Консолидированная финансовая отчетность (кфо)

Важный материал на тему: "Консолидированная финансовая отчетность (кфо)" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Консолидированная финансовая отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

[3]

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Читайте так же:  Комната уборочного инвентаря требования

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

Консолидированная отчетность по стандартам МСФО

Консолидированная отчетность МСФО — особый вид финансовой отчетности, составляемой группой взаимосвязанных компаний. О нормативных и методологических основах ее составления расскажем в статье.

Нормативные регуляторы консолидированной отчетности

Основным законодательным ориентиром для компаний при подготовке ими консолидированной отчетности, является закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности».

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) — это совокупность показателей и расшифровывающей их информации, отражающих финансовое положение на отчетную дату, результаты деятельности за отчетный период и изменения финансового положения фирмы, которая совместно с другими фирмами и (или) иностранными организациями определяется в соответствии с МСФО как группа.

При этом вышеуказанные фирмы обладают следующими характеристиками:

  • являются юридически самостоятельными экономическими субъектами;
  • образуют единицу консолидации — не имеющую статуса юридического лица единицу.

В отношении финансовой отчетности указанных фирм закон № 208-ФЗ предписывает следующее:

  • КФО формируется наряду с бухотчетностью, составляемой в соответствии с законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете;
  • КФО составляется по МСФО (стандарты введены в действие на территории России приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н);
  • КФО предоставляется пользователям (указанным в законе № 208-ФЗ) на русском языке в валюте РФ;
  • обязательный аудит годовой КФО;
  • КФО представляется пользователям (совместно с аудиторским заключением) до проведения общего собрания участников фирмы (но не позднее 120 дней после окончания года, за который она составлена).

ВАЖНО! В соответствии с п. 1 ст. 4 закона № 208-ФЗ годовая КФО представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества фирмы, а также в ЦБ РФ.

В дополнение к закону № 208-ФЗ, очерчивающему совокупность компаний, обязанных составлять КФО, применяется распоряжение Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р. Оно поименно детализирует ФГУПы и ОАО, обязанные составлять КФО в силу требований закона.

Финансовая отчетность: основные правила и методы консолидации

При составлении консолидированной отчетности по МСФО необходимо придерживаться следующих правил:

  • применение группой компаний (ГК) единой учетной политики;
  • единая отчетная дата и отчетный период для материнской (МК) и дочерних (ДК) компаний;
  • исключение из отчетности внутригрупповых операций (элиминирование).

Если имеются отступления от указанных правил, отчетность подлежит соответствующим корректировкам.

При консолидации отчетности используется один из следующих методов:

  • полной консолидации (приобретения);
  • пропорциональной консолидации;
  • долевого участия.

Конкретный метод выбирается в зависимости от доли инвестора в капитале инвестируемой фирмы.

При первом методе производится полная консолидация всех подконтрольных МК активов и обязательств, а принадлежащая миноритарным акционерам часть чистых активов ДК отражается по строке «Доля меньшинства».

ВАЖНО!Миноритарный акционер — это акционер, являющийся физическим или юридическим лицом, величина пакета акций которого не позволяет ему напрямую участвовать в управлении компанией.

Пропорциональный метод предусматривает консолидацию только тех чистых активов, которыми фактически владеет МК.

Метод долевого участия заключается в выделении доли МК в чистых активах ДК.

Изучайте МСФО с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

Консолидированная финансовая отчетность по МСФО необходима заинтересованным пользователям для принятия ими эффективных экономических решений. При консолидации отчетности соблюдаются специальные правила (единая учетная политика, отчетный период и др.) и методы (приобретения, долевого участия и др.).

Консолидированная финансовая отчетность (КФО)

Консолидированная финансовая отчетность (КФО)

Похожие публикации

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это отчетность, объединяющая основные финансовые показатели группы компаний. В обиходе финансовых работников ее чаще называют «сводная бухгалтерская отчетность». Регулируется составление и подача международным стандартом МФСО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (IFRS 10) и законом № 208-ФЗ от 27.07.2010 «О КФО». Разберемся в механизмах консолидации и других особенностях этого понятия.

Консолидированная бухгалтерская отчетность: определение и особенности

Уточним понятие группы компаний. Детализирует его МСФО 10, где группой признается совокупность организаций с главенствующей материнской фирмой (МФ) и остальными — дочерними (ДФ) или ассоциируемыми или совместными предприятиями (АП, СП), как показателей единого бизнеса. Законодательно определяются и требования составлению, представлению и публикации сводной отчетности:

  • Выстраивают КФО по МСФО;
  • Оформляют на русском языке, в валюте РФ, заверяется отчетность руководителем МФ;
  • Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется акционерам, учредителям и другим пользователям не позже истечения 120 дней после окончания финансового года, но до проведения общего собрания участников компании;
  • КФО должна быть опубликована на общедоступных информационных ресурсах или в СМИ в течение 30 дней после официального ознакомления с ней пользователей. Поскольку МСФО, как концепция формирования отчетности, в основном, нацелена на создание сводной отчетности, предполагается, что при наличии у фирмы дочерних подразделений, она обязана формировать консолидированную отчетность. Поэтому почти вся публикуемая сегодня отчетность — это консолидированная отчетность по МСФО;
  • КФО подвергается обязательному аудиту.

Порядок составления консолидированной отчетности

Преобразование индивидуальной отчетности предприятий в формат КФО начинается:

  • С определения доли участия МФ в компаниях группы, т.е. установления ее степени влияния, которая может рассматриваться как контроль (и тогда это будет ДФ) или как значительное влияние (характерно для АП/СП), что важно в выборе принципа консолидации;
  • расчета Гудвилла, т. е. разницы между справедливой ценой компании и стоимостью ее приобретения (положительная учитывается в составе НМА, отрицательная — в резервах на приобретение;
  • корректировки элементов отчетов ДФ и АП для отражения в составе консолидированной отчетности.
Читайте так же:  Авансовые платежи по налогу на прибыль

Как консолидировать отчетность группы компаний

В зависимости от степени влияния МФ на предприятия группы применяют различные методы консолидации:

  • метод приобретения (или полной консолидации), используемый для подконтрольных ДФ, если доля участия МФ в их уставном капитале более 50%;
  • метод долевого участия, применяемый для АП и совместных предприятий (СП), когда МФ имеет от 20 до 50% прав голосов в УК.

При всех различиях используемых приемов отчетность, как МФ, так и остальных компаний, должна быть составлена на одну и ту же определенную отчетную дату и подчиняться единой учетной политике. Рассмотрим, как составляется консолидированный баланс при использовании двух различных методов.

Консолидация методом приобретения

Метод приобретения применяется в отношении «дочек», подконтрольных головному предприятию и заключается в постатейном суммировании строк баланса, за исключением внутригрупповых остатков и операций, учитывая при этом необходимые корректировки. Так:

  • Никогда не суммируются в сводном балансе инвестиции в ДФ, поскольку эти замещаются суммированием других активов;
  • УК материнской компании остается неизменным по правилу МСФО;
  • Нераспределенная прибыль (НРП) ДФ исключается из общей суммы НРП в объеме заработанной дочерней фирмой на день приобретения. Право на долю прироста прибыли ДФ у материнской компании возникает, когда с момента приобретения до отчетной даты прошло какое-то время и ДФ заработала прибыль, будучи уже подконтрольной организацией;
  • В случаях, когда доля влияния МФ на «дочку» менее 100% прав голосов, возникает необходимость рассчитать долю ДФ в чистых активах (неконтролируемую долю), на которую не вправе рассчитывать МФ;
  • Учитывается Гудвилл, если цена приобретенной компании больше ее справедливой стоимости, т. е. чистых активов (ЧА). Бывает, что МФ инвестирует в ДФ больший объем средств из соображений получения прибыли. Сумма превышения стоимости чистых активов ДФ и будет отражаться как Гудвилл;
  • Нереализованная прибыль ДФ исключается в полном объеме.

Узнаем, как составить консолидированный баланс на примере упрощенных балансов двух компаний:

Баланс (составлен на дату приобретения. ДФ приобретена по справедливой стоимости)

Консолидированная финансовая отчетность (КФО)

Целью курса является: предоставление студентам комплексных знаний о консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи дисциплины:

— ознакомить студентов с понятием консолидированной финансовой отчетности как отчетности группы компаний, взаимосвязанных отношениями контроля;

— обеспечить понимание студентами консолидированной отчетности в целом, и отдельных составляющих ее отчетов (форм);

— дать студентам представление об основах техники консолидации для понимания отдельных специфических статей (гудвилл, неконтролируемая доля (доля меньшинства)) и специфики формирования статей, требующих корректировки на внутригрупповые операции;

— обеспечить знание студентами содержания и способов оценки статей различных отчетов, взаимосвязи между отдельными показателями и отчетами в целом;

— научить студентов формировать отчет о движении денежных средств на основе данных отчета о финансовом состоянии (баланса) и отчета о совокупном доходе (отчета о прибылях и убытках) прямым и косвенным методом;

— предоставить студентам возможность ознакомиться со специализированной английской терминологией.

Место дисциплины в структуре ООП ВПО

Дисциплина «Консолидированная финансовая отчетность» является дисциплиной самостоятельного выбора учебного заведения вариативной части профессионального цикла ООП (М.2.В.14.) по направлению подготовки 38.04.09 » аудит,=»» бизнеса».

Изучению дисциплины «Консолидированная финансовая отчетность» предшествует освоение следующих дисциплин: «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Бухгалтерское дело», «Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень)», «Управленческий учет».

Данная дисциплина способствует освоению следующих дисциплин: «Бухгалтерское дело», «Налоговый учет и отчетность (продвинутый уровень)», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Противодействие мошенничеству в бухгалтерском учете».

Компетенции обучающегося, формируемые в результате освоения учебной дисциплины

В результате освоения дисциплины формируются компетенции:

— общекультурными компетенциями (ОК):

способностью к философскому подходу к изучению проблем науки и техники, абстрактному мышлению, анализу, синтезу (ОК-1);

готовностью действовать в нестандартных ситуациях, нести социальную и этическую ответственность за принятые решения (ОК-2);

пониманием и восприятием этических норм поведения, требований информационной безопасности, в том числе защиты государственной тайны (ОК-3);

готовностью к саморазвитию, самореализации, изменению научного и научно-производственного профиля своей профессиональной деятельности (ОК-4);

способностью выполнять свои обязанности по профессиональной деятельности в условиях изменчивости процессов исследования (ОК-5).

— общепрофессиональными компетенциями (ОПК):

готовностью самостоятельно приобретать и реализовывать в практической деятельности новые теоретические знания и практические умения, в том числе в новых областях знаний, непосредственно не связанных со сферой деятельности (ОПК-2);

готовностью воспринимать научную информацию, владеть методиками ее аналитической обработки, систематизации и применения на практике (ОПК-3);

готовностью самостоятельно принимать профессиональные решения в соответствии с законодательными и нормативными актами на основе теории и практики реализации государственного аудита и финансового контроля (ОПК-4);

готовностью к коммуникации в устной и письменной формах на государственных и иностранных языках с представителями других сфер знаний и деятельности в ходе решения научно-исследовательских и прикладных задач (ОПК-5);

— профессиональными компетенциями (ПК):

способностью к подготовке и проведению научно-исследовательских работ в соответствии с профилем магистерской программы, с использованием знания фундаментальных и прикладных дисциплин магистерской программы в сфере государственного аудита и финансового контроля (ПК-1);

способностью использовать в исследованиях тематические сетевые ресурсы, базы данных, информационно-поисковые системы (ПК-5);

[2]

способностью к применению современных информационно-коммуникационных технологий в учебном процессе (ПК-14);

способностью использовать базы данных и информационных систем при реализации организационно-управленческих функций, организовывать защиту информации с ограниченным доступом в соответствии с действующим законодательством (ПК-27);

способностью толковать и применять законы и другие нормативные правовые акты в сфере государственного аудита и финансового контроля, умением юридически правильно квалифицировать факты и обстоятельства (ПК-39);

В результате изучения учебной дисциплины:

магистрант должен знать:

Читайте так же:  Мсп-отчет (экология) – образец

– общее содержание консолидированной финансовой отчетности, сформированной согласно требованиям МСФО;

– знать содержание и проблематику формирования и оценки отдельных статей финансовых отчетов, в том числе, характерных только для консолидированной финансовой отчетности (гудвилл, неконтролируемая доля (доля меньшинства));

– критически оценивать экономические события и давать рекомендации по улучшению финансового положения организации;

магистрант должен уметь:

– формировать основные разделы учетной политики, составляющей консолидированную отчетность;

– осуществлять корректировки по МСФО при трансформации отчетности;

– рассчитывать показатели, возникающие при консолидации (деловая репутация, неконтролирующая доля, нереализованная прибыль, нераспределенная прибыль Группы и т.д.).

— навыками подготовки информации, раскрываемой в финансовой отчетности при формировании консолидированной отчетности;

Видео (кликните для воспроизведения).

— навыками интерпретации информации, содержащейся в различных отечественных и зарубежных источниках;

— навыками профессионального суждения в вопросе составления консолидированной отчетности;

— навыками адаптации теоретических и практических знаний по методологии и организации бухгалтерского финансового учета для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, использованию отчетной информации для принятия управленческих решений к условиям конкретных организаций и целям предпринимательства, особенностям отдельных уровней управления.

Программа учебной дисциплины

Смысловой модуль І. Экономико-правовая сущность консолидированной финансовой отчетности

Тема 1. Концепции финансовой отчетности в отечественной и международной практике.

Тема 2. Понятие консолидированной финансовой отчетности и общее содержание консолидированной финансовой отчетности.

Тема 3. Применение техники консолидации при построении консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Смысловой модуль ІІ. Методика составления консолидированной финансовой отчетности

Тема 4. Формирование консолидированного бухгалтерского баланса (отчета о финансовом положении).

Тема 5. Формирование консолидированного отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе).

Тема 6. Формирование консолидированного Отчета о движении денежных средств.

Тема 7. Первичная консолидация баланса (отчета о финансовом положении) и отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе) при покупке и слиянии.

Тема 8. Возможности интерпретации данных финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность: что нового

Скорректирован Закон о консолидированной финансовой отчетности.

Так, определен срок представления промежуточной отчетности — не позднее 60 дней после окончания отчетного периода, за который она составлена.

Закреплено, что годовая и промежуточная отчетность отдельных организаций подается в Центральный банк РФ в установленные им сроки. Речь идет о кредитных и клиринговых организациях, страховщиках (кроме работающих в сфере ОМС), НПФ, об управляющих компаниях инвестиционных, паевых инвестиционных фондов и НПФ. Это также организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список и являющиеся головными организациями банковских холдингов.

Раскрываемая консолидированная финансовая отчетность за первое полугодие отчетного года подлежит аудиту либо проводимой аудиторской организацией проверке. Вид и порядок осуществления последней устанавливаются стандартами аудиторской деятельности.

Кредитные организации и юрлиц, ценные бумаги которых включены в котировальные списки, обязали раскрывать промежуточную консолидированную финансовую отчетность.

В целях осуществления контроля за раскрытием консолидированной финансовой отчетности (как годовой, так и промежуточной) введено требование представления сведений о ее раскрытии в Банк России.

Раскрытая в информационных системах общего пользования отчетность должна быть доступна в течение 3 лет с даты ее размещения.

Вопрос: Что такое консолидированная финансовая отчетность (КФО) и кто ее должен составлять? («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2014 г.)

Что такое консолидированная финансовая отчетность (КФО) и кто ее должен составлять?

КФО — это информация о финансовом положении группы организаций, систематизированная таким образом, как будто они являются одной организацией. Данную отчетность (по правилам МСФО) обязаны составлять организации, поименованные в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее — Закон N 208-ФЗ).

Обоснование. Федеральным законом от 05.05.2014 N 111-ФЗ (вступил в силу 05.05.2014) внесены поправки в Закон N 208-ФЗ, которые конкретизировали определение КФО и обязательность ее составления, а также расширили сферу применения МСФО.

На основании новой редакции Закон N 208-ФЗ под консолидированной КФО понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с МСФО определяется как группа.

Согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» группу образуют материнское предприятие и его дочерние предприятия.

КФО составляется в соответствии с МСФО (п. 1 ст. 3 Закона N 208-ФЗ).

Вместе с тем нужно учитывать, что Закон N 208-ФЗ распространяет свое действие лишь на определенный круг лиц, в него с 05.05.2014 входят (п. 1 ст. 2):

— страховые организации (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);

— негосударственные пенсионные фонды;

— управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;

— федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством РФ;

— открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством РФ;

— иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Следовательно, организация обязана руководствоваться требованиями Закона N 208-ФЗ о составлении КФО по правилам МСФО, только если она по какому-либо основанию попадает в указанный выше список.

Более того, на основании нового п. 5 ст. 2 Закона N 208-ФЗ на организацию, поименованную в данном списке, но не имеющую дочерних организаций, все равно распространяется действие Закона N 208-ФЗ. Такая организация должна составлять отчетность по правилам МСФО, исключив при этом из ее названия слово «консолидированная». Ранее это было не очевидно (см. Постановление ФАС СКО от 14.03.2014 по делу N А53-14281/2013).

Принадлежность к перечню организаций, поименованных в п. 1 ст. 2 Закона N 208-ФЗ («+» — принадлежит, «-» — не принадлежит)

Обязанность составлять КФО и применять МСФО («+» — обязана, «-» — не обязана)

консолидированная финансовая отчетность

01.07.2013, 12:28

На форуме с: 21.10.2012
Сообщений: 39

02.07.2013, 11:08

На форуме с: 21.10.2012
Сообщений: 39
Читайте так же:  Кого освободили от онлайн-касс

Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012) «О консолидированной финансовой отчетности» распространяется на ряд организаций таких как страховые и кредитные, а также на организации, в случае если иными федеральными законами предусмотрены составление, представление, публикация консолидированной финансовой отчетности.

Так Федеральным законом от 22.04.1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» регулируются ряд отношений, в том числе возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, т.е. независимо от того котируются акции организации либо нет действие закона распространяется на те и другие.

Процедура эмиссии ценных бумаг может сопровождаться, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, должна сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг. В случае, если процедура эмиссии ценных бумаг не сопровождалась регистрацией проспекта ценных бумаг, он может быть зарегистрирован впоследствии.

п.9 Статьи 22. Общие требования к содержанию проспекта ценных бумагБухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента и иная финансовая информация представляют собой.

. сводную бухгалтерскую (консолидированную финансовую) отчетность эмитента и (или) группы организаций, являющихся по отношению друг к другу контролирующим и подконтрольным лицами либо обязанных составлять такую отчетность по иным основаниям и в порядке, которые предусмотрены федеральными законами, если хотя бы одной из указанных организаций является эмитент (далее — сводная бухгалтерская (консолидированная финансовая) отчетность эмитента), за три последних завершенных финансовых года или за каждый завершенный финансовый год с приложением аудиторского заключения в отношении указанной отчетности;.

Таким образом, независимо от того котируются акции организации либо нет на открытых рынках она обязана составлять, представлять, публиковать консолидированную бухгалтерскую отчетность в соответствии с МСФО.

Но опять — таки встает вопрос, логике не поддающийся ФЗ «О рынке ценных бумаг» регулирует формирование отчетности организации, которая участником такового рынка не является.


Вопрос вновь остался без ответа. Если есть другое мнение, просьба поделиться)

Кому представляется консолидированная финансовая отчетность (КФО)?

КФО представляется участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации, а также в ЦБ РФ (за небольшим исключением).

Обоснование. На основании ст. 4 Закона N 208-ФЗ и годовая, и промежуточная КФО представляются участникам (акционерам, учредителям) или собственникам имущества организации.

Кроме того, годовую КФО организации обязаны предоставить и в ЦБ РФ. Это требование не касается только ФГУП и ОАО (чьи акции находятся в федеральной собственности). Однако необходимость представления в ЦБ РФ еще и промежуточной КФО может быть установлена самим ЦБ РФ. В частности, ситуация обстоит так с кредитными организациями.

Непредставление КФО влечет штраф по ст. 15.19 КоАП РФ.

Консолидированная финансовая отчетность (Consol > Формы отчетности по МСФО Печать Email

Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.

Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.

Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:

  • для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
  • для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
  • для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.

Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:

  • отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
  • должна соблюдаться единая учетная политика.

Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)

— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;

— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;

— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;

— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;

— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.

Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)

— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;

— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);

— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;

Читайте так же:  Конфликт с инспекторами

— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.

Консолидированная отчетность — это .

Консолидированная отчетность — это совокупность данных о деятельности группы компаний. Из материала вы узнаете о нормативных документах, разъясняющих, что это — консолидированная отчетность.

Закон № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность — это систематизированная информация, отражающая результаты деятельности группы компаний, а именно:

  • финансовое положение и изменения в нем;
  • финансовые результаты деятельности.

Такое определение дано в п. 2 ст. 1 закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ о консолидированной финансовой отчетности.

Основное отличие консолидированной отчетности от индивидуальной (составленной отдельной фирмой) состоит в том, что в единое целое объединяется информация о финансовом положении и результатах работы сразу нескольких фирм (группы).

Закон не определяет понятие «группа компаний», отсылая для его детализации к МСФО (международным стандартам финансовой отчетности).

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» называет группой компаний совокупность фирм, одна из которых носит название материнской (МК), а остальные именуются дочерними (ДФ).

Закон о консолидированной отчетности — документ, дающий не только официальное определение понятию финансовой отчетности группы компаний, но и устанавливающий требования по ее:

Требования закона к консолидированной финансовой отчетности (КФО) представлены следующим образом:

[1]

  • При составлении КФО применяются международные стандарты.
  • КФО оформляется наряду с бухотчетностью этой компании, составляемой в соответствии с законом о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
  • КФО составляется на русском языке и в валюте РФ, подписывается руководителем компании или иными уполномоченными лицами.
  • Годовая КФО представляется акционерам и учредителям (или собственникам имущества) компании, а также в Центробанк РФ (если это предусмотрено законодательно). Срок представления КФО пользователям — до проведения общего собрания участников компании (но не позднее 120 дней после окончания отчетного года).
  • Годовая КФО должна публиковаться не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных СМИ.
  • КФО подлежит обязательному аудиту, в т. ч. такой аудит проводится и по промежуточной КФО, составлять которую должны кредитные организации и юрлица, торгующие ценными бумагами, котирующимися на рынке.

О том, какие документы образуют совокупность международных стандартов, читайте в материале «Перечень стандартов МСФО».

Как МСФО раскрывает понятие консолидированной отчетности

Посвященное консолидированной отчетности МСФО 10 дает совокупность определений, с помощью которых описываются основные принципы и подходы к составлению КФО. Например, среди таких определений можно назвать следующие:

  • Консолидированная отчетность — это отчетность группы, в которой отчетные показатели МК и ДФ представлены в совокупности как показатели единого субъекта экономической деятельности.
  • МК — компания, контролирующая одну или несколько фирм.
  • ДФ — подконтрольная другой компании фирма.
  • Иные термины (инвестиционная организация, неконтролирующая доля участия и т. д.).

Другая совокупность связанных с КФО понятий раскрывается в стандартах:

  • МСФО (IFRS) 3 (об объединении бизнесов);
  • МСФО (IFRS) 11 (о совместном предпринимательстве);
  • МСФО (IFRS) 12 (о раскрытии информации об участии в других организациях),
  • МСФО (IAS) 24 (о связанных сторонах).

Без раскрытия терминологии указанных стандартов затруднительно понимание принципов формирования КФО. К примеру, в целях составления КФО требуют расшифровки следующие понятия:

  • объединение бизнесов — это событие, в результате которого приобретатель получает контроль над одним или более бизнесами;
  • связанная сторона — это связанное (-ая) с отчитывающейся фирмой частное лицо или компания;
  • ключевой управленческий персонал — директора и иные лица фирмы, уполномоченные и ответственные за планирование, управление и контроль за ее деятельностью;
  • другие необходимые для понимания процедуры оформления КФО термины и определения.

О некоторых стандартах, которые могут оказаться востребованными при составлении КФО, читайте в статьях:

Как составить консолидированную отчетность

Оформление КФО — многоступенчатая процедура, включающая множество операций (формирование индивидуальной отчетности каждого элемента группы, преобразование ее в формат МСФО и т. д.).

При формировании КФО осуществляется определенная цепочка шагов, в том числе:

  • определение структуры группы (установление степени контроля и зависимости всех элементов группы);
  • определение долей участников группы;
  • расчет гудвилла (положительная разница между предлагаемой оплатой в виде стоимости акций и суммой чистых активов ДФ учитывается в составе НМА, отрицательный гудвилл — в составе резервов на приобретение);
  • расчет резервов, создаваемых для переоценки отчетных элементов ДФ на момент консолидации;
  • отражение в балансе МК купленных у акционеров ДФ акций и доли участия в собственном капитале ДФ;
  • иные процедуры, необходимые для составления КФО, предусмотренные МСФО.

О том, какие положения должна содержать учетная политика, применяемая при МСФО, читайте в материале «Учетная политика в формате МСФО — основные положения».

Видео (кликните для воспроизведения).

Требования к консолидированной отчетности в нашей стране установлены законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Для ее составления необходимо применять подходы, правила и принципы, предусмотренные стандартами МСФО.

Источники


  1. Радько, Т. Н. Теория государства и права / Т.Н. Радько. — М.: Академический проект, 2005. — 720 c.

  2. Общая теория государства и права. Учебное пособие. — М.: Книжный дом, 2006. — 320 c.

  3. Теория государства и права. — М.: Астрель, Сова, 2013. — 591 c.
  4. Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.
  5. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.
Консолидированная финансовая отчетность (кфо)
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here