Классификация финансовых вложений

Важный материал на тему: "Классификация финансовых вложений" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Финансовые вложения

Понятие финансовых вложений, их виды

Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций. Также к финансовым вложениям относятся депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

  1. По назначению:
    • Приобретенные с целью получения дохода по ним
    • Приобретенные для целей перепродажи
  • По срокам приобретения:
    • Долгосрочные (более 1 года)
    • Краткосрочные
  • По связи с уставным капиталом
    • Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
    • Вложения в долговые ценные бумаги
  • Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

    • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.
  • В ПБУ 19/02 перечислены те объекты, которые можно отнести к финансовым вложениям и те, которые нельзя считать таковыми:

    Понятие и классификация финансовых вложений

    Учет финансовых вложений и ценных бумаг; понятие финансовых вложений; бухгалтерский учет финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения»; субсчета счета 58 и ведение учета по ним.

    Сущность долговых ценных бумаг; финансовые вложения в облигации; процент, дисконт, прибыль от реализации облигаций; учет операций по договору о совместной деятельности (простого товарищества); аналитический учет по счету 58.

    Понятие и классификация финансовых вложений

    В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к фи­нансовым вложениям относятся:

    · государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в ко­торых дата и стоимость погашения определена (облигации, век­селя);

    · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

    · вклады организации — товарища по договору простого товарище­ства;

    · предоставленные другим организациям займы, депозитные вкла­ды в кредитные организации, дебиторская задолженность, приоб­ретенная на основании уступки право требования, и пр.

    Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финан­совых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на фи­нансовые вложения;

    · переход к организации финансовых рисков, связанных с финан­совыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособ­ности, ликвидности и др.);

    · способность приносить организации экономические выгоды в бу­дущем. К финансовым вложениям не относятся:

    · собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

    · векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за това­ры, работы и услуги;

    · вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользо­вание третьим лицам.

    Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

    В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и дол­говые.

    К вложениям с целью образования уставного капитала

    относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и стиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценны» бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

    К долговым ценным бумагамотносят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства векселя.

    По формам собственностиразличают государственные и негосударственные ценные бумаги.

    В зависимости от срока, на который произведены финансо­вые вложения

    , они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осу­ществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не пре­вышает одного года или вложения осуществлены без намерения по­лучать доходы по ним более одного года).

    Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитыва­ют на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

    • 2 «Долговые ценные бумаги»;

    • 3 «Предоставленные займы»;

    • 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    По дебету счета 58отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 10 «Материалы» и иных счетов).С кредита счета 58 списы­ваютфинансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о на­личии и движении финансовых вложений.

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 10330 —

    | 7269 — или читать все.

    185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

    Отключите adBlock!
    и обновите страницу (F5)

    очень нужно

    Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений

    Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений

    Основными нормативными документами, определяющими порядок осуществления и учета операций с финансовыми сложениями, являются:

    1. Федеральный закон от6 декабря 2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями.

    Читайте так же:  Бухгалтерская отчетность вновь созданной организации

    Данный закон устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета финансовых вложений.

    2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Определяетобщий порядок осуществленияопераций с имуществом юридических (физических) лиц. Глава 55 детально освещает все аспекты осуществления операций при осуществлении совместной деятельности (простое товарищество).

    3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. В статьях 43-45 кратко определено, что относится к финансовым вложениям; порядок их оценки при поступлении в организацию; отражение в финансовой отчетности.

    4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Данный нормативный документ определяет:

    порядок отражения поступления и выбытия финансовых вложений по счету 58 «Финансовые вложения»;

    порядок формирования и восстановления резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений». ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10декабря 2002 г. № 126н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений.

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н. Является основным документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета:

    совместного осуществления операций;

    совместного использования активов;

    совместного осуществления деятельности (простое товарищество).

    7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.Статьи 3.9-3.14 предусматривают порядок инвентаризации финансовых вложений, как объекта бухгалтерского чета.

    Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений

    К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (п. 43 ПБУ 34н).

    [3]

    В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

    К финансовым вложениям организации относятся(п.3 ПБУ 19/02):

    государственные и муниципальные ценные бумаги;

    ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

    вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.;

    вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

    К финансовым вложениям организации не относятся(п.3 ПБУ 19/02):

    собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

    вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

    драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

    активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы (п.4 ПБУ 19/02);

    нематериальные активы (п.4 ПБУ 19/02).

    [2]

    В соответствии с п. 5 ПБУ 19/02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

    Организация ведет аналитический учет финансовых вложений по (п.6 ПБУ 19/02):

    единицам бухгалтерского учета финансовых вложений;

    организациям, в которые осуществлены финансовые вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

    По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

    Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

    Классификация финансовых вложений может быть представлена по следующим признакам:

    1. по форме вложения:

    вклады в уставные и складочные капиталы;

    депозитные вклады в кредитных организациях;

    дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

    вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

    2. по форме собственности:

    государственные ценные бумаги;

    негосударственные ценные бумаги.

    3. по сроку вложения:

    Читайте так же:  Форма пм срок сдачи

    долгосрочные финансовые вложения (установленный срок их погашения более одного года или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года);

    краткосрочные финансовые вложения (установленный срок их погашения не более одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

    4. по связи с уставным капиталом:

    финансовые вложения с целью образования уставного капитала (акции, вклады в уставные капиталы других предприятий, инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд);

    долговые финансовые вложения (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя)

    5. по возможности определить текущую рыночную стоимость:

    котируемые финансовые вложения(финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость – котирующиеся на фондовой бирже);

    Видео (кликните для воспроизведения).

    не котируемые финансовые вложения(финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость – не котирующиеся на фондовой бирже).

    Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

    К финансовым вложениям организации относятся:

    — государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе облигации, финансовые векселя;

    — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

    — предоставленные другим организациям займы;

    — депозитные вклады в кредитных организациях.

    — вклады организации-товарища по договорам простого товарищества;

    — дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

    К финансовым вложениям организации не относятся:

    Читайте также:
    1. Ei — экспертная оценка i-й характеристики.
    2. I. Анализ инженерно-геологических условий территории, оценка перспективности её застройки
    3. I. Анализ инженерно-геологических условий территории, оценка перспективности её застройки
    4. I.2.2) Классификация юридических норм.
    5. II этап. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах.
    6. II. Классификация документов
    7. II. Сущность и классификация источников и методов финансирования.
    8. II.3.2) Классификация законов.
    9. II.4. Классификация нефтей и газов по их химическим и физическим свойствам
    10. III. Бактериологическая оценка молока.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    — собственные акции, выкупленные акционерным обществом у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    — векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (так называемые товарные векселя);

    — вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (иначе говоря – имущество, приобретаемое организацией для сдачи в аренду);

    — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, материально-производственные запасы, приобретаемые не для осуществления обычных видов деятельности.

    Также не являются финансовыми вложениями основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н, для принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    1. Наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование права у организации на финансовое вложение и на получение денежных средств и других активов, вытекающие из этого права.

    2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.

    3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

    Финансовые вложения подразделяются по срокам инвестирования на:

    — долгосрочные, когда срок вложений, обращения ценных бумаг и получения дохода по ним свыше 12 месяцев;

    — краткосрочные, когда срок обращения финансовых вложений не более 12 месяцев.

    В бухгалтерском учете все финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» и только для целей составления бухгалтерской отчетности они подразделяются по срокам инвестирования на долгосрочные и краткосрочные.

    К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

    58.1 «Паи и акции»;

    58.2 «Долговые ценные бумаги»;

    58.3 «Предоставленные займы»;

    58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

    Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости их приобретения.

    Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

    Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

    Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам мены, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

    Первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, может изменяться. При этом, при проведении последующей оценки все финансовые вложения подразделяются на две группы:

    1 группа – финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

    2 группа – финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

    Финансовые вложения, относящиеся к первой группе, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущею отчетную дату. По желанию организации такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Пии этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

    Суммы дооценки стоимости финансовых вложений (положительная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:

    Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

    Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

    Суммы уценки стоимости финансовых вложений (отрицательная разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и их предыдущей оценкой) отражаются записью:

    Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

    Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

    В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, то такой объект финансовых вложений отражается в отчетности по стоимости его последней оценки.

    По второй группе финансовых вложений последующая оценка не производится и они отражаются в бухгалтерской отчетности по своей первоначальной стоимости. Однако по второй группе имеются два исключения:

    1. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления, причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на операционные доходы или расходы организации.

    Если первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

    Если же первоначальная стоимость таких долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью.

    Таким образом, к моменту погашения долговые ценные бумаги в бухгалтерском учете будут учтены по их номинальной стоимости.

    2. Организация создает резервы под обесценение финансовых вложений при условии устойчивого существенного снижения стоимости. В этом случае в бухгалтерском балансе стоимость обесцененных финансовых вложений показывается за вычетом суммы образованного резерва.

    В ПБУ 19/02 закреплена возможность изменения первоначальной стоимости финансовых вложений и в других случаях, предусмотренных законодательством.

    Дата добавления: 2014-11-13 ; просмотров: 7 ; Нарушение авторских прав

    Понятие финансовых вложений и их классификация.

    Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

    Учет предоставленных займов.

    Понятие финансовых вложений и их классификация.

    В состав активов или имущества организации могут входить финансовые вложения. В отличие, скажем, от основных и денежных средств, материально-производственных запасов, без которых невозможна производственная деятельность, наличие финансовых вложений на балансе организации совсем не обязательно. Они, как правило, появляются, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим юридическим лицам на определенный срок и получения от этого прибыли. Вместе с тем организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации (например, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы в имущественной форме), сохраняет за собой право на стоимость этого имущества.

    Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

    — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

    — способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

    В соответствии с ПБУ 19/2002 К финансовым вложениям организации относятся:

    -государственные и муниципальные ценные бумаги,

    -ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

    -вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

    -предоставленные другим организациям займы,

    -депозитные вклады в кредитных организациях,

    -дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

    — в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

    К финансовым вложениям организации не относятся:

    — собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    — векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

    — вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

    — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

    С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой — финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

    Для целей бухгалтерского учета используются следующие признаки классификации финансовых вложений: по назначению, ликвидности, по срокам, характеру отношений с получателем инвестиций.

    По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Акции представляют собой ценные бумаги, подтверждающие право их владельца на долю в имуществе акционерного общества, на получение некоторого дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Такие акции принято называть простыми в отличие от привилегированных, которые, наоборот, приносят стабильный гарантированный доход, но не дают права на управление деятельностью общества. Акции не имеют установленных сроков обращения и являются, по существу, бессрочными вложениями.

    Долговые вложения отражают операции заимствования денежных средств, имеющихся у заимодавца и необходимых заемщикам для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными формами долговых вложений являются государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.

    Облигация — это ценная бумага, выпущенная эмитентом, которая удостоверяет уплату ее владельцем определенной суммы денежных средств. По существу, это форма привлечения заемных средств, поэтому довольно часто используется в такой ситуации термин «облигационный заем». Облигация подтверждает обязательство эмитента возместить номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации могут быть как государственными, так и частными (негосударственными). Они считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов финансовых вложений, приносящих гарантированный доход.

    Классификация финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости в кратчайшие сроки превратить их в наличные денежные средства, предполагает их деление на легкореализуемые и труднореализуемые (или прочие).

    Приобретение легкореализуемых финансовых вложений осуществляется в интересах выгодного размещения на незначительный срок временно свободных денежных средств. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребности в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Однако, для того чтобы приобретать и продавать финансовые инструменты такого рода, необходимо существование соответствующего рынка и его участников для купли-продажи по мере возникновения необходимости.

    [1]

    Прочие финансовые вложения осуществляются не столько в целях хранения временно свободных денежных средств и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей. Эти финансовые вложения представляют собой передачу активов юридическим лицам на длительный срок (как правило, не менее года).

    В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые инвестиции, они классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 мес., а к краткосрочным — менее 12 мес. При этом финансовые вложения в некоторые ценные бумаги не имеют установленного срока обращения или погашения, например акции, которые изначально являются бессрочными.

    По характеру отношений с получателем инвестиций выделяют финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации. Это деление относится прежде всего к долевым финансовым вложениям и в самом общем случае зависит от доли инвестора в уставном капитале получателя. Граничным уровнем отнесения получателя инвестиций к дочерним или зависимым обществам является уровень в 20%.

    Понятие и классификация финансовых вложений

    В состав активов или имущества организации могут входить финансовые вложения. В отличие, скажем, от основных и денежных средств, материально-производственных запасов, без которых невозможна производственная деятельность, наличие финансовых вложений на балансе организации совсем не обязательно. Они, как правило, появляются, когда организация может себе позволить отвлечь из собственного производственного оборота некоторую часть активов в целях передачи их другим юридическим лицам на определенный срок и получения от этого прибыли. Вместе с тем организация, передав какое-либо имущество в собственность другой организации (например, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы в имущественной форме), сохраняет за собой право на стоимость этого имущества.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, к финансовым вложениям относят:

    — инвестиции в ценные бумаги (акции, облигации, депозитные сертификаты и др.);

    — вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, не являющихся акционерными обществами;

    — вклады в совместную деятельность (по договору простого товарищества);

    — предоставленные другим юридическим лицам займы (по договору займа);

    — дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования (по договору цессии).

    К финансовым вложениям не относят:

    — собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

    — вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в целях получения дохода;

    — векселя, выданные организацией поставщикам в качестве гарантии оплаты за приобретенную продукцию, выполненные работы и потребленные услуги;

    — инвестиции в драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные организацией не для ведения обычных видов деятельности.

    С одной стороны, финансовые вложения осуществляются, как правило, в целях получения прибыли дополнительно к прибыли от основной деятельности, с другой — финансовые вложения сопряжены с рисками неполучения ожидаемой прибыли и даже их полной утраты.

    Для целей бухгалтерского учета используются следующие признаки классификации финансовых вложений: по назначению, ликвидности, по срокам, характеру отношений с получателем инвестиций.

    По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Акции представляют собой ценные бумаги, подтверждающие право их владельца на долю в имуществе акционерного общества, на получение некоторого дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Такие акции принято называть простыми в отличие от привилегированных, которые, наоборот, приносят стабильный гарантированный доход, но не дают права на управление деятельностью общества. Акции не имеют установленных сроков обращения и являются, по существу, бессрочными вложениями.

    Долговые вложения отражают операции заимствования денежных средств, имеющихся у заимодавца и необходимых заемщикам для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными формами долговых вложений являются государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.

    Облигация — это ценная бумага, выпущенная эмитентом, которая удостоверяет уплату ее владельцем определенной суммы денежных средств. По существу, это форма привлечения заемных средств, поэтому довольно часто используется в такой ситуации термин «облигационный заем». Облигация подтверждает обязательство эмитента возместить номинальную (нарицательную) стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска). Облигации могут быть как государственными, так и частными (негосударственными). Они считаются одним из наиболее ликвидных и наименее рискованных видов финансовых вложений, приносящих гарантированный доход.

    Классификация финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости в кратчайшие сроки превратить их в наличные денежные средства, предполагает их деление на легкореализуемые и труднореализуемые (или прочие).

    Приобретение легкореализуемых финансовых вложений осуществляется в интересах выгодного размещения на незначительный срок временно свободных денежных средств. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребности в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Однако, для того чтобы приобретать и продавать финансовые инструменты такого рода, необходимо существование соответствующего рынка и его участников для купли-продажи по мере возникновения необходимости.

    Прочие финансовые вложения осуществляются не столько в целях хранения временно свободных денежных средств и получения прибыли, сколько для оказания поддержки в развитии какого-либо бизнеса, укрепления коммерческих связей. Эти финансовые вложения представляют собой передачу активов юридическим лицам на длительный срок (как правило, не менее года).

    В зависимости от срока, на который осуществляются финансовые инвестиции, они классифицируются на долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 мес., а к краткосрочным — менее 12 мес. При этом финансовые вложения в некоторые ценные бумаги не имеют установленного срока обращения или погашения, например акции, которые изначально являются бессрочными.

    По характеру отношений с получателем инвестиций выделяют финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации. Это деление относится прежде всего к долевым финансовым вложениям и в самом общем случае зависит от доли инвестора в уставном капитале получателя. Граничным уровнем отнесения получателя инвестиций к дочерним или зависимым обществам является уровень в 20%.

    Применительно к финансовым вложениям в виде ценных бумаг применяется несколько видов оценок: номинальная, рыночная (курсовая или котировочная), учетная, балансовая, бухгалтерская. Номинальная (нарицательная) цена — это цена, обозначенная на бланке ценной бумаги. По рыночной стоимости ценные бумаги продаются и покупаются на фондовом рынке. Учетная стоимость — это сумма, по которой ценная бумага отражается в бухгалтерском учете организации. Балансовая стоимость — величина, в которой ценная бумага отражена в бухгалтерском балансе. Бухгалтерская стоимость акций показывает величину капитала акционерного общества, приходящегося на одну акцию.

    В международной практике для оценки финансовых вложений, как и для многих других видов активов, применяется справедливая стоимость (fair value). Она представляет собой сумму, на которую актив может быть обменен при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами. Справедливая стоимость финансовых вложений определяется, как правило, при наличии активного рынка для конкретного объекта, например на фондовой бирже. Вместе с тем справедливая стоимость устанавливается и при отсутствии активного рынка, когда сделки с конкретным объектом финансовых вложений совершаются нерегулярно, эпизодически. Этим обстоятельством определяется одно из отличий справедливой стоимости от рыночной, которая выявляется исключительно на активном рынке.

    Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений в бухгалтерском учете открывается синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета по видам финансовых вложений:

    58-1 «Паи и акции»;

    58-2 «Долговые ценные бумаги»;

    58-3 «Предоставленные займы»;

    58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    Аналитический учет ведется в разрезе субсчетов, например по эмитентам ценных бумаг, заемщикам, дебиторам и т.п.

    Применительно к субсчету «Паи и акции» построение аналитического учета должно обеспечить возможность получать данные о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества в рамках группы взаимосвязанных организаций, по результатам деятельности которой составляется консолидированная бухгалтерская отчетность.

    Организация самостоятельно избирает единицу аналитического учета конкретного вида финансовых вложений, которые должны обеспечивать формирование полной и достоверной информации о соответствующих финансовых вложениях, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и других факторов единицей учета могут быть серия, партия, однородная группа, договор, например партия ценных бумаг одного вида, выпущенная одним эмитентом и приобретенная организацией на одних условиях; вклад в уставный капитал одной организации; предоставленный заем; банковский вклад.

    Источники


    1. Под редакцией Аванесова Г. А. Криминология; Юнити-Дана — Москва, 2010. — 576 c.

    2. CD-ROM. Лекции для студентов. Юридические науки. Диск 3. — Москва: РГГУ, 2014. — 621 c.

    3. Треушников, М.К. Судебные доказательства / М.К. Треушников. — Москва: СИНТЕГ, 2014. — 272 c.
    4. Гамзатов, М. Латинско-русский словарь юридических терминов и выражений для специалистов и переводчиков английского языка / М. Гамзатов. — М.: СПб: Санкт-Петербургский Университет, 2013. — 508 c.
    5. Филиппова Е. С. Жилищное право России; Юркомпани — Москва, 2009. — 328 c.
    Классификация финансовых вложений
    Оценка 5 проголосовавших: 1