Методы составления отчета о движении денежных средств

Важный материал на тему: "Методы составления отчета о движении денежных средств" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Особенности составления отчета о движении денежных средств косвенным методом

«МСФО и МСА в кредитной организации», 2007, N 3

В соответствии с требованиями МСФО отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм финансовой отчетности, представляемой любым отчитывающимся предприятием. Отчет о движении денежных средств предоставляет пользователям финансовой отчетности возможность для оценки источников финансирования предприятия и его способности обеспечить выплаты по обязательствам и дивидендам в будущем. Основные принципы составления отчета о движении денежных средств и раскрытия информации в финансовой отчетности изложены в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», который устанавливает обязательное деление всех потоков денежных средств между операционным, инвестиционным и финансовым видами деятельности компании.

Классификация потоков денежных средств

Движение денежных средств от операционной деятельности связано с деятельностью компании, приносящей основной доход. Как правило, результаты этой деятельности отражаются в отчете о прибыли и убытках как выручка от операционной деятельности и расходы (себестоимость).

Например, для добывающего или производственного холдинга движение денежных средств от операционной деятельности включает поступления от реализованной продукции, оплату сырья и зарплату сотрудникам. Поступления (выплаты) по агентским договорам и договорам комиссии также относятся к операционной деятельности.

Движение денежных средств, возникающее от покупки или продажи ценных бумаг, может относиться к операционной деятельности. Аналогично денежные авансы и кредиты, предоставляемые финансовыми компаниями, могут классифицироваться как операционная деятельность, если они относятся к основной деятельности финансовой компании.

Инвестиционная деятельность направлена на создание ресурсов, обеспечивающих поступления денежных средств в долгосрочной перспективе, например приобретение земли и недвижимости, если это не является основной деятельностью предприятия. Денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний, денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, когда это является частью основной деятельности, относятся к финансовой деятельности. Поступления денежных средств от продажи этих активов также относятся к финансовой деятельности.

Таким образом, составление отчета о движении денежных средств начинается с разделения всех выплат и поступлений денежных средств по видам деятельности. Этот процесс включает применение субъективного суждения при классификации отдельных операций, например, погашение кредита может относиться к финансовой деятельности, а процентов по нему — к операционной. IAS 7 содержит только общие рекомендации, на основе которых каждое предприятие должно выработать подход к классификации собственных операций. Этот подход не должен меняться с течением времени для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности за разные периоды деятельности компании.

Косвенный метод

IAS 7 предоставляет два возможных метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод более предпочтителен, поскольку раскрывает реальные потоки денежных средств, связанных с операционной деятельностью предприятия, и эта информация не представляется другими формами финансовой отчетности.

Косвенный метод основан на приведении операционной прибыли предприятия к чистой сумме полученных денежных средств путем корректировок. Поскольку прямых аналогов этого метода в российском бухгалтерском учете нет, он является менее понятным для российских пользователей. Тем не менее при некоторой сложности с первого взгляда этот метод оказывается более простым и менее трудоемким на практике. Это подтверждается тем, что практически все консолидированные отчеты о движении денежных средств составляются именно косвенным методом. При выборе метода составления отчета о движении денежных средств при первом применении МСФО следует принять во внимание, какой из рекомендованных методов используется большинством предприятий отрасли, что необходимо для возможности сопоставления их финансовой отчетности.

Следует отметить, что косвенный метод применяется исключительно для операционной деятельности. Методики составления отчета в части инвестиционной и финансовой деятельности являются идентичными.

При использовании косвенного метода величина прибыли за период корректируется на суммы операций неденежного характера и доходов (расходов), связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Главное, что необходимо понимать перед первым составлением отчета о движении денежных средств косвенным методом, — это то, что в основе его применения лежит балансовый метод. Например, начисление амортизации является неденежным расходом, сумма которого должна быть скорректирована. При этом, увеличивая прибыль на сумму амортизации, мы должны увеличить остаточную стоимость основных средств. В результате в разделе инвестиционной деятельности останется только изменение стоимости основных средств в результате их приобретения или выбытия.

Составление отчета о движении денежных средств

Принцип сохранения балансового уравнения, который лежит в основе косвенного метода, можно проиллюстрировать следующим образом. Представим оборотную ведомость за отчетный период, суммы оборотов по активным и пассивным счетам в которой, естественно, равны. Представим, что все суммы по активным счетам представлены со знаком плюс, а по пассивным — со знаком минус. Исключив из этой ведомости обороты по счетам денежных средств и их эквивалентов, получим чистое изменение денежных средств, которое является результирующей цифрой в отчете о движении денежных средств. Дальнейшее является делом техники. Корректируя обороты по счету чистой прибыли в корреспонденции с соответствующим счетом, постепенно исключаем все операции неденежного характера и суммы прибыли (убытков) от инвестиционной и финансовой деятельности.

К расходам (доходам) неденежного характера можно отнести:

  1. амортизацию и переоценку основных средств и нематериальных активов;
  2. обесценение долгосрочных и оборотных активов;
  3. резервы и оценочные обязательства;
  4. отложенные налоги;
  5. курсовые разницы;
  6. прибыли дочерних и ассоциированных компаний, а также долю меньшинства;
  7. другие.

Прибыль и убытки, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, должны быть исключены из прибыли. На эти суммы должны быть скорректированы соответствующие разделы отчета о движении денежных средств для приведения их к чистой сумме поступивших (выбывших) денежных средств. В качестве примера можно привести:

  1. начисленные, но не выплаченные дивиденды, проценты по полученным или выданным кредитам и займам;
  2. обесценение и переоценку до справедливой стоимости финансовых инструментов;
  3. другие.

В результате мы получим сумму операционной прибыли до изменения оборотного капитала, т.е. счетов учета дебиторской и кредиторской задолженностей, налогов, материалов и других оборотных активов. Изменения по этим счетам могут быть связаны с изменением денежных средств и с изменением других оборотных и долгосрочных активов. Но при составлении отчета о движении денежных средств изменения по счетам учета оборотных активов компенсируют друг друга.

Читайте так же:  Код подразделения фсс

Рассмотрим методику составления отчета о движении денежных средств на примере.

Организация приобрела основные средства на сумму 2270 руб., которая была полностью оплачена. Амортизация, начисленная за отчетный период, составила 250 руб. Убыток от выбытия основных средств в размере 20 руб. отражен в строке «Операционные расходы».


Организация выдала кредит на 400 руб. и начислила проценты к получению в размере 40 руб. Все проценты были полностью оплачены.

Организация получила кредит в размере 1050 руб. Сумма начисленных процентов составила 30 руб. С учетом задолженности прошлых периодов проценты были оплачены в сумме 80 руб.

Баланс и отчет о прибыли и убытках, составленные в соответствии с МСФО, приведены ниже.

Отчет о прибыли и убытках

Оборотный баланс

Изменим расстановку строк в оборотном балансе, удалив остатки на начало и на конец периода и разделив счета по видам деятельности:

Отчет о движении денежных средств может быть составлен следующим образом.

  1. Корректировки на неденежные статьи.

В состав операционной прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (250 руб.). Одновременно на эту же сумму должна быть уменьшена стоимость приобретения основных средств.

  1. Корректировки на статьи, относящиеся к инвестиционной деятельности.

Убыток от выбытия основных средств — 20 руб. — должен быть перенесен в инвестиционную деятельность.

Теперь по статье «Приобретение основных средств» должна остаться чистая стоимость поступивших основных средств — 2270 руб.

Прибыль от финансовых вложений в размере 40 руб. должна быть перенесена в инвестиционную деятельность.

  1. Корректировки на статьи, относящиеся к финансовой деятельности.

Проценты к уплате — 30 руб. — должны быть учтены в финансовой деятельности.

  1. Изменение оборотного капитала.

Рост дебиторской задолженности и запасов свидетельствует о сокращении денежных средств. Рост кредиторской задолженности свидетельствует об их увеличении. Предполагая, что приобретенные долгосрочные активы были полностью оплачены, оставляем эти статьи без изменения.

  1. Налог на прибыль уплаченный.

Сумма налога на прибыль, указанная в отчете о прибыли и убытках, в сумме с изменением кредиторской задолженности по налогу и отложенному налогу даст информацию о сумме уплаченного налога на прибыль.

Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом

Использование косвенного метода при составлении отчета о движении денежных средств оказывается довольно простым, когда у вас есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибыли и убытках превращаются в денежные средства и наоборот.

Особенности составления отчета о движении денежных средств прямым методом

Следует разобраться в методике составления отчета о движении денежных средств прямым методом. Отчет о движении денежных средств может быть представлен:

прямым методом из учетных регистров (по главной книге организации) (используется в России и за рубежом);

прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах (применяется в зарубежной практике).

Визуально форма, составленная что первым, что вторым способом по прямому методу, не имеет различий, поэтому пользователям бухгалтерской отчетности сложно определить, каким именно способом составлялся отчет о движении денежных средств, отраженный прямым методом.

[1]

Сведем необходимые данные для составления отчета в таблицу 1 и 2.

Таблица 1. Отчет о финансовом положении, тыс. руб.

Показатель На 31 декабря 2014 г. На 31 декабря 2013 г.
Актив
Основные средства 8560 1300
Запасы 250 420
Дебиторская задолженность (покупатели и заказчики) 920 260
Денежные средства 970 540
Всего 10 700 2520
Пассив
Уставный капитал 1250 1250
Нераспределенная прибыль 1850
Кредиторская задолженность перед банком 6550
Кредиторская задолженность по процентам 350
Кредиторская задолженность по налогу на прибыль 250 600
Кредиторская задолженность (покупатели и заказчики) 150 670
Кредиторская задолженность по оплате основных средств 300
Всего 10 700 2520

Таблица 2. Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Показатель За 2014 г.
Выручка 22 000
Себестоимость (14 000)
Валовая прибыль 8000
Управленческие и коммерческие расходы (1600)
Амортизация основных средств (450)
Расходы по процентам (680)
Прибыль от продажи основных средств 500
Прибыль до налогообложения 5770
Налог на прибыль (1154)
Чистая прибыль 4616

Примечание. В скобках даны отрицательные величины.

В данном примере рассматривается именно операционная, а не текущая деятельность, так как рассматриваемый метод получил распространение в зарубежной практике. Различия между этими понятиями подробно рассмотрены в статье: Отчет о движении денежных средств: контекст РСБУ и МСФО (Мамедова Г.К.) Международный бухгалтерский учет. 2012. №31.

Для того чтобы определить поступления денежных средств от операционной деятельности, нужно из выручки (22 000 тыс. руб.) вычесть изменение дебиторской задолженности. Величину изменения можно определить разностью дебиторской задолженности на конец и начало отчетного периода (920 — 260 = 660 тыс. руб.) (табл. 1). Следовательно, если произошло увеличение дебиторки, значит, на эту величину не произошло поступления денежных средств по выручке, поэтому нужно уменьшить выручку (22 000 — 660 = 21 340 тыс. руб.).

Далее при использовании показателей табл. 1 изменение активов и обязательств будет вычисляться аналогичным образом.

Таблица 3. Формирование денежных потоков от операционной деятельности прямым методом путем корректировок статей отчета о финансовых результатах, руб.

Показатель Формула расчета показателя
Поступления денежных средств от покупателей Выручка — Увеличение дебиторской задолженности — Не денежные операции = 22 000 — 660 — 1 350 = 19 990
Денежные средства, выплаченные поставщикам и работникам (Себестоимость) + (Управленческие и коммерческие расходы) — (Уменьшение запасов) + (Уменьшение кредиторской задолженности (торговой)) + Не денежные операции = (14 000) + (1 600) — (170) + (520) + 1 350 = (14 600)
Денежные средства, созданные операционной деятельностью до выплаты процентов и налога на прибыль Поступления + (Выплаты) = 19 990 + (14 600) = 5390
Выплаченные проценты (Расходы по процентам) + Увеличение кредиторской задолженности по процентам = (680) + 350 = (330)
Выплаченный налог на прибыль (Расходы по налогу на прибыль) — (Уменьшение кредиторской) задолженности по налогу на прибыль = (1 154) + (350) = (1 504)
Сальдо денежных потоков от текущих операций Поступления + (Выплаченные проценты) + (Выплаченный налог на прибыль) = 5 390 + (330) + (1 504) = 3 556
Читайте так же:  Ндс сколько процентов

Также при определении денежных поступлений следует учитывать расчеты в не денежной форме, информацию о которых организация указывает в пояснениях (1 350). Например, бартерные операции отражаются в составе выручки, но притока денежных средств не происходит, поэтому их нужно вычесть из суммы выручки для определения притока денежных средств от покупателей (21 340 — 1 350 = 19 990 тыс. руб.).

Денежные потоки от финансовой и инвестиционной деятельности составляются путем прямого извлечения данных из учетных регистров и, как правила, не требуют каких либо дополнительных корректировок.

Анализ принципов составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО

«МСФО и МСА в кредитной организации», 2007, N 4

Составление отчета о движении денежных средств возможно двумя методами: прямым и косвенным. Рассмотрим основные различия методов и проанализируем принципы составления отчета.

МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» предусматривает, что денежные потоки должны быть классифицированы по трем видам деятельности, а именно: операционной, инвестиционной и финансовой. Для составления отчета по операционной деятельности IAS 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в финансовой и инвестиционной деятельности необходимо представлять прямым методом.

Методы составления отчета о движении денежных средств

В международной практике приняты две формы отчета о движении денежных средств: прямая и косвенная. Эти две формы отличаются методами расчета чистого притока (оттока) денежных средств от операционной (текущей) деятельности: прямым и косвенным. В соответствии с первым методом сумма движения денежных средств от операций рассчитывается как разность сумм, полученных от покупателей основных продуктов и услуг организации, и сумм, уплаченных поставщикам товаров, работ, услуг. Косвенный метод принимает за исходную точку показатель прибыли и убытка по операциям (текущая деятельность) за отчетный период, который затем корректируется на проводки, не вызвавшие движения денежных средств, — например амортизационные отчисления, изменение дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот метод связывает отчет о движении денежных средств с отчетом о финансовых результатах.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.03.1996 N 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году» предусматривается использование прямого метода составления отчета о движении денежных средств. Международные стандарты финансовой отчетности разрешают организациям использовать любой из указанных методов, однако поощряют использование прямого метода, так как при этом пользователь финансовой отчетности может легче предсказать будущие объемы движения денежных средств.

Прямой метод составления отчета

Прямой метод заключается в том, что последовательно рассчитываются основные поступления и основные выплаты от операционной деятельности, разница между которыми составляет чистый приток или чистый отток денег за счет операционной деятельности.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Информация об основных видах денежных поступлений и платежей может быть получена из учетных записей организации путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов, расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для кредитных организаций) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:

  • изменений в запасах операционной кредиторской и дебиторской задолженности в течение периода;
  • других неденежных статей;
  • прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Также информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена из данных бухгалтерского учета.

Основное различие между двумя методами заключается в следующем: при использовании косвенного метода в отчете о движении денежных средств отражается только результат операции, то есть сумма чистой прибыли или убытка. Финансовая отчетность, составленная по данному методу, не будет полно отражать информацию об операционной деятельности кредитной организации. При прямом методе раскрываются все денежные потоки (валовые поступления и платежи), то есть инвестор, изучающий отчетность, получит всеобъемлющую информацию об операционной деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств IAS 7 рекомендует использовать прямой метод, так как он в отличие от косвенного позволяет получить информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств. Однако на практике большинство компаний применяют косвенный метод. Объяснить это можно тем, что он несколько проще, чем прямой, а потери качества представляемой информации при этом минимальны.

Видео (кликните для воспроизведения).

По словам Александра Петренко, руководителя финансово-аналитического отдела компании «Лаверна» (Санкт-Петербург), основное отличие в отчетах о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, — это информативность для конечного пользователя. Внутреннему пользователю, который мыслит категорией «денежные потоки» и ориентируется на план денежных поступлений и выплат, необходим отчет, составленный прямым методом. Если речь идет о внешнем пользователе, то здесь могут быть различные варианты. Отчет о движении денежных средств косвенным методом проще построить. Он тоже достаточно информативен. Однако при его использовании не рассматриваются абсолютные значения выплат и поступлений, что может исказить истинную картину движения денежных средств.

Косвенный метод

При использовании косвенного метода чистая прибыль приводится прежде всего к промежуточному показателю операционного дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих наиболее распространенных поправок:

  • восстанавливаются суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;
  • исключается доход от инвестиций и финансовых операций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков.

Если используется косвенный метод для представления денежных потоков операционной деятельности, возникает необходимость выделить курсовые разницы, относящиеся к счетам внеоборотных средств. Поскольку курсовые разницы включаются в отчет о прибылях и убытках, на сумму курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборотных средств, также должна быть сделана сторнирующая запись.

Читайте так же:  Как проверить штрафы за «платон»

Полученный в действующей отчетности промежуточный показатель операционного дохода не учитывает изменений в общей массе оборотных средств, происшедших за отчетный период. Поэтому рассматриваемый показатель должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности по основной деятельности, авансов, материально-производственных запасов и кредиторской задолженности. Показатель операционного дохода для его приведения к чистым денежным средствам, полученным от операционной деятельности, уменьшается на прирост оборотных активов и увеличивается на прирост краткосрочных обязательств.

В отчет включаются суммы поступлений денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций; получение и выплата дивидендов; получение и погашение кредитов и займов; капитальные вложения в основные фонды; нематериальные активы; финансовые вложения; прирост оборотных средств; реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах. Информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное аналитическое значение. В таком отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Далее в тексте приведена таблица, представляющая порядок трансформирования сумм по косвенному методу, в которой кратко излагается общий подход.

При косвенном методе расчета денежных средств от операционной деятельности за начальную точку отсчета берется чистая прибыль, которая в дальнейшем корректируется на суммы, которые входят в расчет чистой прибыли, но не входят в расчет денежных средств. Эти корректировки можно разделить на три группы:

  • корректировки на статьи отчета о прибыли, которые не приводят ни к оттоку, ни к притоку денег;
  • корректировки на изменения неденежных статей оборотных средств и краткосрочных задолженностей;
  • корректировки на статьи, которые находят отражение в инвестиционной деятельности.

Косвенный и прямой методы составления отчета о движении денежных средств (поэтапно) Косвенный метод

Первый этап. На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути, это разница между денежными средствами на начало и конец года, отражаемая в балансе.

Второй этап. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности. Поскольку в отечественном учете согласно МСФО используется метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения, то для определения реальных денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

В разделе «операционная деятельность» отчета о движении денежных средств в первой строке отражается чистая прибыль, затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение прибавляется к чистой прибыли; прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение вычитается из чистой прибыли; амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляются к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности главным образом на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Прямой метод

Первый этап. На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу. Так, если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере 240 000 тыс. руб., а прирост дебиторской задолженности за год составил 40 000 тыс. руб., то выручка, полученная в денежных средствах, составляет 240 000 тыс. руб. — 40 000 тыс. руб. = 200 000 тыс. руб., или если в отчете о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в размере 80 000 тыс. руб., а прирост задолженности по начисленным расходам за год составил 14 000 тыс. руб., то операционные расходы, произведенные в денежных средствах, составляют 80 000 тыс. руб. — 14 000 тыс. руб. = 66 000 тыс. руб.

В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам.

Третий этап. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности главным образом на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Сравнивая два способа составления отчета о движении денежных средств и два соответствующих формата представления, можно отметить более высокую информативность косвенного формата для целей диагностики.

В отчете, составленном прямым методом, в отличие от отчета, составленного косвенным, мы не найдем весьма важных показателей, характеризующих источники финансирования, — чистой прибыли и амортизационных отчислений, изменений в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет капитала.

Каждый метод составления отчета представляет необходимую информацию пользователям. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах компании, их движении в виде потоков денежных средств.

Отчет о движении денежных средств по МСФО 7

Обновлено 17.01.2019 в 17:04 13 911 просмотров

Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 – это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов* в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период.

Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.

Читайте так же:  Компенсация отпуска при увольнении на испытательном сроке

Обязательным элементом пакета отчетности ОДДС стал в 1987 году, а в 1992 году был регламентирован по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (с англ. IAS 7 «Statement of Cash Flow»). 1 января 2017 на www.ifrs.org Советом МСФО были опубликованы последние изменения, применимые для отчетности за 2016 год.

Успешной адаптацией стандарта для российских реалий стал ПБУ 23/2011, который в отличие от других форм ОДДС полностью игнорирует метод начисления и составляется по кассовому принципу.

Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7 денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности:

  • Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
  • Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
  • Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.

Несмотря на простую классификацию, существуют некоторые нюансы в распределении налоговых платежей, процентов и дивидендов по видам деятельности.

Налоговые платежи обычно относят к операционной деятельности, если они точно не ассоциируются другими видами деятельности (как, например, налог на имущество предприятий).

Проценты и дивиденды должны отражаться раздельно, поскольку в зависимости от периода могут быть отнесены к разным видам деятельности.

Дивиденды и их отражение в ОДДС

Финансовые учреждения учитывают проценты и дивиденды в качестве операционных денежных потоков, так как они являются частью основной деятельности, формирующей выручку (см. МСФО 7, i 13). Для прочих предприятий стандарт дает возможность выбирать. При этом учитывается:

  • Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя;
  • Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений;
  • Какого их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.

При этом классификация дивидендов и процентов в пользу того или иного вида деятельности должна быть аргументирована:

  • Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли, или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
  • Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент – это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются уже из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
  • Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.

Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО 7

Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники. Их плюсы и минусы рассмотрены в статье «Отчет о движении денежных средств» на нашем сайте.

Прямой метод отчета о движении денежных средств

Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам).

Базовая техника составления

I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 1. Добавить
+ Поступления от покупателей ХХ
+ Поступления от роялти, комиссий и пр. XX
Шаг 2. Вычесть
— Выплаты поставщикам (услуги, материалы) (ХХ)
— Оплата труда (ХХ)
— Налог на прибыль (ХХ)
— Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от основной деятельности = ХХ/(ХХ)
II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 3. Добавить
+ Продажа основных средств ХХ
+ Поступления от финансовых вложений ХХ
Шаг 4. Вычесть
— Покупка основных средств (ХХ)
— Долгосрочные финансовые вложения (ХХ)
— Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от инвестиционной деятельности = ХХ/(ХХ)
III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 5. Добавить
+ Поступление кредитов и займов XX
+ Возврат выданных займов ХХ
Шаг 6. Вычесть
— Погашение кредитов и займов (ХХ)
— Выдача займов (ХХ)
— Проценты, дивиденды* (ХХ)
Чистый поток от финансовой деятельности = ХХ/(ХХ)
Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД) ХХ/(ХХ)
Остаток средств на конец периода ХХ
Остаток средств на начало периода ХХ

*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.

Косвенный метод отчета о движении денежных средств

Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности. Логика здесь следующая:

  • Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
  • Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить;
  • Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах;
  • Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств.

Базовая техника составления отчета о движении денежных средств

Остаток средств на начало периода ХХ
I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Чистая прибыль (берем из данных отчета о прибылях и убытках) ХХ
Шаг 1. Убираем все неденежные операции
± Добавить неденежные доходы/расходы
Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала ХХ
Шаг 2. Корректируем движения по оборотному капиталу
± Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
± Уменьшение/(увеличение) кредиторской задолженности
± Уменьшение /(увеличение) запасов
Операционный денежный поток до рекласса
Шаг 3. Делаем рекласс по операциям, не относящимся к операционной деятельности
± Поступления/выплаты по процентам и дивидендам*
— Налог на прибыль (ХХ)
ЧДДС от основной деятельности
Читайте так же:  Образец платежки на перечисление зарплаты на карту

Другие важные положения стандарта

Мы подробно рассмотрели основные рекомендации формирования ОДДС в соответствии со стандартом МСФО 7. В заключении обратим внимание на положения стандарта, о которых важно не забывать.

Оценка изменений обязательств в финансовой области требует предоставления дополнительных расшифровок. Состав денежных средств и их эквивалентов нужно открыть и сверить с данными соответствующих статей из отчета о финансовой деятельности. Если у предприятия есть ограничения по использованию имеющихся денежных средств и их эквивалентов, то эту информацию необходимо раскрыть вместе с комментариями менеджмента.

МЕТОДЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» предусматри­вает два метода представления информации о денежных потоках:

1) прямой метод, основанный на раскрытии основных видов вало­вых денежных поступлений и валовых денежных выплат;

2) косвенный метод, основанный на корректировке величины чис­той прибыли до налогообложения за отчетный период путем исклю­чения влияния на нее неденежных операций, отсрочек и начислений, инвестиционных или финансовых потоков денежных средств.

В отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, все поступления и выплаты денежных средств отражаются полностью в суммах, поступивших и реально оплаченных наличными деньгами или путем денежных перечислений. При этом денежные пото­ки показываются по всем основным группам перечислений и платежей: поступление выручки от продажи продукции, работ, услуг; выплаты сотрудникам; оплата материально-производственных запасов виды прочих поступлений и выплат.

Прямой метод заключается в группировке и анализе данных бух­галтерского учета денежных средств организации. Он считается более информативным, так как рассматривает все денежные операции и дает возможность определить, к какому виду деятельности организации они относятся: к текущей, инвестиционной или финансовой. Данный ме­тод считается более сложным, но позволяет делать оперативные выво­ды относительно достаточности денежных средств для платежей в раз­резе видов деятельности организации. По существу, отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, имеет черты от­чета о прибылях и убытках, но раскрывает не формирование финансо­вого результата, а изменение денежных средств за период. В то же время в случае расхождения изменения денежной наличности на счетах орга­низации с финансовым результатом за период деятельности данный метод не раскрывает их причин. Указанные расхождения могут быть вызваны:

• применением принципа начисления при отражении доходов и расходов организации в соответствии с принятой учетной политикой;

[2]

• привлечением и погашением кредитов и займов;

• приобретением и продажей внеоборотных активов (изменение Денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от продажи);

• влиянием на величину финансового результата расходов, не со­провождающихся реальным оттоком денежных средств (суммы начис­ленной амортизации), и доходов, не сопровождающихся реальным притоком денежных средств (дебиторская задолженность в составе выручки от продажи);

• изменениями в составе собственного оборотного капитала.

Перечисленные причины должны быть раскрыты с целью формиро­вания полного представления о финансовом положении организации.

Косвенный метод основан на группировке и корректировке дан­ных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках с целью пересчета финансовых потоков в денежные за определенный период. При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообло­жения сначала приводится к промежуточному показателю операцион­ного дохода до учета влияния на него изменений в оборотных средствах. Это достигается посредством поправок, наиболее распространенными из которых являются:

• восстановление суммы амортизационных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих внеоборот­ных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

• исключение дохода от инвестиций, а также сумм уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков;

• исключение курсовых разниц, относящихся к счетам внеоборот­ного капитала, которые были отнесены в состав внереализационных расходов.

Поскольку полученный промежуточный показатель текущего до­хода не учитывает изменения в оборотном капитале, произошедшие за отчетный период, он должен быть скорректирован на изменение сумм дебиторской задолженности поставщикам, авансов полученных и выданных и задолженности прочих дебиторов, а также на изменение стоимости материально-производственных запасов и сумм кредитор­ской задолженности. Если оборотные активы на конец отчетного пе­риода возрастают, это означает, что чистая прибыль, отраженная в уче­те, больше реального прироста денежных средств за отчетный период. Влияние изменений кредиторской задолженности противоположно. Для приведения к чистым денежным средствам, полученным от теку­щей деятельности, показатель текущего дохода корректируется на из­менение оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Косвенный метод более информативен для целей анализа и позво­ляет широко применять ситуационное моделирование.

В отчете, составленном косвенным методом, не показываются дан­ные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных на оплату процентов, штрафы и т.п. Вместе с тем в нем показывается информа­ция, характеризующая источники финансирования (нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных сред­ствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала).

Таким образом, прямой метод составления отчета о движении де­нежных средств ориентирован на выявление валовых потоков денег как платежных средств, а косвенный — позволяет анализировать де­нежные потоки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники


  1. Лившиц, Р.З.; Чубайс, Б.М. Трудовой договор; М.: Наука, 2011. — 174 c.

  2. Миронов Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн; Книжный мир — М., 2015. — 672 c.

  3. Саблин, М. Т. Взыскание долгов. От профилактики до принуждения / М.Т. Саблин. — М.: КноРус, 2013. — 400 c.
  4. Теория государства и права. — М.: Статут, 2007. — 128 c.
  5. Миронов, Иван Борисович Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Миронов Иван Борисович. — М.: Книжный мир, 2015. — 216 c.
Методы составления отчета о движении денежных средств
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here