Корректировка бухгалтерской отчетности

Важный материал на тему: "Корректировка бухгалтерской отчетности" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

  • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильным применением организацией своей учетной политики;
  • неточностями в вычислениях;
  • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
  • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
  • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

  • характер ошибки (существенная или несущественная);
  • момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

  • дату исправления;
  • подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

  • путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
  • путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

[3]

  • о характере ошибки;
  • о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
  • о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
  • о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Читайте так же:  Чем отличается трудовой договор от контракта

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

О корректировке сданной бухгалтерской отчетности

Сданную бухгалтерскую отчетность можно уточнить, но — в отличие от налоговой отчетности — не всегда.

Нередко случается так, что после сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в территориальные органы ФНС и ФСГС России обнаруживается существенная ошибка, допущенная в бухгалтерском балансе и/или отчете о финансовых результатах, которая вынуждает нас пересмотреть уже сданную отчетность.

Такие ошибки случаются обычно не по вине бухгалтеров, а возникают из-за несвоевременного или неполного представления должностными лицами организаций первичных документов, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета.

(Когда, к примеру, откуда ни возьмись появилось . какое-то ❝чудо природы❞. с затасканной прошлогодней накладной или измятыми чеками на сумму этак в 100 тысяч.)

При выявлении такого рода ошибок сразу встает вопрос о пересмотре сданной бухгалтерской отчетности в целях обеспечения полноты и достоверности отчетных данных, т.е. о выполнении необходимого условия формирования финансовой отчетности.

Специалисты, ответственные за ведение бухгалтерского учета, встают перед выбором, что им делать: переделать и пересдать отчетность или внести исправления только в учетные регистры текущей датой обнаружения ошибки?

Этот вопрос не простой. По общему правилу, сданную бухгалтерскую отчетность не принято корректировать. Все возможные ошибки, обнаруженные после сдачи бухгалтерской отчетности, рекомендуется исправлять в текущем периоде.

Но дело в том, что принцип полноты и достоверности бухгалтерского учета никто не отменял. Более того, этот принцип является краеугольным для постановки и ведения бухгалтерского учета.

К примеру, при проведении аудиторских проверок, которые, к слову, могут проводиться в любое время, в случае выявления существенных ошибок при отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете проверяемой организации, аудиторы всегда настаивают на пересмотре бухгалтерской отчетности в целях формирования ее полноты и достоверности. А ведь ошибки могут выявляться по отчетности и за прошлые отчетные годы, которая уже сдана и утверждена учредителями.

➨ Вопрос: можем ли мы в принципе подать уточненную бухгалтерскую (финансовую) отчетность?

➨ Ответ: можем, но при условии.

Пересмотр бухгалтерской (финансовой) отчетности и представление ее во все установленные для нее адреса допускается только до утверждения ее владельцами организации.

Таким образом, если налоговую отчетность мы можем уточнить за любой период в любое время, то бухгалтерскую (финансовую) отчетность уточнить можно только в период до утверждения ее владельцами (учредителями) организации.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены в Положении о бухгалтерском учете (ПБУ) 22/2010 (утв. приказом минфина России от 28.06.2010 № 63н).

Согласно ПБУ 22/2010 в случае исправления в установленном порядке существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности. При этом пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Пересмотренную бухгалтерскую отчетность представляют исходя из обычаев делового оборота в разумные сроки после внесения в нее исправлений в соответствии с ПБУ 22/2010, если иное не определено соответствующими нормативными правовыми актами.

➨ Здесь возникает следующий вопрос: устанавливает ли действующее законодательство определенные сроки для утверждения сданной бухгалтерской (финансовой) отчетности владельцами/учредителями организации?

    ✿ Оказывается, что действующее законодательство РФ такие сроки регламентирует:

  • для акционерных обществ крайний срок — 30 июня (статья 47 фед. закона № 208-ФЗ);
  • для обществ с ограниченной ответственностью — 30 апреля (ст. 34 фед. закона № 14-ФЗ).
  • Таким образом, если крайний срок сдачи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен 31 марта, то срок ее утверждения владельцами/учредителями установлен для ООО — 30 апреля. То есть, у нас есть всего один месяц, чтобы сдать уточненную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в контролирующие органы.

    После утверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности владельцами/учредителями организации формировать и сдавать уточненную отчетность мы не вправе.

    В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.

    Если бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждена владельцами/учредителями организации, она не пересматривается ни при каких обстоятельствах.

    В этом случае следует отразить исправления существенных ошибок в отчетности текущего года ретроспективно с использованием 84 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом того актива или обязательства, по которому произведены исправления.

    Корректировка бухгалтерской отчетности

    В связи с изменениями в законодательстве, начиная с отчетности за 2012 год, представляется только годовая бухгалтерская отчетность, промежуточная отчетность не подается.

    С 1 января 2013 года вступил в силу закон N 402-ФЗ, упраздняющий промежуточную бухгалтерскую отчетность.Также внесены изменения в налоговый кодекс — согласно статье 23 НК, налогоплательщики обязаны представлять только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

    Читайте так же:  Игк в платежном поручении

    Приказом от 25 января 2013 г. N ММВ-7-6/[email protected] был введен формат 5.04 для представления бухгалтерской отчетности, в котором отсутствуют коды 21, 31 и 33 (за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно). Согласно приказу, формат должен применяться для отчетности с 01.01.2012 года.

    Приказом от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/[email protected] был введен формат 5.05 для представления бухгалтерской отчетности, в котором также отсутствуют коды 21, 31 и 33 (за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно). Согласно приказу, новый формат применяется для отчетности с 2013 года.

    Таким образом, форматы 5.04 и 5.05 не предусматривают отправку ни первичных, ни корректирующих промежуточных отчетов даже за 2012 год. Если организации необходимо представить первичный отчет за один из промежуточных периодов 2012 года, то по данному вопросу следует обратиться в налоговый орган.

    За 2010 и 2011 годы

    Возможна отправка промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Корректирующие промежуточные формы не передаются в ИФНС, отправка корректирующих годовых форм возможна.

    Согласно Положению о бухучете ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» корректирующие формы бухгалтерской отчетности за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев не подаются. Все исправления отображаются в форме за следующий отчетный период.

    За 2009 год и ранее

    Отправка бухгалтерских форм как первичных, так и корректирующих, невозможна. Это связано с тем, что формы бухгалтерской отчетности за данный период были исключены из справочника периодов применения форматов, который утвержден приказом ФНС России от 24.12.2007 № ММ-3-13/[email protected]

    Корректировка бухгалтерской отчетности

    На отправленный в ИФНС корректирующий отчет поступило уведомление об отказе с формулировкой « Корректировка бухгалтерской (финансовой) отчетности не предусмотрена после даты утверждения (ПБУ 22/2010) ».

    Уведомление об отказе поступает в случае, когда в файле дата утверждения отчетности меньше даты формирования документа .

    Для исправления необходимо заполнить в реквизитах формы дату утверждения отчетности и повторить отправку документа.

    Порядок утверждения отчетности регламентируется ч. 9 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. Утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества относится к компетенции общего собрания акционеров (участников).

    Корректировочный баланс в налоговую 2017

    Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию установлена для всех организаций (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как и когда можно сдавать корректирующий баланс в налоговую? Расскажем об этом в нашей консультации.

    Уточняем баланс: право или обязанность

    Правила составления бухгалтерского баланса устанавливаются не налоговым, а бухгалтерским законодательством. При этом действующие законодательство в области бухгалтерского учета не разрешает исправления бухгалтерской отчетности, уже утвержденной собственником.

    Поэтому далее мы исходим из того, что отчетность собственниками еще не была утверждена, ведь только в этом случае может быть составлена корректирующая отчетность. Хотя и здесь не все так однозначно: составлять или нет корректировочный баланс зависит от характера обнаруженной ошибки.

    Так, если в сданном в налоговую инспекцию бухгалтерском балансе выявлена существенная ошибка, то она исправляется по соответствующим счетам учета в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010 ). После исправления ошибки составляется новая бухгалтерская отчетность, называемая «пересмотренной». В машиночитаемой форме, представляемой в налоговую инспекцию, необходимо заполнить поле «Номер корректировки» значением «1- -». Если отчетность составлена не на машиночитаемых бланках, то необходимо указать в ней, что она является пересмотренной.

    Эту пересмотренную отчетность нужно представить повторно в налоговую, а также во все иные органы, куда она уже была ранее передана (участникам, в органы Росстата и т.д.).

    При этом если бухгалтерская отчетность не пересдается, при существенной ошибке необходимо произвести пересчет сравнительных показателей в отчетности. Это значит, что в текущей отчетности показатели прошлого периода должны быть отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называется ретроспективный пересчет.

    Напомним, что существенная ошибка – это такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010 ). Порядок определения уровня существенности в зависимости от величины ошибки и ее характера устанавливается организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета (к примеру, искажение на 10% и более любой статьи отчетности).

    Если ошибка несущественная, то сданная в налоговую бухгалтерская отчетность не пересдается, а выявленные ошибки исправляются в текущем отчетном периоде.

    Те организации, которые имеют право применять упрощенный бухучет, вправе даже при существенной ошибке в отчетности ее не пересдавать, а саму ошибку исправлять в месяце выявления. Не обязаны они производить и ретроспективный пересчет показателей своей бухгалтерской отчетности.

    Сдаем уточненную бухгалтерскую отчетность

    Организация до утверждения годовой отчетности, но после ее представления в налоговый орган обнаружила ошибку в составе выручки. Организация готова заплатить штрафы и пени, сдать уточненные декларации. Как можно изменить годовой баланс, какие есть варианты по сдаче уточненного баланса и получения отметки ИМНС?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Организация при обнаружении в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения существенной ошибки вправе внести изменения в годовую бухгалтерскую отчетность, проинформировав об этом пользователей отчетности. Форма информирования может быть выбрана организацией самостоятельно. По нашему мнению, организация вправе представить в налоговый орган письменные разъяснения о причине внесения исправлений в годовую отчетность с приложением скорректированных форм бухгалтерской отчетности.

    Обоснование вывода:

    Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности регулируется:

    Видео (кликните для воспроизведения).

    — Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее — Указания);

    — Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение).

    Согласно п. 11 Указаний порядок исправления ошибки прошлых лет зависит от факта утверждения отчетности за этот период.
    В частности, этим пунктом определено, что при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

    Читайте так же:  Возврат поставщику проводки

    Исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

    В соответствии с п. 39 Положения изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся к предшествовавшим отчетным периодам, вносимые после ее утверждения, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

    Отметим, что в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 34 Закона N 14-ФЗ общее собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть не ранее 1 марта и не позднее 30 апреля. Однако в силу нормы п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 129-ФЗ) годовая бухгалтерская отчетность должна быть представлена в налоговый орган в течение 90 дней по окончании года, т.е. не позднее 30 марта.

    Следовательно, день утверждения бухгалтерской отчетности может наступить позже даты ее подписания.


    Таким образом, организация вправе вносить исправления в годовую бухгалтерскую отчетность записью декабря отчетного года вплоть до ее утверждения. Иначе говоря, если организация изначально представила в налоговый орган неутвержденную отчетность до 30 марта, то до даты проведения собрания общество вправе внести изменения в уже сданную отчетность записью декабря отчетного года.

    Однако ни один законодательный или нормативный документ не предусматривает представление в налоговый орган скорректированной бухгалтерской отчетности. В то же время приказом Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее — ПБУ 7/98) было дополнено пунктом 12, который установил условия, при которых необходимо информирование пользователей (одним из которых является и налоговая инспекция (см. письмо Минфина России от 04.12.2007 N 03-02-07/1-468)) об изменениях в отчетности.

    В соответствии с п. 12 ПБУ 7/98 в случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения произошли какие-либо события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, обществу необходимо сообщить об этих фактах пользователям, которым была представлена отчетность. Одним из таких фактов, который может быть признан событием после отчетной даты, является и обнаруженная существенная ошибка в бухгалтерском учете, которая ведет к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
    Однако в ПБУ 7/98 не раскрывается понятие «существенности». Следовательно, организация может самостоятельно признать показатель существенным, исходя из того, что нераскрытие какого-либо показателя может повлиять на решения, принимаемые собственником, установив и закрепив в учетной политике организации «порог» существенности, то есть удельный вес в общей сумме соответствующих данных (например, 5%).

    Отметим также, что в ПБУ 7/98 также не раскрывается и в какой форме общество должно проинформировать своих пользователей о внесении изменений. В связи с этим, по нашему мнению, организация вправе представить в налоговый орган, равно как и другим пользователям своей отчетности, скорректированную годовую отчетность и пояснительную записку с разъяснениями о причине внесения исправлений.

    К сведению:

    Минфин России разработал проект нового Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2009), с которым можно ознакомиться на сайте Минфина РФ. Данное ПБУ устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия в отчетности информации о существенных ошибках предшествующего отчетного периода.

    В частности, п.п. 8 и 9 проекта ПБУ 22/2009 предусмотрено повторное представление отчетности в исправленном виде пользователям, если до даты ее утверждения в ней были обнаружены существенные ошибки с пояснениями о причинах пересмотра ранее представленной отчетности.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

    Ответ проверил:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
    Компания «Гарант», г.Москва

    Сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности

    Подготовка различных форм бухгалтерской отчетности является законодательно закрепленным требованием, действующим в отношении субъектов бизнеса, имеющих статус юридического лица. Органами, выступающими в качестве инстанций, ответственных за приемку бухотчетов являются органы налогового контроля и статистики. На практике достаточно распространенной является ситуация, когда уже переданная на рассмотрение отчетность, требует проведения корректировок и уточнений. В данной статье рассмотрим, сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности в России, а также в какие периоды целесообразно данную корректировку проводить.

    Формы бухотчетности и порядок их утверждения

    Каждая российская организация должна не позднее 31.03. предоставить в уполномоченные органы пакет документов бухгалтерской отчетности. На сегодняшний день комплект состоит из пяти отчётных форм, каждая из которых несет определенную смысловую нагрузку.

    Априори предполагается, что указанные формы составлены с учетом всех действующих требований отечественного законодательства и отражают реальное положение дел в компании. Однако на практике все чаще возникают ситуации, когда уже переданные в ФНС и Росстат документы содержат некорректную информацию, в связи с чем у компаний возникает потребность в подаче уточненных сведений. Можно ли подать корректировку годовой бухгалтерской отчетности? Для ответа на этот вопрос, рассмотрим каким образом она формируется, и кто именно несет ответственность за корректность составления документов.

    Вопрос о том, как сдать корректировку бухгалтерской отчетности, будет рассмотрен ниже.

    В соответствии с общими требованиями, за составление пакета документов бухотчетности отвечает главный бухгалтер компании. В свою очередь, ее генеральный директор является ответственным за подписание отчетной документации.

    Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ характерно не только составление отчетности, но и ее утверждение советом директоров. При этом в зависимости от организационно-правовой формы компании, устанавливаются различные предельные сроки утверждения документации.

    Читайте так же:  Условия применения усн

    ООО в лице своих учредителей, следует утвердить бухотчетность не позднее апреля года, следующего за отчетным. Тогда как в акционерных обществах срок утверждения отчетности акционерами увеличен до июня.

    Таким образом, на момент подачи в ФНС и Росстат отчетных форм, указанные документы не получают одобрения со стороны руководящего состава организации.

    Корректировка бухгалтерской отчетности за 2018 год

    Для ответа на вопрос о том, подлежит ли бухгалтерская отчетность корректировке после отчетной даты, следует обратиться к положению по бухгалтерскому учету 22/2010, которое раскрывает тонкости исправления ошибок, выявленных в отчетности.

    На основании указанного документа, возможность проведения корректировки годовой бухгалтерской отчетности зависит от того, в какой момент была выявлена ошибка. Представим в виде таблицы возможные варианты.

    Как сдать корректировку по бух отчетности

    Корректировочные формы бухгалтерской отчетности составляются в соответствии с общими требованиями подготовки бухгалтерских документов. Однако титульная страница отчета должна содержать в себе номер корректировки в бухгалтерской отчетности.

    Необходимость составления и передачи корректировочных балансов возникает также у тех компаний, которые формируют упрощенный комплект бухдокументов. При этом также потребуется указать номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности. Соответственно, вне зависимости от того, в полном объеме отчитывается компания или в сокращенном, корректировка бухгалтерской отчетности должна составляться если для этого имеются соответствующие основания.

    Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

    Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное — исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружен

    Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого период

    Как вносить исправления в учет

    Период обнаружения ошибки Исправление
    существенной ошибки несущественной ошибки
    До 31 декабря отчетного года включительно В месяце обнаружения
    После окончания отчетного года, но до даты подписания отчетности руководителем 31 декабря отчетного года
    После подписания отчетности руководителем, но до ее представления участникам общества 31 декабря отчетного года
    Если отчетность была представлена иным пользователям (например, в ИФНС), то она подлежит замене
    В месяце обнаружения — если ошибка затронула финансовый результат, корректировка отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
    После представления отчетности участникам, но до ее утверждения ими 31 декабря отчетного года
    Пользователям направляется пересмотренная отчетность с информацией о замене первоначальной отчетности и с обоснованиями ее пересмотра
    После утверждения отчетности участниками В квартале обнаружения — результаты корректировки отражаются на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» В месяце обнаружения — результат корректировки отражается на счете 91

    Что такое существенность ошибки

    Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политик Он должен быть обоснованным.

    ВАРИАНТ 1.

    Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ о доходах и ПБУ о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный перио По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.

    ВАРИАНТ 2.

    Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса. К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.

    ВАРИАНТ 3.

    Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.

    ВАРИАНТ 4.

    Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.

    ВАРИАНТ 5.

    Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

    Пример. Определение вида допущенной ошибки

    / условие /

    Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.

    При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:

    • остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.;
    • прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.;
    • прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.;
    • чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.;
    • себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.;
    • сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб.

    В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.

    [2]

    В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

    / решение /

    Посмотрим, является ли ошибка существенной.

    ШАГ 1.

    Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. – 200 000 руб. = 50 000 руб.

    ШАГ 2.

    Читайте так же:  Ккм для ип на усн

    Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.

    Наименование строк баланса и отчета о прибылях и убытках На 31.12.2011
    Сумма до выявления ошибки, руб. Сумма после выявления ошибки, руб. Процент искажения, %
    Основные средства 900 000 850 000
    (900 000 руб. 000 руб.)
    5,88
    ((900 000 руб. – 850 000 руб.) / 850 000 руб. х 100%)
    Себестоимость продаж 700 000 750 000
    (700 000 руб. + 50 000 руб.)
    6,67
    ((750 000 руб. – 700 000 руб.) / 750 000 руб. х 100%)
    Прибыль (убыток) от продаж 1 000 000 950 000
    (1 000 000 руб. – 50 000 руб.)
    5,26
    ((1 000 000 руб. – 950 000 руб.) / 950 000 руб. х 100%)
    Прибыль (убыток) до налогообложения 270 000 220 000
    (270 000 руб. – 50 000 руб.)
    22,73
    ((270 000 руб. – 220 000 руб.) / 220 000 руб. х 100%)
    Текущий налог на прибыль 54 000 44 000
    (220 000 руб. х 20%)
    22,73
    ((54 000 руб. – 44 000 руб.) / 44 000 руб. х 100%)
    Чистая прибыль 216 000 176 000
    (220 000 руб. – 44 000 руб.)
    22,73
    ((216 000 руб. – 176 000 руб.) / 176 000 руб. х 100%)

    ШАГ 3.

    Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% > 10%.

    Таким образом, допущенная ошибка является существенной.

    Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участникам И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.

    Представление корректирующей бухгалтерской отчетности

    Надо ли представлять корректирующую бухгалтерскую отчетность, если в ней обнаружены ошибки? Что делать, если ошибки обнаружены в промежуточной бухотчетности?

    В случае обнаружения ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, для их исправления, начиная с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год, следует руководствоваться ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н. В соответствии с его положениями, корректирующая промежуточная отчетность организацией не представляется — корректировка возможна только для годовой бухгалтерской отчетности.

    Для промежуточной бухгалтерской отчетности выгрузка признака «Первичный/корректирующий» и номера корректировки не предусмотрена форматом выгрузки бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-6/[email protected]

    В соответствии с разделом 2 ПБУ 22/2010, возможны следующие варианты обнаружения и исправления ошибок:

    1. Заключение о наличии ошибки было получено еще до окончания года, допустим в декабре.

    Согласно пункту 5 ПБУ 22/2010 «ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка«.

    2. Заключение о наличии ошибки получено в период составления годовой отчетности, т. е. в январе — феврале следующего года.

    [1]

    В соответствии с пунктом 6 ПБУ 22/2010 исправления в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями от 31 декабря отчетного года.

    3. Заключение о наличии ошибки получено в апреле следующего года. Годовой отчет и налоговые декларации в налоговые органы уже сданы. Годовая отчетность собранием акционеров (учредителей) еще не утверждена: в акционерных обществах, в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» сроки проведения собрания — март — июнь.

    В таких случаях, согласно пункту 7 ПБУ 22/2010, необходимо заменить годовую бухгалтерскую отчетность (баланс и все приложения к нему), уже сданную в налоговые органы и службу государственной статистики, новой отчетностью. Причем, изменения, аналогично рассмотренным выше, также отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями от 31 декабря отчетного года.

    4. Заключение о наличии ошибки поступило в период проведения собрания — собственники отчетность рассмотрели, но еще не утвердили.

    В соответствии с пунктом 8 ПБУ 22/2010, вместо прежней отчетности следует представить новую. В остальном порядок действий тот же, что и в варианте 3.

    5. Заключение о наличии ошибки получено уже после проведения собрания акционеров, допустим в июне.

    В этом случае согласно пункту 10 ПБУ 22/2010, бухгалтерская отчетность, сданная в налоговые и статистические органы, замене не подлежит.

    Таким образом, корректирующую бухгалтерскую отчетность необходимо представить только по итогам отчетного периода (года) и только в двух рассмотренных выше вариантах обнаружения ошибки — в варианте 3 и в варианте 4.

    Подробная информация о бухгалтерской отчетности и о ее составлении в программе «1С:Бухгалтерия 8» приводится в справочнике «Бухгалтерская отчетность в 1С:Бухгалтерии 8» в разделе «Отчетность» на ИТС.

    Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

    Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected]

    В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

    Источники


    1. Шалагина, М. А. Правоведение. Шпаргалка / М.А. Шалагина. — М.: Феникс, 2015. — 126 c.

    2. Попова А. В. Международное частное право; Питер — Москва, 2010. — 192 c.

    3. Бегичев, А. В. Обеспечение доказательств нотариусами. Теория и практика / А.В. Бегичев. — М.: Логос, 2014. — 396 c.
    4. Болдырев, В. А. Конструкция юридического лица несобственника. Опыт цивилистического исследования / В.А. Болдырев. — М.: Статут, 2012. — 368 c.
    5. Шубина, Е.Р. Испанско-русский юридический словарь / Е.Р. Шубина, Т.А. Алексеева. — М.: СПб: Юридический центр Пресс, 2018. — 484 c.
    Корректировка бухгалтерской отчетности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here