Курсовая разница в налоговом учете

Важный материал на тему: "Курсовая разница в налоговом учете" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Как вести учет курсовых разниц

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

  • положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
  • отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

  • зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
  • списание ресурсов с валютного банковского счета;
  • поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
  • признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
  • факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
  • отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
  • признание расходов по полученной услуге;
  • момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
  • погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

  1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
  2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.
Читайте так же:  Налог на недвижимость в крыму

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

  • Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
  • Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

  • Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
  • Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
  • Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
  • Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Департамент общего аудита о курсовых разницах по процентам в налоговом учете

Организация использует в учетной политике по налогу на прибыль положение о признании в качестве расхода по долговому обязательству (займ иностранной компании)- проценты в пределах лимита, рассчитанного как ставка рефинансирования ЦБ, умноженная на коэффициент 0,8.
Учитывается ли в учете по налогу на прибыль положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие в результате переоценки суммы процентов, которые являются сверхлимитными и в налоговом учете в качестве расхода не признаются?

Учет курсовых разниц

Если цены приравнены к инвалюте, при расчетах возникают курсовые разницы. Как учесть их? Смотрите примеры с проводками. Отразите разницы между б/у и н/у.

Когда возникают курсовые разницы: как учесть

Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 3 ПБУ 3/2006). Оценка проводится между двумя датами.

Первая – это момент принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету или отчетная дата предыдущего периода. Вторая – момент исполнения обязательств по оплате или отчетная дата.

При этом не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

Учет курсовых разниц в налоговом учете образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований. Относится это и к средствам на валютных счетах в банках при изменении официального курса валюты. Исключение составляют номинированные в инвалюте ценные бумаги, а также выданные и полученные авансы. При этом разница бывает положительной или отрицательной. То есть может учитываться во внереализационных доходах или расходах.

Пересчет обязательств и требований, имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса):

на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
на последнее число отчетного (налогового) периода.

Учитываем особенности отражения НДС

Выручку или расходы в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на момент определения налоговой базы при реализации (п. 3 ст. 154 Налогового кодекса) или на дату фактических расходов.

При этом в соответствии с п. 7 ст.169 Налогового кодекса при расчетах с иностранными контрагентами счета-фактуры могут составляться в иностранной валюте. В таких случаях по строке 7 счета-фактуры указывается ее наименование и цифровой код.

Для сделок, в которых стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, предусмотрен специальный порядок определения базы по НДС. Он установлен п. 4 ст. 153 Налогового кодекса. В нем сказано, что если налоговая база определяется на день отгрузки, то и вся сумма НДС рассчитывается по курсу на эту дату.

Как поступить в некоторых других случаях, разъяснили чиновники. Так, если получена 100-процентная предоплата, то сумма налога в рублях рассчитывается по курсу на день оплаты (письмо Минфина России от 6 июля 2012 г. № 03-07-15/70). А если поступила частичная предоплата, то пересчет ведется по курсу на день ее получения. При этом с неоплаченной стоимости расчет суммы налога проводится на день отгрузки. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 6 марта 2012 г. № 03-07-09/20.

Отметим также, что по сделке, в которой стоимость ценностей выражена в валюте, но оплачивается в рублях, счет-фактура выписывается только в рублевом эквиваленте.

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц

В налоговом учете положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.

Курсовые разницы (как учесть) покажем на примере.

Организация заключила договор поставки с другой российской компанией. В нем установлено, что цена оборудования составляет 1180 долл. США, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Платеж проводится по курсу, установленному Банком России на день оплаты. При этом половина суммы перечисляется до отгрузки, а оставшаяся часть – после.

Курс на дату перечисления аванса – 65 руб.; на дату отгрузки в этом же месяце – 66 руб.; на 30 апреля – 67 руб.; на день окончательного расчета – 68 руб. Составим проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Авансы полученные»

– 38 350 руб. (1180 USD : 2 x 65 руб.) – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет »Авансы» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

– 5850 руб. (38 350 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 5850 руб. – перечислен налог;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90 субсчет »Выручка»

– 77 290 руб. (38 350 руб. + (1180 USD : 2) x 66 руб.) – реализовано оборудование;

ДЕБЕТ 90 субсчет »НДС» КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

– 11 790 руб. (77 290 руб. : 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет »Авансы»

– 5850 руб. – принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет »Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

Читайте так же:  Банкротство юридических лиц стоимость

– 38 350 руб. – зачтен аванс от покупателя.

На конец месяца в бухучете нужно отразить положительную курсовую разницу, что приведет к возникновению расхождений между ним и налоговым учетом:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

– 590 руб. (1180 USD : 2 x (67 руб. – 66 руб.)) – учтена положительная курсовая разница.

В результате нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет »Расчеты по НДС» КРЕДИТ 77

– 118 руб. (590 руб. x 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

[2]

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями»

– 40 120 руб. (1180 USD : 2 x 68 руб.) – поступил остаток задолженности от покупателя.

На дату перечисления покупателем остатка задолженности сумма курсовой разницы, которую нужно признать в бухучете, отличается от величины суммовой разницы, отражаемой в налоговом учете. Причина – отсутствие промежуточной переоценки задолженности покупателя на конец апреля. Посмотрите курсовые разницы как учесть на проводках:

ДЕБЕТ 62 субсчет »Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 91 субсчет »Прочие доходы»

– 590 руб. (1180 USD : 2 x (68 руб. – 67 руб.)) – отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет »Расчеты по НДС»

[3]

– 118 руб. ((1180 USD : 2 x (68 руб. – 66 руб.) – 590 руб.) x 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.

Курсовые разницы: учет и налогообложение

Автор: Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

на дату предоплаты- 56 руб./долл. США;

на дату отгрузки товаров – 56,4 руб./долл. США;

на дату полной оплаты товаров – 56,5 руб./долл. США.

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Сумма, руб.

Содержание
бухгалтерской записи

В момент предоплаты

330 400 руб.
(11 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Получена предоплата за товар.

50 400 руб.
(1 800 долл. США * 50% * 56 руб./долл. США)

Начислен НДС с аванса.

В момент отгрузки

663 160 руб.
(330 400 руб. + 5 900 долл. США *56,4 руб./долл. США)

Отгружен товар покупателю.

101 160 руб.
(50 400 руб. + 900 долл. США*56,4 руб./долл. США)

Видео (кликните для воспроизведения).

Начислен НДС с отгрузки.

Зачтена сумма предоплаты.

Принят к вычету НДС с аванса.

В момент окончательной оплаты

333 350 руб.
(5 900 долл. США * 56,5 руб./долл. США)

Читайте так же:  Виды сиз

Поступила окончательная оплата от покупателя

590 руб.
(5 900 долл. США * (56,5 руб. — 56,4 руб.))

Отражена положительная курсовая разница. При этом сумма НДС, ранее начисленная в момент отгрузки товара, не пересчитывается.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Сумма, руб.

Содержание
бухгалтерской записи

Курсовые и суммовые разницы: отражение в учете в соответствии с ПБУ 18/02

На основании пункта 4 статьи 153 НК РФ, введенного Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ с 1 октября 2011 года по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, продавец определяет налоговую базу по НДС по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и в дальнейшем не корректирует. При этом суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265 НК РФ. Покупатель может принять к вычету только сумму налога, предъявленную продавцом (на дату отгрузки). Возникающие при последующей оплате суммовые разницы в части налога учитываются покупателем также в составе внереализационных доходов/расходов (п. 1 ст. 172, ст. 250, ст. 265 НК РФ)*. Рассмотрим понятие курсовых и суммовых разниц, их особенности и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете с учетом ПБУ 18/02 и вступивших в силу поправок в НК РФ.

Примечание:
Подробнее о поддержке изменений по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» читайте в номере 10 (октябрь) «БУХ.1С» за 2011 год, стр. 11.

Понятие суммовых и курсовых разниц

В налоговом учете определено, что суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Также с 1 октября 2011 года пунктом 4 статьи 153 НК РФ установлено, что суммовые разницы в части НДС учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

В бухгалтерском учете с 1 января 2007 года отменено такое понятие как «суммовые разницы» (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Вместе с тем, стоимость обязательств организации, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

При выявлении разницы в бухгалтерском учете согласно пункту 3 ПБУ 3/2006 признается курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Из определений следует, что в налоговом учете суммовая разница рассчитывается только по оплаченной части договора в условных единицах.

В бухгалтерском учете в любой ситуации (в том числе при частичной оплате) курсовая разница определяется исходя из всей суммы задолженности, отраженной в бухгалтерском учете.

Периодичность расчета

В бухгалтерском учете пересчет обязательств производится на дату возникновения и исполнения «валютного» обязательства, а также на каждую отчетную дату до момента исполнения обязательства (п. 7 ПБУ 3/2006).

В налоговом учете и у налогоплательщика-продавца, и у налогоплательщика-покупателя обязанность по пересчету обязательства на каждую отчетную дату отсутствует (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Цель формирования

Цели формирования разниц, возникающих по договору, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, в бухгалтерском и налоговом учете различаются.

Задача бухгалтерского учета — отразить в учете и отчетности достоверные суммы задолженности в результате ее пересчета при совершении операции и на отчетную дату.

Цель налогового учета — выявить дополнительные суммы доходов и расходов, которые фактически появились у организации в связи с оплатой задолженности по такому договору, чтобы учесть их при налогообложении прибыли.

Требования ПБУ 18/02

Таким образом, суммовые и курсовые разницы, сформированные по одному и тому же договору в условных денежных единицах, отличаются по цели формирования, могут различаться по величине и моменту их отражения в налоговом и бухгалтерском учете. Это приводит к необходимости применения положений ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ предусмотрено 2 вида разниц — постоянные и временные.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):

Читайте так же:  Какие работы относятся к работам на высоте

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу — в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Выбор для целей бухгалтерского учета вида разницы никак не зависит от ее суммового выражения.

Суммовая разница учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) и никогда не признается в целях бухгалтерского учета (ПБУ 3/2006).

Таким образом, в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 при отражении в учете курсовых и суммовых разниц должны формироваться постоянные разницы, независимо от того, совпадают они в суммовом выражении или нет (см. таблицу).

Именно поэтому при возникновении суммовых разниц в налоговом учете и курсовых в бухгалтерском программой «1С:Предприятии 8» автоматически формируются постоянные разницы, предусмотренные ПБУ 18/02.

Сравнительные характеристики курсовых разниц (БУ) и суммовых разниц (НУ) и их отражение в учете в соответствии с ПБУ 18/02

Элемент

Суммовые разницы (НУ)

Курсовые разницы (БУ)

Постоянные

Временные

Наличие в бухгалтерском и налоговом учете

Существует только в налоговом учете

Рассчитывается только по оплаченной части договора в условных единицах

Определяется исходя из всей суммы задолженности

Определяется на на дату погашения задолженности, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации, на каждую отчетную дату не пересчитывается

Определяется на дату возникновения и исполнения «валютного» обязательства, а также на каждую отчетную дату до момента исполнения обязательства

Выявить дополнительные суммы доходов и расходов, в целях налогообложения прибыли

[1]

Отразить в учете и отчетности достоверные суммы задолженности в результате ее пересчета при совершении операций и на отчетную дату

Курсовая разница в налоговом учете

Курсовые разницы возникают при расчетах в иностранной валюте и при рублевых расчетах по договорам, цена которых установлена в валюте или у. е.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в валюте отражают в рублях по курсу Банка России на дату принятия к учету, а на последнее число каждого месяца и на дату погашения пересчитывают по новому курсу. Возникающую при пересчете разницу называют курсовой. Положительной будет разница, из-за которой увеличиваются ваши активы или уменьшаются долги. Отрицательной — та, из-за которой увеличиваются долги или уменьшаются активы п. п. 3, 5, 7 ПБУ 3/2006 .

При рублевых расчетах по договорам с ценой в валюте или у. е., в бухгалтерском и налоговом учете курсовую разницу также считают на последнее число каждого месяца и на дату погашения задолженности. Но рублевую стоимость задолженности определяют по курсу, установленному договором п. 5 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ .

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражают на счете 91: положительные — как прочие доходы, отрицательные — как прочие расходы п. 13 ПБУ 3/2006 .

В налоговом учете положительную курсовую разницу признают внереализационным доходом, отрицательную — внереализационным расходом п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ .

Полученные и выданные авансы не переоценивают, поэтому курсовой разницы по ним не возникает п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, ст. 316 НК РФ .

Цена товара — 12 000 долл. Товар получен от иностранного поставщика 2 марта, оплачен 5 апреля. Курс Банка России на 02.03 — 59 руб/долл., на 31.03 — 59,5 руб/долл., на 05.04 — 61 руб/долл.

2 марта признаем кредиторскую задолженность 708 000 руб. (12 000 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта переоцениваем кредиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 714 000 руб. (12 000 долл. x 59,5 руб/долл.). Отрицательная курсовая разница — 6 000 руб. (714 000 руб. — 708 000 руб.).

5 апреля продавцу перечисляем 12 000 долл., рублевая оценка — 732 000 руб. (12 000 долл. x 61 руб/долл.). Отрицательная курсовая разница на 5 апреля — 18 000 руб. (732 000 руб. — 714 000 руб.).

Цена товара — 12 000 долл. Товар отгружен иностранному покупателю 2 марта, оплачен 5 апреля. Курс Банка России на 02.03 — 59 руб/долл., на 31.03 — 59,5 руб/долл., на 05.04 — 61 руб/долл.

2 марта признаем выручку и дебиторскую задолженность 708 000 руб. (12 000 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта переоцениваем дебиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 714 000 руб. (12 000 долл. x 59,5 руб/долл.). Положительная курсовая разница — 6 000 руб. (714 000 руб. — 708 000 руб.).

5 апреля поступили 12 000 долл., рублевая оценка — 732 000 руб. (12 000 долл. x 61 руб/долл.). Положительная курсовая разница на 5 апреля — 18 000 руб. (732 000 руб. — 714 000 руб.).

Цена товара — 12 000 у. е., в том числе НДС по ставке 20% — 2 000 у. е. Курс у. е. равен курсу доллара США. Товар оприходован 2 марта, оплачен рублями 5 апреля. Курс Банка России на 02.03 — 59 руб/долл.; на 31.03 — 59,5 руб/долл., на 05.04 — 61 руб/долл.

2 марта признаем кредиторскую задолженность 708 000 руб. (12 000 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта переоцениваем кредиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 714 000 руб. (12 000 долл. x 59,5 руб/долл.). Отрицательная курсовая разница — 6 000 руб. (714 000 руб. — 708 000 руб.).

5 апреля продавцу перечисляем 732 000 руб. (12 000 долл. x 61 руб/долл.). Отрицательная курсовая разница на 5 апреля — 18 000 руб. (732 000 руб. — 714 000 руб.).

Цена товара — 12 000 у. е., в том числе НДС по ставке 20% — 2 000 у. е. Курс у. е. равен курсу доллара США. Товар отгружен 2 марта, оплачен рублями 5 апреля. Курс Банка России на 02.03 — 59 руб/долл., на 31.03 — 59,5 руб/долл., на 05.04 — 61 руб/долл.

2 марта признаем выручку и дебиторскую задолженность 708 000 руб. (12 000 долл. x 59 руб/долл.).

31 марта переоцениваем дебиторскую задолженность, ее новая рублевая оценка — 714 000 руб. (12 000 долл. x 59,5 руб/долл.). Положительная курсовая разница — 6 000 руб. (714 000 руб. — 708 000 руб.).

Читайте так же:  Максимальный размер больничного

5 апреля поступили 732 000 руб. (12 000 долл. x 61 руб/долл.). Положительная курсовая разница на 5 апреля — 18 000 руб. (732 000 руб. — 714 000 руб.).

Курсовые разницы

Курсовые разницы возникают в бухгалтерском и налоговом учете, а также влияют на суммы налогов организации. В данной статье мы рассмотрим порядок влияния курсовых разниц на величины активов и обязательств в бухгалтерском учете, на налоговую базу по НДС и налоговую базу по налогу на прибыль, а также на прибыль КИК.

Сравним нормы, установленные для учета курсовой разницы в бухгалтерском и налоговом учете:

В чем же различия?

Таким образом, по состоянию на начало 2017 года есть единственное существенное различие между порядком формирования курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете стоимость ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не переоценивается, а в бухгалтерском – переоценивается (за исключением акций).

Также можно определить расхождение в дате периодической переоценки. В налоговом учете периодическая переоценка проводится на последнее число текущего месяца, а в бухгалтерском – на отчетную дату. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Общего требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности в настоящее время нет, поэтому в принципе периодическую переоценку стоимости активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, можно проводить и раз в год. Но, как правило, переоценку проводят ежемесячно, как в налоговом учете (реже – ежеквартально), хотя учетной политикой не предусматривается составление промежуточной бухгалтерской отчетности.

Сопоставление необходимости переоценки различных активов и обязательств, а также порядка формирования величин доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Курсовые разницы и прибыль контролируемых иностранных компаний

При исчислении прибыли КИК курсовые разницы не учитываются. Это следует из недавних разъяснений Минфина РФ, приведенных в письме от 10 февраля 2017 г. N 03-12-11/2/7395.

По мнению Минфина России, при расчете доли доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 НК РФ, за период, за который иностранной организацией составляется финансовая отчетность за финансовый год, в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период не учитываются признанные в Отчете о прибылях и убытках в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности суммы курсовой разницы по операциям покупки и продажи валюты, а также курсовые разницы, образующиеся при переоценке активов и обязательств контролируемой иностранной компании в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности.

НДС с курсовых разниц

Курсовые разницы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС. Рассмотрим на примере, как это происходит.

Рассмотрим операцию приобретения товара, стоимость которого составляет 118 евро, в т.ч. НДС 18 евро. Оплата производится по курсу евро на дату оплаты. Договором предусмотрена предоплата 50%. Курсы евро:

  • на дату предоплаты – 70;
  • на дату отгрузки продавцом со своего склада – 71;
  • на дату поступления товара на склад покупателя – 72;
  • на дату оплаты после поставки – 68.

1. Перечисление предоплаты

  • Дт 60 Кт 51 — 4 130 руб. (118*0,5*70).

2. Отгрузка:

  • Счет-фактура будет выписан на 4 130 руб.+(118*0,5*71) = 8 319 руб., в т.ч. НДС 1 269 руб.

3. Поступление товара:

  • Дт 10 Кт 60 = 7100 руб. (100*0,5*70)+(100*0,5*72).
  • Дт 19 Кт 60 = 1269 руб. (по счету-фактуре).

4. Переоценка и доплата:

  • Дт 60 Кт 91 — 227 руб. – отражена переоценка кредиторской задолженности (7100+1269-4130) — (118*0,5*68).
  • Дт 60 Кт 51 — 4012 руб. – произведена доплата поставщику.

Согласно п.4 ст.153 НК РФ, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или условных денежных единицах), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Разницы в сумме налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со статьей 250НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со статьей 265НК РФ.

Для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика товаров (письмо ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-07-15/70).

Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, при переоценке задолженности НДС не корректируется.

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: Статут, 2007. — 128 c.

  2. Берус, Виталий А.С. Лаппо-Данилевский. История. Философия. Методология / Виталий Берус. — М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. — 160 c.

  3. Темнов, Е. И. Теория государства и права / Е.И. Темнов. — М.: КноРус медиа, 2014. — 589 c.
  4. Матузов, Н. И. Теория государства и права / Н.И. Матузов, А.В. Малько. — М.: Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2011. — 528 c.
  5. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.
Курсовая разница в налоговом учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here