Многооборотная тара

Важный материал на тему: "Многооборотная тара" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Возвратная тара (Многооборотная тара)

Возвратная тара (Многооборотная тара) — тара многоразового использования, которая по договору подлежит возврату поставщику покупателем (по договору купли-продажи).

Невозвратная тара — тара, которая по договору не подлежит возврату поставщику. К невозвратной таре может относиться как тара длительного использования, так как одноразовая.

Комментарий

Договорами поставки товаров может предусматриваться, что покупатель обязан возвратить тару поставщику. Возврат тары применяется в случаях, когда тара может быть использована поставщиком повторно, без ущерба для качества продаваемого товара. Такая тара называется возвратной тарой, а также многооборотной тарой.

Так, статья 517 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) определяет:

«Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.»

Нередко поставщик устанавливает специальную залоговую плату за возвратную тару (залоговая тара). Эта плата возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

В бухгалтерском и налоговом учете многооборотная тара может учитываться как материально-производственные запасы (если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев) или как основное средство (если предполагаемый срок ее использования до 12 месяцев). При этом следует учитывать лимит стоимости основных средств.

Проблемная ситуация в бухгалтерском учете

Следует отметить, что в бухгалтерском учете возвратной тары имеется противоречие в нормативном регулировании. Так, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н предусматривают, что передаваемая поставщиком покупателю возвратная тара должна быть списана с баланса проводками Д 76 К 10. А по ее возврате от покупателя, делаются обратные проводки (Д 10 К 76) (п. 176, 184). Таким образом, документ предусматривает, что списание в расходы возвратной тары может быть произведен только, когда тара будет полностью списана с учета (например, в связи с ее износом).

Изложенный подход противоречит общим требованиям. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв . Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н предусматривает признание стоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии (п. 16) . Для тары нет особых правил. То есть, тара может быть признана в составе расходов при передаче ее в первое использование.

По моему мнению, правила учета возвратной тары, указанные в Методических указаниях противоречат общим принципам бухгалтерского учета и не должны применяться. В то же время, что так как этот нормативный документ формально действует и прошел регистрацию в Минюсте, существует риск того, что контролирующие органы будут придерживаться этих правил.

По налогу на прибыль НК РФ устанавливает правило:

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов (п. 3 ст. 254 НК РФ).

Пункт 12 статьи 265 НК РФ предусматривает, что к внереализационным расходам относятся «расходы по операциям с тарой, если иное не предусмотрено положениями пункта 3 статьи 254 настоящего Кодекса».

Эта норма была включена в первую редакцию главы 25 НК РФ, которая вступила в силу с 01.01.2002. В этой редакции норма была включена в п. 13 ст. 265 в виде «расходы по операциям с тарой». Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ норма была скорректирована до ныне существующей и перенесена в п. 12 ст. 265 НК РФ.

На сегодня практически отсутствуют официальные разъяснения о том, какие операции с тарой подпадают под п. 12 ст. 265 НК РФ.

В одном из случаев, налоговый орган ссылаясь на эту норму считал, что возвратная тара должна быть списана на расходы только после ее полного износа. Налогоплательщик же списал возвратную тару на расход, при передаче ее в производство. Судебный орган встал на сторону налогоплательщика (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2008 N А33-664/08-Ф02-4336/08 по делу N А33-664/08, Определением ВАС РФ от 22.12.2008 N ВАС-16452/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

По НДС установлено правило:

[1]

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Слово «тара» пришло в русский язык из немецкого (Tara). Такое же слово применяется и в итальянском языке. В европейские языки слово «тара» пришло из арабского, где tarha означает «отходы, скидка» (Этимологический словарь русского языка Фасмера М.Р. (1950-1958 гг.)).

Порядок бухгалтерского учета операций с тарой описан в п. 160 — 198 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

Определения из нормативных актов

Гражданский кодекс Российской Федерации (ст. 517)

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару и средства пакетирования, в которых поступил товар, в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в случаях, предусмотренных договором.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н:

162. Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Читайте так же:  Индексация пенсий работающим пенсионерам

163. Договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров) или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара).

К возвратной таре, как правило, относятся:

деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.), картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.), металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.), стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.), тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.), а также специальная тара, т.е. тара, специально изготовленная для затаривания определенной продукции (товаров).

Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары.

[3]

164. За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

182. Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем — залоговым ценам).

192. Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров.

Многооборотная тара и сферы ее применения

Многооборотная тара — один из наиболее прогрессивных и экономичных видов тары. Ее экономические преимущества определяются в первую очередь числом оборотов в год. Многооборотная тара значительно экономичнее разовой тары при числе оборотов в год равном 5 и более.

Многооборотную тару рационально применять на внутригородских и внутрирегиональных перевозках продукции массового назначения.

Изготавливают многооборотную тару из дерева, металла, полимеров и других материалов; она обладает повышенной прочностью, долговечностью и надежностью.

В настоящее время широко применяют полимерную тару, особенно для перевозок пищевых продуктов. Ее достоинствами являются незначительный собственный вес, удобство и простота санитарной обработки, небольшая стоимость.

Целесообразность применения многооборотной тары определяется на основании допустимых транспортных расходов по возврату порожней тары. Величина допустимых транспортных расходов АС, руб., определяется разностью между стоимостью изготовления единицы новой тары одноразового использования и стоимостью изготовления единицы многооборотной тары, приходящейся на один оборот, с учетом затрат на ремонт:

где Ср, Смн — стоимость изготовления соответственно разовой и многооборотной тары, руб.;

а — поправочный коэффициент, равный отношению объемов разовой и многооборотной тары;

(3 — коэффициент, учитывающий увеличение расходов на ремонт многооборотной тары за один оборот;

кП

рр — коэффициент, учитывающий дополнительные затраты на погрузочно-разгрузочные работы при возврате тары;

Nqq — число оборотов тары за срок службы.

Многооборотную тару выгодно использовать при АС > 0, но необходимо определить экономически обоснованное расстояние перевозки грузов.

Стоимость возврата многооборотной тары определяется по [8].

Проводки по возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара используется в обороте многократно и должна обязательно возвращаться поставщику, если в договоре не предусмотрены иные условия. Договором также может предусматриваться взимание залога поставщиком с покупателя в качестве гарантии возврата тары в установленный срок и в неповрежденном состоянии.

Тара принимается на основании накладных или других сопроводительных документов. Если фактическое количество тары и ее качественные характеристики не соответствуют документам, то расхождения оформляются актом.

На каких счетах учитывается возвратная тара

Организации, занимающиеся торговлей и общественным питанием, ведут учет возвратной тары на счете 41.03.

Все остальные организации учитывают возвратную тару на счете 10.04.

Технологическая (необходимая для осуществления процесса производства) и инвентарная тара (служит для производственных либо хозяйственных нужд) учитывается во всех организациях на счетах 01.01 или 10.01 в зависимости от срока службы и стоимости такой тары.

Кроме того, по основании решения руководства предприятия возможно закрепление в учетной политике ведение учета возвратной тары на забалансовом счете 002, поскольку такая тара не становится собственностью покупателя.

Как отразить в проводках оприходование тары

Поступление тары от поставщика отражается по ценам на нее, установленным в договоре.

Счет Дт
Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 10.04 (41.03) 60.01 Оприходована тара, поступившая от поставщика 2500 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках возврат тары

Возврат тары поставщику оформляется обратной проводкой. Если доставка тары производится за счет покупателя, то он относит эти расходы на себестоимость продукции (товаров).

Счет Дт
Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 10.04 (41.03) Возвращена тара поставщику 2000 Накладная, договор, сертификат

Как отразить в проводках залоговую тару

В договоре поставки может устанавливаться цена тары под залог (допустим, 80%), в случае ее невозврата покупателем сумма залога остается у продавца. При последующем возврате тары поставщик перечисляет залог.

Счет Дт
Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 51 Перечислена поставщику сумма залога за тару 400 Договор 60.01 10.04 (41.03) Возврат тары поставщику 500 Накладная, договор, сертификат 51 60.01 Возврат поставщиком залога за тару 400 Договор

Списание тары, пришедшей в негодность

Если часть тары пришла в негодность, то создается инвентаризационная комиссия, которая составляет акт на списание тары с указанием причин ее порчи.

Счет Дт
Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 91, 94, 73 10.04 (41.03) Списана тара, пришедшая в негодность 100 Акт о списании

Отражение невозвратной тары

Невозвратная тара списывается на себестоимость по мере поступления материалов в производство.

Как учитывается возвратная тара у поставщика и покупателя

Некоторые товары просто невозможно реализовать без тары, не навредив при этом их качеству. Производитель может упаковать их при подготовке к продаже и включить цену тары в себестоимость. Но если тару можно использовать повторно без ущерба для товара, часто покупателей просят вернуть ее назад. Хозяйка, идущая на рынок с бидончиком для молока, как раз имеет дело с возвратной (многооборотной) тарой.

Рассмотрим, как учитываются операции с возвратной тарой на производстве, каким образом эта динамика отражается в бухгалтерских проводках и в налоговом учете.

Читайте так же:  Протокол инвентаризационной комиссии (образец)

Что такое тара

Тара – это основной элемент упаковочного комплекса для товара, предназначенный для сбережения товарного качества при перемещении, хранении и реализации продукции.

СПРАВКА! Итальянское слово «tara» происходит от арабского «tarha», в переводе означающего «нечто отброшенное».

Видео (кликните для воспроизведения).

Термины «тара» и «упаковка» не дублируют друг друга, несмотря на то что Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н, называют тару «внешней упаковкой». ГОСТ 17527-2003 «Упаковка: термины и определения» прямо призывает не считать их синонимами.

Согласно законодательным разъяснениям, тара отличается от упаковки тем, что без тары продукция в принципе не может быть реализована, тогда как упаковка только облегчает этот процесс и делает его более удобным.

НАПРИМЕР. Стиральная машина теоретически может быть доставлена в магазин и потребителю без каких-то дополнительных действий с ней. Однако, поскольку она дорогостоящая, а внешний вид изделия может пострадать при транспортировке, корпус и его элементы защищают картонной коробкой, пенопластовыми прокладками, полиэтиленовой пленкой. Все это и представляет собой упаковку.

Лимонад нельзя продать без какой-либо емкости, в которую его помещают при розливе. Пластиковая или стеклянная бутылка будут являться тарой, а пленка, в которую упаковано сразу 6 бутылок или ящик, – упаковкой.

Классификация тары

Тару подразделяют на виды по нескольким основаниям:

  1. Применение в процессе производства:
    • тара, которую используют в самом технологическом процессе;
    • тара для складского хранения;
    • тара для помещения в нее продаваемых товаров.
  2. По материалу изготовления:
    • металлическая;
    • картонная;
    • стеклянная;
    • полиэтиленовая;
    • пластмассовая;
    • керамическая;
    • тканевая и др.
  3. По форме:
    • бутылки;
    • коробки;
    • бочки;
    • ящики;
    • банки;
    • пакеты;
    • канистры;
    • фляги;
    • тубы;
    • мешки и др.
  4. По назначению:
    • потребительская – та, в которой товар попадет к конечному покупателю (может быть индивидуальной и групповой);
    • производственная – тара, применяемая для хранения сырья и элементов изделия, а также для его перемещения внутри производства;
    • транспортная – для облегчения перевозки и хранения (может быть малогабаритной или крупногабаритной);
    • специальная (консервирующая) – для обеспечения сохранности продукции.
  5. По кратности применения:
    • разовая;
    • многооборотная (возвратная);
    • специальная – является частью самого товара, оборудованием для него.

ВАЖНО! Когда говорят о виде тары, чаще всего имеют в виду ее форму, а когда о типе тары, то материал.

Особенности понятия возвратной тары

Возвратная (многооборотная) тара – обязательный элемент упаковки, наличие которого гарантировано договором поставки. Он может быть возвращен производителю в неповрежденном виде и повторно использован без ущерба для качества упаковки товара. Примерами возвратной тары могут служить стеклянные банки и бутылки, мешки из ткани, ящики, контейнеры и пр.

Согласно ст. 481 Гражданского Кодекса РФ, для некоторых видов товаров поставка в таре является обязательной. Нарушение этого пункта может стать основанием для признания товара некачественным, что может вызвать претензии со стороны покупателя или даже возврат товара.

Тара признается возвратной в тексте договора купли-продажи (п. 3 ст. 254 НК РФ). Это значит, что она должна быть возвращена поставщику в исходном состоянии, если стороны не договорились об ином (ст. 517 ГК РФ). Продавец берет у покупателя залог за возвратную тару, а после доставки ее обратно возвращает залог.

Нюансы учета возвратной тары

Возможные сложности учета вызваны особым статусом возвратной тары: несмотря на то что она доставляется покупателю вместе с товаром, право собственности на нее остается у продавца. Важным моментом, определяющим учет, является отнесение многоразовой тары к разным видам активов:

Учет возвратной тары как запаса

Провести по бухгалтерии возвратную тару в качестве материальных запасов можно, если срок ее полезного использования не превышает 1 года или одного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев).

Для отражения операций с такой тарой применяются:

  • счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;
  • субсчет 10.4 «Тара и тарные материалы» – для складского и внутрипроизводственного хранения и перемещения;
  • субсчет 284 «Тара под товарами» – в основном применяется торговыми предприятиями.

Учет возвратной тары как основного средства производства

Если срок применения тары будет большим, чем 12 месяцев, а стоимость – входить в установленный для ОС лимит, она подпадает под определение основного фонда и должна проводиться соответствующим счетом 115 «Необоротные активы». Как все ОС, она подлежит амортизации и последующему списанию.

Учет тары у поставщика

Поставщик отдает тару вместе с товаром, сохраняя на нее право собственности. В приходных документах для учета стоимости приобретения такой тары выделена отдельная строчка, она не плюсуется к стоимости остальных запасов, а считается по чистой реализационной стоимости. Когда она поступает вместе с товаром, для нее будет отдельная строка в товарно-транспортной накладной или счете-фактуре.

Тара-запас фиксируется на счете 41 «Тара под товаром и порожняя», а специальная тара – на счете 01 как основное средство.

Учет тары у покупателя

Сохранность возвратной тары и ее возврат могут быть гарантированы текстом договора, в этом случае залог не вносится, но оговариваются санкции за порчу или утрату тары. Учитывать такую процедуру придется на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Покупатель, внесший залог за возвратную тару, обязуется вернуть ее продавцу в неповрежденном состоянии, после чего получит залоговую сумму обратно. Эта процедура подлежит учету на балансовых счетах 10 «Тара» (если товар прибыл для собственного использования) и 41 «Тара под товаром» (если планируется перепродажа).

Пример проводок динамики возвратной тары

ООО «Учкудук» заключило с компанией-поставщиком «Жажда» 2 договора:

  1. Договор на поставку лимонада для его последующей перепродажи потребителю. Лимонад в стеклянных бутылках находится в пластмассовых ящиках по 6 шт. Ящики являются многоборотной тарой, за невозврат которой предусмотрена штрафная сумма в 5 000 руб. – возмещение стоимости ящиков.
  2. Договор на поставку питьевой воды для сотрудников ООО «Учкудук». Канистры для воды предоставляются поставщиком на возвратной основе с внесением залога в 2 000 руб.

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» – 5 000 руб. – приняты пластмассовые ящики, в которых поставляется лимонад;
  • кредит 002 – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены поставщику.

[2]

Проводки относительно тары по договору 1, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 5 000 руб. – переданы пластмассовые ящики, в которые упакованы бутылки с лимонадом;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 5 000 руб. – пластмассовые ящики возвращены покупателем.
Читайте так же:  Продажа товарного знака

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Учкудук» (покупателем):

  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – внесен залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 10 «Тара», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»– 2 000 руб. – получены канистры с питьевой водой;
  • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит 10 «Тара» – 2 000 руб.– канистры из-под питьевой воды возвращены поставщику;
  • дебет 51 «Расчетные счета», кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 000 руб. – получена залоговая сумма за водяные канистры.

Проводки относительно тары по договору 2, сделанные ООО «Жажда» (продавцом):

  • дебет 51«Расчетные счета», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб. – принят залог за канистры для питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 41 «Тара» – 2 000 руб. – переданы покупателю канистры с питьевой водой;
  • дебет 41 «Тара», кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 2 000 руб.– возвращены канистры из-под питьевой воды;
  • дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит 51 «Расчетные счета» – 2 000 руб. – возвращена залоговая сумма за водяные канистры.

Возвратная тара в ракурсе налогов

НК РФ в п.7 ст. 154 регламентирует налогообложение при операциях с возвратной тарой:

  1. При внесении за тару залога эта сумма не входит в базу по исчислению НДС.
  2. Если многооборотную тару не возвратили, считается, что ее приобрели за залоговую стоимость, а эта операция уже подлежит обложению НДС (после истечения сроков возврата и получения/направления соответствующего уведомления от бывшего хозяина тары).
  3. Поставщик, не получивший свою тару назад, должен выделить из ее стоимости НДС, включить остальную сумму в налоговую базу, а на выделенный НДС направить покупателю, ставшему собственником тары, счет-фактуру.
  4. Если покупатель оставляет тару себе, то нужно будет списать НДС на «прочие доходы», а если перепродает – принять к вычету.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все документы относительно многооборотной тары, которая не была возвращена, утрачивают силу, вместо них актуальными становятся документальные свидетельства купли-продажи тары, облагаемой обычными для этой операции налогами.

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Многооборотная тара

Многооборотная тара , принадлежащая конкретному предприятию и подлежащая возврату данному предприятию. [1]

Многооборотная тара может быть залоговой и инвентарной. Такая тара подлежит обязательному возврату предприятию-изготовителю продукции. Порядок возврата и сдачи ее определяется особыми условиями поставки соответствующей продукции. Оборачиваемость многооборотной тары во многом зависит от качества ее изготовления, условий транспортирования, сохранности при погрузочно-разгрузочных операциях и периода обращения. Область применения многооборотной тары постоянно расширяется. Ее использование ограничено лишь в случаях отправки грузов в районы Крайнего Севера, в отдаленные местности и в труднодоступные горные районы, а также в случаях, когда тара предназначается для упаковывания продукции длительного хранения. [3]

Многооборотная тара , принадлежащая конкретному предприятию и подлежащая возврату данному предприятию. [4]

Многооборотная тара — тара, предназначенная для многократного ее использования при поставках продукции. [5]

Инструкции многооборотная тара учитывается на счете 10 Материалы по залоговым ценам, включающим налог на добавленную стоимость, без предъявления сумм налога к зачету. В связи с этим уплачивать налог на добавленную стоимость с сумм дооценки такой тары оснований не имеется. [6]

Применение многооборотной тары наиболее выгодно при постоянных кооперативных связях поставщик — потребитель, если оборачиваемость может достигать 5 раз в год и более. [7]

Щиты разборной крупногабаритной многооборотной тары с основанием и крышкой ящика обычно соединяют болтовыми соединениями. Для соединения применяют болты с шестигранной головкой ЛИ О, Ml 2, Ml 6, а также болты с полукруглой головкой и квадратным подголовником М10, М12, при этом диаметр болтов не следует брать больше, чем ] / е часть суммарной толщины соединительных деталей. Через отверстия в деревянных деталях болты должны проходить плотно, поэтому диаметр отверстий в деталях необходимо делать на 1 мм меньше, чем диаметр болта. Головки болтов, как правило, утапливаются в дерево. Гайки обязательно закрепляются контргайками или же предохраняются от самоотвпнчивания применением шайб. [9]

На многооборотную тару поставщик одновременно со счетом на отгружаемую продукцию выписывает потребителю удостоверение-сертификат. Сертификат имеет номер и выписывается отдельно на каждый вид тары. [11]

К многооборотной таре , т.е. таре, которая может быть использована многократно, относится: 1) специальная тара, используемая при поставках определенного вида товаров ( например, барабаны из-под кабеля, конусы и патроны из-под пряжи и др.); 2) инвентарная тара, являющаяся инвентарем поставщика и имеющая инвентарный номер; 3) залоговая тара, т.е. отпускаемая под залог. [12]

Стоимость ремонтов многооборотной тары устанавливают по видам продукции путем обследования отдельных предприятий. [13]

Стоимость ремонта многооборотной тары и число оборотов выявляются на основе данных обследования отдельных предприятий. [14]

Стоимость ремонтов многооборотной тары устанавливают по соответствующим прейскурантам Союзглавтары при Госснабе СССР. [15]

Особенности исчисления НДС при обращении многооборотной тары

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 2

Движение многооборотной тары на предприятиях торговли — дело привычное. Однако вопросы обложения НДС операций, связанных с приобретением многооборотной тары, продажей затаренных в нее товаров, возвратом тары поставщику совсем не просты. Кроме того, иногда в договорных отношениях случаются сбои. По тем или иным причинам тара, подлежащая возврату поставщику, остается в распоряжении покупателя. Как в таком случае должен исчисляться НДС? На этот и другие вопросы — ответы в статье.

Читайте так же:  Титульный лист трудовой книжки - образец заполнения

«Входной» НДС: принимать к вычету или нет?

Предположим, торговая организация приобретает тару, в которой впоследствии планирует поставлять товар покупателям на условиях ее возврата (многооборотную тару). Вопрос: правомерно ли этой организации применить налоговый вычет по приобретенной таре в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ? Казалось бы, а почему нет? Но оказывается, не все так просто. Напомним, в соответствии с указанной нормой вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении:

  1. товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;
  2. товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Конечно, с такой позицией можно поспорить, что, впрочем, и делают налогоплательщики. Во-первых, не всегда при использовании многооборотной тары с покупателя (получателя) взимается залог. Во-вторых, говорить однозначно о том, что тара используется в не облагаемых НДС операциях, нельзя. Так, ФАС ВВО (Постановление от 14.07.2011 N А29-8379/2010) в деле между птицефабрикой и налоговой инспекцией встал на сторону налогоплательщика. Суть в следующем: организация приобрела у изготовителя тару: коробки картонные без прокладок, коробки картонные в комплекте (ящики картонные и прокладки бугорчатые), ящики пластмассовые. Названную тару она использовала по различным назначениям:

  • в производстве для собственных нужд;
  • для реализации производимой продукции (яиц) в многооборотной таре (в счетах-фактурах отдельно указывалась залоговая цена тары);
  • для реализации производимой продукции вместе с тарой (без условия возврата тары).

Весь «входной» НДС по приобретенной таре организация приняла к вычету. В ходе судебного разбирательства (организация оспорила решение налоговой инспекции, которая в рамках процедур налогового контроля привлекла ее к налоговой ответственности) суд отметил, что многооборотная тара непосредственно используется в процессе производства и реализации продукции, а возникновение залоговых обязательств не является целью использования тары, оно лишь обеспечивает ее «возвратность». Следовательно, ссылка налогового органа на п. 7 ст. 154 НК РФ необоснованна и не имеет отношения к спорной ситуации.

В другом деле рассматривалась аналогичная ситуация (Постановление ФАС ПО от 15.11.2011 N А65-2998/2011). Суд отметил, что при приобретении многооборотной тары (поддоны и кеги-бочки для розлива пива и кваса) организация на общих основаниях вправе воспользоваться налоговым вычетом по НДС, так как тара приобреталась и использовалась обществом для осуществления операций по розливу и реализации выпускаемой им продукции, облагаемой НДС. Справедливости ради отметим, что в данном случае общество при реализации продукции в многооборотной таре залоговую сумму тары с покупателей не взимало и расчеты по этим залоговым суммам с покупателями продукции не производило (в расчетных документах справочно, в целях повышения ответственности покупателей за сохранность многооборотной тары, указывалась ее залоговая цена).

Автор согласен с позицией судов по данному вопросу. А вот Минфин говорит о возможности принятия «входного» НДС к вычету только в том случае, если многооборотная тара не была возвращена покупателем (Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36). По мнению финансистов, в случае невозврата тары покупателями сумма залога включается в налоговую базу по НДС (об этом поговорим в следующей части статьи). И поскольку многооборотная тара (причем и имеющая, и не имеющая залоговые цены) используется для осуществления операций по реализации товаров, облагаемых НДС, вычет сумм налога по такой таре, приобретенной у завода-изготовителя, в случае ее невозврата покупателями осуществляется в общеустановленном порядке (Письмо от 21.03.2007 N 03-07-15/36).

Что ж, какую позицию принять по данному вопросу, организация должна решить самостоятельно.

Продажа товаров, затаренных в многооборотную залоговую тару

Как указывалось выше, Налоговый кодекс содержит специальную норму относительно исчисления НДС: при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если она подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ).

А как быть, если в соответствии с заключенным договором поставки многооборотная тара по истечении оговоренного промежутка времени должна возвращаться от покупателя поставщику, но по тем или причинам не возвращается? Из приведенной выше налоговой нормы напрашивается вывод, что в случае невозврата тары покупателем сумма залога включается в налогооблагаемую базу по НДС. Именно к такому выводу приходят финансисты в Письме от 29.12.2012 N 03-07-11/566. Осталось выяснить, в какой момент возникает налогооблагаемая база у поставщика.

В зависимости от конкретных условий договора покупатель может уплачивать залоговую стоимость тары либо при получении затаренного в многооборотную тару товара (в другие сроки, установленные договором, но одновременно с оплатой стоимости товара), либо только при невозврате тары в оговоренный срок. Не исключена ситуация, когда покупатель совсем не исполняет свои обязательства (не возвращает в срок многооборотную тару и не компенсирует ее стоимость). В таком случае поставщик вправе обратиться с иском в суд. Соответственно, в зависимости от ситуации момент возникновения налоговой базы по НДС может быть разным. Рассмотрим различные варианты.

Покупатель перечисляет залоговую стоимость тары одновременно с платой за товары

Нередко в договоре поставки оговариваются условия и порядок действий каждой из сторон сделки при наступлении неблагоприятных обстоятельств: невозврате многооборотной тары (возврате тары не в полном объеме), возврате оборотной тары с задержкой оговоренного срока. Приведем пример из практики: при невозврате многооборотной тары в установленный срок поставщик вправе считать ее проданной с даты оформления соответствующей накладной на отпуск товара и счета-фактуры. С этого момента право собственности на тару переходит от поставщика к покупателю (данное условие договора поставки анализировалось в Решении Арбитражного суда Чувашской Республики от 10.12.2012 N А79-11917/2012).

Если договором поставки определены условия перехода права собственности на многооборотную тару в случае ее невозврата поставщику, налоговая база по НДС у поставщика возникает на дату выставления покупателю отгрузочных документов на тару и счета-фактуры.

Если же такие условия в договоре не определены, налоговики могут настаивать на включении залоговой стоимости многооборотной тары в налоговую базу по НДС на дату просрочки возврата тары (см., например, Постановление ФАС ВВО от 14.07.2011 N А29-8379/2010). По мнению автора (что, кстати, подтверждается и арбитражной практикой), говорить о возникновении налоговой базы по НДС на эту дату нельзя. Ведь чем по своей сути является залог? Это обеспечение исполнения обязательства. Если обязательство (возврат тары в срок) не исполнено, это не означает, что к покупателю перешло право собственности на тару. В этом случае, по нашему мнению, стороны должны урегулировать данный вопрос. Соответственно, на дату, когда между сторонами сделки достигнуто соглашение о переходе права собственности на тару от поставщика покупателю, первый должен выставить соответствующие документы на реализацию тары и счет-фактуру. В этот момент (но не ранее) он и включит залоговую цену тары в налоговую базу по НДС, а покупатель получит возможность принять к вычету «входной» налог. Если же в ходе переговоров тара будет возвращена поставщику (пусть даже с нарушением срока), то есть перехода права собственности на нее не произойдет, начислять НДС оснований нет.

Читайте так же:  Вычеты по ндфл на детей у совместителей

Напомним еще раз, что у контролирующих органов может быть иное мнение по данному вопросу.

Покупатель перечисляет залоговую стоимость тары только при нарушении срока ее возврата

На практике иногда используются и другие условия договоров, например: при несвоевременном возврате, утрате либо повреждении покупателем возвратной тары настолько, что она перестала соответствовать техническим условиям и не может быть использована по назначению, покупатель возмещает поставщику ее залоговую стоимость (Решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.10.2012 N А56-36144/2012).

Между этим условием и тем, что рассмотрен в первом примере, есть существенные различия. Если в первом случае денежные средства, перечисляемые покупателем поставщику, являются предметом залога (и подлежат возврату покупателю, если тот выполнит условие и вернет многооборотную тару в срок), то в данном примере практически оговаривается не залоговая стоимость тары, а цена ее реализации. Посудите сами: условие об уплате «залоговой» цены возникнет только в том случае, если тара не будет возвращена, а значит, практически будет осуществлена операция по реализации этой тары. Соответственно, в договоре поставки целесообразно дополнительно оговорить порядок перехода права собственности на такую тару, например: в случае просрочки возврата многооборотной тары более чем на 2 месяца тара считается проданной по цене указанной в накладной, увеличенной на сумму НДС (Постановление Арбитражного суда Республики Марий Эл от 25.12.2012 N А38-6298/2012).

Напомним, что согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки товаров (в нашем случае — дата перехода права собственности);
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Таким образом, если покупатель не возвращает многооборотную тару, при этом условием договора предусмотрена уплата покупателем залоговой стоимости тары только по истечении срока ее возврата, налоговая база по НДС, по мнению автора, возникнет у поставщика на дату, предусмотренную договором, как переход права собственности.

Если согласия о факте перехода права собственности на тару достичь не удалось, при этом покупатель не спешит оплачивать стоимость невозвращенной многооборотной тары, налоговая база по НДС возникает опять же, по мнению автора, на дату признания претензии покупателем либо вступления в силу судебного решения о возмещении стоимости многооборотной тары.

(8482) 77-69-69
E-mail: [email protected]

г. Тольятти, ул. Вокзальная, 44 б.

Разработка

Покупаем сырьё

Материалы к реализации

Многооборотная деревянная тара

Многооборотная тара — это тара для многократного использования при поставках различных товаров, при этом она не теряет своих качеств и свойств.

Многооборотная тара представляет собой экономичный вид тары, благодаря которому снижаются затраты при перевозке продукции. Ведь вам не придётся снова закупать тару для поставки следующей партии товаров, так как многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщику и может быть использована повторно для перевозки грузов.

В зависимости от материала изготовления тара подразделяется на деревянную, пластмассовую, стеклянную, металлическую и др.

Деревянная тара зарекомендовала себя как одна из самых надёжных и крепких, способных выдержать механическое воздействие. Деревянная тара обеспечивает сохранность товаров, удобство при их транспортировке и погрузочно-разгрузочных работах.

К многооборотной деревянной таре относятся: ящики, бочки, кадки, корзины и т.д.

Деревянный ящик — это вид транспортной тары, корпус которого представляет собой форму прямоугольного параллелепипеда, может быть с крышкой или без неё. Для укрепления деревянных ящиков их могут армировать металлической лентой, скреплять скобами или усиливать брусками.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ящики различают по типу материала, из которого они изготавливаются:

  • дощатые — изготовленные из пиломатериалов определённых размеров;
  • тонкостенные — изготовленные из тонких дощечек толщиной 10 мм;
  • фанерные — созданные из фанеры с планками пиломатериалов;
  • древесноволокнистые — производятся из древесноволокнистой плиты с планками пиломатериалов;
  • комбинированные — изготовленные из нескольких древесных материалов.

Деревянные многооборотные ящики должны изготавливаться строго в соответствии с требованиями ГОСТ 9396-88 «Ящики деревянные многооборотные». Маркировку, характеризующую тару, на ящиках делают в левом верхнем углу торцовой стенки. Маркировка содержит наименование предприятия-изготовителя или его товарный знак, наименование нормативно-технического документа, в соответствии с которым выпущена тара. На многооборотную тару наносится надпись «Многооборотная».

Источники


  1. Очерки конституционной экономики. 10 декабря 2010 года. Госкорпорации — юридические лица публичного права. — М.: Юстицинформ, 2010. — 456 c.

  2. Борисов, А. Н. Защита от принудительной ликвидации юридического лица по искам государственных органов / А.Н. Борисов. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2007. — 272 c.

  3. Корпоративное право. Актуальные проблемы. — М.: Инфотропик Медиа, 2015. — 242 c.
  4. Смоленский, М. Б. Теория государства и права / М.Б. Смоленский, Л.Ю. Колюшкина. — М.: Дашков и Ко, Наука-Пресс, 2009. — 288 c.
  5. Курганов, С. И. Комментарий к судебной практике по проблемам исполнения уголовного наказания / С.И. Курганов. — М.: Юрайт, 2015. — 322 c.
Многооборотная тара
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here