Корректировочный счет-фактура новый документ в учете

Важный материал на тему: "Корректировочный счет-фактура новый документ в учете" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Недостача товара

Обнаружение брака

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Корректировочный счет-фактура Новый документ в учете

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Продавец выставил корректировочный счет-фактуру на оказанные услуги в результате подписания соглашения об уменьшении стоимости на оказанные услуги.
Как отразить в бухгалтерском учете покупателя уменьшение стоимости оказанных услуг? В книге покупок или книге продаж следует отразить данные корректировочного счета-фактуры?

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Счета-фактуры: корректировка или исправление?

Вот уже больше года действует такое понятие, как корректировочный счет-фактура 1 . Тем не менее у бухгалтеров продолжают возникать вопросы по его применению. Зачастую поставщики выписывают корректировочный счет-фактуру не в тех ситуациях либо вместо него оформляют исправительный документ. Рассмотрим такие случаи.

Корректировочный счет-фактуру оформляют дополнительно к «первоначальному» счету-фактуре в случае изменения стоимости ранее отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) 2 . В нем указывают номер и дату «первоначального» счета-фактуры, все его числовые показатели, а также новые данные. После чего определяют разницу (сумма уменьшения или увеличения), которая и будет заноситься в книгу продаж или книгу покупок продавца и покупателя.

Меняется цена

Недостача товара

Обнаружение брака

Неоднократное изменение стоимости

Случается так, что стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. Чиновники считают, что при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры 10 .
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке 1б, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Кстати, если к моменту составления корректировочного счета-фактуры изменились реквизиты продавца или покупателя, то в документе нужно указывать новые данные 11 . Дополнительно можно указать и прежние данные. Это не будет являться нарушением.

Исправительные счета-фактуры

Надо ли исправлять «первичку»?

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137)
2 абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ
3 письмо Минфина России от 31.07.2012 № 03-07-09/95
4 письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45
5 письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05
6 письмо ФНС России от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]
7 письма Минфина России от 10.08.2012 № 03-07-11/280, от 07.08.2012 № 03-07-09/109, от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 27.02.2012 № 03-07-09/11
8 письмо Минфина России от 03.07.2012 № 03-07-09/64
9 письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66
10 письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127
11 письмо Минфина России от 04.12.2012 № 03-07-08/264
12 письмо Минфина России от 13.04.2012 № 03-07-09/34
13 письма Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46, от 30.11.2011 № 03-07-09/44
14 п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением № 1137
15 п. 2 постановления № 1137

Появился новый документ — корректировочный счет-фактура

«Упрощенка», 2011, N 9

Читайте так же:  Как узнать, закрыто ли ип

Из этой статьи вы узнаете:

  1. В каких случаях продавцы будут выписывать корректировочный счет-фактуру.
  2. Когда «упрощенцу» нужно выставлять новый документ.
  3. Каким образом изменения суммы НДС влияют на налоговый учет при «упрощенке».

Традиционно в конце лета — начале осени депутаты принимают новые законы, влияющие на расчет налогов, и вносят изменения в Налоговый кодекс РФ. Этот год не стал исключением. В гл. 21 Налогового кодекса, касающуюся расчета НДС, были внесены изменения Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Несмотря на то что «упрощенцы» не являются плательщиками этого налога, есть новшества, которые затронут и их работу. Прежде всего речь идет о появлении нового документа — корректировочного счета-фактуры. Его компании на УСН могут как получать от поставщиков, так и в некоторых случаях выписывать сами. Именно об этом и пойдет речь в данном материале. Остальные изменения по НДС мы представили в виде таблицы (см. с. 45), размещенной в конце статьи. Отметим, что все нововведения вступают в силу с 1 октября 2011 г.

Перечень поправок по НДС, внесенных Законом N 245-ФЗ, которые могут быть интересны «упрощенцам»

Если применяется «упрощенка» с объектом «доходы». Обязанность выписать корректировочный счет-фактуру не зависит от объекта налогообложения при УСН. Поэтому данный материал будет полезен всем читателям.

Почему возникла необходимость в появлении корректировочных счетов-фактур? Дело в том, что действующий пока порядок внесения исправлений в счет-фактуру достаточно сложен. А необходимость в корректировках возникает часто. Новый документ призван прежде всего разрешить проблему так называемых ретроскидок. Когда после того, как покупатель закупит определенный объем товаров, продавец делает скидку в цене на уже проданную партию. Тогда первично выписанные счета-фактуры необходимо корректировать.

Пока новшества не вступили в силу, действует следующее правило внесения изменений. Покупатель возвращает счет-фактуру продавцу. Тот, внося исправления, старую цифру зачеркивает, пишет новую, заверяет это подписью руководителя, ставит дату и печать. Затем отдает счет-фактуру покупателю обратно (п. 29 Правил ведения журналов учета счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Согласитесь — процесс длительный и неудобный, особенно если контрагенты расположены в разных городах.

После того как можно будет выписывать корректировочные счета-фактуры, все изменится. Продавец оформит новый документ на разницу и отдаст его покупателю. Вносить исправления в уже переданные прежде счета-фактуры не придется. Такое правило будет в п. 3 ст. 168 НК РФ.

Когда корректировочный счет-фактуру нужно получить от продавца

То, что корректировочные счета-фактуры окажутся полезными в учете плательщиков НДС, бесспорно. А когда они потребуются «упрощенцам»?

Прежде всего с такими документами вы столкнетесь при покупках товаров (работ, услуг), если применяете УСН с объектом «доходы минус расходы». Ведь в этом случае «входной» НДС вы включаете в расходы (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А все затраты должны подтверждаться документами. Для НДС таким документом является счет-фактура. Соответственно, если в нем указаны суммы, которые впоследствии будут изменены, поставщик выпишет корректировочный документ. На его основании вы сможете внести исправительную запись в графу 5 Книги учета доходов и расходов.

Памятка. «Входной» НДС «упрощенцы» учитывают как самостоятельный расход в тот же день, что и стоимость товаров, работ или услуг.

Если вы применяете УСН с объектом «доходы», то корректировочный счет-фактура также потребуется, если, например, изменится стоимость приобретенных товаров. В частности, когда уже после продажи продавец предоставит скидку. Правда, в налоговом учете этот документ вам отражать не придется. Но для внутреннего учета он пригодится.

Когда корректировочный документ выписывает сам «упрощенец»

Есть три случая, когда у организации на УСН может появиться необходимость выписать корректировочный счет-фактуру.

Первый случай. Самостоятельно выписывать счета-фактуры «упрощенец» должен, когда выполняет обязанность налоговых агентов. Полный перечень таких ситуаций указан в ст. 161 НК РФ. Если стоимость приобретенных либо реализованных ценностей изменилась и организация при этом рассчитывается с бюджетом по НДС в качестве налогового агента, именно ей нужно будет выписать корректировочный счет-фактуру. И на основании его произвести перерасчет с бюджетом. То есть «упрощенец» сам себе выписывает корректировочный документ и на основании его доплачивает или уменьшает НДС к уплате в бюджет.

Второй случай: организация, применяющая УСН, является посредником. Причем комитент или принципал является плательщиком НДС. По общему правилу, участвуя в расчетах и реализуя или покупая товар от своего имени, «упрощенцу» нужно перевыставлять счет-фактуру на имя продавца или покупателя. Соответственно, при изменении стоимости товаров (работ, услуг) также появится необходимость в корректировочных документах.

Читайте также. О том, как нужно перевыставлять счета-фактуры по посредническим операциям, читайте в журнале «Упрощенка», 2011, N 8, с. 82.

Правда, при перевыставлении счетов-фактур, как обычных, так и корректировочных, никаких налоговых последствий у посредника не возникает. Полученные и выданные документы нужно регистрировать лишь в соответствующих журналах (п. п. 3 и 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

И наконец, третий случай. Корректировочный счет-фактуру потребуется оформить, если изменится стоимость реализованных товаров (работ, услуг). А первичный счет-фактура с выделенной суммой налога по такой продаже выписан по собственной инициативе «упрощенца». Напомним, что в подобной ситуации организации на УСН придется уплатить указанную в документе сумму налога в бюджет, а также подать налоговую декларацию (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При выставлении корректировочного документа «упрощенец» должен будет доначислить налог в бюджет либо уменьшить сумму к уплате (вернуть уже уплаченную сумму).

Какими правилами руководствоваться, оформляя корректировочный счет-фактуру

Теперь о порядке выставления корректировочного счета-фактуры. Оформлять его следует только в случае, если изменилась стоимость товаров (работ, услуг), в том числе из-за корректировки количества или цены. При неверном указании других данных исправления нужно вносить в уже выставленный документ по прежним правилам. А какие-то ошибки вообще можно будет не исправлять. Поскольку в п. 2 ст. 169 НК РФ пропишут новое правило. Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии налога к вычету.

Читайте так же:  Обходной лист при приеме на работу

Для справки. С 1 октября 2011 г. требование обязательного исправления всех ошибок в счетах-фактурах отменяется (п. 2 ст. 169 НК РФ в новой редакции).

Если продавец после продажи в одностороннем порядке изменит стоимость товаров, он должен известить покупателя и получить от него согласие на корректировку стоимости. Специальной формы согласия не установлено, поэтому можно использовать произвольную. Такое правило будет зафиксировано в новом п. 10 ст. 172 НК РФ.

Затем в течение пяти дней со дня, когда составлен документ о согласии на изменение стоимости, поставщик или подрядчик обязан составить корректировочный счет-фактуру. Если показатели счета-фактуры корректируются в сторону уменьшения, то разница показывается со знаком «минус».

Сведения, которые необходимо указать в корректировочном документе, указаны в п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Корректировочный счет-фактура значительно отличается от обычного. В частности, в нем предусмотрены дополнительные графы — цена до и после корректировок, количество до и после и т.д. Очевидно, что форма счета-фактуры, приведенная в Приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, для составления корректировочного документа не подойдет. Так что будем ждать внесения изменений в Постановление N 914, а также новой формы счета-фактуры. Если к 1 октября она не появится, можно будет разработать документ самостоятельно, предусмотрев все нужные реквизиты. Их мы привели на с. 44.

Для справки. Пункт 5.2 ст. 169 НК РФ вступит в силу с 1 октября 2011 г.

Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры

  1. Наименование документа (корректировочный счет-фактура), порядковый номер и дата составления.
  2. Порядковый номер и дата составления ранее выставленного счета-фактуры, который корректируется.
  3. Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя.
  4. Наименование товаров (работ, услуг) и единица измерения (при возможности ее указания).
  5. Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре до и после уточнения количества (объема).
  6. Наименование валюты.
  7. Цена (тариф) за единицу измерения без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, — с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа).
  8. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений.
  9. Сумма акциза по подакцизным товарам.
  10. Налоговая ставка.
  11. Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости.
  12. Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости.
  13. Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), и показателями после внесения изменений.

Нюансы, требующие особого внимания. Корректировочный счет-фактуру нужно выписывать в случае изменения цены или количества отгруженного товара (выполненных работ, оказанных услуг).

«Упрощенцам», приобретающим товары, работы или услуги у плательщиков НДС, при изменении их стоимости нужно будет получить корректировочные документы у поставщика или подрядчика.

Выставлять корректировочные счета-фактуры «упрощенцам» придется при выполнении обязанности налоговых агентов или посредников, действующих от своего имени.

Корректировочный счет-фактура. Новый документ в учете

«Современный предприниматель», 2011, N 8

Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом устанавливается еще один вид счетов-фактур — корректировочные. Соответствующие изменения в Кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 г. Именно с этой даты бизнесмены столкнутся с новым видом документов.

Случаи корректировки

Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:

  • изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
  • несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
  • предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.

В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в Кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.

Пример 1. Договором поставки установлено, если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.

В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнения общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).

Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.

Право на вычет

Требования к документу установлены новым п. 5.2 и неизменившимся п. 6 ст. 169 Налогового кодекса. В п. 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (таблица).

[1]

Таблица. Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах

Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры. На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.

Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.

Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету. Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога, основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в п. 2 ст. 169 Налогового кодекса.

С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 г., так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.

Видео (кликните для воспроизведения).

Разберемся с вычетом и возмещением «корректировочного» налога.

Счет-фактура на уменьшение

Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету. Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.

Читайте так же:  6-ндфл за 3 квартал пример заполнения

Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:

  • дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
  • дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Пример 2. В октябре 2011 г. поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб/шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. x 500 руб/шт.) x 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 г. поставщик предоставляет скидку за объем закупок — цена поставки снижена до 480 руб/шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. x 480 руб/шт.) x 18%).

Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 — 8640).

Поставщик в январе 2012 г. примет к вычету НДС в сумме 360 руб.

Покупатель в январе 2012 г. получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.

Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 г. появятся «отрицательные» счета-фактуры.

Счет-фактура на увеличение

Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.

Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом. При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены. Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Пример 3. В октябре 2011 г. поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб/шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. x 500 руб/шт.) x 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.

В январе 2012 г. стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб/шт. (без учета НДС).

В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. x 510 руб/шт.) x 18%).

Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 — 9000).

Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 г., доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.

Покупатель в январе 2012 г., после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашение, вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.

Всё о сроках выставления корректировочных счетов-фактур

При составлении корректирующих счетов-фактур важно правильно указывать дату их составления и своевременно предоставлять их в налоговую службу.

В противном случае можно лишиться прав на вычеты и даже получить штраф.

Какую дату правильней будет указать при заполнении этого документа и что делать, если обнаружились ошибки в счетах за прошлые периоды, и будет рассмотрено ниже.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Когда нужно предоставить?

При этом составление такого счета возможно только при наличии документов (соглашение или договор), определяющих согласие покупателя на такую корректировку. После составления счета требуется его регистрация в книгах продаж/покупок.

Сколько отводится времени на оформление и сдачу?

Предоставлять эти документы в налоговые органы надлежит в том же периоде, в котором они были оформлены. При этом стоит отметить, что если корректировочный счет оформляется на границе периодов, то в некоторых случаях налоговая отказывается его принимать и даже может выписать штраф за выставление счета-фактуры вне срока сдачи.

Однако такие ситуации довольно часто разрешаются судом в пользу плательщика, благодаря чему удается избежать штрафа и получить необходимый вычет.

Какая дата указывается?

Существует 2 варианта указания даты в корректировочном счете. Первый: указывается та же дата, что и дата составления документов о внесенных изменениях.


Такой вариант наиболее удобен, так как значительно облегчает работу с бумагами, а также при подобном оформлении не возникнет никаких проблем с получением налоговых вычетов. Второй вариант: указать любую дату, находящуюся внутри 5-ти дневного периода, отведенного на выставление счета.

При таком способе даты счета и первичных документов не совпадают, что значительно менее удобно, хотя и допустимо. Правда, в таком случае, равно как и в случае полностью неправильного указания даты, никак не соответствующей срокам внесения изменений в начальный счет, могут возникнуть проблемы при оформлении документа в налоговой.

Более того, в случае оформления таких счетов на границе налоговых период инспекция может и вовсе не засчитать их, в результате чего компания может подвергнуться штрафу за их отсутствие и лишиться права на вычеты. Именно поэтому лучше указывать дату составления документов о внесенных изменениях.

За прошлый год

К таким серьезным ошибкам относятся:

  • неверная общая стоимость услуг либо товаров, указанная так по причине технической либо арифметической ошибки;
  • недостоверное указание в счете адресов продавца и/или покупателя, их паспортных данных и ИНН;
  • неверное наименование реализованных услуг или товаров;
  • неправильно указанная налоговая ставка либо сумма НДС.

При этом не являются серьезными нарушениями ошибки в дате оформления документа

[2]

и в его порядковом номере. Также стоит знать, что если исправления вносятся в счет, на который ранее составлялись корректировочные счета-фактуры, то исправленный документ создается без их учета.

Читайте так же:  Транспортный налог и система «платон»

После того, как исправительный счет составлен, его необходимо заново отметить в книге продаж/покупок ( в чем заключается разница между исправительным и корректировочным счетами-фактурами узнаете тут).

Правда, эти сведения вносятся не в самой книге, а в специальном добавочном листе, вкладываемом за тот период, за который вносятся эти изменения. В этом листе производятся две записи: со знаком минус (об аннулировании начального счета-фактуры) и со знаком плюс (по новому исправленному счету).

[3]

Покупатель, в свою очередь, указывает данные о первоначальном счете в таком же вкладном листе, а вот сведения о исправленном счете вписывает в общем порядке согласно дате его поступления.

За прошлый квартал

Корректировка за прошлый квартал оформляется аналогично исправительному счету за прошлый год. Основанием для его создания служат точно такие же ошибки, как и в приводившемся выше примере.

Оформляется такой документ самим налогоплательщиком в случае, если им самостоятельно были обнаружены указанные ошибки (никаких штрафных санкций со стороны налоговой в случае подачи такого исправленного счета не последует).

Регистрируется этот документ в книгах продаж/покупок точно так же, с указанием отметок об аннулировании старого счета и внесением новых сведений со знаком «+». Подавать исправительные счета в налоговую службу следует по факту их оформления. При этом кроме самого счета потребуется составить и заявление о внесении изменений.

Таким образом, чтобы избежать возможных нарушений и не лишиться прав на вычеты, корректировочные счета следует подавать своевременно, а для этого надо знать сроки предоставления, и указывать в них точные сведения. В случае же, если ошибки в документах были обнаружены за прошедшие периоды, то следует создать и подать в налоговую исправительный счет. Никаких санкций от службы в таком случае не последует.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 938-47-92 (Москва)
+7 (812) 467-38-62 (Санкт-Петербург)

Корректировочный счет фактура при возврате товара с 1 апреля 2019 г.

Как продавцу выставить корректировочный счет-фактуру при возврате товара покупателем? С 1 апреля 2019 года действуют новые правила!

Что делает покупатель

Накладную на возврат товара покупатель составляет, если возвращает принятый от поставщика товар. Можно использовать товарную накладную по форме N ТОРГ-12 либо самостоятельно разработать форму накладной с учетом требований законодательства. Если покупатель возвращает товар непосредственно при его приемке, отдельную накладную на возврат он не оформляет. Данные о возврате в этом случае можно зафиксировать в отгрузочной накладной поставщика.

Действия продавца

Если покупатель вернул партию товара (полностью или частично) в рамках того же договора, по которому вы ранее поставили товар, составьте корректировочный счет-фактуру. При этом неважно, принимал ли покупатель этот товар к учету, является ли товар качественным или бракованным (п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

В графе 7 корректировочного счета-фактуры нужно привести ту ставку НДС, которая указана в отгрузочном счете-фактуре (пп. “п” п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected]).

Корректировочный счет-фактуру на возврат зарегистрируйте в книге покупок. В книге продаж его не регистрируйте (п. 12 Правил ведения книги покупок).

Образец корректировочного счета-фактуры при возврате 2019

Далее вы можете скачать образец:

  • если покупатель возвратил товар в рамках того же договора, по которому он был поставлен, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру. В нем указывается та же ставка НДС, что и в отгрузочном счете-фактуре. Корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок.
  • вычет НДС продавец применяет в том периоде, когда отразил возврат в учете и выставил корректировочный счет-фактуру, или в течение последующего года.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Всё о различиях между корректировочным и исправительным счетом-фактурой

Счета-фактуры предназначены для исчисления и учета НДС при отгрузке товаров, выполнения работ или предоставления услуг. В процессе выставления данных бланков строгой отчетности обнаруживается потребность актуализировать информацию, исправить ошибки и неточности.

С этой целью используют корректировочные и исправленные счета-фактуры, которые, несмотря на схожее название, выполняют различные функции.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (499) 938-47-92 . Это быстро и бесплатно !

Определения

Корректировочный счет-фактура – это самостоятельный документ, который создаётся в дополнение к первоначальному бланку при изменении базы НДС. Согласно Федеральному закону №245-Ф3 от 19.07.2011 года продавцы обязаны выставлять его при изменениях цены или объемов произошедшей раннее поставки товара, оказания сервиса, совершения работ или предоставления прав на имущество (пп. 3 п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Исправленный, или исправительный, счет-фактура – это вновь составленный вариант первичного документа, в котором были обнаружены серьезные ошибки, не позволяющие налоговой службе определить покупателя, продавца, вид продукции или сервиса, их цену, а также норму налога и итоговую сумму НДС (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 г.).

Когда выписывается документ, связанный с корректировкой?

Продавец обязуется оформить корректировочный бланк в следующих ситуациях:

  1. При изменениях расценок на продукцию, услуги или работы. Например, если цена снизилась вследствие решения о предоставлении скидки покупателю, которое было принято после выставления счета-фактуры. Или наоборот – тариф увеличился, когда стоимость базируется на регулируемых ценах. Также колебание возможно при соглашениях, содержащих предварительные расценки с опцией их дальнейшего уточнения.
  2. В случае конкретизации количества поставленного товара при обнаружении бракованных изделий, пересортицы, недопоставки или излишков, о которых не шла речь в договоре.
  3. При одновременных изменениях в объемах поставок и тарифных сетках.

Более детально о том, когда нужен корректировочный счет-фактура и как его правильно оформить, читайте в этом материале.

Если контрагенты сделки пришли к консенсусу по вопросу необходимых корректировок, счёт-фактура создается строго в пределах 5 рабочих дней с момента верификации договоренности (п. 10 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Можно оформить и обобщенный корректировочный счёт-фактуру для нескольких отгрузок одного товара по идентичной цене (ст. 169 НК РФ).

Читайте так же:  Кбк ндс для юридических лиц

Бланк создается в двух экземплярах – для поставщика и покупателя. Их необходимо составить в соответствии с Приложением №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. (в редакции Постановления Правительства РФ № 981 от 19.08.2017 г.).

Если предприятие предпочло собственную разработку документа, необходимо убедиться, что он содержит все пункты, указанные в п. 5.2 и п. 6 ст. 169 НК РФ, – в противном случае предъявление налоговой разницы к удержанию будет невозможным.

Корректировочный счёт-фактура заверяется руководителем и главным бухгалтером фирмы (либо их представителями, которые выполняют подобные действия на основании доверенности). Индивидуальный предприниматель лично подписывает документ, указывая реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Подробнее о том, в каком случае выставляется и как правильно выписывается корректировочный счет-фактура, читайте тут.

Когда выставляется исправленный счет?

Понятие исправленного счета-фактуры закреплено Постановлением Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 года. Это новый самостоятельный документ, который выписывается на отдельном бланке при наличии ошибок, мешающих идентифицировать ключевые данные из первоначального, в таких случаях:

  1. Когда документ относится к неверному числу, месяцу, году.
  2. Неправильное указание идентификационного номера налогоплательщика, адреса, наименования и иных реквизитов контрагентов.
  3. Неточное указание данных для перечисления аванса.
  4. Ошибочное наименование и шифр используемой валюты.
  5. При неправильной идентификации наименования товара, работы или услуг.
  6. Неверная стоимость товара из-за технических и калькуляционных недочетов.
  7. Ошибка в ставке НДС и, как следствие, в общем итоге по налогу.
  8. Для импортных товаров – неверный код государства, изготовившего товар, неточности в реквизитах таможенной декларации.

К таким незначительным неточностям стоит отнести:

  • Нумерационные ошибки.
  • Опечатки в наименовании организации (большие буквы вместо строчных, лишние дефисы и запятые).
  • Неточный почтовый индекс.
  • Неверное определение шифра и условного обозначения единиц измерения.

Более исчерпывающий список несовершенств в счетах-фактурах в законодательстве отсутствует.

Чтобы составить исправленный бланк, контрагентам нет необходимости заключать дополнительное соглашение. Он выписывается в двух экземплярах в соответствии с п. 7 Правил заполнения счетов-фактур, утверждённых Постановлением Правительства № 1137.

Номер и дата в строке 1 переносятся из первичного документа, верные графы остаются без изменений, вместо ошибочных данных – записываются правильные, а в специальной строке 1а отмечается номер и дата внесения исправлений.

Важно отметить, что составление такого документа возможно не только для обычного отгрузочного бланка, но и для авансового, корректировочного и объединенного корректировочного счета-фактуры (в том числе к нескольким изменяемым бланкам).

Исправленный экземпляр подписывают руководитель и главный бухгалтер компании либо непосредственно ИП.

Чем один документ отличается от другого?

При обнаружении неверных сведений в счете-фактуре у сотрудников бухгалтерии могут возникнуть сомнения, что нужно — корректировка или исправление, какой из документов оформить. Ключевые признаки, которые помогут определиться с выбором, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – В чем разница между корректировочным и исправленным счетом-фактурой?

Корректировочный счет-фактура Исправленный счет-фактура
Основные причины выставления бланка Изменения в тарифах, ценах и объемах поставок (скидки, ретроскидки, недостача или излишки товара, брак). Арифметически неверные расчеты, технические ошибки, опечатки в ИНН, наименовании товаров и услуг, сторон сделки, ставке и сумме налога.
Обязательность соглашения между контрагентами Выставление происходит только после задокументированного письменного согласия покупателя, что подтверждается соответствующим договором. Нет необходимости в подтверждении со стороны покупателя.
Сроки Не позднее, чем через 5 календарных дней после заключения соглашения об изменениях. Строгие сроки не определены. Право на выставление сохраняется в течение 3-х лет, когда НДС может быть вычтен.
Нормативный акт, регламентирующий оформление Приложение №2 к Постановлению Правительства РФ №1137 от 26.12.2011 г. П. 7 Правил заполнения счетов-фактур, п. 6 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур.
Вид бланка Особый формат для корректировочного счета-фактуры.

Обычный бланк счета-фактуры.

Номер и дата Нет необходимости в отдельной нумерации – номер присваивается по стандартной очередности оформления порядковых номеров. Проставляется номер и дата первичного документа. Заполнение граф Из первоначального бланка в корректировочный переносятся название (графа 1) и единицы измерения (графа 2) тех товаров, работ или услуг, по которым произошло изменение объемов или цен. Далее в соответствующие пункты вносят изменившиеся данные и разницу между новыми и первичными показателями. Выставляется новый экземпляр: в строке 1 он содержит номер и дату первоначального, а в пункте 1а – порядковый номер и число произведённых исправлений. Остальные поля остаются неизменными.

Подробнее об особенностях заполнения корректировочного счета-фактуры по образцу читайте тут, а более детально о сроках выставления корректировочных счетов-фактур узнайте в этом материале.

Таким образом, корректировочный и исправленный счета-фактуры – различные понятия с позиции изменения обязательств по НДС. Знание их отличий и грамотное применение документов позволит предприятию избежать конфликтов с проверяющими инстанциями, вовремя устранив все критичные несоответствия.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

Видео (кликните для воспроизведения).

+7 (499) 938-47-92 (Москва)
Это быстро и бесплатно !

Источники


  1. Тихомиров, М. Ю. Защита жилищных прав. Комментарии, судебная практика, образцы документов / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 144 c.

  2. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. В 2 томах. Том 2. Право. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 656 c.

  3. Нешатаева, Т.Н. Иностранные предприниматели в России – судебно-арбитражная практика / Т.Н. Нешатаева. — М.: Дело, 2013. — 216 c.
  4. Тихомиров, М. Ю. Защита жилищных прав. Комментарии, судебная практика, образцы документов / М.Ю. Тихомиров. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 144 c.
  5. Воронков, Ю. С. История и методология науки. Учебник / Ю.С. Воронков, А.Н. Медведь, Ж.В. Уманская. — М.: Юрайт, 2016. — 490 c.
Корректировочный счет-фактура новый документ в учете
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here