Налоговые риски при применении усн

Важный материал на тему: "Налоговые риски при применении усн" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Налоговые риски при применении УСН

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

ООО применяет УСН. Заказчик, применяющий общий режим налогообложения, настаивает на включении в договор пункта: «Исполнитель несет риск неблагоприятных для заказчика последствий, связанных с возможным предъявлением претензий заказчику со стороны налоговых органов по вопросам исчисления и уплаты НДС (в том числе путем возмещения Заказчику в полном объеме ущерба причиненного неисполнением или ненадлежащим исполнением Исполнителем своих обязательств по настоящему договору)». Как объяснить заказчику, что работа по упрощенной системе налогообложения не влияет на хозяйственную деятельность заказчика и он не несет никаких убытков?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В нормах налогового законодательства заложен риск нежелательных налоговых и финансовых последствий для покупателей товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав у организаций и индивидуальных предпринимателей, находящихся на упрощенной системе налогообложения (УСН), в случае досрочной утери последними прав на применение УСН.
Поэтому мы полагаем, что организациям и индивидуальным предпринимателям, принимая решение о переходе на УСН, следует отдавать отчет о возможной негативной реакции на такой переход со стороны своих настоящих и потенциальных контрагентов.

К сведению:
Из положений п. 2 ст. 346.11 НК РФ и п. 1 ст. 168 НК РФ следует, что организации, применяющие УСН и не являющиеся плательщиком НДС, дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) не должны предъявлять к оплате покупателю соответствующую сумму НДС и не выставляют в адрес покупателей счета-фактуры.
При этом выставить счет-фактуру с нулевой ставкой или «Без НДС» «спецрежимники» не могут, так как такой порядок не установлен НК РФ.
Обращаем Ваше внимание, что счета-фактуры «Без НДС» выставляются только плательщиками НДС либо при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в силу ст. 149 НК РФ, либо в случае их освобождения в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика (смотрите также письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253, от 05.10.2007 N 03-11-05/238).
Вместо счета-фактуры «Без НДС» «упрощенец» может подтвердить контрагентам свой статус заверенной копией информационного письма по форме, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/[email protected] или копией титульного листа налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каратаева Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Оценка налоговых рисков при применении рекомендованных схем

ООО «Оптима было предложено перейти на упрощенную систему налогообложения, но несмотря на имеющиеся преимущества, следует обратить более пристальное внимание на проблемы и сложности, возникающие при применении УСН.

. Организация, использующая УСН, не является плательщиком НДС. Следовательно, возможна потеря клиентов, применяющих общий налоговый режим.

Если клиентами организации преимущественно являются субъекты предпринимательской деятельности, находящиеся на общем налоговом режиме, то не следует забывать, что ряд клиентов могут отказаться от услуг организации, применяющей УСН, в связи с отсутствием возможности предъявить НДС к вычету. Однако данную ситуацию необходимо рассматривать значительно глубже.

Переходя на УСН, организация с учетом складывающейся рыночной ситуации может либо снизить цены за счет НДС (на 18 % или меньше), либо оставить цены на прежнем уровне, при этом выставлять документы без НДС. Во втором случае, несомненно, велика вероятность того, что клиенты станут искать других поставщиков, которые реализуют товары (работы, услуги) с НДС, так как работать с таким упрощенцем будет невыгодно. В первом же случае при снижении цены на 18 % у упрощенцев есть возможность сохранить своих клиентов, если попытаться разъяснить им, что сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет у покупателя, не изменится. Только получателем НДС будет являться не поставщик (подрядчик), а бюджет. При этом перечисление НДС будет производиться в более поздний период (по итогам работы за квартал), чем оплата поставщику.* С точки зрения автора, в этом вопросе целесообразно найти «золотую середину», чтобы и цену снизить незначительно и постараться сохранить наибольшее количество постоянных клиентов.

Лицам, применяющим специальные налоговые режимы, не запрещено выставлять документы (счета-фактуры) с учетом НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом упрощенец в соответствии с пунктом 5 статьи 173 НК РФ обязан уплатить полученную сумму НДС в бюджет в полном объеме. Данная ситуация неоднократно рассматривалась в судах ранее.

При этом в более «неблагоприятной» ситуации оказываются покупатели (клиенты) упрощенца, так как налоговые органы полагают неправомерным предъявление НДС к вычету по счетам-фактурам, полученным от лиц, применяющих специальные налоговые режимы.

. Применение УСН характеризуется ограничением возможности учета затрат. В частности, в плане учета внереализационных расходов.

Перечень расходов, подлежащих учету при применении УСН, поименован в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ и является закрытым, что не позволяет однозначно говорить о правомерности учета некоторых видов расходов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. В ряде случаев при отсутствии прямого упоминания того или иного вида расхода в перечне может быть рассмотрена возможность учета понесенных расходов по иным статьям затрат. Например, в составе материальных расходов могут быть учтены:

услуги по печати газеты и ее доставке читателям (письмо Минфина России от 07.07.2009 № 03-11-09/239);

затраты по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, а также затраты, связанные с оплатой услуг по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда в организации, оказывающей услуги по подбору персонала (письмо Минфина России от 26.11.2008 № 03-11-04/2/180);

Читайте так же:  Характеристика сотрудника для награждения

затраты организации, занимающейся переводами с иностранных языков, по оплате переводческих услуг сторонних организаций (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-11-05/188) и т. п.

Однако в большинстве случаев Минфин России говорит о невозможности учета понесенных расходов в связи с тем, что тот или иной вид затрат не поименован в перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Разъяснения ведомства 2008-2009 годов затронули следующие виды расходов (табл.)

Налоговые риски при применении УСН

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Существуют ли налоговые риски у ИП, который до 2017 года применял общую систему налогообложения, в течение года снимается с учета как ИП, а затем вновь регистрируется как ИП, но с использованием УСН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В течение календарного года начать применять УСН может вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель.
В случае начала применения УСН при повторной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя имеются существенные налоговые риски.

К сведению:
Если ИП примет решение продолжить применять общую систему налогообложения, следует учитывать, что согласно ст. 221 НК РФ у него есть возможность уменьшить полученные от предпринимательской деятельности доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
В случае, если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 августа 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Обзор схем, выявленных при проверках компаний, применяющих УСН и ЕНВД

Любые сделки взаимозависимых лиц фискалы считают схемой

Почему простое товарищество могут признать фиктивным

Когда фискалы попытаются переквалифицировать розницу в опт

Популярное по теме

В распоряжении «ПНП» оказался обзор схем уклонения от налогообложения, выявленных контролерами одного из региональных управлений ФНС. Документ посвящен применению специальных налоговых режимов. По нашему мнению, анализ данного обзора может быть интересен и читателям из других субъектов страны. Ведь налоговые проверки везде проводятся по единой методике.

Проверяющие традиционно ищут опт в рознице

Розничных торговцев, применяющих ЕНВД, традиционно пытаются обвинить в оптовых продажах. С тем, чтобы доначислить налоги по общей системе.

Так, при проверке одной из компаний, применявшей ЕНВД, налоговикам показалось подозрительным, что договоры розничной купли-продажи заключались в письменной форме, тогда как обычаи делового оборота предполагают устную. Такие договоры имели все признаки договоров поставки – оговаривался ассортимент товаров и срок их поставки, применялась безналичная форма расчетов. Покупателями выступали юрлица и предприниматели. Кроме того, отпуск товара оформлялся товарной накладной со склада, что нехарактерно для договоров розничной купли-продажи.

В результате контролеры решили, что компания осуществляет оптовую торговлю под видом розничной с целью формального соблюдения условий для применения ЕНВД. Подозрения налоговиков подтвердил и тот факт, что приобретенные у компании товары покупатели использовали в своей предпринимательской деятельности (см. схему 1).

Схема 1. Подмена оптовых продаж розничными

По мнению проверяющих, основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Так, по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п.1 ст.492 ГКРФ). А по договору поставки продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности (ст.506 ГКРФ).

Кроме того, ревизоры указали, что отгрузка товара производилась регулярно и в объемах, исключающих возможность его использования в личных целях. Следовательно, налогоплательщику было известно, что товар продавался не в розницу, не для личного или семейного использования, а для использования в предпринимательской деятельности, поэтому налоговая выгода необоснованна.

По нашему мнению, приведенные аргументы не могут однозначно свидетельствовать о попытке компании замаскировать оптовую реализацию под розницу. Например, в постановлении Президиума ВАСРФ от 05.07.11 №1066/11 указано, что НК РФ не устанавливает для налогоплательщиков обязанности осуществлять контроль за последующим использованием покупателем приобретенных им товаров. Также розничные продажи могут осуществляться и в безналичном порядке.

Посему основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является не конечная цель использования покупателем товара, а способ его реализации. Розничные продажи осуществляются через объекты стационарной или нестационарной торговой сети (подп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) по договору розничной купли-продажи (устному или письменному).

При этом реализация больших партий товара также не является критерием переквалификации розничных продаж в оптовые. Так, по мнению судей Волго-Вятского округа, вид и объем реализованных товаров, периодичность их продажи мелкими партиями однозначно не свидетельствуют о реализации товаров в магазине по договорам поставки (постановление от 06.10.11 №А28-9139/2010).

Налоговики учатся разоблачать схемы с «каскадной» упрощенкой

УФНС в своем обзоре обращает внимание подведомственных инспекторов на случаи, когда один и тот же выгодоприобретатель начинает «жонглировать» юрлицами на упрощенке, меняя их в договорных отношениях с реальными контрагентами по мере достижения каждым лимита по выручке. В качестве примера приводится следующая ситуация.

Предприниматель, применяющий УСН, заключил с заказчиком договор подряда на строительство зданий на сумму, значительно превышающую лимит выручки для данного спецрежима (60 млн рублей в год – п.4.1 ст. 346.13 НК РФ). Когда выручка ИП приблизилась к предельному значению, он зарегистрировал компанию, также применяющую УСН. И эта компания подписала договор подряда с этим же заказчиком.

Читайте так же:  Книга расходов и доходов ип на усн

Несмотря на то что у общества отсутствовало свидетельство СРО о допуске к строительным работам, в договоре имелась ссылка на свидетельство, выданное предпринимателю. С момента подписания договора вся выручка поступала исключительно на счет компании, а не ИП. А когда новая компания достигла лимита выручки, ИП открыл еще одну. В результате общая стоимость выполненных работ по всем договорам подряда составила сумму, изначально предусмотренную контрактом с предпринимателем.

УФНС отмечает, что, собирая доказательства по подобным схемам, инспектору необходимо выяснить, способны ли были зависимые компании вести деятельность самостоятельно. В частности, имелись ли у них транспортные средства и строительная техника, офисное помещение и персонал. Также желательно выяснить судьбу денег, поступавших на счета таких «каскадных» компаний. Доказать, что эти деньги в реальности получил организатор схемы, в данном случае – ИП. Цель всех этих действий – доначисление организатору схемы налогов по общей системе.

Соответственно, организатору схемы, чтобы защититься от подобных претензий, разумно не допускать прямой взаимозависимости, а также обеспечить «каскадные» компании офисными помещениями, персоналом и основными средствами. К примеру, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.11.10 №А27-3272/2010 арбитры признали правомерность применения УСН. Поскольку каждая из компаний обладала трудовыми и материальными ресурсами, что позволяло им независимо друг от друга осуществлять уставную деятельность. Кроме того, для того, чтобы доначислить налоги по общей системе, контролеры должны доказать факт ведения бизнеса только одним субъектом предпринимательской деятельности (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.10.10 №А27-388/2010).

Договор простого товарищества позволяет получить дополнительную экономию при дроблении

Следующая описанная в обзоре ситуация интересна тем, что инспекторы наконец-то решили взяться на практике за договоры простого товарищества. До сих пор, судя по их же подборкам выявленных схем и судебной практике, налоговики не так уж и часто обвиняли компании в минимизации налогов с помощью договора о совместной деятельности.

Инспекторы выяснили, что упрощенец, торговавший ГСМ, заключил договор простого товарищества со своим родственником – ИП на упрощенке (см. схему 2). Однако участие второго товарища в деятельности носило исключительно документальный характер – все дела вел лично организатор схемы. Он руководил закупкой и реализацией товара, вел учет доходов и расходов. У партнера же отсутствовали материальные и трудовые ресурсы для ведения предпринимательской деятельности.

Схема 2. Совместная деятельность упрощенцев

Кроме того, контролеры выяснили, что проверяемый предприниматель самостоятельно осуществлял управление расчетным счетом взаимозависимого лица. Примечательно, что расчетные счета обоих предпринимателей были открыты в одном банке.

В результате налоговики пришли к выводу, что предприниматели осуществляли деятельность как единая организация, а договор простого товарищества был заключен исключительно ради получения необоснованной выгоды. Чтобы иметь возможность признавать своей выручкой лишь прибыль от торговли, а не весь доход. Причем не по правилам статьи 346.16 НК РФ, ограничивающей состав расходов упрощенцев, а в соответствии с главой 25 (письмо МНС России от 06.10.03 №22-2-16/8195-ак185).

С таким выводом можно поспорить. Договор простого товарищества не обязывает каждого участника непосредственно участвовать в хозяйственной деятельности. Один из товарищей может отвечать за коммерческую сторону и ведение дел, второй – предоставлять материальные ресурсы, опыт и деловую репутацию. То есть ограничиваться пассивным участием. Однако налоговики не доказали, что участие второго ИП в договоре было фиктивным.

Дробление как способ занизить физические показатели для ЕНВД

В обзоре налоговики обращают внимание подчиненных, что компании могут дробиться для целей перевода бизнеса не только на УСН, но и на ЕНВД. Это связано не только с попыткой избежать различных ограничений по применению спецрежима, но и с возможностью занизить физические показатели, формирующие вмененную налоговую базу.

Видео (кликните для воспроизведения).

Так, чиновники УФНС приводят пример, как одной из компаний удалось с помощью дробления занизить площадь торгового зала. Инспекторы выявили, что в группу компаний входит более 20 взаимозависимых лиц, которые зарегистрированы по тому же юридическому адресу, что и налогоплательщик. Каждая из компаний осуществляет розничную продажу конкретной группы товаров. Для этого каждое общество арендует у налогоплательщика торговый зал, площадь которого составляет менее 150 кв. м (подп.6 п.2 ст.346.26 НКРФ).

По мнению контролеров, арендные отношения в данном случае фиктивны. На самом деле компания самостоятельно осуществляет торговлю через магазин площадью более 150 кв. м. Следовательно, не имеет права на ЕНВД.

В частности, контролеры отметили, что в магазине имеется только один вход, торговые площади не обособлены друг от друга, существует возможность свободного перемещения покупателей по торговому залу. Кассиры работают по совместительству в разных юрлицах группы компаний. Помимо этого на одной полке магазина находятся товары разных юрлиц. На основании указанных обстоятельств проверяющие сочли, что магазин представляет собой единый объект и ни одна из его зон не является самостоятельной торговой точкой. При этом они сослались на судебную практику по подобным спорам (постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.07.11 №А03-11928/2010, от16.08.11 №А03-11929/2010).

На наш взгляд, у компании есть шансы защититься в суде, если ей удастся представить доказательства того, что все арендаторы самостоятельно вели торговлю на арендованных площадях. Тем более что формально налоговики сами отметили, что все компании имеют обособленную контрольно-кассовую технику, собственное штатное расписание. В подобных условиях суды могут поддержать налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 06.09.11 №А55-26757/2010).

Аренда персонала попрежнему подозрительна

Не обошлось в обзоре и без традиционных претензий к аутстаффингу. В ходе проверки фискалы выяснили, что компания, уплачивающая налоги по общей системе, арендовала специалистов у взаимозависимого упрощенца. Проверяющие заподозрили в этом попытку вывести часть прибыли на льготный режим и платить меньше страховых взносов.

Дело в том, что эта компания на УСН, помимо предоставления в аренду специалистов в области строительства, собственно строительством и занималась. Поэтому имела право уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам (подп.8 п.1 ст.58 Федерального закона от 24.07.09 №212-ФЗ).

Упрощенец поставлял проверяемой компании высокооплачиваемых строителей. Эти расходы в полном объеме учитывались при исчислении налога на прибыль (подп.19 п.1 ст.264 НКРФ). При этом компания, применяющая УСН, уплачивала налог по ставке 6 процентов.

Доказать наличие необоснованной налоговой выгоды налоговики попытались традиционно: указали, что проверяемая компания и упрощенец находятся на одной территории, а у последнего нет больше никаких контрагентов. Кроме того, у участников сделок были единая бухгалтерия и кадровая служба. А в результате аренды персонала фактическое место деятельности, трудовые функции работников и их распорядок дня не изменились. Кроме того, налоговики указали, что у контрагента не имелось собственных основных средств для осуществления строительной деятельности, на основании ведения которой были заявлены льготы по взносам.

В результате фискалы заявили, что затраты на аренду персонала экономически не обоснованы и документально не подтверждены (п.1 ст.252 НКРФ). Помимо этого, проверяющие упирали на дублирование функций, поэтому доначислили компании страховые взносы исходя из сумм вознаграждений, указанных в договорах оказания услуг.

Слабым местом доказательной базы в этой ситуации является то, что руководителями компании и ее контрагента являлись разные лица, численность сотрудников упрощенца не приближалась к предельному значению (подп.15 п.3 ст.346.12 НКРФ). То есть помимо этих косвенных признаков взаимозависимости у налоговиков нет никаких доказательств наличия необоснованной выгоды.

Читайте так же:  Переплата по страховым взносам

В подобной ситуации большинство судов встает на сторону компаний. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.06.10 №А27-19855/2009 указано, что взаимозависимость и аффилированность налогоплательщика и его контрагента не являются основанием для доначисления налогов. Нужны более веские доказательства недобросовестности.

Выбор объекта налогообложения УСН в 2019 году

Величина расходов

Основным критерием при выборе вида объекта по УСН (6 или 15%) является то, насколько велики расходы относительно доходов вашего бизнеса. Если они составляют более 65% от общей суммы дохода оптимальным вариантом будет объект «Доходы минус расходы». Если менее 65%, лучше выбрать объект – «Доходы».

Например, если вы собираетесь создавать бизнес в сфере торговли или производства, где будет необходимо закупать товары или материалы, то, в большинстве случаев, выгоднее будет выбрать объект налогообложения «Доходы минус расходы». В этом случае расходы придется подтверждать документально. Однако, если вы планируете бизнес связанный с оказанием услуг (где расходы могут быть небольшими), то полезнее будет использовать УСН «Доходы».

Обратите внимание, что уменьшить налог можно не на все расходы (например, штрафы и пени). Полный список расходов, на которые предприниматели или организации могут уменьшить доход, указан в статье 346.16 НК РФ.

Кроме того, нужно учитывать, что субъекты РФ могут самостоятельно изменять ставки по налогу. Для УСН «Доходы» регионы с 2016 года имеют право устанавливать ставку от 1 до 6%. Для УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» – от 5 до 15%.

Бизнес с сотрудниками и без них

Помимо величины расходов вашего бизнеса, важным критерием в выборе объекта налогообложения на УСН является наличие или отсутствие работников.

Нужно учитывать, что на УСН «Доходы»:

  • Индивидуальные предприниматели и организации с работниками могут уменьшить до 50% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов.
  • Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных фиксированных платежей (за себя).

На УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ИП и ООО могут все уплаченные страховые взносы включать в расходы и, тем самым, уменьшать налоговую базу на их сумму.

Обратите внимание, что речь идет об уменьшении налоговой базы (которую еще надо будет умножить на ставку), а не окончательного налога, как на УСН «Доходы». Подробнее об этом читайте на странице про расчет налога на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы».

Универсальное правило

Существует правило (формула) для определения того, какой объект налогообложения УСНО выгоднее использовать. Так если расходы бизнеса превышают 65% от доходов, то лучше использовать «Доходы минус расходы». Здесь важно также не забывать учитывать в расходах сумму уплаченных страховых взносов.

Переход на другой объект налогообложения УСН

Изменить объект налогообложения на «Доходы» или «Доходы минус расходы» можно только один раз в год – с начала будущего года, подав уведомление по форме 26.2-6 в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Вернуться назад на основную страницу об упрощенной системе налогообложения.

УСН или ОСНО

Налоговое законодательство предлагает компаниям возможность применения УСН или ОСНО. Какой режим выгоднее в плане минимизации фискальной нагрузки на бизнес и увеличения прибыли? Какие налоги необходимо платить, в какой форме отчитываться? Где проще организовать учет и вести бухгалтерию? Об этих нюансах лучше задуматься еще на стадии открытии компании, когда можно заранее спланировать будущие расходы. Разберемся детально.

ОСНО (общая система налогообложения)

Общий режим налогообложения не имеет для применения каких-либо ограничений относительно годового размера выручки, численности персонала, стоимости основных средств, видов деятельности и т.д. Единственное ограничение установлено по числу участников – не более 50 учредителей. По умолчанию, если не было заявлено об использовании специальных режимов, все компании и предприниматели при регистрации попадают на ОСН.

Какие налоги включает в себя:

  • НДС.
  • Налог на прибыль.
  • Налог на имущество.
  • Транспортный, земельный налоги.
  • Страховые взносы.
  • НДФЛ.

Какая требуется отчетность:

  • Бухгалтерская – баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу.
  • Налоговая – декларации и расчеты по НДС, имуществу, прибыли, земельному/транспортному налогу, страховым взносам, персонифицированному учету, НДФЛ.
  • Статистическая.

Как правило, выгодно находиться на ОСН и вести сложную бухгалтерию компаниям со значительными годовыми оборотами (от 100 млн. руб.), развернутой базой контрагентов, большим количеством персонала. Оптовый бизнес целесообразно «посадить» именно на общий режим, где возможно возмещение НДС; использование резервов; перенос убытков на будущие периоды. «Рознице», бытовым услугам и фирмам с небольшими оборотами и малой численностью сотрудников больше подходит упрощенка.

УСН (упрощенная система налогообложения)

Этот специальный режим позволяет компаниям и предпринимателям серьезно сэкономить на уплате налогов. Вместо НДС, прибыли, имущества, а для ИП и НДФЛ уплачивается единый налог. Главное условие начала применения – соответствие законодательным критериям относительно численности, выручки, размера основных средств и НМА (активов нематериальных).

Бухгалтерский и налоговый учет легче по сравнению с общим режимом и подразумевает меньшее количество деклараций, отчетов и регистров, обязательных, к примеру, для расчета налога на прибыль. Основной документ упрощенцев – КУДиР (книга по учету доходов/расходов), на основании которой рассчитывается налоговая база и единый налог по ставке 6 % или 15 % (может быть снижена решением субъектов РФ). УСН выгодно использовать компаниям/ИП на розничной торговле, бытовых услугах; с небольшим размером выручки и малой штатной численностью.

ОСН и УСН – 5 основных отличий:

  1. Налогоплательщики – применять УСН, в отличие от ОСН, могут не все (условия в главе 26.2 НК). А начало применения невозможно без подачи соответствующего уведомления.
  2. Налоговый и бухучет – упрощенный порядок формирования и подачи отчетности, ведения первичной документации на УСН по сравнению с ОСН.
  3. Налоговая ставка – УСН предусматривает возможность выбора ставки единого налога в 6 или 15 % при различных объектах налогообложения: «Доходы» или «Доходы-Расходы».
  4. Расчет и оплата налогов – более низкая налоговая нагрузка на бизнес на УСН по сравнению с налоговыми платежами, уплачиваемыми при ОСН.
  5. Партнерские взаимоотношения с контрагентами – при работе с юридическими лицами выгоднее и проще налаживать, находясь на ОСН; с физическими лицами – на УСН.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Налоговые риски при УСН

Количество налогов, подлежащих уплате, напрямую связано с налоговыми рисками субъекта предпринимательства. Чем меньше налоговых обязательств, тем ниже вероятность возникновения спора с фискальными органами. Налоговые риски УСН подразумевают возможное привлечение к ответственности в связи с нарушением правил расчета, перечисления налогов и сборов, срыва сроков отчетности или несоблюдением введенных законодательством ограничений для упрощенцев.

Утрата права на применение упрощенного спецрежима

Переход на УСН накладывает на субъекты коммерческой деятельности ограничения по размеру выручки за каждый отчетный период. До 2017 года применялась практика ежегодного изменения предельной величины дохода за год путем индексации утвержденного лимита в 60 млн. руб. при помощи коэффициентов-дефляторов. Временно действие этой нормы было заморожено.

Читайте так же:  Как проверить самозанятого

Размер предела по новым правилам увеличен до 150 млн. в год. Сравнивать величину доходов с лимитом надо поквартально. Если по истечении одного из квартальных интервалов ограничение по сумме выручки будет превышено, право на применение спецрежима автоматически утрачивается. Право пользоваться льготами УСН может быть потеряно и в ситуации, когда не соблюдена максимальная норма по численности наемного персонала – она не должна превышать значения в 100 человек.

Риски могут быть обусловлены сложностями переходного периода при возвращении с УСН на общий режим налогообложения. Проблема заключается в обеспечении правильного расчета обязательств по НДС и определении плательщика. В период применения спецрежима счета контрагентам выставлялись без НДС.

После утраты права на использование УСН появляется необходимость включения в стоимость услуг и товаров НДС. Компромиссный вариант – договориться с покупателем и откорректировать прописанные суммы в договоре и счетах с последующей доплатой. Если этот вариант не удалось реализовать, придется перекрывать разницу в ценах самому предпринимателю.

Риски начисления пеней и штрафов

Начисление пени – инструмент принуждения субъектов предпринимательства к своевременному исполнению ими обязательств по уплате авансовых платежей и сумм исчисленного налога. Пеня рассчитывается за каждые сутки просрочки (ст. 75 НК РФ) по дату, которой произошло погашение задолженности перед бюджетом.

Система штрафов применяется к субъектам предпринимательства в таких ситуациях:

  • неправильный расчет налога, подлежащего уплате;
  • непреднамеренное или умышленное занижение налогооблагаемой суммы;
  • срыв сроков представления налоговой декларации.

В случаях с занижением налогооблагаемой базы к упрощенцам применяются наказания в форме штрафов. Эта мера актуальна и для ситуаций с обнаружением ошибок в расчете налоговых обязательств. Величина штрафа зависит от размера недоплаченного налога. По нормам п. 1 ст. 122 НК РФ штраф для упрощенцев будет равен 20% от суммы доначисленного налогового обязательства. При наличии фактов умышленного занижения налоговой базы размер штрафа увеличивается до 40%.

Задержки при сдаче декларации – основание для назначения штрафа в сумме, равной 5% от величины налогового обязательства, которое не было погашено в срок. Ставка штрафа рассчитывается за каждый месячный интервал. Итоговое значение штрафной санкции не может превышать порог в 30% от суммы просроченного платежа. Минимальный лимит штрафа установлен на уровне 1000 рублей.

К ответственным должностным лицам могут применяться штрафы в диапазоне сумм от 300 до 500 рублей. Мера наказания применяется при доказанности вины работника (ст. 15.5 КоАП). Дополнительные налоговые риски обусловлены выявлением недочетов в налоговом учете при очередной проверке контролирующими органами.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Дробление бизнеса в целях применения УСН: удачные примеры

Законодательство устанавливает несколько ограничений для применения УСН. Они оговорены в ст. 346.12 НК РФ. Первое – ограничение по доходам. Второе – ограничение по стоимости имущества, и третье — по количеству сотрудников. Если нарушить одно из них, в праве на применение упрощенки откажут и компания лишится целого ряда налоговых преимуществ и преференций.

В такой ситуации многие компании идут на хитрость и делят единое предприятие на несколько независимых компаний или ИП. Это помогает разделить доходы и персонал между несколькими формально независимыми лицами и сохранить право на применение спецрежима.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Если суд установит, что при разделении бизнеса вновь созданные предприятия осуществляли реальную деятельность и самостоятельно платили налоги, в доначислении налогов по ОСНО, скорее всего, откажут.

[1]

2. Определяющим в спорах с налоговиками о дроблении бизнеса будет являться то, как распределены между организациями технологические процессы.

3. Лучше, когда бизнес-процессы не просто разделены между предприятиями, а предприятия осуществляют отличные друг от друга виды деятельности.

4. Наличие у группы предприятий единого руководства (генерального директора) также не лишит права на применение УСН и не повлечет доначисления налогов по ОСНО.

5. Масштабы дробления бизнеса для судей, как правило, значения не имеют. Единое предприятие может быть разделено на две самостоятельные единицы, а может и на несколько десятков.

В подобном дроблении бизнеса налоговики обычно видят попытку незаконного уклонения от уплаты налогов и механизм незаконной налоговой оптимизации. Во многих случаях такая позиция налоговиков оправдана. Дробление бизнеса зачастую происходит формально и только на бумаге, а на деле вновь созданные компании ничем не занимаются и не имеют никакой самостоятельности. Тогда фискалы находят головную фирму и все доходы списывают на нее. Одновременно с этим компанию лишают права на УСН и доначисляют всевозможные налоги, пени и штрафы.

Однако не во всех подобных случаях действия налоговиков можно считать законными. И арбитражная практика знает немало примеров, когда дробление бизнеса играло на руку налогоплательщикам и последним удавалось отстоять свое право на применение упрощенки в судебном порядке.

Если суд установит, что вновь созданные предприятия осуществляли реальную деятельность и самостоятельно платили налоги, в доначислении налогов по ОСНО, скорее всего, откажут. Например, подобная ситуация рассмотрена в Постановлении Арбитражного суда Западно‑Сибирского округа от 26.03.2015 № А46‑7351/2014. Налоговики установили, что бизнес был поделен исключительно в целях получения возможности применять УСН. Организации осуществляли один вид деятельности, находились по одному адресу, имели один кадровый состав, использовали для осуществления деятельности одно и то же имущество.

Тем не менее, судьи признали, что эти обстоятельства не лишают права на применение УСН и не свидетельствуют об уклонении от налогов. Суд пояснил, что взаимозависимость не свидетельствует о злоупотреблениях. Факт нахождения юрлиц по одному юридическому адресу не свидетельствует о наличии противоправных действий.

Законом не ограничено количество создаваемых юрлиц с одинаковым составом учредителей. Нет в законе и ограничений на количество предприятий, в которых одно и то же физическое лицо может занимать должность единоличного исполнительного органа.

Совпадение учредителя либо руководителя между взаимодействующими юридическими лицами также не лишает права на применение спецрежима. Гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности. При доказанности факта ведения бизнеса всеми участниками группы компаний и уплаты ими налогов по УСН, в праве на применение упрощенки не может быть отказано, заключил суд.

Определяющим в подобных спорах будет являться то, как распределены между участниками бизнеса технологические процессы. Если участники группы занимаются одним и тем же (например, купля-продажа продуктов питания), суд может прийти к выводу, что единственной целью дробления является сохранение права на УСН.

К такому выводу пришел, в частности, Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 31.05.2016 № А71-7208/2015. В спорном случае все предприятия осуществляли практически одно и то же и дублировали функции друг друга. Суд признал, что единственной целью дробления здесь явилось получение необоснованной налоговой выгоды в форме применения УСН.

Отсутствие специализированной деятельности или иной деловой активности организаций подтверждают направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной выгоды.

Если же функции и виды деятельности предприятиями не дублируются, имеет место не дробление бизнеса по формальным критериям, а перераспределение ролей в производственном процессе. Это не запрещено законом.

Читайте так же:  Ответственность работодателя за задержку выдачи трудовой книжки

На данное обстоятельство обратил внимание еще Президиум ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 № 15570/12. ВАС указал, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является применение спецрежима.

Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

Безопаснее, когда бизнес-процессы не просто разделены между предприятиями, а предприятия осуществляют отличные друг от друга виды деятельности. Например, когда одна фирма осуществляет производство мебели, а другая – реализацию ремонтных услуг. Или когда одна компания занимается закупкой сырья, а другая производством готовой продукции. В подобных случаях в праве на применение УСН с большой степенью вероятности не откажут.

Это подтвердил Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.04.2017 № А81-2951/2016. Суд установил, что руководитель бизнеса разделил предприятие на несколько независимых фирм. Они применяли УСН. При этом учредителем всех обществ являлось одно и то же лицо. На созданных фирмах работали сотрудники по совместительству. В бизнесе использовалось одно и то же имущество.

При этом суд также установил, что каждое общество осуществляло реальную самостоятельную деятельность и имело единоличный исполнительный орган. Договоры аренды ими заключались от собственного имени, каждое общество формировало свою клиентскую базу, несло расходы по обслуживанию недвижимого имущества, выплате заработной плате работникам.

Виды осуществляемой деятельности не совпадали и не дублировались. Полученные доходы юрлица включали в свою собственную налогооблагаемую базу УСН. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что у налоговиков отсутствовали основания для доначисления налогов по ОСНО и отказе в применении спецрежима.

Если будет установлено, что компании осуществляют самостоятельные виды бизнеса и платят налог по УСН, все прочие обстоятельства для разрешения спора не будут иметь никакого значения. Это признал Арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 15.07.2016 года № А54-7277/2014. Налоговики доначислили налоги по ОСНО, установив, что компания разделила бизнес между несколькими предпринимателями. По мнению налоговиков, дробление бизнеса позволяет участникам схемы пользоваться УСН и не уплачивать налог на прибыль, НДС и налог на имущество.

Из материалов дела следовало, что предприниматели на УСН находятся на одной с налогоплательщиком территории. Бухгалтерский учет, экономическое, кадровое и компьютерное обслуживание осуществляется с помощью одной и той же организации.

Суд указал, что такие обстоятельства не являются безусловным доказательством того, что реально вся деятельность осуществляется одним юридическим лицом и дробление ее на несколько хозяйствующих субъектов направлено исключительно на минимизацию налогов.

Совместная деятельность в данном случае направлена на обеспечение условий для экономически эффективного достижения ее результатов. Целесообразность, рациональность, эффективность финансово-хозяйственной деятельности вправе оценивать лишь налогоплательщик единолично. Факт взаимозависимости сам по себе также не может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.

Наличие у группы предприятий единого руководства (генерального директора) также не лишит права на применение УСН и не повлечет доначисления налогов по ОСНО. Это признал Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 27.04.2016 № А76-3234/2013. Суд пояснил, что НК РФ не ограничивает право граждан за создание юридических лиц. Решения учредителей о создании юридических лиц и участии в них в качестве руководителей не будет являться нарушением закона. Не может рассматриваться как нарушение закона и создание юридических лиц, подпадающих под применение льготного режима налогообложения. Закон передает совершение этих действий на усмотрение участников гражданского оборота, предоставляя им право выбора в установленных рамках. Проявлением недобросовестности является создание юрлица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Признак подконтрольности предприятий с похожим наименованием одним и тем же физическим лицам также не свидетельствует о недобросовестности их действий. Спорные предприятия являются самостоятельными субъектами. Они самостоятельно исполняют обязательства в рамках уставной деятельности, ведут учет своих доходов и расходов, исчисляют налоги. Единое руководство и взаимозависимость юрлиц не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Масштабы дробления бизнеса для судей, как правило, значения не имеют. Единое предприятие может быть разделено на две самостоятельные единицы, а может и на несколько десятков. Причем это обстоятельство не обязательно повлечет применение санкций и доначисление налогов по ОСНО. Это подтвердил Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 21.04.2016 № А76-3339/2013.

Речь здесь шла о разделении бизнеса на 20 независимых структур. Само собой, налоговики пересчитали налоги по всем 20-ти предприятиям и «повесили» все выплаты на одно общество, которое было признано координирующим. От группы компаний потребовали внесения изменений в учредительные документы и отказали в применении УСН.

Суд признал действия налоговиков незаконными. Суд пояснил, что предприятие вправе самостоятельно определять экономическую стратегию ведения бизнеса. Оно по своему усмотрению может решать, как ему оптимизировать и снизить налоговое бремя. А наличие у группы юрлиц единого бренда, юридического адреса и состава участников не свидетельствует о попытке получить незаконную налоговую выгоду. Действия налогоплательщика преследовали вполне разумную хозяйственную цель — рост продаж оказываемых услуг. В этой связи дробление было признано законным.

Таким образом, само по себе дробление бизнеса в целях применения упрощенки не свидетельствует о применении незаконной налоговой схемы. Чтобы доначислить налог по ОСНО налоговики должны доказать ряд моментов. Первое – попытка получения необоснованной налоговой выгоды за счет дробления доходов и персонала. Второе – отсутствие у созданных компаний и ИП всякой самостоятельности. Третье – осуществление созданными предприятиями только документарной деятельности без ведения бизнеса.

Если же компании имеют самостоятельность и сами ведут деятельность по извлечению прибыли, наличие деловой цели в дроблении бизнеса налицо. Плательщик сам выбирает, какая именно схема ведения дел наиболее для него прибыльна. Дробить бизнес закон не запрещает.

[2]

Видео (кликните для воспроизведения).

И при наличии наряду с налоговой целью (применение упрощенки) еще и сугубо деловой цели (извлечение большей прибыли), суд наверняка встанет на защиту прав и интересов налогоплательщика, а не инспекции.

Источники


  1. Чиркин, В. Е. Основы сравнительного правоведения / В.Е. Чиркин. — М.: МОДЭК, НОУ ВПО Московский психолого-социальный университет, 2014. — 392 c.

  2. Чухвичев, Д. В. Законодательная техника / Д.В. Чухвичев. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2012. — 416 c.

  3. Бадинтер, Робер Смертная казнь. Отмена смертной казни; М.: Nota Bene, 2012. — 416 c.
  4. Котов, Д. П. Вопросы судебной этики / Д.П. Котов. — М.: Знание, 2014. — 127 c.
  5. Розен, Александр Последние две недели. Прения сторон / Александр Розен. — М.: Советский писатель. Москва, 2016. — 528 c.
Налоговые риски при применении усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here