Метод уменьшаемого остатка

Важный материал на тему: "Метод уменьшаемого остатка" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Метод уменьшаемого остатка

При использовании метода уменьшаемого остатка сумма годовых амортизационных отчислений неуклонно уменьшается в течение срока полезного использования актива.

Формула расчета амортизационных отчислений:

Остаточная стоимость на начало года X Норма амортизации = Годовая сумма амортизационных отчислений

Для иллюстрации расчетов предположим, что фирма «Benson Company» использует коэффициент, в два раза превышающий норму амортизации при линейном методе (метод двойного уменьшения остатка). Амортизационные отчисления за первый год составят $5,500 ($11,000X50 %).

В рамках данного метода норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится все меньше.

Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов, так как более высокий уровень амортизации, начисляемой в первые годы, соответствует более значительным экономическим выгодам, получаемым в этот период. Это наиболее приемлемый метод для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с научно-техническим прогрессом (компьютеры, средства телекоммуникаций и т. д.).

Алгоритм ускоренного начисления амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка – формулы, примеры

Амортизацию в бухучете можно считать с помощью метода уменьшаемого остатка. Данный способ начисления позволяет списать стоимость ОС в ускоренном режиме по сравнению с равномерным линейным порядком.

Метод основан на использовании остаточной стоимости и ускоряющего коэффициента и применяется для объектов основных фондов, эксплуатационные свойства которых быстро снижаются.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Формулы для ускоренного метода

Правила начисления амортизации нелинейным способом уменьшаемого остатка прописаны в п.19 ПБУ 6/01.

Расчет способом уменьшаемого остатка отчислений ведется от остаточной стоимости, что позволяет иметь наибольшие отчисления именно в первые месяцы и годы использования. Далее с течением времени размер амортизации снижается.

Если компания дополнительно вводит ускоряющий коэффициент, то процесс списания методом уменьшаемого остатка ускоряется.

Норма годовая = 1* 100% * Ку / СПИ

Амортизация годовая = Остаточная стоимость * Норма годовая

Амортизация ежемесячная = Ам. / 12 месяцев

Остаточная стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация

В данных формулах присутствуют следующие показатели:

  • Ку – это ускоряющий коэффициент, который предприятие вправе принять для ускорения процесса переноса стоимости ОС на затраты, можно выбрать значение в пределах 3.
  • СПИ – срок полезного использования, который компания устанавливает в бухгалтерских целях самостоятельно.
  • Первоначальная стоимость – та, по которой основное средство принято к учету (если проводилась переоценка, то берется восстановительная).
  • Накопленная амортизация – сумма отчислений по объекту за весь срок службы на момент расчета.
  • Остаточная стоимость – разница начальной стоимости и произведенных отчислений, рассчитывается ежегодно.
  • Годовая норма – показатель в процентах, который отражает долю стоимости ОС, относимую в расходы ежегодно.

Пример расчета

Компания в декабре 2019 года купила станок для производства пластиковых крышек для бутылок.

Сумма всех затрат по его приобретению, доставке и настройке составила 1 500 000 руб. без учета НДС.

По этой стоимости станок принят к учету.

Для станка выбран срок использования – 4 года.

В учетной политике прописано, что для производственного оборудования предприятие применяет нелинейный ускоренный метод уменьшаемого остатка.

Так как организация планирует нагрузить станок на 100% сразу же после ввода в эксплуатацию и интенсивно его использовать с максимальной отдачей, то решено дополнительно ввести коэффициент ускорения = 2.

[3]

Начисление амортизации начинается с января 2020 года.

Норма = 1 * 100% * 2 / 4 = 50%

То есть планируется каждый год списывать 50% от остатка стоимости станка.

Процесс амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка представлен в виде таблицы:

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Сфера применения метода

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации — это прием, позволяющий измерять стоимость имущества, если соответствующие объекты характеризуются неравномерной отдачей в течение всего срока службы. При этом весь свой потенциал это имущество показывает в первые годы после покупки. Например, это актуально для цифровой техники, которая способна морально устареть через пару лет после приобретения. Ее цена спустя годы будет несравнима с первоначальной, хотя эксплуатационные характеристики могут остаться теми же.

Возможность применения для амортизации способа уменьшаемого остатка в бухучете определена п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод незначительно отличается от линейного способа, при котором первоначальная стоимость просто делится на количество лет использования. Чтобы лучше уяснить их суть, приведем упрощенную схему первого метода, а также покажем, как выглядит для амортизации способом уменьшаемого остатка пример расчета.

Пример линейного метода

Станок стоит 423 000 руб. без НДС. Срок полезного использования — 8 лет. Годовая норма амортизации —

423 000 : 8 = 52 875 руб.

Ежемесячная проводка в течение всего срока использования Дт20 Кт02 —

52 875 : 12 = 4 406,25 руб.

Либо можно сначала рассчитать годовую норму амортизации:

а затем уже определить сумму годовой амортизации:

12,5% от 423 000 = 52 875 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации – пример

Предположим, в учетной политике для станков из первого примера был закреплен не линейный способ, а способ уменьшаемого остатка начисления амортизации.

Годовая норма амортизации для него также составит 12,5% (100% : 8). В первый год сумма амортизации будет аналогичной — 52 875 руб.

Следовательно, именно эту сумму нужно вычесть для того, чтобы получить стоимость станка на конец первого отчетного года:

423 000 – 52 875 = 370 125 руб.

Далее амортизация рассчитывается на основе этой цифры:

12,5 % от 370 125 руб. = 46 265,63 руб.

Это годовая сумма амортизации. А ежемесячная —

46 265,63 : 12 = 3 855,47 руб.

Остаточная стоимость на конец второго года составит:

370 125 руб. — 46 265,63 руб. = 323 859,37 руб.

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации.

Читайте так же:  Оквэд курьерская деятельность

Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом.

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 4 406,25 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) — 370 125 руб.

Ежемесячные проводки Дт20 Кт02 — 3 855,47 руб.

В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС — 323 859,37 руб.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Обратите внимание: не стоит путать правила применения коэффициента ускорения в бухгалтерском и налоговом учете, ведь неверная трактовка этих правил может привести к очень негативным последствиям для компании при спорах с налоговиками. Так, в налоговом учете порядок применения повышающих коэффициентов описан в ст. 259.3 НК РФ. Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование. В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

  1. Стоимость объекта ОС на начало года.
  2. Срок полезного использования объекта ОС.
  3. Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации актуален для основных средств, быстро устаревающих морально. Списание стоимости объекта осуществляется путем ежемесячного начисления амортизации, начиная с месяца, следующео за месяцем покупки.

[1]

2.2 Способ уменьшаемого остатка

Амортизацию рассчитывают исходя из остаточной стоимости основного фонда на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного фонда и коэффициента ускорения, который не может быть выше 3. Об этом сказано в п. 19 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основной фонд числится у вас на балансе. По движимому имуществу, которое относится к активной части основных фондов, можно применять коэффициент ускорения до 3 (Письмо Минфина России от 3 марта 2005 г. N 03-06-01-04/125).

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

(2.2.1)

где Сост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

На – норма амортизации для данного объекта.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует. В подобном случае порядок погашения остатка стоимости объекта фирма определяет самостоятельно, закрепив его в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). В последний год использования объекта остаточную стоимость можно списать или продолжить начислять амортизацию.

Например, предприятие купило станок, стоимость которого равна 120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким образом, годовая сумма амортизации составит с учётом ускорения 25 % (100%:8×2). Расчет амортизации представлен в таблице:

Таблица 2.2.1 Вычисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка: особенности и пример расчёта

  • Ирина Соколова

По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но многим предприятиям выгодней и удобней списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка

Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.

Читайте так же:  Медленно реализуемые активы строки баланса

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться. В таких случаях в интересах собственника — как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:

  • к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
  • к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
  • к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
  • к офисной обстановке;
  • к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?

Уже из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n — срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Сама формула имеет следующий вид:

А = Со*(К*Ку) / 100, где

А – сумма списания;

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения.

Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

  • сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
  • срок полезного использования – 5 лет;
  • установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12.

Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.

Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.

Стоит отметить, что выбрав в качестве способа списания износа метод уменьшаемого остатка, применять его необходимо весь срок службы основного средства: с момента оприходования объекта (начиная с 1 числа следующего месяца) и до окончания амортизационных отчислений. Основанием для прекращения начисления амортизации служит полное погашение стоимости имущества или его снятие с баланса организации.

Метод уменьшаемого остатка при начислении амортизации основных средств

Он устанавливается предприятием самостоятельно и фиксируется в финансовой политике. Способ уменьшаемого остатка, таким образом, предполагает следующее уравнение: А = Со*(К*Ку) / 100, в котором:

  • сумма списания – А;
  • остаточная ст-сть – Со;
  • норма износа – К;
  • коэффициент ускорения – Ку.
Видео (кликните для воспроизведения).

Практическое применение Рассмотрим, как действует способ уменьшаемого остатка. Исходные данные следующие:

  • 50 тысяч рублей – сумма на покупку ОС;
  • 5 лет – период полезной эксплуатации;
  • коэффициент ускорения – 2.

Расчет можно осуществлять двумя методами. В первом случае период службы переводится в месяцы сразу. Во втором – рассчитывается годовая сумма, а затем делится на 12. Для вычисления понадобятся и одни, и другие цифры.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

Он применяется к имуществу:

  1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
  2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
  3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
  4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%.

Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка: пример

Согласно действующим правовым нормам, каждый субъект предпринимательства имеет законное право выбирать используемый метод начисления амортизационных расходов. Одной из самых простых методик, считается использование линейного метода. Однако большинство организаций предпочитают использовать методики, позволяющие списать большую часть потраченных средств в первые несколько лет использования актива. В рамках данной статьи мы предлагаем обсудить метод уменьшаемого остатка и его особенности.

Читайте так же:  Карточка счета 51 образец заполнения

Метод уменьшаемого остатка является одним из ускоренных методов амортизации, который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования

Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка

Использование этой методики подразумевает неравномерное погашение средств, затраченных на приобретение актива за срок его полезного использования. Эта методика позволяет значительно ускорить процесс амортизации средств за счет использования специальных коэффициентов. Согласно установленным правилам, коэффициент ускорения варьируется от одного до двух с половиной процентов. В случае с оборудованием, приобретенным в лизинг, допускается увеличение нормы изнашивания в несколько раз. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что применение нелинейных способов расчета амортизации позволяет компенсировать большую часть расходов в первые годы использования объектов.

Применять эту методику расчетов рекомендуется в отношении тех активов, что в течение короткого отрезка времени теряют свою производственную мощность.

Выработка ресурсов приводит не только к снижению результативности работы, но и к увеличению расходов на ремонтные работы. Важно отметить, что подобные активы могут выработать свой ресурс задолго до окончания эксплуатационного срока. Снижение производственной мощности оказывает негативное влияние на величину получаемой прибыли. В этом случае владельцу актива необходимо в течение короткого отрезка времени списать издержки на приобретение актива и приобрести новую технику на средства, взятые в амортизационном фонде.

Нужно обратить внимание на тот факт, что использовать рассматриваемую методику можно далеко не во всех ситуациях. Этот метод составления расчетов запрещено использовать в отношении следующих активов:

  1. Производственные агрегаты, где срок полезной эксплуатации составляет менее трех лет.
  2. Уникальные виды производственной техники.
  3. Офисное оснащение и объекты недвижимого имущества.
  4. Легковые автомобили.

Важно отметить, что в случае со служебными автомобилями, допускается использование нелинейных методов начисления амортизации.

Где эффективнее использовать данный способ

Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов. Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств. Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.

Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок. Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества.

В первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения

Как произвести списание

Рассматриваемую методику необходимо использовать в том случае, когда для приобретенной имущественной ценности, характерна неравномерная отдача. Это означает, что в течение всего эксплуатационного срока, у данного актива постепенно снижается эффективность работы. Как правило, такие объекты раскрывают свой потенциал в течение первых лет после их приобретения. В качестве примера можно привести компьютер. В течение пяти лет на рынке может появиться более современная техника, характеристики которой будут значительно выше параметров используемого компьютера. Это означает, что имеющийся актив значительно потеряет свою цену, несмотря на сохранение эксплуатационных свойств.

Общая формула расчета

Правила бухгалтерского учета содержат в себе подробную информацию о порядке составления расчетов амортизационных отчислений. Формула амортизации методом уменьшаемого остатка выглядит следующим образом: «ОС/СПИ*К/12». Давайте узнаем, что означает каждый элемент данной формулы. Параметр «ОС» используется для обозначения остаточной стоимости актива на начало отчетного периода. Параметр «СПИ» отражает продолжительность срока полезной эксплуатации. Этот показатель измеряется в годах. Параметр «К» используется для отражения коэффициента, что устанавливается самой фирмой.

Данная формула может использоваться в отношении любых активов, входящих в состав основных средств компании. Важно отметить, что этот метод чаще всего применяется в отношении однородной группы объектов. Разбивка основных средств на отдельные группы осуществляется на основе учетной политики, принятой в конкретной компании.

Линейный способ

Линейная методика начисления амортизации предполагает разделение стоимости объекта на срок полезного использования. В качестве примера составления расчета приведем производственный агрегат, стоимостью один миллион рублей. Срок полезной эксплуатации этого объекта составляет десять лет. Это означает, что годовой нормой амортизационных отчислений будет сумма в сто тысяч рублей. Для того чтобы определить месячную норму, необходимо разделить вышеуказанную сумму на двенадцать месяцев.

Помимо этого, существует обратный метод составления линейных расчетов. В этом случае, бухгалтеру нужно рассчитать годовую норму амортизационных отчислений. Для этого нужно выполнить следующие действия: «100%/срок полезной эксплуатации». Далее, стоимость приобретенного актива следует разделить на результат вышеперечисленных действий.

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта

Коэффициент ускорения

Главным недостатком линейного метода является тот факт, что его использование не позволяет учитывать интенсивность использования объекта. Именно от этого показателя зависит скорость износа актива. Применение нелинейных методов позволяет учесть данный фактор при помощи использования такой переменной, как коэффициент ускорения. Согласно правилам бухгалтерского учета, данный коэффициент не должен превышать показатель равный 3. Важно отметить, что коэффициент ускорения применяется только в случае с методикой уменьшаемого остатка. Иные методы составления расчетов с применением этого коэффициента имеют экономически неоправданный характер.

Также нужно отметить, что некоторые люди путают порядок использования данного коэффициента в сфере налогового и бухгалтерского учета. Разница в расчетах может стать причиной возникновения конфликтов с представителями налогового органа. Порядок использования коэффициента ускорения в налоговой отчетности изложен в двести пятьдесят девятой статье Налогового законодательства. Использовать этот коэффициент можно в следующих ситуациях:

  1. Когда конкретный объект используется в условиях агрессивных факторов, имеющих воздействие на скорость устаревания оборудования.
  2. Когда актив расположен вблизи технологических факторов, имеющих агрессивное воздействие.
  3. В том случае, когда оборудование используется на протяжении трех смен подряд.

К этой же категории относится техника, имеющая высокую энергетическую эффективность. В данную группу входят кондиционеры и отопительные приборы, микроволновые печи и холодильные установки. В сфере налогового учета величина ускоряющего коэффициента варьируется от одного до двух. Трехкратное значение используется только в отношении объектов, приобретенных в лизинг.

Читайте так же:  Приказ о депремировании

Несмотря на то что каждая компания может самостоятельно устанавливать величину данного показателя, необходимо учитывать лимиты, установленные законодательством. Принятую норму необходимо обосновать при помощи соответствующих документов. Это может быть табель учета трудовой деятельности, технические документы либо разрешения, выданные органами контроля. Для того чтобы использовать рассматриваемый показатель при составлении расчетов, необходимо получить информацию о стоимости актива на начало отчетного периода и срок его полезной эксплуатации.

Образец расчёта

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка (пример методики нелинейного расчета будет рассмотрен ниже) позволяет значительно ускорить компенсацию затраченных средств. Давайте рассмотрим, как составляются практические расчеты, на примере организации, которая пробрела гидравлический пресс. Стоимость данной сделки составила два миллиона рублей с учетом расходов на транспортировку и монтаж оборудования. Именно данная сумма была указана в балансе предприятия. Срок полезной эксплуатации данного объекта равен пяти годам. Согласно учетной политике компании, при расчете величины амортизационных отчислений используется методика уменьшаемого остатка.

Важно отметить, что рассматриваемая компания планирует использовать сто процентов мощности актива сразу же после начала производственного процесса. Высокая интенсивность использования агрегата позволяет применить двукратный коэффициент ускорения. Амортизационные начисления будут рассчитываться с первого месяца две тысячи восемнадцатого года.

Для того чтобы определить норму отчислений, необходимо использовать следующую формулу: «1*100%*2(коэффициент ускорения) /5 (срок полезного использования)». Использование этой формулы позволило выяснить, что ежегодно будет списываться сорок процентов от оставшейся стоимости актива. В первый год использования актива будет списано восемьсот тысяч рублей. На второй год, предприятие спишет триста двадцать тысяч рублей. В течение третьего года использования объекта потребуется списать сто двадцать восемь тысяч рублей. В течение четвертого года использования оборудования будет списана пятьдесят одна тысяча рублей. Оставшаяся сумма приходится на последний год полезной эксплуатации объекта.

Если человеку, составляющему данный расчет, нужно получить сведения о сумме ежемесячных отчислений, необходимо выполнить определенный порядок действий. Для этого, сумма годовых отчислений за конкретный временной отрезок делится на двенадцать месяцев.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства

Плюсы и минусы такого списания

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого был рассмотрен выше, имеет несколько значимых достоинств и недостатков. Одно из главных достоинств этой методики является возможность быстрой компенсации средств, потраченных на приобретение активов, имеющих свойство быстро изнашиваться. Применение нелинейных методов позволяет руководству компании самостоятельно вносить коррективы в скорость компенсации основных средств из амортизационного фонда. Такой подход позволяет увеличить эффективность использования капитала, предназначенного для восполнения основных средств.

Однако этот метод имеет и ряд значительных недостатков. Эта методика не может использоваться для определенных категорий имущественных ценностей в виде недвижимых объектов, мебели и легковых автомобилей. Единственным исключением являются автомобили, зачисленные на баланс предприятия. Нужно учитывать, что этот способ нельзя использовать в том случае, когда срок полезной эксплуатации объекта составляет менее трех лет.

Выводы (+ видео)

Рассматриваемую методику целесообразно использовать лишь в случае с активами, которые быстро устаревают. Помимо этого, нелинейные методы расчета амортизации могут применяться в отношении активов, которые интенсивно используются, что приводит к быстрому износу оборудования. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет компенсировать значительную часть потраченных средств в первые несколько лет после покупки оборудования. Данный эффект достигается благодаря ускоряющему коэффициенту, регулирующему скорость оборота основных средств.

Метод уменьшаемого остатка

В соответствии с п.29 ПБУ 14/2007 ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

Пример. Стоимость нематериального актива 100 000 руб. и юридическое лицо применяет коэффициент 2. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет рассчитываться так:

  • 1-й месяц — 100 000 руб. x 2 : 120 мес. = 1666,66 руб.;
  • 2-й месяц — (100 000 руб. — 1666,66 руб.) x 2 : 119 мес. = 1652,66 руб.;
  • 3-й месяц — (98 347,34 руб. — 1652,66 руб.) x 2 : 118 мес. = 1638,89 руб.; и т.д.

Данный способ позволяет полностью списать стоимость нематериального актива.

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассчитывается исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Пример. Предприятие приобрело НМА первоначальной стоимостью 120 000 руб.

Экономисты предприятия по данным технической документации рассчитали, что нематериальный актив должен быть полностью самортизирован, когда с его помощью будет выпущено 1000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации НМА фактический выпуск продукции составил 600 единиц. Годовая сумма амортизации рассчитана так:

120 000 руб. x 600 шт. : 1000 шт. = 72 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 6000 руб. (72 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно отразим начисление амортизации проводкой (предполагая, что в течение года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 6000 руб. — начислена амортизация НМА за месяц.

Во второй год фактический выпуск продукции составил 400 единиц. Годовая сумма амортизации будет рассчитана так:

120 000 руб. x 400 шт. : 1000 шт. = 48 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.). Ежемесячно отражаем проводкой (предполагая, что в течение второго года продукция производилась равномерно):

Дебет 20 (26. ) Кредит 05

— 4000 руб. — начислена амортизация НМА за месяц.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

При данном методе годовые суммы амортизационных отчислений постепенно уменьшаются в течение срока полезного использования основных фондов.

Если в данном методе использовать нормы амортизации, рассчитанные для линейного способа, то за срок полезного использования стоимость основных фондов не будет полностью перенесена на готовую продукцию. Поэтому нормы амортизации предлагается рассчитывать по следующей формуле:

Читайте так же:  Внесение изменений в учетную политику

Наt= На*t,

где Наt – норма амортизации в t- м году,%

На – норма амортизации рассчитанная для линейного метода, %;

t – порядковый номер года, в котором начисляется амортизация.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле:

Фоt * Наt

где Аt – годовая сумма амортизации в t-м году, р.;

Фоt- остаточная стоимость основных фондов на начало t-го года, р.;

Пример.

Определить годовые суммы амортизационных отчислений для токарного станка способом уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость станка 120 тыс. р. Срок полезного использования 6 лет.

Годы Остаточная стоимость, тыс. р. Норма амортизации, % Годовая сумма амортизации, тыс. р.
1/6*100=16,67 120*0,1667=20
120-20=100 16,67*2=33,34 100*0,3334=33,34
100- 33,34= 66,66 16,67*3=50,01 66,66*0,5001=33,34
66,66-33,34 = 33,32 16,67*4=66,68 33,32*0,6668=22,22
33,32-22,22=11,1 16,67*5=83,35 11,1*0,8335=9,25
11,1-9,25=1,85 16,67*6=100 1,25*1=1,25

Способ суммы чисел.

При способе суммы чисел годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовые суммы амортизационных отчислений при данном способе в первые годы эксплуатации основных фондов выше, чем при линейном способе, но в дальнейшем постепенно уменьшаются. Это позволяет списать за более короткий срок большую часть стоимости основных фондов, что создает благоприятные условия для их обновления.

Годовая сумма амортизации способом суммы чисел рассчитывается по формуле:

Фп * Наt

где Аt – годовая сумма амортизации в t-м году, р.;

Фп- первоначальная стоимость основных фондов, р.;

Наt – норма амортизации в t- м году, %

Норма амортизации изменяется каждый год и определяется по формуле:

2*(Тп-t+1)

Тп*(Тп+1)

где Наt – норма амортизации в t- м году, %;

Тп – срок полезного использования основных фондов, лет;

t – порядковый номер года, в котором начисляется амортизация.

Пример.

Определить годовые суммы амортизационных отчислений способом суммы чисел для токарного станка, первоначальная стоимость которого 120 тыс. р., а срок полезного использования 6 лет.

Годы Первоначальная стоимость, тыс. р. Норма амортизации, % Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс.р
2*(6-1+1)*100/ (6*(6+1)) =28,57 120*0,2857=34,29
2*(6-2+1)*100/(6*(6+1))=23,81 120*0,2381= 28,57
2*(6-3+1)*100/(6*(6+1))=19,05 120*0,1905=22,86
2*(6-4+1)*100/(6*(6+1))=14,29 120*0,1429=17,15
2*(6-5+1)*100/(6*(6+1))=9,52 120*0,0952=11,42
2*(6-6+1)*100/(6*(6+1))=4,76 120* 0,0476=5,71

Производственный способ.

При производственном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя их натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений производственным способом рассчитывается по формуле:

Фп * Vt

V

где Аt – годовая сумма амортизации в t-ом году, р.;

Vt – объем продукции, произведенный в t-ом году, шт;

V – предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств, шт.

Пример.

Рассчитать производственным методом годовую сумму амортизационных отчислений по токарному станку, первоначальная стоимость которого 120 тыс. р. За срок полезного использования предприятие предполагает с помощью данного станка выпустить 2000 единиц продукции. В отчетном году было выпущено 180 единиц продукции.

Данный способ наиболее широко используется при начислении амортизации по подвижному составу автомобильного транспорта (легковые и грузовые автомобили, автобусы и т.п.). При этом нормы амортизации устанавливаются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега.

Расчет суммы амортизации по автомобильному транспорту производится по формуле

где А — сумма амортизационных отчислений, р.;

Фп — балансовая стоимость автомобиля, р.;

На — норма амортизации, %;

П — пробег автомобиля, км.

Пример.

Рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений для автомобиля, первоначальная стоимость которого 50 тыс. р. Норма амортизации 1 % от первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Годовой пробег автомобиля 20 тыс. км.

А = 50 * 0,01 * 20 = 10 тыс. р.

Амортизационные отчисления рассчитываются ежемесячно по ОФ,

числящимся на 1 число отчетного месяца. Амортизация по вновь поступившим ОФ начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим ОФ заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Пример.

Рассчитать амортизационные отчисления по фрезерному станку за 1994 год, если этот станок был введен в эксплуатацию в августе 1994 г. Первоначальная стоимость станка 10 млн. р. Норма амортизации 5 %.

Решение. А = 10 * 0,05 * 4 / 12 = 0,17 млн. р.

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим ОФ в прошлом месяце и минус амортизация по выбывшим ОФ в прошлом месяце.

Пример.

Рассчитать сумму амортизационных отчислений за месяц. Сумма

амортизационных отчислений за предыдущий месяц 20 млн. р. В прошлом месяце поступил в эксплуатацию кузнечный пресс, первоначальная

стоимость которого 80 млн. р. Норма амортизации для пресса 9%. Кроме того, в прошлом месяце выбыл строгальный станок, балансовой стоимостью 15 млн. р. Норма амортизации = 5%. В отчетном месяце выбыл фрезерный станок балансовой стоимостью 10 млн. р. Норма амортизации = 7%.

[2]

А = 20000 + 80000*0,09/12 — 15000*0,05/12 = 20000 + 600 — 62,5 = 20537,5 т.р.

Общая сумма начисленной амортизации по основным фондам за весь срок их фактической службы представляет ту часть стоимости ОФ, которая в процессе труда была перенесена на готовую продукцию. Таким образом, сумма амортизации, начисленная за весь срок службы основных фондов, отражает в денежном выражении износ ОФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-12; Нарушение авторского права страницы

Источники


  1. Тимофеева А. А. История государства и права России; Флинта, МПСИ — Москва, 2009. — 152 c.

  2. Экзамен на звание адвоката. Учебно-практическое пособие; Юрайт — М., 2014. — 255 c.

  3. Решетников, В.И. Экологическое право. Курс лекций; М.: Щит-М, 2011. — 331 c.
  4. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
  5. Тарский, А. Введение в логику и методологию дедуктивных наук / А. Тарский. — М.: [не указано], 2014. — 694 c.
Метод уменьшаемого остатка
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here