Контрольные соотношения в декларации по ндс

Важный материал на тему: "Контрольные соотношения в декларации по ндс" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Обновлены контрольные соотношения декларации по НДС

SashaKhalabuzar / Depositphotos.com

29 марта вступают в силу изменения, внесенные в форму, формат и порядок заполнения декларации по НДС (приказ ФНС России от 28 декабря 2018 г. № СА-7-3/[email protected]). Напомним, что поправки в декларации связаны, в частности, с включением с 2019 года в состав плательщиков НДС лиц, применяющих ЕСХН, а также иностранных поставщиков электронных услуг российским юрлицам. Скорректированы правила заполнения декларации для налоговых агентов – покупателей металлолома, макулатуры и т. д., а также для экспортеров, отказавшихся от нулевой ставки, и торговых организаций, реализующих товары по системе tax free. Изменены и дополнены коды операций (письмо ФНС России от 19 марта 2019 г. № СД-4-3/[email protected]).

Обновленная форма применяется с отчетности за I квартал 2019 года.

В связи с этим ФНС России пересмотрела контрольные соотношения показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, а также справочник сокращений (письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № ГД-4-3/[email protected]).

Контрольные соотношения в декларации по НДС

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе Контрольные соотношения показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Код формы отчетности по КНД 1151001
Наименование формы отчетности налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
Идентификация документа, утверждающего форму отчетности вид документа Приказ ФНС России
дата утверждения формы отчетности 29.10.2014 (в ред. от 28.12.2018)
номер документа ММВ-7-3/[email protected] (в ред. СА-7-3/[email protected])
Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности вид документа приказ ФНС России
дата утверждения формы отчетности 28.12.2019
номер документа N СА-7-3/[email protected]
Подразделение — разработчик КС Управление налогообложения юридических лиц
ФИО исполнителя подразделения — разработчика КС, телефон Думинская О.С., 29-88
номер версии КС N 3
дата заполнения формы КС 26.02.2019

(в ред. письма ФНС России от 19.03.2019 N СД-4-3/[email protected])

*КС выполняется без учета взаимосвязи выявленных ошибок

Проверка деклараций по НДС и налогу на прибыль

ФНС России регулярно приводит контрольные соотношения к налоговым декларациям. Причем ранее налоговая служба делала это с пометкой для служебного пользования. Теперь данные соотношения выложены в открытом доступе 1 . О том, как применять эту информацию на практике и что могут означать выявленные несоответствия, расскажет статья.

В конце 2012 года ФНС России сняла пометку «Для служебного пользования» с ряда писем, устанавливающих контрольные соотношения к декларациям 2 . А в первый рабочий день этого года налоговая служба опубликовала на своем сайте «контрольные соотношения показателей» налоговой отчетности. В них содержатся математические и логические формулы по 12 основным налоговым декларациям. Как же самостоятельно использовать данные формулы и проверить декларации? Рассмотрим на примере отчетности по НДС и налогу на прибыль.

Проверяем отчетность: по НДС.
Контрольные соотношения к декларации по налогу на добавленную стоимость 3 установлены письмом ФНС России от 19 августа 2010 года № ШС-38-3/459дсп@. Рассмотрим, как налоговая служба предлагает увязывать показатели отчетности по НДС.

Первое соотношение
Проверяют строки 150 и 130 раздела 3 декларации по НДС. Если они больше 0, то строка 110 этого же раздела должна равняться строке 150. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то, возможно, произошло занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению*. Обратите внимание, что строки 150 и 110 раздела 3 заполняются, если принимались к вычету НДС с авансов. Вследствие чего после получения товара от поставщика необходимо восстановить данные суммы налога. В случае если этого не сделать, то возможно нарушение требований подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Второе соотношение
Графа 3 строки 200 раздела 3 должна быть меньше или равна сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040. В случае если контрольное соотношение не выполняется, то возможны два вида нарушений:

  • налоговые вычеты не обоснованы 4 . Например, была допущена ошибка, когда налогоплательщик принял к вычету НДС с полученной предоплаты, но товары покупателю еще не поставил;
  • налоговая база занижена, так как суммы отработанных авансов не включены в реализацию 5 .

Третье соотношение
Графа 3 строки 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках должна быть меньше либо равна следующей величине, рассчитанной на основании раздела 3 декларации:
сумма граф 3 по строкам 010, 020, 030, 040, 050 – сумма граф 5 по строкам 030, 040, 050

Если это соотношение не выполняется, то возможно занижение налоговой базы по НДС 6 .
Таким образом, с помощью контрольных соотношений проверяются взаимосвязи не только показателей внутри самой декларации по НДС, но и показателей декларации с данными других форм отчетности.

. и по налогу на прибыль
Письмом ФНС России от 3 июля 2012 года № АС-5-3/815дсп@ установлены контрольные соотношения декларации по налогу на прибыль 7 .
Рассмотрим основные из них.

Если в отчете о движении денежных средств значение строки 4322 больше 0, то сумма строк 110 и 120 листа 03 декларации по налогу на прибыль должна быть также больше нуля.
В случае невыполнения этого соотношения проверяют заполнение листа 03 декларации при удержании налога с дивидендов, выплаченных учредителям.
Особое внимание стоит уделить тому, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, в налоговом учете разрешено начислять амортизационную премию 8 . В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен. Однако если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения № 2 к листу 02), то нужно быть готовым к претензиям налоговиков.
При проведении самостоятельной проверки деклараций могут обнаружиться явные расхождения в отчетности, которые, по вашему мнению, в действительности не являются ошибкой. В данном случае рекомендуем приложить к декларации пояснительную записку для налоговиков, чтобы в дальнейшем избежать необоснованных претензий и вопросов с их стороны.

ФНС подготовила контрольные соотношения для новой декларации по НДС

Что случилось?

Федеральная налоговая служба России опубликовала письмо от 19.03.2019 № СД-4-3/[email protected], в котором довела до сведения своих территориальных налоговых органов и налогоплательщиков контрольные соотношения к налоговой декларации по НДС. Эти контрольные соотношения будут использоваться для проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года как налоговыми инспекциями при камералках, так и налогоплательщиками для самопроверки.

Что такое контрольные соотношения к налоговой отчетности

Все налогоплательщики НДС ведут бухгалтерский и налоговый учет, поэтому в отчетность попадают данные на его основе. Очевидно, что они должны совпадать между собой, как по определенным параметрам в самой налоговой декларации, так и в других отчетах. Для того чтобы выявлять такие совпадения или, наоборот, несовпадения, и служат контрольные соотношения, которые разрабатывают налоговики. То есть фактические данные по разным строкам и разделам декларации сравнивают между собой, а также с данными из других отчетов. В случае обнаружения несоответствия этих данных можно говорить о допущенных налогоплательщиком ошибках.

Читайте так же:  Как проверить нотариальную доверенность

Сами контрольные соотношения представляют собой объемную таблицу, из которой проверяющий может узнать:

  • какие показатели с какими нужно сравнивать;
  • соответствие показателей нормам Налогового кодекса РФ и других законов;
  • тип допущенной ошибки и ее суть;
  • действия проверяющих при выявлении несоответствия;
  • возможное наказание для налогоплательщика.

Именно потому, что контрольные соотношения содержат так много важной информации, они являются очень значимым документом, хоть и не являются нормативным актом. Однако за их обновлениями нужно внимательно следить, а также использовать их в процессе подготовки отчетности к отправке в ИФНС, чтобы избежать ошибок.

Правда, у налоговиков есть и другие инструменты, которые они используют во время камеральных проверок отчетности. В частности, налоговая инспекция может провести перекрестную проверку данных, указанных в налоговой декларации налогоплательщика и декларациях его контрагентов.

Для чего потребовалось обновление контрольных соотношений по НДС

С отчетности за 1 квартал 2019 года налогоплательщики НДС должны применять новую форму декларации по НДС. Изменения в отчет внесены приказом ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/[email protected] в связи с повышением общей ставки НДС до 20%, а также в связи с введением новых налоговых льгот, нулевых ставок и системы «TaxFree» для иностранных граждан, которые теперь могут возвращать НДС за покупки на территории России.

Что изменилось в контрольных соотношениях по НДС

Налоговики не разработали совершенно новые контрольные соотношения к декларации по НДС, а просто обновили показатели, приведенные в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] В связи с этим изложены в новой редакции пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 — 1.27, 1.35, 1.39 ранее утвержденных контрольных соотношений. Кроме того, в таблице появились новые пункты 1.45–1.54, которые выглядят так:

Опубликованы новые контрольные соотношения НДС-декларации

Федеральная налоговая служба в своем письме от 06.04.17 № СД-4-3/[email protected] опубликовала новые контрольные соотношения показателей декларации по НДС. Они обязательны к применению начиная с отчета за I квартал текущего года. Прежние контрольные соотношения, которые были опубликованы в письме ФНС от 23.03.15 № ГД-4-3/[email protected], больше применяться не будут.

Контрольными называют соотношения между определенными полями формы декларации. Для налоговых органов они являются инструментом проверки отчета. Если эти соотношения исполняются, то декларация не содержит «внутренних» ошибок — неверных расчетов, ошибочно заполненных полей. Налогоплательщикам рекомендуется проводить проверку отчета при помощи контрольных соотношений перед отправкой в ИФНС.

Необходимость изменения контрольных соотношений связана с тем, что в конце прошлого года ФНС своим приказом № ММВ-7-3/[email protected] изменила форму декларации по НДС. Новая форма должна применяться налогоплательщиками начиная с отчета за 1 квартал 2017 года. Чтобы отчитаться за этот период, у компаний и предпринимателей осталось чуть больше недели — декларацию следует подать не позднее 25 апреля.

[1]

ФНС опубликовала новые контрольные соотношения по НДС на 2019 год

Как проверить декларацию по НДС в 2019 году по новым контрольным соотношениям? Какой сервис позволяет это сделать? Чем утверждены новые контрольные соотношения по НДС? Поясним.

Письмо ФНС о новых контрольных соотношениях

Для проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года нужно использовать обновленные контрольные соотношения. С помощью них вы сможете проверить свою декларацию по НДС. Новые проверочные соотношения приведены в письме ФНС от 19.03.2019 № СД-4-3/[email protected]

Стоит отметить, что начиная с отчетности за 1 квартал 2019 года применяется новая НДС-декларация. Изменения, внесенные в бланк декларации, были связаны:

  • с повышением ставки НДС;
  • с введением системы tax-free;
  • с установлением права экспортера отказываться от применения нулевой ставки НДС и т.д.

Поэтому ФНС обновили контрольные соотношения. В частности, в новой редакции изложены пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 – 1.27, 1.35, 1.39, а также введены дополнительные пункты 1.45 – 1.54.

Справка про КС

Налоговики могут не только при помощи контрольных соотношений проверить декларацию на наличие несоответствий в ней (Письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]), но и провести перекрестную проверку данных, указанных в вашей декларации и декларациях ваших контрагентов.

К примеру, если налоговики обнаружат, что в разделе 8 декларации (сведения из книги покупок) вы отразили данные счета-фактуры от поставщика, но сам поставщик не отразил данные этого же счета-фактуры в разделе 9 декларации (сведения из книги продаж), то этот факт вызовет у инспекторов вопросы, и вас попросят:

  • или представить пояснения;
  • или сдать уточненную декларацию.

При помощи контрольных соотношений проверьте, нет ли расхождений в показателях вашей декларации.

ФНС опубликовала контрольные соотношения показателей декларации по НДС

Авторизуйтесь, чтобы добавить свой ответ

У вас еще нет аккаунта? Регистрация

Сделано в Санкт-Петербурге

© 1997 — 2019 PPT.RU
Полное или частичное
копирование материалов запрещено,
при согласованном копировании
ссылка на ресурс обязательна

Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях
его функционирования в рамках Политики в отношении
обработки персональных данных. Если вы не согласны,
пожалуйста, покиньте сайт.

Ошибка на сайте

Удаление аватара

Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?

Зачем нужна проверка декларации по НДС

Проверку декларации по НДС стоит обязательно провести перед ее подачей в ИФНС, чтобы исключить наличие в ней ошибок и избежать подачи уточненки из-за неувязок в данных.

Как проверить декларацию по НДС? Налоговая служба установила контрольные соотношения (далее – КС), по которым инспекторы осуществляют их проверку, для облегчения проведения этой процедуры в ИФНС. Однако КС могут воспользоваться и налогоплательщики. Их можно найти в письме ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected] С отчетности за 1-й квартал 2019 года нужно использовать обновленные КС, которые предназначены для действующей формы налоговой декларации (см. письмо ФНС от 19.03.2019 № СД-4-3/[email protected]).

Формулы, содержащиеся в КС, позволяют сверить показатели, заносимые в разделы 1–7, как внутри этих разделов и между ними, так и в увязке с данными из разделов 8–12. Для удобства пользователей все КС представлены в рассматриваемом письме ФНС в виде таблицы.

В табличной части кроме формул содержится также информация о том, как инспектор будет квалифицировать обнаруженное нарушение и каковы будут его действия.

Однако проверка декларации по НДС по КС — это уже завершающий этап проверки. Поэтому прежде чем применять КС, налогоплательщику следует свериться бухгалтерские учетные данные. Как проверить декларацию по НДС по оборотке или иным учетным регистрам? Данные из этих регистров должны давать те цифры, которые попадут в декларацию:

  • по счетам 90, 91 — в части объема реализации по каждой налоговой ставке;
  • счетам 60, 62, 76 — в отношении соответствия сумм авансов и НДС, относящегося к ним;
  • по счету 19 — по суммам вычетов;
  • счету 68 — в части учета всех сумм НДС, участвующих в расчете и формирующих итоговый результат по декларации.

Рассмотрим как проверить декларацию по НДС по оборотке на примере.

Бухгалтер ООО «Смайлик» заполнил декларацию по НДС и перед отправкой в ФНС решил сверить данные с бухучетом (ставка входящего и исходящего НДС равна 20%).

Для этого он сформровал анализ счета 68 субсчет НДС.

Также он проверил обороты по:

  1. Дт 62.1 х 20 : 120 = Дт 90.3 = стр.010 разд.3;
  2. Кт 62.2 х 20 : 120 = Дт 76 АВ = стр.070 разд.3;
  3. Дт 62.2 х 20 : 120 = Кт 76 АВ = стр.170 разд.3;
  4. Кт 60 х 20 : 120 = Дт 19.03 = стр.120 разд.3.

Также бухгалтер сверил отражение в декларации НДС корректировку реализации, т.к. был выставлен корректировочный счет-фактура на увеличение. Эту информацию бухгалтер зафиксировал в стр.040-090 разд.9.

Что проверяют инспекторы

Как проверить правильность заполнения декларации по НДС по КС? При анализе деклараций необходимые показатели рассчитывают по имеющимся в методике формулам (в зависимости от статуса налогоплательщика и характера операций).

Читайте так же:  Учет движимого имущества организации

В их число входят и формулы для осуществления сверки значений между разделами 1–7 и 8–12:

  • Стр. 060 разд. 2 + стр. 118 разд. 3 + стр. 050 и 080 разд. 4 + стр. 050 и 130 разд. 6 = стр. 260 + стр. 270 разд. 9 (п. 1.27 КС) — если сумма НДС в разд. 9 будет больше, чем в разд. 2–6, то налоговая затребует пояснений.
  • Стр. 190 разд. 3 + стр. 030 и 040 разд. 4 + стр. 080 и 090 разд. 5 + стр. 060, 090 и 150 разд. 6 = стр. 190 разд. 8 (п. 1.28 КС) — потребуются объяснения налогоплательщика, если вычеты в разд. 8 будут меньше, чем в разд. 3–6.
  • Разд. 8: стр. 180 = стр. 190 (п. 1.32 КС) — сумма НДС к вычету должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Разд. 9: стр. 200 = стр. 260; стр. 210 = стр. 270 (пп. 1.37, 1.38 КС) — сумма НДС к уплате должна совпасть с итоговым значением на последней странице раздела.
  • Если стр. 050 разд. 1 > 0, то стр. 190 разд. 8 — (стр. 260 + стр. 270 разд. 9) > 0 (п. 1.25 КС) — в том случае, если вычеты превысили сумму НДС к уплате, то сумму к возмещению надо указать в стр. 050 раздела 1, при этом сумма возмещения должна быть равна разности между всеми вычетами и исчисленным НДС.

При проверке деклараций, подаваемых налоговыми агентами:

  • НДС к платежу: стр. 060 разд. 2 = стр. 200 и 210 разд. 9 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.26 КС);
    НДС (право на вычет): стр. 180 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «06» в стр. 010 (п. 1.31 КС) — проверяется право налогового агента на вычет в соответствии с рекомендациями, изложенными в письме Минфина от 23.10.13 № 03-07-11/44418.

При проверке деклараций налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС:

  • Стр. 030 разд. 1 = стр. 070 разд. 12 (п. 1.24 КС) — программа покажет ошибку, если компания укажет НДС в стр. 040 разд. 1 или в разд. 9; также ошибкой будет заполнение разд. 1 без заполнения разд. 12; также будет ошибка при заполнении вычетов в разд. 8.

При проверке деклараций компаний-импортеров:

  • Стр. 150 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «20» в стр. 010 (п. 1.29 КС).
  • Стр. 160 разд. 3 = стр. 180 разд. 8 с указанием «19» в стр. 010 (п. 1.30 КС) — здесь важным является правильное указание кодов: импорт из стран ЕАЭС — 19, из остальных стран — 20.

Перед подачей налоговой декларации налогоплательщики и налоговые агенты должны побеспокоиться о том, как проверять декларации по НДС, чтобы у налоговиков не возникло вопросов. Декларация по НДС — документ объемный и может при заполнении приводить к техническим ошибкам в нем. Поэтому рекомендуется не только проверить ее на соответствие своим учетным данным, но и воспользоваться контрольными соотношениями, применяемыми ФНС. Так, при помощи нехитрых формул можно самому удостовериться, верно ли заполнена декларация и не потребуется ли позднее предоставлять пояснения в налоговую.

НДС-декларация: опубликованы новые контрольные соотношения

Для проверки декларации по НДС за I квартал 2019 года нужно использовать обновленные контрольные соотношения.

Напомним, что с отчетности за 1 квартал применяется новая НДС-декларация. Изменения, внесенные в бланк декларации, были связаны с повышением ставки НДС, введением системы tax-free, установлением права экспортера отказываться от применения нулевой ставки НДС и т.д. В связи с этим налоговики актуализировали контрольные соотношения.

Напомним, что сдать НДС-декларацию за I квартал 2019 года нужно не позднее 25 апреля.

Контрольные соотношения для проверки отчетности по НДС

«Главбух», 2006, N 20

При камеральной проверке деклараций по НДС инспекторы используют специальные контрольные соотношения, которые позволяют выявить ошибки. И дальнейшие действия чиновников будут зависеть от того, какие именно расхождения они обнаружили.

Все эти контрольные соотношения ФНС России прописала в специальной методичке, которая разослана по инспекциям. Данный документ оказался в распоряжении редакции. И при содействии коллег из газеты «Учет. Налоги. Право» мы свели все соотношения в таблицу, которую вы можете использовать для проверки составленных деклараций по НДС.

Соотношения строк декларации по НДС друг с другом

В последней колонке таблицы указано, как именно будут действовать налоговые инспекторы, если соотношение не будет соблюдаться. Чиновники выбирают один из трех вариантов.

1-й вариант. Налоговикам предписано затребовать документы, подтверждающие правильность данных. Например, журналы выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, договоры, накладные. Если в результате будет обнаружено нарушение, инспектор оформляет докладную записку на имя руководителя инспекции или его заместителя. И затем принимается решение о дальнейших действиях — проводить ли проверки еще, штрафовать ли организацию.

2-й вариант. Так же как и в первом варианте, инспекторы требуют подтверждающие документы. Однако помимо этого вызывают представителя компании для пояснений.

3-й вариант. Чаще всего используется, когда в декларации обнаружена арифметическая ошибка. В этом случае дополнительные бумаги инспекторы не запрашивают, а вызывают представителя фирмы для получения пояснений.

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В КОНТРОЛЬНЫЕ СООТНОШЕНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Приказа ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/[email protected] «О внесении изменений и дополнений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]» (зарегистрирован Минюстом России 11 января 2017 года, регистрационный номер 45170) (далее — Приказ N ММВ-7-3/[email protected]) сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 Приказа N ММВ-7-3/[email protected] данный документ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации https://www.pravo.gov.ru/ — 12.01.2017).

Таким образом, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с изменениями, внесенными в нее Приказом N ММВ-7-3/[email protected], представляется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Кодекса, начиная с налогового периода за первый квартал 2017 года.

2. В связи с вступлением в силу Приказа N ММВ-7-3/[email protected], ФНС России сообщает, что пункты 1.2, 1.5 — 1.10, 1.13, 1.27 Контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected], доведенных до налоговых органов письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/[email protected], излагаются в редакции согласно приложению к настоящему письму.

Контрольные соотношения декларации по НДС уточнены

Как вы знаете, с отчетности за I квартал 2017 года была обновлена форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], а также изменен порядок ее заполнения.

В связи с этим комментируемым письмом внесены изменения в некоторые внутридокументарные контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС — уточнена взаимосвязь между показателями строк внутри декларации.

Читайте так же:  Кто имеет право уволиться без отработки

Комментарии к документам доступны только платным подписчикам

Оформите подписку сейчас, и вы получите полный доступ к электронной версии журнала.

Контрольные соотношения декларации по НДС обновлены

Письмо Министерства финансов РФ №СД-4-3/[email protected] от 06.04.2017

Как вы знаете, с отчетности за I квартал 2017 года была обновлена форма декларации по НДС, утвержденная приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], а также изменен порядок ее заполнения.

В связи с этим комментируемым письмом внесены изменения в некоторые внутридокументарные контрольные соотношения показателей налоговой декларации по НДС — уточнена взаимосвязь между показателями строк внутри декларации.

Мы привели измененные контрольные равенства в таблице. В графе таблицы «пояснения» описаны ошибки, которые возникают при несоблюдении равенств из графы «контрольное соотношение».

Таблица. Уточненные контрольные соотношения в декларации по НДС

Пояснение к ошибке

Показатель графы 3 строки 080 раздела 3 «Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету» равна нулю

если в строке 070 раздела 2 «Код операции» отражены только коды 1011705, 1011707, 1011714

Проверяемая норма: статьи 161, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если показатель графы 3 строки 080 раздела 3 больше нуля, то налоговый агент необоснованно применил вычет по НДС.

— налоговая инспекция направит письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях и несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок;

— при выявлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки

Показатель графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» должен быть больше или равен сумме показателей:

графы 5 строк 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»;

графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»;

графы 4 строки 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации

Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.

Последствия: те же

графы 5 строки 080 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего»

— графы 5 строки 090 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с п. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ»,

— графы 5 строки 100 раздела 3 «Суммы налога, подлежащие восстановлении при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0%»

должна быть больше или равна сумме показателей граф 4 строк 070 приложения 1 к разделу 3 — по кодам 1011801, 1011802, 1011803, 1011805, 1011806, 1011807, 1011808 за отчетный год, указанный по графе 1 строки 070 приложения 1 к разделу 3 и соответствующий отчетному году на титульном листе декларации

Проверяемая норма: статьи 171, 171.1 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма налога, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Сумма граф 5 строк 010, 020, 030, 040, 041, 042, 050, 060, 070, 080, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 115 раздела 3 (суммы НДС по различным налогооблагаемым объектам) должна быть равна показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статьи 146, 151, 154, 155, 156, 158, 159, 162, 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы по операциям, указанным в строках 010 — 080 и 105 — 109 раздела 3.

Последствия: те же

Видео (кликните для воспроизведения).

Показатель графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету» должен быть равен сумме показателей граф 3 строк 120, 130, 140, 150, 160, 170, 180, 185 раздела 3 (суммы НДС, принимаемые к вычету по различным основаниям)

Проверяемая норма: статьи 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, заявлены необоснованные налоговые вычеты.

Последствия: те же

Показатель графы 3 строки 200 раздела 3 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3» должен быть равен разности показателей:

графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

графы 3 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»

Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Показатель графы 3 строки 210 раздела 3 «Итого сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 3» должен быть равен разности показателей:

графы 5 строки 190 раздела 3 «Общая сумма налога, подлежащая вычету»

графы 3 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статья 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства больше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Показатель графы 2 приложения 2 к разделу 3 «Сумма налога, исчисленная по операциям, подлежащим налогообложению» должен быть меньше или равен показателю графы 5 строки 118 раздела 3 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога»

Проверяемая норма: статьи 146, 153, 154 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется, значит, занижена сумма НДС вследствие неполного отражения налоговой базы.

Последствия: те же

— графы 5 строки 118 раздела 3 (Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога),

— строк 050 и 130 раздела 6 (Общая сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 3 ст. 164 НК РФ, и корректировка сумм налога, ранее исчисленных по указанным ставкам»),

— строк 060 раздела 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет),

— строк 050 и 080 раздела 4 (Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению)

должна быть равна сумме показателей строк:

— 260, 270 раздела 9 (всего сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%),

— 340, 350 приложения 1 к разделу 9 (всего сумма налога по приложению 1 к книге продаж по ставкам 18% и 10%)

за вычетом показателей строк 050 и 060 приложения 1 к разделу 9 (итоговая сумма налога по книге продаж по ставкам 18% и 10%)

Проверяемая норма: статьи 153, 161, 164, 165, 166, 167, 173 Налогового кодекса РФ.

Ошибка: если соотношение не выполняется (левая часть равенства меньше правой), значит, занижена сумма НДС, исчисленного к уплате в бюджет.

Последствия: те же

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Обновлены контрольные соотношения декларации по НДС

ФНС обновила контрольные соотношения налоговой декларации по НДС. Ведомство выпустило соответствующее письмо от 19.03.2019 № СД-4-3/[email protected] с дополнениями в уже действующие контрольные соотношения декларации по НДС, закрепленные в письме от 23.03.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Напомним, контрольные соотношения применяют для проверки правильности формирования показателей в отчетности.

С отчетности за 1 квартал 2019 года необходимо применять новую форму декларации по НДС, утвержденную приказом от 28.12.2018 № СА-7-3/[email protected]

Читайте так же:  Учет резервов предстоящих расходов

В связи с этим ФНС в своем письме обновила пункты 1.4, 1.7, 1.8, 1.23, 1.25 — 1.27, 1.35, 1.39 действующих контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, а также ввела новые пункты 1.45 – 1.54 указанных контрольных соотношений.

Организации и ИП сдают налоговые декларации по НДС по итогам каждого налогового периода. Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Срок сдачи налоговой декларации — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. За 1 квартал 2019 года декларацию по НДС необходимо представить не позднее 25 апреля, за второй квартал – не позднее 25 июля, за третий квартал – не позднее 25 октября.

Срок сдачи журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур — не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Отчетность по НДС: какие расхождения в декларации могут вызвать вопросы

Информационная система АСК НДС, внедренная налоговой службой для проверки деклараций по НДС, функционирует в полную силу с лета 2015 года. С тех пор требования о представлении пояснений стали поступать налогоплательщикам еще чаще. Программа работает в автоматическом режиме и выявляет несоответствия без участия инспекторов, отбирая по определенным критериям ошибочные формы отчетности для дальнейшей проверки. Какие же декларации рискуют попасть в поле зрения автоматизированной системы ФНС в первую очередь?

Итак, расхождения в декларации по НДС могут быть двух типов:

  • внутренние, то есть несоответствия контрольных соотношений определенных разделов;
  • расхождения с контрагентами.

Внимание системы ФНС привлекают и те и другие. Правда, некоторые из них программа посчитает значительными и потребует представить пояснения, а иными, не столь важными, попросту пренебрежет.

Внутренние расхождения в декларации по НДС

Они могут возникать и при безошибочном заполнении декларации — за счет округления сумм налога (вычета), содержащих копейки.

При проверке контрольные значения указанных сумм в разделах 8 и 9 должны соответствовать суммам в разделах 2–6. Но итоги по книгам покупок и продаж (разделы 8–9) заполняются в рублях и копейках, а суммы налога и вычета (разделы 2–6) — лишь в рублях. Отсюда и могут возникать внутренние несоответствия контрольных соотношений в декларации, даже если она не содержит ошибок.

В ФНС пояснили, что в настройках информационной системы установлен предел допустимого расхождения в размере 10 рублей. При этом программа обратит внимание на декларацию лишь в том случае, если сумма налога в разделе 2–6 будет меньше соответствующего итога по книге продаж, указанного в разделе 9. Для данных книги покупок все наоборот: если сумма вычета в разделах 3–6 будет превышать итоговый вычет по разделу 8 более чем на 10 рублей, то декларация также попадет в поле зрения программы. Таким образом, «занижение» налога, равно как и «завышение» вычета более, чем на 10 рублей, повлечет автоматическое отправление налогоплательщику требования о пояснениях, пусть даже это расхождение возникло из-за округления (отбрасывания) копеек.

Несоответствие данных контрагентов

Проводя перекрестную сверку деклараций, налоговая служба выдвигает достаточно жесткие требования к разделам 8 и 9.

Тут у контрагентов должно быть полное соответствие — данные счетов-фактур, которые продавец указал в разделе 9, должны быть идентичными тем, которые содержатся в разделе 8 покупателя.

Тем не менее некоторые расхождения не повлекут автоматического выставления требований о пояснениях. В плане несоответствия сумм тут действует тот же принцип, что и при внутренних расхождениях — занижение налога (завышение вычета) в обязательном порядке вызовет вопросы ФНС, даже если оно составляет 1 рубль.

Например, если покупатель ошибочно указал в декларации сумму вычета меньшую, чем сумма налога продавца, то никаких последствий не будет. Если же вычет в разделе 8 декларации покупателя превысит сумму НДС в разделе 9 поставщика, то первому из них не избежать объяснений с ФНС.

Что касается расхождений в прочих данных разделов 8 и 9, то, как пояснили в налоговой службе, наиболее важным из них является ИНН. При его неверном указании покупателем информационная система попросту не найдет вторую сторону сделки и «парный» счет-фактуру. В результате возникнет «разрыв» цепочки НДС, который, безусловно, потребует пояснений. При этом, по словам специалистов инспекции, если продавец ошибочно укажет ИНН покупателя, то никаких вопросов не последует.

Но все же надежнее обезопасить себя от возможных санкций либо утомительных объяснений с налоговой службой, проверив соответствие данных со своими контрагентами еще до отправки декларации в ФНС. Сделать это можно посредством специальных сервисов, например, Контур.НДС+.

Проверка заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям

Проверка заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям

С января 2013 года «1С:Предприятие 8» поддерживает автоматическую проверку отчетности по правилам ФНС

Уже выпущены проверки КС для деклараций по НДС, ЕНВД, УСН, НДПИ, прибыли, к налоговому расчету (информации) о суммах, выплаченных ин. организациям.

В ближайшее время планируется выпустить КС к декларациям
— по налогу на игорный бизнес
— по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий
— по акцизам на табачные изделия
— налогу на прибыль иностранной организации

Налоговые отчеты, по которым установлены контрольные соотношения

Федеральная налоговая служба России письмом от 27.11.2012 № ЕД-4-3/[email protected] сообщила о снятии пометки «для служебного пользования» с писем ведомства, устанавливающих контрольные соотношения (далее — КС) к 12 основным налоговым отчетам (см. табл. 1).

[3]

Налоговые отчеты, по которым установлены контрольные соотношения

Документ, которым установлены контрольные соотношения

Письмо ФНС России от 02.05.2012 № ЕД-5-3/541дсп@

Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых

Письмо ФНС России от 15.09.2011 № ЕД-5-3/1102дсп@

Налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (дапт)

Письмо ФНС России от 06.03.2007 № ММ-14-03/125дсп@

Налоговая декларация по акцизам на табачные изделия

Письмо ФНС России от 31.05.2006 № ММ-14-21/151дсп@

Налоговая декларация по водному налогу

Письмо ФНС России от 24.05.2012 № ЕД-5-3/586дсп@

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

Письмо ФНС России от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

Письмо ФНС России от 03.07.2012 № АС-5-3/815дсп@

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Письмо МНС России от 12.02.2004 № ЧД-14-23/21дсп@

Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

Письмо МНС России от 07.10.2009 № ШС-2-4-3/333дсп@

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Письмо ФНС России от 14.03.2012 № ЕД-5-3/273дсп@

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Письмо ФНС России от 14.02.2012 № ЕД-5-3/138дсп@

Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес

Письмо ФНС России от 06.05.2004 № ЧД-14-23/62дсп@

Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации

Письма, которыми установлены контрольные соотношения, опубликованы на официальном сайте ФНС России в разделе «Налоговая отчетность» в рубрике «Контрольные соотношения по налоговым декларациям» (http://www.nalog.ru/otchet/kontr_decl/).

С помощью контрольных соотношений налоговые органы проводят камеральную проверку правильности, полноты и достоверности заполнения соответствующих налоговых отчетов (далее — налоговых деклараций).

Согласно официальным разъяснениям, ФНС России рассматривает публикацию методик и формул контроля показателей отчетности как очередной шаг на пути реализации клиентоориентированного подхода при взаимодействии с налогоплательщиками и повышению налоговой грамотности.

ФНС России рассчитывает, что это позволит налогоплательщикам избежать излишней переписки с налоговым органом и необходимости представлять уточненные декларации для исправления ошибок, а налоговым органам — сократить издержки налогового контроля и оптимизировать работу по другим направлениям деятельности.

Читайте так же:  Протокол учредителей о ликвидации ооо (образец)

Контрольные соотношения (КС) представляют собой математические и логические формулы, с помощью которых проверяется внутридокументное и междокументное соотношение показателей.

По внутридокументным КС сопоставляются внутренние показатели налоговой декларации за текущий налоговый период (внутри раздела, между разделами), а также соответствие показателей налоговой декларации за текущий налоговый период с налоговой декларацией за предыдущий налоговый период (за налоговый период, предшествующий предыдущему).

По междокументным КС проверяется соотношение отдельных показателей налоговой декларации с показателями других отчетных форм, представляемых в налоговый орган.

На рисунке 1 приведен фрагмент письма с контрольными соотношениями для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Для каждого контрольного соотношения указана область проверки (исходный документ), приведены формула проверки (контрольное соотношение), возможное нарушение законодательства РФ при невыполнении КС (ссылка на нормативный документ) и формулировка нарушения.

Проверка заполнения налоговых деклараций в программах «1С»

Для каждой налоговой декларации установлено несколько десятков контрольных соотношений. Чтобы проверить выполнение всех соотношений, налогоплательщику придется потратить несколько часов, а по отдельным налоговым декларациям — возможно, даже несколько десятков часов. Понимая это, фирма «1С» встроила в соответствующие регламентированные отчеты модуль проверки внутридокументных КС.

Для того чтобы проверить налоговую декларацию на выполнение контрольных соотношений, достаточно после ее заполнения и записи нажать на кнопку Проверка. Если все соотношения выполняются, то программа сообщает об отсутствии ошибок. На рисунке 2 приведен пример проверки для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При необходимости можно вывести форму с детальными результатами проверки (рис. 3). Для этого нужно утвердительно ответить на вопрос: «Вывести форму для просмотра соотношений?».

В форме указывается проверяемое соотношение, расшифровка значений и результат проверки. При встраивании проверок специалисты фирмы «1С», сохранив суть контрольных соотношений, описали их на более понятном и доступном для бухгалтера языке («перевели на русский язык»). Например, КС 1.4 для налоговой декларации по НДС в письме ФНС России от 19.08.2010 № ШС-38-3/459дсп@ сформулировано как «если р. 3 ст. (120 гр. 5 — 090 гр. 5) = 0, то должно выполняться р. 3. ст. (220 и 240) гр. 3 = 0». В форме с результатами проверки отчета оно называется: «Если разность строк 120 и 090 раздела 3 графы 5 равна 0, то строки 220 и 240 раздела 3 графы 3 должны равняться 0».

Если при проверке отчета обнаруживается невыполнение каких-либо контрольных соотношений, на экран выводится форма, в которой по умолчанию отображаются те проверки, по которым контрольное соотношение не выполняется (рис. 4).

Налогоплательщику необходимо проанализировать обнаруженные несоответствия, чтобы принять решение о дальнейших действиях.

Контрольные соотношения подразделяются на соотношения, нарушение которых свидетельствует о безусловной ошибке, и условные соотношения, нарушение которых требует объяснения.

Для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость примерами таких соотношений являются КС 1.4 и КС 1.5.

Невыполнение КС 1.4 «Если разность строк 120 и 090 раздела 3 графы 5 равна 0, то строки 220 и 240 раздела 3 графы 3 должны равняться 0» считается безусловной ошибкой, нарушение: «Необоснованное применение налоговых вычетов».

Невыполнение КС 1.5 «Отношение: (строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3 / ((строка 010 + строка 020 + строка 030 + строка 040) по графе 3 Раздела 3 + (∑ строки 010 графы 2 Раздела 7 по кодам (1010800 — 1010814)) должно быть равно (строка 130 + строка 170) по графе 3 Раздела 3 / ((строка 130 + строка 170) по графе 3 Раздела 3 + (∑ строк 010 графы 4 Раздела 7 по кодам (1010800 — 1010814))» расценивается как «возможно необоснованное применение налоговых вычетов».

Является ли соотношение безусловным или условным, можно понять из формулировки (описания) нарушения. Для условных соотношений она начинается со слова «возможно».

Если действительно имеет место ошибка в заполнении, т. е. не выполняется безусловное соотношение, то ее необходимо исправить. При этом для показателей, которые заполняются автоматически по учетным данным, необходимые исправления нужно обязательно внести в данные налогового учета, после чего перезаполнить налоговую декларацию.

Если выявлено невыполнение условного контрольного соотношения, и налогоплательщик может обосновать причину несоответствия, то нужно сохранить результат проверки в файл, подготовить письмо в налоговый орган, вставить в него таблицу-отчет и в колонке «Комментарий» привести обоснование причины несоответствия.

[2]

Обращаем внимание, что в регламентированных отчетах программ «1С» не поддерживается проверка внутридокументных КС, в которых сравниваются показатели налоговой декларации за разные налоговые периоды, а также проверка междокументных КС.

Например, для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не поддерживается автопроверка КС 1.1-1.3 в части взаимосвязи с показателями декларации за предыдущий налоговый период, а также автопроверка КС 2.1-2.2, 3.1-3.3 и 4.1.

Указанные проверки налогоплательщику — пользователю программ «1С» необходимо выполнять самостоятельно. Для документирования результатов проверок может быть целесообразно подготовить в любом табличном редакторе таблицу (макет) по образцу формы с результатами проверки регламентированного отчета.

При выполнении проверок самостоятельно налогоплательщикам следует учитывать, что отдельные КС, установленные письмами ФНС России, могут быть неактуальными.

Например, для налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по состоянию на 20 февраля 2013 года неактуальными являются, в частности, проверки КС 1.21, 1.22, 2.1-2.2, 3.1.

Обращаем внимание, что на текущий момент являются неактуальными все контрольные соотношения налоговых показателей с данными промежуточной бухгалтерской отчетности, поскольку с 1 января 2013 года налогоплательщики не обязаны представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

Видео (кликните для воспроизведения).

В заключение заметим, что налогоплательщики не обязаны проверять налоговые декларации на контрольные соотношения. Невыполнение КС не является основанием для отказа в приеме у налогоплательщика налоговой декларации. Дальнейшее зависит от того, каковы налоговые последствия ошибки, выявленной при камеральной проверке налоговой декларации. В случае занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщику придется представить уточненную декларацию. Если сумма налога к уплате окажется меньше заявленной в декларации, налогоплательщик может решить, подавать или нет уточненную декларацию. Если не выполняется условное контрольное соотношение, то налоговый орган потребует от налогоплательщика объяснить причину несоответствия. Таким образом, налогоплательщикам не следует пренебрегать проверкой заполнения налоговых деклараций по контрольным соотношениям перед их отправкой в налоговый орган. Особенно это не рекомендуется налогоплательщикам — пользователям программ «1С», поскольку с помощью программы они могут выполнить такую проверку за считанные минуты.

Источники


  1. Под редакцией Дмитриевой И. К., Куренного А. М. Трудовое право России. Практикум; Юстицинформ — Москва, 2011. — 792 c.

  2. Прокуроры и адвокаты: Знаменитые процессы: моногр. ; Литература — М., 2014. — 608 c.

  3. Перов, С.И. Основы судебно-бухгалтерской экспертизы / С.И. Перов. — М.: Ярославль: Нюанс, 2015. — 662 c.
  4. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.
  5. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.
Контрольные соотношения в декларации по ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here