем выгодно для покупателя. Но ничего поделать здесь нельзя, ведь продавец не нарушает налоговое законодательство, выставляя счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки. Поэтому покупателю можно только посоветовать попросить своего контрагента выставлять расчетные документы и счет-фактуру в выходные дни.

Бухгалтерская пресса и публикации

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров — ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров — Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: На стыке режимов стоит ПФР («Учет. Налоги. Право», 2005, N 21)

«Учет. Налоги. Право», 2005, N 21

Читайте так же:  Срок сдачи 6-ндфл за 3 квартал

НА СТЫКЕ РЕЖИМОВ СТОИТ ПФР

С начала этого года сняты все ограничения на применение регрессивных ставок по ЕСН. А следовательно, и по взносам в ПФР. Ведь для них также предусмотрена регрессия (ст. 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Причем на тех же условиях, что и для ЕСН. Поэтому если доход работника с начала года превысил 280 тыс. руб., то можно применять льготные ставки как по взносам в Пенсионный фонд, так и по единому социальному налогу.

Для организации на обычном режиме налогообложения момент начала применения регрессии по ЕСН и взносам в ПФР совпадет. Чего нельзя сказать о фирмах, частично (хотя бы по одному виду деятельности) переведенных на «вмененку». Дело в том, что по «вмененной» деятельности организации не платят ЕСН, а перечисляют только взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

У таких многопрофильных предприятий всегда найдутся сотрудники, которые заняты одновременно в нескольких видах деятельности, один из которых переведен на ЕНВД. Взять хотя бы работников бухгалтерии. Для них регрессия будет применяться сначала по взносам в ПФР, а потом уже по ЕСН.

Для наглядности рассмотрим пример.

Пример. Организация ведет розничную торговлю и производство. По первому виду деятельности переведена на ЕНВД. Общая выручка с начала года по май включительно составляет 20 млн руб. Из нее 80 процентов приходится на «вмененку», а 20 процентов — на производство. Предположим, что у главного бухгалтера в мае совокупная заработная плата превысила 280 тыс. руб. и составила 400 тыс. руб.

1. Вначале разберемся с ЕСН. Его организация платит с части зарплаты бухгалтера, приходящейся на обычную деятельность. Поэтому нужно разбить зарплату по видам деятельности:

[3]

— зарплата, приходящаяся на «вмененку», составила 320 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 80%);

— зарплата по деятельности на обычном режиме — 80 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 20%).

Как видите, воспользоваться регрессивной шкалой ставок по ЕСН пока нельзя. Соответственно сумма налога определяется по максимальным ставкам:

— в федеральный бюджет — 16 000 руб. (80 000 руб. х 20%);

— в Фонд социального страхования — 2560 руб. (80 000 руб. х 3,2%);

— в Фонд обязательного медицинского страхования — 640 руб. (80 000 руб. х 0,8%);

— в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 1600 руб. (80 000 руб. х 2%).

2. Теперь рассмотрим страховые взносы в Пенсионный фонд. Их нужно начислять со всей суммы выплат, то есть по всей начисленной заработной плате. Поскольку зарплата превысила 280 тыс. руб., по страховым взносам в ПФР может применяться льготная ставка. Она составляет 39 200 руб. плюс 5,5 процента от суммы, превышающей 280 тыс. руб. (пп. 1 п. 2 ст. 22 Федерального закона N 167-ФЗ). Рассчитаем взносы в ПФР с учетом регрессии:

39 200 руб. + (400 000 руб. — 280 000 руб.) х 5,5% = 45 800 руб.

Получается, что размер страховых взносов в ПФР (45 800 руб.) превышает сумму ЕСН в части федерального бюджета (16 000 руб.). Здесь-то и возникает вопрос, можно ли на сумму пенсионных взносов уменьшить ЕСН по федеральному бюджету? Ведь в Налоговом кодексе говорится, что сумма вычета не может превышать сумму налога, начисленную за тот же период (п. 2 ст. 243 НК РФ). А в нашем примере взносы в ПФР с лихвой перекрывают ЕСН в части федерального бюджета.

Однако вычет применить все же можно. Правда, не на всю сумму начисленных взносов, а только на часть, приходящуюся на обычную деятельность. Такой же позиции придерживаются и специалисты Минфина России (Письмо от 22.03.2005 N 03-05-02-04/53).

Для этого сумму страховых взносов в Пенсионный фонд нужно разделить по видам деятельности. В нашем примере взносы в ПФР по производственной деятельности составили:

45 800 руб. х 20% = 9160 руб.

Таким образом, сумма ЕСН, которую организация перечислит в федеральный бюджет, составит 6840 руб. (16 000 — 9160).

Обратите внимание: страховые взносы в Пенсионный фонд по «вмененке» в размере 36 640 руб. (445 800 руб. х 80%) не пропадут. На их сумму уменьшается единый налог на вмененный доход, но не более чем на 50 процентов от суммы налога (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

13 .11.06 Иногда вычет НДС лучше отложить. Как это сделать?

Если в декларации по НДС величина вычетов превышает сумму начислений, налоговики наверняка начнут проверку с пристрастием. Дотошной ревизии с непредсказуемым результатом могут подвергнуться все счета-фактуры за этот период. Поэтому иногда в интересах компании отложить часть вычетов на будущее. Но делать это нужно с умом.

Кирилл Поляков, эксперт «УНП»

Для вычета НДС должны быть одновременно выполнены три условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Во-первых, товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет. Во-вторых, необходим счет-фактура, выписанный поставщиком. И в-третьих, активы должны предназначаться для использования в облагаемых НДС операциях.


Вычет применяется тогда, когда выполнены все три условия — не раньше, но и не позже. Поэтому просто «забыть» часть, скажем, октябрьских вычетов, чтобы отразить их в ноябре, нельзя. Такая забывчивость не приведет ни к чему иному, кроме как необходимости сдавать уточненные декларации.

Следовательно, чтобы безопасно отложить на будущее часть вычетов, нужно обратить внимание на перечисленные условия для зачета входного НДС.

Как отсрочить принятие на учет

Вычет НДС по основным средствам (а это, как правило, большие суммы) можно перенести на следующий период, воспользовавшись разъяснениями чиновников. Налоговый кодекс не поясняет, что считать принятием основного средства на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Изначально такое имущество отражается в бухгалтерском учете на счете 08-4 «Приобретение объектов основных средств». Следовательно, уже после этого объект считается принятым к учету. Но Минфин и ФНС России считают, что зачесть входной налог можно только тогда, когда объект переведен на счет 01 «Основные средства» (письмо Минфина России от 16.05.06 № 03-02-07/1-122, письмо ФНС России от 05.04.05 № 03-1-03/530/[email protected]). Поэтому для отсрочки вычета достаточно оттянуть ввод объекта в эксплуатацию.

Отсрочить зачет НДС по товарам можно путем заключения договора поставки с переходом права собственности после полной оплаты. В этом случае покупатель принимает имущество на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Уже на основании этой записи в учете компания может принять к вычету НДС по товарам. Налоговый кодекс требует, чтобы имущество было принято к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем без указания, на каких конкретно счетах бухгалтерского учета (балансовых или забалансовых) нужно отразить объект. Чиновники считают, что вычет НДС возможен только по имуществу, которое числится на балансе*. Следовательно, вычет возможен только после полной оплаты товара. А этот срок можно варьировать.

Читайте так же:  Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

Вычет НДС по работам или услугам можно перенести, отсрочив подписание акта с контрагентом. Только на основании этого документа, подписанного обеими сторонами, работы считаются выполненными, а услуги оказанными и могут быть приняты к учету. Таким образом, вычет НДС можно перенести на будущее, согласовав с контрагентом дату подписания акта.

Как придержать счет-фактуру

Если дата составления счета-фактуры отличается от даты его получения, то вычет полается только в периоде получения документа. Именно такой позиции придерживаются специалисты Минфина России (письмо от 16.06.05 № 03-04-11/133). Воспользовавшись этими разъяснениями, компания может перенести вычеты по выбранным счетам-фактурам на будущее.

НДС на стыке режимов

Вы используете устаревший браузер. Пожалуйста, обновите Ваш браузер.

Публикации

Рубрикатор

Справочник

1 5 .09.04

Источник : «Учет, налоги, право» № 3 4 — 2004 год

НДС на стыке налоговых периодов

На последние дни сентября приходится окончание налогового периода по НДС как для тех, кто исчисляет его помесячно, так и для тех, кто определяет его поквартально. И если на это время приходится отгрузка товаров, работ или услуг, то бухгалтерам стоит быть внимательнее. Пятидневная отсрочка в оформлении счета-фактуры может перенести налоговый вычет у покупателя на следующий период, в то время как налоговое обязательство продавца не переносится.

Л.В. Клименкова, эксперт «УНП»

Налоговый кодекс дает организации временной люфт для выставления счета-фактуры. Она может это сделать в течение пяти дней с момента отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если счет-фактура за отгрузку текущего налогового периода выписывается уже следующим периодом, то это еще не означает, что тогда же его нужно регистрировать в книге продаж. Покупатель же занесет документ в книгу покупок не раньше даты, указанной в нем. Рассмотрим эту ситуацию подробнее и начнем с продавца.

Продавец, будь начеку!

Если организация определяет налоговую базу по НДС «по оплате», то момент выставления счета-фактуры для начисления налога не имеет особого значения. НДС начисляется в момент поступления денежных средств за отгруженные товары, работы или услуги (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А вот у организаций, работающих «по отгрузке», обязанность начислить налог возникает одновременно с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, то есть с предъявлением расчетных документов (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Как мы уже сказали, выставить счет-фактуру можно в течение пяти дней после отгрузки. Поэтому дата выписки счета-фактуры и день начисления налога не всегда совпадают.

Видео (кликните для воспроизведения).

Именно здесь многие бухгалтеры допускают ошибку: регистрируют счет-фактуру в книге продаж днем его выставления. И если дата счета-фактуры отличается от даты расчетных документов и приходится на другой налоговый период, то сумма НДС попадает в декларацию за следующий налоговый период.

Проиллюстрируем ситуацию на примере.

Организация определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке». Налоговый период — месяц. 31 августа она отгружает товары и выписывает накладную. Счет-фактуру организация выставила в следующем налоговом периоде — 2 сентября.

НДС к уплате в бюджет организация должна начислить в момент отгрузки товаров — когда она выдала накладную (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). То есть в бухгалтерском учете проводка по начислению НДС должна быть сделана 31 августа.

Обратите внимание: тот факт, что счет-фактура еще не выписан, не имеет значения. Выставив счет-фактуру 2 сентября, а это уже другой налоговый период, организация должна его зарегистрировать в книге продаж 31 августа. Именно в августе, согласно кодексу, нужно начислить налог к уплате в бюджет. Такой порядок регистрации счетов-фактур предусматривает и пункт 17 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Счета-фактуры заносятся в книгу продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Возможность совершения ошибки возрастает при автоматизированном ведении учета. Ведь многие компьютерные программы регистрируют счет-фактуру в книге продаж только в момент его составления. А на основании данных книги продаж заполняется декларация по НДС (п. 6 Инструкции по заполнению декларации по НДС, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25). Поэтому если вовремя не отследить операции по отгрузке, приходящиеся на конец месяца, то неправильное заполнение декларации и возникновение недоплаты НДС в бюджет гарантировано. А это неизбежно повлечет за собой штрафные санкции по статье 122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

[1]

Наш совет: не откладывайте составление счетов-фактур в долгий ящик, особенно если отгрузка товаров, работ или услуг у вас приходится на конец налогового периода.

Зависимость покупателя

Покупатель регистрирует в книге покупок полученный от продавца счет-фактуру по самой поздней из трех дат: даты выставления счета-фактуры, даты оплаты товаров (работ, услуг), даты их принятия к учету. Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ. Поэтому если счет-фактура выписан в следующем за отгрузкой товаров, работ или услуг налоговом периоде, то принять к вычету НДС можно будет не раньше даты, которой он выписан. Ведь оказаться раньше этой даты он у налогоплательщика просто не мог.

Особенно много споров возникает по длящимся договорам или же по операциям, окончание которых приходится на последний день месяца — выходной день. Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере договора аренды.

Организация заключила договор аренды сроком на год. Арендодатель по окончании месяца должен выставлять акт и счет-фактуру. Последний день месяца приходится на выходной день. Налоговый период по НДС — месяц.

Арендодатель по окончании календарного месяца в течение пяти дней должен выписать акт оказанных услуг и выставить счет-фактуру. И если последний день месяца приходится на выходной, то арендодатель, как правило, датирует документы первым рабочим днем. И это правильно. Ведь если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ, 6.1 НК РФ).

Выписать документы в последний рабочий день месяца арендодатель не вправе. Услуга-то полностью еще не оказана. В выходные дни оформить документы нельзя из-за отсутствия персонала. Получается, что составить документы арендодатель может только в первый рабочий день следующего месяца.

У себя в учете арендодатель начислит НДС к уплате в бюджет в последний день месяца. А вот арендатор сможет зарегистрировать счет-фактуру и принять к вычету сумму налога только в следующем месяце, то есть, возможно, в следующем налоговом периоде.

ИП с НДС (ставки, вычет, освобождение, спецрежимы)

ИП с НДС (ставки, вычет, освобождение, спецрежимы).

Работа ИП с НДС иногда слишком затруднительна. Не говоря о налоговом бремени, такая работа сопряжена с дополнительными обязанностями по выставлению счетов-фактур, ведению журнала учета счетов-фактур , книг покупок и книг продаж, составлению налоговых деклараций по НДС. Все это требует специальных познаний и дополнительных затрат на бухгалтерию, а при нарушениях чревато значительными штрафными санкциями.

Читайте так же:  Срок давности по страховым взносам

По этой причине многие предприниматели и малые компании при наличии такой возможности предпочитают уйти от НДС. Законные пути для этого:

Но далеко не все, даже несмотря на имеющиеся возможности, отказываются от НДС. Причины здесь могут быть разные. Одни остаются на НДС по «незнанию».

Нередки ситуации, когда зарегистрировав ИП, предприниматель забывает заявить о переходе на «упрощенный» режим, в результате чего он автоматически оказывается на общем режиме (ОСНО) со всеми сопутствующими обязанностями, в том числе с НДС. В дальнейшем воспользоваться правом на упрощенное налогообложение (при пропуске первоначального 30-тидневного срока) можно будет уже только с начала следующего года.

Другие предприниматели остаются на ОСНО сознательно. Их интерес, несмотря на все имеющиеся сложности, обусловлен здесь тем, что контрагенты такого ИП с НДС работают, а без него — нет. И предпринимателю ничего не остается, как только под них подстроиться. В противном случае, их можно потерять.

По какой бы причине вы не оказались с обязанностями по НДС, здесь следует учесть следующее.

Налоговые ставки НДС.

Есть 3 ставки: 0 %, 10 % и 18 %.

Под 18 % подпадают операции по реализации (продаже) товаров, работ, услуг, не облагаемые по более низким ставкам.

Под 0 % подпадают:

Под 10 % подпадают:

Право вычета на НДС.

Выделяют 2 вида НДС: «входящий» и «исходящий». «Входящий» — тот НДС, который уплатил сам ИП, приобретая продукцию для ведения своей деятельности. Налог на добавленную стоимость есть налог косвенный. То есть, хоть обязанность по уплате налога лежит на одном лице (продавце), фактически его оплачивает покупатель в цене товара (или работы или услуги). Если товар продан за 118 руб. (где 18 руб. – это НДС), то продавец должен уплатить с операции продажи 18 руб. в бюджет, но деньги он получит от покупателя. «Входящий» НДС для ИП в этом случае – те 18 руб., которые уплачены им продавцу продукции.

«Исходящий» — налог, включенный в цену продукции, которую продает сам ИП. Предприниматель здесь сам является плательщиком налога в казну, ведет учет налога, отчитывается по нему, а экономически бремя расходов лежит на покупателях ИП, оплачивающих НДС в цене продукции.

Право на вычет дает возможность ИП уменьшить «исходящий» НДС, подлежащий уплате предпринимателем в казну, на суммы «входящего» налога.

Например, предприниматель приобрел детали на 1 180 руб. (где 180 руб. — НДС). Из этих деталей он сделал изделие, которое продал за 2 360 руб. (где 360 руб. — НДС). НДС, который предприниматель должен заплатить с учетом права на вычет, составит 360 («исходящий» НДС) – 180 («входящий НДС») = 180 руб.

Освобождение от НДС.

Предприниматели и компании с небольшими объемами выручки могут заявить об освобождении от уплаты НДС . Когда появляется это право? Это право предоставляется, при выручке (без учета НДС) на протяжении последних 3-х месяцев (календарных) не более 2-х млн. руб. Для получения освобождения налоговикам следует подать уведомление с подтверждающими это право документами.

Здесь необходимо помнить, что освобождение от уплаты налога отменяет далеко не все обязанности. По-прежнему предприниматель должен будет выставлять счета-фактуры (с указанием в них без налога (НДС). Отмечать счета-фактуры в книге продаж . А вот журнал учета счетов-фактур и подавать декларацию не потребуется.

НДС на «спецрежимах».

Как мы уже сказали, на специальных режимах предприниматели освобождены от уплаты этого налога. Давайте отметим некоторые нюансы.

Если упрощенцы, вмененщики и др. спецрежимники (назовем их условно так) не платят НДС, то они не должны работать со счетами-фактурами (вести журналы, книги и прочее). Вместе с тем, иногда налоговые обязанности возникают и для них.

Если «спецрежимники» работают как посредники от своего имени, но в интересах лица на НДС, то выставить счет-фактуру с НДС (при реализации такой продукции) нужно.

Кроме того, иногда «спецрежимники» выставляют счета-фактуры с НДС, даже, когда это не требуется (по ошибке или умышленно). Что тогда? Куда деть этот «не обязательный» НДС, выставленный и заплаченный покупателем.

  • Во-первых, налог следует уплатить.
  • Во-вторых, вопрос о том, отражается ли сумма налога как доход предпринимателя (с которого нужно еще заплатить в казну налог УСН ) с 01.01.2016 года решен законодательно. В доходах «упрощенцев» эта сумма не учитывается (ст. 346.15, п. 1 ст. 248) и единый налог с нее не взимается.
  • В-третьих, как быть покупателю в этом случае. Может ли он учесть уплаченный в цене товара налог в качестве «входящего» НДС? Этот вопрос спорный. По мнению финансовых органов, этого делать нельзя. Но есть обширная судебная практика, которая признает право на вычет и в этом случае.

20. 09.10 НДС при переходе на специальные режимы налогообложения

Карина Либерман
Эксперт журнала

Уплачивая налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, организация или индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком НДС. В то же время налоговое законодательство Российской Федерации позволяет субъектам предпринимательства применять и специальные налоговые режимы, при которых фирма или коммерсант не признается налогоплательщиком указанного налога. В связи с тем, что при переходе на специальные налоговые режимы организация или индивидуальный предприниматель теряет статус налогоплательщика НДС, глава 21 НК РФ требует восстанавливать НДС, ведь хозяйственная деятельность субъекта при смене налогового режима не заканчивается. О том, как производится восстановление налога при переходе на специальные налоговые режимы, читайте в настоящей статье.

Заметим, что арбитражная практика свидетельствует о том, что применить вычет можно не только в случае изменения условий договора, но и его расторжения, о чем свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 18 июля 2008 года по делу №А65-26854/2007.

Когда на спецрежимах уплачивают НДС

Как известно, некоторые категории налогоплательщиков освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (далее НДС): налогоплательщики УСН, налогоплательщики ЕНВД. Однако, освобождение от НДС не является стопроцентным.

Когда спецрежимники обязаны уплатить НДС и отчитаться декларацией в налоговый орган?

1. Ввоз товара на территорию РФ

Следует различать ввоз товара с территории таможенного союза и ввоз товаров с территории других стран. Порядок уплаты НДС в этих двух случаях различается. При ввозе товаров с территории стран, которые входят в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) органом, контролирующим уплату НДС является налоговая инспекция. В данном случае оплатить НДС и подать декларацию необходимо в налоговый орган до 20 числа месяца, следующего за ввозом месяца. Дополнительно к декларации в 4-х экземплярах оформляется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на котором налоговый орган проставляет отметки и 3 экземпляра возвращает налогоплательщику, два из которых необходимо передать поставщику. Данный порядок закреплен в ст. 72 Договора о Евразийском союзе.

При ввозе товаров из стран, не входящих в Евразийский союз, НДС выступает в качестве таможенного платежа. Плательщик НДС должен руководствоваться нормами таможенного права и действовать в соответствии с Приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ». При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Таким образом, пока НДС на таможне не будет заплачен, таможенники не вернут товар. Кроме того, если плательщик НДС на таможне не заплатил НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенные органы вправе начислить пени.

Читайте так же:  Форма 11 (статистика)

2. Исполнение обязанностей налогового агента

Налоговые агенты — это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет. Определение «налоговый агент» представлено в ст. 24 НК РФ.

2А) НДС уплачивается при приобретении работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете.

Для того, чтобы выяснить необходимо ли уплачивать НДС при приобретении у нерезидента определенных услуг или работ необходимо определить место реализации работ или услуг. В определении места реализации окажет помощь ст. 148 НК РФ. Так место реализации признается РФ, если услуги (работы) связаны непосредственно с недвижимым или движимым имуществом, находящимся на территории РФ. Например, к таким услугам (работам) относятся строительные, монтажные, ремонтные работы, услуги по аренде, сборка, переработка, техническое обслуживание. Местом реализации РФ также признается, если заказчиком услуг (работ) является резидент РФ для следующих видов услуг:

  • передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  • оказании услуг (выполнении работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
  • сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Итак, в случае приобретения услуг (работ) российской организацией у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ, местом реализации которых признается РФ, у российской организации возникает обязанность уплатить НДС в бюджет и подать декларацию.

Отчетность. Налоговые агенты сдают в налоговый орган декларацию в тот же срок, что установлен для налогоплательщиков. То есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Необходимо представить заполненный титульный лист и разд. 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу. Если необходимо заполнить данные по нескольким иностранным лицам, то указанные разделы декларации заполняются на нескольких страницах.

Срок уплаты налога — одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/128).

[2]

2Б) НДС уплачивается при аренде государственного имущества

К государственному имуществу относят имущество федеральное, субъектов РФ и муниципальное. Данные нормы регулируются ст. 161 НК РФ. Арендаторами государственного имущества могут выступать организации и индивидуальные предприниматели, арендующие имущество, предоставленное органами государственной власти. При этом арендовать имущество государственной власти могут не только российские, но и иностранные организации. Налоговой базой при реализации услуг по предоставлению в аренду органами государственной власти имущества будет являться сумма арендной платы с учетом налога. К арендной плате государственного имущества применяется только ставка в размере 20%. Соответственно, сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на 20/120.

Уплачивается налог в бюджет в полном объеме налоговыми агентами за счет тех средств, которые подлежат перечислению арендодателю. Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. за тем периодом, в котором была перечислена арендная плата.

2В) НДС уплачивается при реализации особого имущества

3. Спецрежимник выставляет своему покупателю счет-фактуру с выделенным НДС

Хотя спецрежимники по сути своей не должны этого делать, но такое встречается, например, когда они не хотят терять клиентов, работающих на общем режиме налогообложения, поскольку те не смогут принять НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), либо банально по ошибке.

В этом случае спецрежимник должен уплатить НДС в бюджет. При этом налог должен быть перечислен в бюджет в момент выставления счета-фактуры покупателю в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если же налог будет уплачен позже установленного срока, то инспекторы могут начислить пени и взыскать штраф с организации. В этот же срок спецрежимник обязан представить декларацию в налоговую.

Однако, такая позиция проверяющих является довольно спорной. Ведь ответственность, предусмотренная статьей 119 Налогового кодекса, применяется к налогоплательщику. А организация на УСН плательщиком НДС не является. Следовательно, на нее не могут быть распространены положения данной статьи.

Существует обстоятельство, когда фирма, применяющая УСН, выставляет счета-фактуры, но налог не платит — это продажа товаров (работ, услуг) по посредническим договорам. В данном случае организация выступает в роли посредника. Продавая товары (работы, услуги), принадлежащие плательщику НДС, она выставляет покупателям счета-фактуры, но сама налог не уплачивает. Это связано с тем, что плательщиками НДС являются ее контрагенты по посредническому договору (т.е. собственники товаров, работ, услуг).

Что касается ЕНВД, то пользователи этой системы налогообложения могут «попасть» на уплату НДС, когда наряду с видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, осуществляют виды деятельности не попадающие по ЕНВД. Например, наряду с розничной торговлей осуществляют и оптовую торговлю, тогда по операции оптовой торговли будут облагаться НДС, и организации придется вести раздельный учет по видам деятельности.

Бухгалтерские услуги от Фирммейкер, июль 2013
Светлана Маркина (Митюхина)
При использовании материала ссылка на статью обязательна

Когда НДС принимается к вычету, а когда учитывается в стоимости товаров/работ/услуг?

Расскажем о различных ситуациях.

Напомним, что налогоплательщик, реализуя товары (работы, услуги) в рамках облагаемой НДС деятельности (ст. 146 НК РФ) имеет дело с двумя «потоками» НДС – «исходящий» (тот налог, который он выставляет в своем счете-фактуре в качестве продавца своему контрагенту и который обязан перечислить в бюджет) и «входящий» (те суммы налога, которые он уплачивает своему контрагенту в составе цены в качестве покупателя).

Если у Вас есть на руках счет-фактура (ст. 169 НК РФ), первичные документы, Вы осуществляете облагаемые НДС операции, то Вы имеете право зачесть «входящий» налог в счет исходящего (т.е. уменьшить его размер, подлежащий уплате в бюджет).

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления в отношении:

  1. товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Читайте так же:  Как узнать о банкротстве юридического лица по инн

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

НДС, не подлежащий вычету (статья 170 НК РФ)

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (то есть не подлежат вычету!), в том числе основных средств и нематериальных активов, в следующих случаях (рассмотрим только пункты 1-4) :

  1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  2. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  3. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что для того чтобы определить, облагается ли Ваша операция НДС, смотрите ст. 146, 148, 149, 170 НК РФ.

Как быть в ситуации, когда налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции?

В этом случае действует правило п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога покупателем:

  • учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
  • принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

В случае отсутствия такого учета суммы НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается. То есть налоговые последствия образуются и в части НДС, и в части налога на прибыль (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нюансы применения пункта 4 статьи 170 НК РФ

В судебной практике подтверждается, что правило п. 4 ст. 170 НК РФ о раздельном учете применяется только в том случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции (например, общую налоговую систему и ЕНВД). См. к примеру, Постановление АС Уральского округа от 12.04.2016 г. по делу № А71-3223/2015, в котором сказано, что «когда товар используется только при осуществлении операций, являющихся объектом обложения НДС или, напротив, освобождаемых от его уплаты, НДС подлежит принятию к вычету в полном объеме или учету в стоимости товар. Примененная налоговым органом норма абзаца 4 п. 4 ст.170 Налогового кодекса не подлежит применению, так как данная норма предусмотрена для ситуации, когда товар используется как в облагаемых, так и в необлагаемых НДС операциях».

Как быть в ситуации, когда доля облагаемых НДС операций в общем объеме операций составляет менее 5%? Ответ дан в Письме Минфина РФ от 19.08.2016 г. № 03-07-11/48590. Финансовое ведомство отметило, что «положениями НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять вышеуказанные положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов. В связи с этим в данном случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)». То есть в данном случае вести раздельный учет операций нужно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Иными словами, налогоплательщик обязан учитывать эти положения (ст. 170-172 НК) в части принятия к вычету НДС, чтобы налоговый орган не имел оснований для предъявления претензий и начисления налога.

Источники


  1. Миронов, Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Иван Миронов. — М.: Книжный мир, 2015. — 672 c.

  2. Кабинет и квартира В.И. Ленина в Кремле. Набор из 8 открыток. — М.: Изогиз, 2016. — 297 c.

  3. Ушаков, Н.А. Международное право; Institutiones, 2011. — 304 c.
  4. Мачин, И. Ф. История политических и правовых учений. Учебное пособие для прикладного бакалавриата / И.Ф. Мачин. — М.: Юрайт, 2016. — 220 c.
  5. Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.
Ндс на стыке режимов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here