Курсовые разницы при усн

Важный материал на тему: "Курсовые разницы при усн" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Надо ли учитывать при применении УСН доходы и расходы в виде курсовых разниц

При применении УСН вы не должны переоценивать иностранную валюту и выраженные в валюте требования (обязательства), а также учитывать доходы (расходы) в виде курсовых разниц от такой переоценки.

Однако если вы продаете или покупаете валюту по более выгодному курсу, чем курс Банка России, то для целей налогообложения вы должны признать доход в виде курсовой разницы. Если же курс продажи (покупки) валюты менее выгоден, чем курс Банка России, то курсовую разницу не учитывайте в расходах при применении УСН с объектом «доходы минус расходы».

Надо ли учитывать при УСН курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты, требований (обязательств) в валюте

При УСН переоценку валюты, требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, не проводят. Вы не должны определять и учитывать доходы и расходы от переоценки валютных ценностей, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением курса Банка России (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

При применении УСН доходы в виде положительной курсовой разницы и расходы в виде отрицательной курсовой разницы не учитывают (п. 5 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.06.2015 N 03-11-03/2/36140). Однако доходы (расходы), полученные (оплаченные) в иностранной валюте, признают в сумме, определенной по курсу Банка России на дату получения (оплаты).

  1. Организация отгрузила товар договорной стоимостью 1 000 евро, который подлежит оплате в рублях по курсу Банка России на дату платежа. Курс евро установлен Банком России на дату отгрузки — 75 руб/евро. Оплата получена от покупателя в том же месяце в сумме 77 000 руб. (курс евро, установленный банком России на дату перечисления оплаты покупателем — 77 руб/евро).

Бухгалтерские проводки в части расчетов с покупателем следующие:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб.
На дату отгрузки товара покупателю
Признана выручка от продажи товара

(1 000 x 75)

62 90-1 75 000 На дату получения оплаты от покупателя Поступила оплата за товар от покупателя 51 62 77 000 Курсовая разница признана прочим доходом

(77 000 — 75 000)

62 91-1 2 000

То есть в бухгалтерском учете следует признать:

  • выручку в сумме 75 000 руб.;
  • прочий доход в виде положительной курсовой разницы — 2 000 руб.

При применении УСН:

  • доход от реализации товара признается в размере фактически полученной от покупателя суммы — 77 000 руб. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);
  • доход в виде курсовой разницы не признается.
  1. Торговая организация оплатила иностранному перевозчику услуги по доставке товара покупателю стоимостью 300 евро. На дату предварительной оплаты услуг курс евро, установленный Банком России, — 76 руб/евро, на дату оказания услуг — 74 руб/евро.

Бухгалтерские записи в части расчетов с перевозчиком следующие:

Содержание операций Дебет Кредит Сумма
руб. евро
На дату оплаты (курс — 76 руб/евро)
Перечислена предварительная оплата перевозчику

(300 x 76)

60 52 22 800 300 На дату оказания услуг (курс — 74 руб/евро) Признаны расходы на продажу

(300 x 74)

44 60 22 200 300 Курсовая разница включена в прочие расходы

(300 x (74 — 76))

91-2 60 600

В бухгалтерском учете следует признать:

  • расход на продажу в сумме 22 200 руб.;
  • прочий расход в виде отрицательной курсовой разницы — 600 руб.

При применении УСН:

  • расход на транспортировку товаров признается в размере фактической оплаты, пересчитанной по курсу Банка России на дату платежа — 22 800 руб. (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.18 НК РФ);
  • расход в виде курсовой разницы не признается.

Надо ли учитывать при УСН доходы и расходы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты

Продажа валюты в целях применения УСН не признается реализацией товаров (работ, услуг). Поступления от продажи иностранной валюты в доходах от реализации не учитывайте (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения определяйте разницы, возникающие вследствие отклонения курса продажи валюты от курса Банка России.

Курсовые разницы при продаже валюты при применении УСН учитывайте следующим образом:

  • разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу выше курса Банка России на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886);
  • разницу, возникающую в случае продажи валюты по курсу ниже курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 28.08.2015 N 03-11-09/49620, от 11.12.2015 N 03-11-06/2/72886).

Курсовые разницы при покупке валюты при применении УСН рекомендуем учитывать так:

  • разницу, возникающую при покупке валюты по курсу ниже курса Банка России, действующего на дату перехода права собственности на валюту, включайте в доходы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ);
  • разницу, возникающую при покупке валюты по курсу выше курса Банка России, при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» в расходах не учитывайте, так как она не поименована в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Положительные курсовые разницы при УСН

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы минус расходы» фактически учитывают доходы и расходы кассовым методом. При этом разрешено учитывать в составе расходов отрицательные курсовые разницы, возникающие, например, в случае пересчёта остатка валютных средств в банке или в случае поступления импортируемого товара позже уплаты валюты иностранному поставщику. Но вот в каком порядке учитывать курсовые разницы в условиях кассового метода, в НК РФ не поясняется. Соответствующих положений нет ни в ст. 346.17, ни в ст. 273 НК РФ. В Письме Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90 признаётся целесообразным для налогоплательщиков-упрощенцев доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ, т.е. как при методе начисления. В каком порядке следует учитывать отрицательные курсовые разницы, в Письме не поясняется.

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

На валютном счёте организации была небольшая сумма. Организация продала валюту по курсу банка, который был выше, чем курс ЦБ, образовалась положительная курсовая разница.
Как отразить её в учете, если с 2013 года при УСН курсовые разницы не учитываются?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитывают:

Читайте так же:  Ндфл с больничного (пилотный проект)

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

[1]

— доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

— доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете существуют два самостоятельных вида внереализационных доходов в виде курсовых разниц.

Как Вами справедливо отмечено, с 01.01.2013 в главу 26.2 НК РФ внесены изменения. В частности, ст. 346.17 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанная норма является специальной по отношению к общему порядку признания доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

По нашему мнению, в силу п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 01.01.2013 при формировании налоговой базы по Налогу не должны учитываться доходы, поименованные в п. 11 ст. 250 НК РФ. При этом введение п. 5 ст. 346.17 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, по учету доходов, поименованных в п. 2 ст. 250 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что в 2013 году так же, как и ранее, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, подлежат учету при расчете налоговой базы по Налогу.

В то же время официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Глава 26.2 НК РФ не содержит специальных положений, определяющих порядок признания доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН.

Полагаем, что доход в виде положительной курсовой разницы, полученный организацией в рассматриваемой ситуации, подлежит признанию для целей исчисления Налога на дату продажи иностранной валюты (письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43, письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/[email protected]).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Об учете при УСН в доходах и расходах курсовых разниц, возникающих при купле-продаже валюты

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 11.12.2015 № 03-11-06/2/72886

[УСН: купля-продажа валюты]

Вопрос: Просим разъяснить порядок определения доходов в 2015 году по операциям купли-продажи валюты для организаций, находящихся на упрощённой системе налогообложения с объектом налогообложения «Доходы минус расходы», а также с объектом налогообложения «Доходы»:

1) Будет ли являться налогооблагаемым доходом положительная разница между курсом на дату продажи валюты и курсом покупки на дату приобретения валюты? (Пример: валюта была приобретена по коммерческому курсу банка за 30 руб. в 2013 году, а конвертация в рубли произошла по коммерческому курсу 35 руб. в 2015 году)

2) Учитывается ли курсовая разница в налоговом учёте по операциям купли-продажи валюты, возникшая вследствие отклонения официального курса ЦБ РФ от курса банка, по которому продана или куплена валюта.

А также просим дать толкование нормы подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ с точки зрения налогообложения при УСН: «Не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики)».

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения упрощенной системы налогообложения (далее — УСН), и на основании содержащейся в письме информации, сообщает следующее.Согласно пункту 3 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые на основании статьи 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые на основании статьи 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, доходы, полученные в иностранной валюте от операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату поступления денежных средств на валютный счет налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Читайте так же:  Налог с продаж

В соответствии с пунктом 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Таким образом, реализуемые деньги (валюта) относятся к товарам.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 Кодекса).

При этом не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подпункт 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 5 и статьей 13 Федерального закона от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности» купля и продажа валюты в наличной и безналичной формах относятся к банковским операциям, осуществляемым на основании лицензии, выдаваемой Банком России.

Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса.

Таким образом, операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 39 Кодекса не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (статья 141 ГК РФ), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 Кодекса.Согласно пункту 2 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим у налогоплательщика, применяющего УСН и продающего иностранную валюту по курсу выше установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, образуется положительная курсовая разница, которая должна учитываться в доходах на основании пункта 1 статьи 346.15 Кодекса.

При продаже иностранной валюты по курсу ниже установленного Банком России отрицательная курсовая разница в расходы в целях налогообложения в рамках УСН не включается, так как расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту, в статью 346.16 Кодекса не включены.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Минфине России, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 года № 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 года № 82н, если законодательством не установлено иное, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации, а также по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций и по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Также отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель
директора Департамента
А.С.Кизимов

Курсовые разницы на УСН

В условиях современного мира торговые и партнерские отношения с заграничными контрагентами уже далеко не редкость, посему волей-неволей компаниям частенько приходится работать с валютными денежными средствами. Между тем вести бухгалтерский и налоговый учет фирмы обязаны в рублях, что приводит их к необходимости «отлавливать» курсовые разницы. Но нужно ли это делать «упрощенцам»?

Представители главного финансового ведомства уже довольно давно и стабильно настаивают на том, что учета курсовых разниц «упрощенцам» не избежать. Такой вывод, в частности, содержится в письмах Минфина от 5 октября 2007 года № 03-11-04/2/249 и от 30 марта 2006 года № 03-11-04/3/179. Не изменилась позиция чиновников и в недавно опубликованном письме от 29 января 2009 года № 03-11-06/2/11.

Финансисты напомнили, что при определении «упрощенной» налоговой базы отрицательные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки имущества, активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением ее курса по отношению к рублю отражаются в составе расходов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Аналогичным образом, отметили они, учитываются и положительные разницы. Прямого указания для увеличения на их сумму облагаемой базы в главе 26.2 Кодекса, правда, нет. Однако, подчеркнули финансисты, согласно положениям статьи 346.15 НК фирмы и предприниматели, применяющие УСН, так же как и организации на общем режиме, в составе собственных доходов учитывают доходы внереализационные, которые следует определять в соответствии со статьей 250 Кодекса. А на основании ее норм таковыми признаются, в частности, доходы, полученные за счет курсовой разницы, которая образуется при отклонении курса продажи или покупки валюты от официального курса, установленного Банком России на заданную дату (п. 11 ст. 250 НК).

Таким образом, обязанность «упрощенцев» при исчислении единого налога учитывать суммы положительных и отрицательных курсовых разниц, казалось бы, налицо, но…

А есть ли разница?

Для начала определимся с самим понятием «курсовая разница».

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно главному налоговому закону под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, которая возникает при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке «валютных» обязательств (п. 11 ст. 250 НК). Исключена из этого перечня лишь дооценка ценных бумаг, номинированных в инвалюте.

Определение «отрицательная курсовая разница» дано в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса: таковой признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением «валютных» ценных бумаг) и требований, выраженных в инвалюте, или при дооценке «нерублевых» обязательств.

Иными словами, понятно, что возникновение курсовых разниц, прежде всего, связано с официально закрепленным требованием вести налоговый и бухгалтерский учет любой организации в национальной валюте. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета этой валюты по курсу Центробанка на дату совершения операции. Для этого компаниям следует руководствоваться ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина от 27 ноября 2006 года № 154н.

Читайте так же:  66 счет активный или пассивный

Однако «упрощенцы» освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ). Выходит, что фирмами на УСН не производится переоценка имущества в виде валютных ценностей и обязательств, предусмотренная ПБУ 3/2006. Соответственно, неоткуда взяться и курсовым разницам.

Что касается налогового учета, то согласно требованиям пункта 3 статьи 346.18 Налогового кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, «упрощенцы» должны учитывать в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом «валютные» доходы и расходы пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Но напомним, что фирмы на УСН признают доходы и расходы по кассовому методу. Следовательно, датой получения доходов для них считается день поступления денег, а расходы признаются осуществленными только после фактической оплаты. Проще говоря, «упрощенцы» пересчитывают валюту в рубли по официальному курсу Банка России всего одни раз – промежуточной переоценки валютных ценностей, а также требований и обязательств, выраженных в инвалюте, налоговым законодательством для них не предусмотрено.

Иными словами, главный налоговый закон, конечно, устанавливает обязанность фирм на УСН учитывать курсовые разницы, но вместе с тем не указывает, как их выявлять.

Освоим новый метод

По рецепту Минфина для учета курсовых разниц «упрощенцам» необходимо руководствоваться пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса. Дескать, если уж ни глава 26.2, ни статья 273 Налогового кодекса, разъясняющая особенности применения кассового метода фирмами на общем режиме, специальных норм не содержат, то почему не воспользоваться правилами, которые предусмотрены для метода начисления? Таким образом, финансисты уверены, что «упрощенцам» следует в своей книге учета доходов и расходов учитывать валютные ценности в рублях, пересчитывая их стоимость по официальному курсу на дату перехода права собственности или на последний день отчетного (налогового) периода (письмо Минфина от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81).

Но данная позиция чиновников весьма спорна, поскольку норма Кодекса, которую они приводят, рассчитана на плательщиков налога на прибыль, причем применяющих метод начисления. А, как уже упоминалось, для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК). Ссылок на статью 271 НК Глава 26.2 Кодекса, которой руководствуются «упрощенцы», не содержит. Скорее всего, это лишь очередной пробел в законодательстве, который вместе с тем должен трактоваться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Вопрос в том, в чем эта польза заключается.

По сути дела, в требовании рассчитывать и учитывать курсовые разницы при расчете единого налога для компаний на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» ничего страшного нет. В зависимости от конкретной ситуации его выполнение может привести как к увеличению, так и к уменьшению налоговой базы.

Совсем другое дело – «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». Дело в том, что они не вправе учесть при расчете единого налога отрицательные курсовые разницы, но обязаны включать в состав доходов «разницы со знаком «плюс». По крайней мере, на это указал Минфин в письме от 23 июля 2007 г. № 03-11-04/2/184.

Для таких налогоплательщиков гораздо выгоднее было бы вовсе не учитывать курсовые разницы. И при условии готовности к отстаиванию своей точки зрения в суде такое решение компании вполне имеет право на существование (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 февраля 2006 г. № А29-4905/2005а; ФАС Северо-Западного округа от 13 июля 2005 г. № А21-3645/04-С1).

Курсовые разницы при УСН: облагать или не облагать

Вопрос: Организация, применяющая УСН, ведет бухучет. Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на валютном счете, она учитывает в составе доходов по финансовой деятельности. Облагаются ли такие курсовые разницы налогом при УСН?

Ответ: Положительные курсовые разницы не облагаются налогом при УСН.

Обоснование: Налог при УСН рассчитывается от валовой выручки. Она, в свою очередь, состоит из выручки от реализации и внереализационных доходов .

За некоторым исключением в состав внереализационных доходов включают те же доходы, что и для налога на прибыль .

Так, к исключению из состава внереализационных доходов для целей УСН относятся в том числе курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте .

Таким образом, положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на валютном счете и учитываемые в составе доходов по финансовой деятельности , не облагаются налогом при УСН.

Учёт курсовой разницы при УСН в 2018 году

У многих упрощенцев есть валютные активы и обязательства. И как быть, есть курс иностранной валюты, в которой они выражены, по отношению к рублю изменился? Говорим про курсовые разницы при УСН в 2018 году: есть ли законодательная возможность их учитывать при налогообложении.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Что делать покупателю на УСН

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Читайте так же:  Акт выездной налоговой проверки

Что делать продавцу на УСН

На основании п. 5 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ продавец относит на доходы только ту сумму в рублях, которая поступила на его расчетный счет или в кассу. В связи с этим пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса валюты на упрощёнке не нужно.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Учет курсовых разниц на УСН

Организации, применяющие УСН, включают в налоговую базу внереализационных доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. Такое правило установлено ст. 346.15 НК РФ.

К внереализационным доходам, в частности, относятся доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ).

В письме Минфина РФ от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 разъясняется, что операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, для которых указанные операции в соответствии с законодательством Российской Федерации не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ.

При этом курсовые разницы, возникающие в результате продажи валюты, признаются налогоплательщиками на УСН в следующем порядке:

[3]

— положительные курсовые разницы (превышение курса продажи над официальным курсом) включаются в состав внереализационных доходов на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

— отрицательные курсовые разницы (курс продажи ниже официального курса) в расходы не включаются, так как статьей 346.16 НК РФ такие расходы не предусмотрены.

Пример

Организация-экспортер, применяющая УСН, получила от иностранного контрагента оплату за поставленные товары в размере 100 000 евро. Денежные средства зачислены на валютный счет организации 18.09.2015 г. в уполномоченном банке «Б». Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ на дату зачисления валюты, составлял 73,9378 руб./евро.

Часть валютной выручки в размере 30 000 евро была продана организацией уполномоченному банку «Б» в этот же день по курсу 75,05 руб./евро.

В учете организации сделаны проводки:

Дебет 52 Кредит 62 – 100 000 евро – 7 397 780 руб. (100 000 х 73,9378) – зачислена выручка на валютный счет;

Дебет 76-банк Кредит 52 – 30 000 евро – 2 218 134 руб. (30 000 х 73,9378) – иностранная валюта списана с валютного счета;

Дебет 51 Кредит 76-банк – 2 251 500 руб. (30 000 х 75,05) – поступили на расчетный счет денежные средства за проданную валюту;

Дебет 76-банк Кредит 91-1 – 33 366 руб. (2 251 500 – 2 218 134) – в составе прочих доходов отражена разница между продажной ценой валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Для целей налогообложения организация отразила в книге учета доходов и расходов доходы в размере 33 366 руб. на дату зачисления на расчетный счет денежных средств за проданную валюту.

Курсовые разницы доход усн

НК РФ, в котором сказано, что переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. О том, что организации на УСН не должны учитывать положительные и отрицательные курсовые разницы, говорит и Минфин России (письмо от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645). В рассматриваемой ситуации доходом организации будет лишь сумма процентов, полученных при возврате вклада (п. 6 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/177). Ее нужно пересчитать в рубли на дату зачисления процентов на валютный счет организации (п. 1 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Курсовые разницы при усн

  • отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • дооценкой имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  • уценкой обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Однако гл. 26.2 НК РФ в отношении доходов в виде курсовых разниц при УСН предусматривает особый порядок. Расходы, которые учитываются при УСН, перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и курсовые разницы в нем не поименованы.

Курсовые разницы при усн в 2018

Онлайн журнал для бухгалтера

Важно! Сумма записывается в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) и больше не пересчитывается. Особенности учета при УСНО У фирм на УСНО учету подлежит курсовая разница от проведения операций, касающихся покупки инвалюты и ее продажи. Но только при условии, что она будет положительной. Основанием для такого ведения учета выступают разъяснения Минфина о том, что операции во внебанковском секторе по обмену инвалюты – это не реализация товара.

Они становятся таковыми только для банковских учреждений. У них инвалюта выступает имуществом для продажи, а значит, товаром. Для фирм на УСНО покупка инвалюты и ее реализация за отечественную валюту, это операции, которые:

  • связаны с обращением инвалюты;
  • не относятся к ее продаже.

Курсовые разницы с плюсом или минусом, рождающиеся от операций купли-продажи инвалюты, следует учитывать во внереализационных доходах.

Учитывается ли курсовая разница при усн?

Длительное время нужно было проводить переоценку валютных обязательств. Исключением выступали только предоплаты и авансы. Разница, выплывающая в результате переоценки, в учете налоговом включалась в сумму доходов (расходов), прямо сказываясь на размере налога на прибыль. Читайте также статью: → «Расчет дивидендов при УСН» Коррективы в законодательстве, начало которых датировано 2013 годом, исключили необходимость проводить переоценку инвалютных остатков.

Подобные операции не актуальны для расчета налога упрощенного. Отпала необходимость учета разниц, получаемых из-за переоценки, в доходах или издержках. Такое явление у «упрощенцев» уже не возникает. Пояснение простое – использование при УСНО кассового метода.

Он предполагает, что доход в налоговом учете должен отражаться датой осуществления операции, а именно, числом поступления на счет или в кассу выручки.

Курсовая разница при усн 6%

Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.

Читайте так же:  Сотрудник инвалид страховые взносы

Учет курсовых разниц при УСН

Минфин сообщил о порядке учета курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при получении займа в иностранной валюте.

Положительные курсовые разницы, образующиеся при переоценке обязательств по валютному займу на последний день отчетного (налогового) периода, также признаются внереализационным доходом, который учитывается при определении объекта налогообложения при упрощенной системе.

Организация должна отражать в графе 4 Книги учета доходов и расходов положительные курсовые разницы по мере их образования. (Письмо Минфина РФ от 05/10/2007 N 03-11-04/2/248)

Учет курсовых разниц при применении УСН

Напомним, что согласно подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6, 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами, за исключением специально предусмотренных случаев, установленных данным Федеральным законом.

Глава 26.2 НК РФ не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (далее – налогоплательщик, УСН «доходы»), на основании ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывает следующие доходы:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Подпункт 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ предписывает не включать в объект налогообложения доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, перечень которых является закрытым.

При этом в случае применения налогоплательщиком УСН «доходы» при определении налоговой базы, расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Применимо к рассматриваемой ситуации согласно п. 2 и 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся следующие доходы:

  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
  • в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному, соответственно, на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом положительной курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Пунктом 8 ст. 271 НК РФ установлено, что при применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Финансовое ведомство по вопросу применения главы 26.2 НК РФ сообщило, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также учитывая положения п. 3 ст. 346.18 НК РФ, следовательно, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (письма Минфина России от 20.12.2011 № 03-11-06/2/181, от 29.03.2010 № 03-11-06/2/43, от 14.05.09 № 03-11-06/2/90 и другие).

Таким образом, при переоценке валюты на последний день отчетного (налогового) периода положительная курсовая разница включается в доходы (смотрите, например, письмо Минфина РФ от 15.03.2012 № 03-11-11/86).

При этом при определении объекта налогообложения учитывают доходы в виде положительной курсовой разницы на дату совершения операций, возникающей при продаже (покупке) иностранной валюты, при наличии остатка на валютных счетах в банках на последний день отчетного (налогового) периода (смотрите также письма Минфина России от 15.07.2008 № 03-11-04/2/104, от 23.07.2007 № 03-11-04/2/184).

Видео (кликните для воспроизведения).

Если в случае конвертации курс продажи иностранной валюты будет выше официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, то возникшая положительная курсовая разница учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 250 НК РФ (письма УФНС РФ по г. Москве от 06.10.2006 № 18-12/3/[email protected], от 07.06.2006 № 18-11/3/[email protected], письмо Минфина России от 05.11.2004 № 03-03-02-04/1/45).

Источники


  1. Общая теория государства и права. Академический курс в 3 томах. Том 2. — Москва: Мир, 2002. — 528 c.

  2. Пепеляев, С. Г. Компенсация расходов на правовую помощь в арбитражных судах / С.Г. Пепеляев. — М.: Альпина Паблишер, 2012. — 186 c.

  3. Павлов, Н. Е. Долг свидетеля / Н.Е. Павлов. — М.: Советская Россия, 2016. — 144 c.
  4. Жинкин, С.А. Теория государства и права. Конспект лекций / С.А. Жинкин. — М.: Феникс, 2017. — 602 c.
  5. Общее образование. Школа, гимназия, лицей. Юридический справочник директора, учителя, учащегося. — М.: Альфа-пресс, 2013. — 592 c.
Курсовые разницы при усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here