Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Важный материал на тему: "Как зачесть переплату по налогу на прибыль" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Можно ли погасить задолженность по НДФЛ и страховым взносам за счет переплаты по налогу на прибыль

Здравствуйте, в моей организации образовалась недоимка по налогу на доходы физических лиц , а также по страховым взносам. Могу ли я их погасить за счет существующей переплаты по налогу на прибыль? Если такой зачет не возможен, то как мне быть с НДФЛ? Надо его сначала заплатить, и только потом просить возмещения налога на прибыль? Или я могу вернуть налог на прибыль, имея недоимку по НДФЛ?

Кирилл, в описанной Вами ситуации у вашей организации есть право на зачет налога. Ст. 78 НК РФ разрешает производить зачисление излишне уплаченных сумм по одному федеральному налогу в счет недоимки, а также задолженности по пеням и штрафам, либо в счет предстоящих платежей этого налогоплательщика по другим федеральным налогам (см. п.1 ст. 78 Налогового кодекса). Это применяется в отношении налогоплательщиков и налоговых агентов (п.14 ст. 78 НК РФ). Так что вы вполне можете погасить недоимку по НДФЛ за счет переплаты налога на прибыль, но не недоимку по страховым взносам.

Обратите внимание на то, что в п. 1 ст. 78 НК РФ указано, что зачет сумм можно производить лишь по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. То есть федеральные с федеральными, местные с местными, региональные с региональными. Разобраться с классификацией налогов вам помогут ст. 13 – 15 НК РФ.

Зачесть имеющуюся переплату – это наиболее предпочтительный вариант, как для вашей организации, так и для налоговой. Эта операция будет выполнена гораздо быстрее, чем возврат налога, и вам не нужно будет иметь дело с фактическим перечислением денежных средств.

Налог на прибыль, не зависимо от того, в какой бюджет он перечисляется, является федеральным налогом (ст. 13 НК РФ) соответственно переплата по нему может быть зачтена в уплату следующих платежей:

  • платежей по налогу на прибыль в будущем;
  • налога на прибыль в другой бюджет;
  • другого федерального налога (НДФЛ, НДС, может быть по НДС у вас тоже недоимка?);
  • пеней по налогу этого же уровня;
  • штрафов по налогу этого же уровня или административных штрафов.


Теперь по поводу возврата налога на прибыль. Если у организации на момент принятия решения о возврате налоговыми органами имеется задолженность по платежам в бюджет того же уровня, то из суммы имеющейся переплаты сначала будет погашена такая задолженность (п. 6 ст. 78 НК РФ). Факт зачета задолженности будет отражен в решении налогового органа. Возврату будет подлежать остаток суммы переплаты.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Переплату по налогу можно вернуть, а также зачесть в счет (абз. 1 п. 1 ст. 78 НК РФ):

  • предстоящих платежей по этому налогу или по иным налогам;
  • погашения недоимки по иным налогам;
  • погашения задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения.
  • Зачет допускается между налогами только одного уровня — федеральными, региональными или местными (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

Если за налогоплательщиком числится недоимка по налогам и (или) задолженность по пеням и штрафам, налоговый орган должен самостоятельно произвести зачет образовавшейся переплаты в счет погашения долга (абз. 1 п. 5 ст. 78 НК РФ). Тем не менее это не препятствует подаче в инспекцию заявления о зачете (абз. 3 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Заявление правомерно представить в течение трех лет со дня излишней уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Налог на прибыль и НДФЛ являются федеральными налогами (ст. 13 НК РФ). К тому же правила о возврате и зачете излишне уплаченных сумм налогов распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов (п. 9 ст. 79 НК РФ). Следовательно, возможен зачет между платежами по данным налогам.

Аналогичная точка зрения представлена в письме Минфина России от 25.03.2016 № 03-02-07/1/19163.

Отметим, что ранее ведомство придерживалось иной позиции. Специалисты Минфина России указывали, что в отношении налога на прибыль организация является плательщиком, а в отношении НДФЛ — налоговым агентом, поэтому должна перечислять в бюджет налог не за счет собственных средств, а с дохода физического лица (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, зачет в представленной ситуации невозможен (см. письмо Минфина России от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69).

Поскольку позиция ведомства изменилась, налоговые органы на местах не должны отказывать в проведении зачета между налогом на прибыль и НДФЛ.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта в счет задолженности по земельному налогу?
В счет каких налогов можно зачесть переплату по НДС, кроме федерального налога на прибыль?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

[2]

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Зачет переплаты одного налога
в счет другого налога

(Статья 78 НК РФ.
«Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа»)

Что такое вид налога?

Статья 12 НК РФ. Виды налогов и сборов в Российской Федерации.

п. 1. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

  • федеральные,
  • региональные,
  • местные.

См . Распределение налогов по Бюджетам >>>

Налог одного вида может быть зачтен в счет другого налога того же вида.

Например, налог на прибыль – федеральный налог, хотя и уплачивается в разные бюджеты – федеральный и региональный.
Независимости от бюджета, все части налога на прибыль (переплата) могут быть зачтены в счет погашения (недоимки) другого федерального налога.
Например, НДС, НДПИ или ЕСН.

Таким образом, переплату по налогу на прибыль, в том числе и в части бюджета субъекта Федерации, можно зачесть в счет любого федерального налога.
Например: НДС, акцизы, ЕСН, НДПИ, водный налог и сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Читайте так же:  Норма переработки в год по тк рф

Например, зачесть налог на имущество организаций и транспортный налог.

Переплату по УСН (федеральный налог), в том числе и по минимальному налогу, можно зачесть в счет уплаты штрафа по ЕНВД (тоже федеральный налог).

Единый и минимальный налоги уплачиваются при «упрощенке». Их признают разновидностью одного налога, а значит, уплаченные по ним суммы могут быть зачтены между собой.

Заявление на зачет налогов подается в произвольной форме (если ИФНС не устанавливает свой бланк)

ООО «____________» ИНН/КПП ________________

просит засчитать переплату по налогу _____________

в счет недоимки по налогу ________________

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.
Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
(п. 4 статьи 78 НК РФ )

Какими проводками отразить в бухучете зачет налогов?

Дт 68 — Кт 68 — с одного субсчета на другой.

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Заплатить налоги необходимо до 2 декабря. Если у вас есть вопросы о порядке уплаты или расчете налогов, присылайте их на [email protected] Ответы на самые популярные из них мы опубликуем на портале ГАРАНТ.РУ.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

У организации есть переплата по налогу на прибыль в федеральный и региональный бюджет. Может ли организация зачесть из регионального бюджета переплату по налогу на прибыль в счет платежей по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налогоплательщик вправе зачесть переплату по налогу на прибыль организаций, образовавшуюся по расчетам с бюджетом субъекта РФ, в счет платежей по НДС.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога, страховых взносов (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика;
— Энциклопедия решений. В счет каких налогов можно зачесть налоговую «переплату»?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

[1]

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3161), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Вернуть (зачесть) переплату по налогу на прибыль несложно. Для этого нужно заполнить заявление по установленной форме и подать его в инспекцию в течение трех лет со дня уплаты налога. Если инспекция вам отказала в возврате (зачете), вы можете обратиться в суд. Срок на обращение в суд — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на возврат (зачет). После истечения этого срока вернуть (зачесть) переплату нельзя. Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны представить уточненную декларацию, в которой исправлена ошибка. После этого подайте заявление на возврат (зачет) возникшей переплаты. Если вы подали заявление на возврат, а у вас есть задолженность по платежам в бюджет, то сумму излишне уплаченного налога инспекция в первую очередь зачтет в счет погашения задолженности. Вам вернут только оставшуюся после зачета часть.

Как вернуть переплату по налогу на прибыль

Для возврата переплаты по налогу на прибыль вам необходимо подать в инспекцию заявление по установленной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточненную декларацию, в которой вы исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о возврате.

Как оформить заявление на возврат переплаты по налогу на прибыль

Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 8).

Заполнить ее несложно. Помимо реквизитов вашей организации вам необходимо указать размер переплаты, период, за который она образовалась, КБК излишне уплаченного налога, сведения о счете в банке, на который необходимо перечислить средства. После составления заявления на нем проставляются дата и подпись налогоплательщика либо его представителя.

Как подать заявление на возврат переплаты

Представить заявление в инспекцию можно одним из следующих способов (п. 6 ст. 78 НК РФ):

  • в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
  • через личный кабинет налогоплательщика.

Срок подачи заявления о возврате переплаты

Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате — три года со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция вам отказала в возврате или вы не получили ответ, вы можете обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Срок на обращение в суд — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на возврат (п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо Минфина России от 01.02.2016 N 03-02-08/4405).

Читайте так же:  Экономические и бухгалтерские затраты и прибыль

При этом важно помнить, что в суде нужно будет доказать, что со дня, когда вы узнали (должны были узнать) о нарушении вашего права на возврат, трехлетний срок еще не истек. Также вы должны доказать, что у вас действительно существует переплата. В противном случае в возврате будет отказано.

Как исчисляется срок подачи заявления о возврате переплаты, если налог по итогам года меньше уплаченных авансовых платежей

Срок подачи в налоговый орган заявления о возврате в таком случае составляет три года с даты подачи декларации по итогам года, но не позднее установленного срока ее представления (Определение Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Информация ФНС).

Как вернуть налог, если переплата возникла после зачета

Если в счет предстоящих платежей или задолженности по налогу на прибыль был произведен зачет имеющейся переплаты, а после вы подали уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, то в результате у вас образуется переплата по налогу, по которому ранее был произведен зачет. Такую переплату вы можете вернуть (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). В этом случае срок на обращение с заявлением в налоговый орган составит три года с даты, когда инспекция произвела зачет (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).

Например, в счет уплаты налога на прибыль инспекцией была зачтена переплата по НДС, числившаяся за организацией.

Позже организация представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, по которому ранее был произведен зачет, с суммой налога к уменьшению.

Организация вправе обратиться в инспекцию за возвратом образовавшейся переплаты по налогу на прибыль в течение трех лет с даты, когда инспекция произвела зачет.

Результат рассмотрения заявления о возврате переплаты

Решение о возврате переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней со дня получения от вас заявления о возврате (п. 6 ст. 6.1, п. 8 ст. 78 НК РФ).

В этом случае переплату вам перечислят в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления на возврат (п. 6 ст. 78 НК РФ).

После подачи заявления инспекция может предложить вам провести совместную сверку расчетов по налогам, пеням и штрафам. В этом случае инспекция вернет переплату только после подписания акта сверки (п. п. 3, 8 ст. 78 НК РФ).

Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то деньги будут перечислены на ваш расчетный счет в течение месяца со дня получения заявления на возврат, но не ранее чем со дня окончания камеральной проверки этой декларации, либо с момента, когда такая проверка должна быть завершена по правилам ст. 88 НК РФ (п. 6 ст. 78 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Если указанные сроки возврата будут нарушены, то на не возвращенную вовремя сумму начисляются проценты за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Вы должны помнить, что если у вас есть недоимка по иным федеральным налогам, а также задолженность по пеням по федеральным налогам и штрафам, то инспекция вернет переплату по налогу на прибыль только после зачета недоимки (задолженности) (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Инспекция может отказать вам в возврате переплаты. О своем решении инспекция обязана вам сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения. Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ).

Отказ в возврате вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, в таком случае вы можете обратиться в суд за возвратом налога (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).

Как зачесть переплату по налогу на прибыль

Для зачета переплаты по налогу на прибыль вам необходимо подать в инспекцию заявление по установленной форме (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Если переплата возникла из-за ошибки в декларации, то сначала вы должны подать в налоговый орган уточненную декларацию, в которой вы исправили ошибку (п. 1 ст. 81 НК РФ). После этого подайте заявление о зачете.

Переплату по налогу на прибыль вы можете зачесть в счет погашения недоимки по налогу на прибыль или по иным федеральным налогам, пеням и штрафам по ним же. Также вы можете зачесть эту переплату в счет предстоящих платежей по федеральным налогам (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Как оформить заявление на зачет переплаты

Форма заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/[email protected] (Приложение N 9).

Заполнить ее несложно. Помимо реквизитов вашей организации, вам также необходимо указать размер переплаты, период, за который она образовалась, КБК излишне уплаченного налога, КБК платежа, в счет которого происходит зачет. После составления заявления на нем проставляются дата и подпись налогоплательщика либо его представителя.

Как подать заявление на зачет переплаты

Видео (кликните для воспроизведения).

Представить заявление в инспекцию можно одним из следующих способов (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ):

  • в бумажном виде: лично (через представителя) в налоговый орган или по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью;
  • через личный кабинет налогоплательщика.

Помните, что если у вас есть задолженность (недоимка) по иным федеральным налогам, пеням по федеральным налогам и штрафам, то зачет переплаты в счет ее погашения инспекция должна произвести самостоятельно. Сделать это она может не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере. Также вы можете подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Срок подачи заявления на зачет переплаты

Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете — три года со дня уплаты налога в излишнем размере (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Если инспекция вам отказала в зачете переплаты или вам не ответили, то с требованием обязать налоговый орган произвести зачет вы можете обратиться в суд (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57). Срок на обращение — три года со дня, когда вы узнали или должны были узнать о нарушении вашего права на зачет. Это следует из п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

При этом важно помнить, что в суде нужно будет доказать, что со дня, когда вы узнали (должны были узнать) о нарушении вашего права на зачет, трехлетний срок еще не истек. Также вы должны доказать, что у вас действительно существует переплата. В противном случае в зачете будет отказано.

Читайте так же:  Продление полномочий генерального директора для банка

Как исчисляется срок подачи заявления о зачете переплаты, если налог по итогам года меньше уплаченных в течение года авансовых платежей

Срок подачи в налоговый орган заявления о зачете переплаты в таком случае — три года с даты подачи декларации по итогам года, но не позднее установленного срока ее представления. Такой вывод можно сделать из Определения Верховного Суда РФ от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, Постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10, Письма Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309, Информации ФНС.

Как зачесть налог, если переплата возникла после зачета

Если в счет предстоящих платежей или задолженности по налогу на прибыль был произведен зачет имеющейся переплаты, а после вы подали уточненную декларацию с суммой налога к уменьшению, то в результате у вас образуется переплата по налогу, по которому ранее был произведен зачет. Такую переплату вы можете зачесть (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11). В этом случае срок на обращение с заявлением в налоговый орган составит три года с даты, когда инспекция произвела зачет (пп. 4 п. 3 ст. 45, п. 7 ст. 78 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 N 8395/11).

Например, в счет уплаты налога на прибыль инспекцией была зачтена переплата по НДС, числившаяся за организацией.

Позже организация представила в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль, по которому ранее был произведен зачет, с суммой налога к уменьшению.

Организация вправе обратиться в инспекцию за зачетом образовавшейся переплаты по налогу на прибыль в течение трех лет с даты, когда инспекция произвела зачет.

Результат рассмотрения заявления о зачете переплаты

Решение о зачете переплаты должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней с момента подачи заявления о зачете или со дня подписания совместного акта сверки, если такая сверка проводилась (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).

Если переплата следует из декларации, в том числе уточненной, то решение о зачете должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня получения инспекцией заявления, но не ранее чем со дня окончания камеральной проверки этой декларации или истечения срока, установленного для ее проведения ст. 88 НК РФ (п. 6 ст. 6.1, п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Инспекция также может отказать в зачете переплаты. О принятом решении вам должны сообщить в течение пяти рабочих дней с даты его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 78 НК РФ). Отказ должен быть обоснованным. Причина отказа будет указана в решении.

Отказ в зачете вы можете обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Кроме того, вы можете обратиться в суд с требованием обязать налоговый орган произвести зачет (п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).


Как зачесть или вернуть переплату авансовых платежей по налогу на прибыль

Зачет или возврат переплаты по авансовым платежам по итогам отчетных периодов осуществляется в том же порядке, что и зачет (возврат) переплаты по налогу на прибыль (по итогам года) (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Переплата по авансовым платежам может образоваться в случае, если, например:

  • по итогам текущего отчетного периода полученная прибыль меньше, чем прибыль по итогам предыдущего отчетного периода (или получили убыток);
  • авансовый платеж за текущий квартал меньше общей суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченной в течение этого же квартала;
  • вы ошибочно перечислили большую сумму авансового платежа, чем положено;
  • допустили ошибки в декларации.

Обратите внимание, что если авансовый платеж по итогам квартала меньше суммы ежемесячных авансовых платежей, которую вы уплачивали в течение этого квартала, вам все равно придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи в следующем квартале. Это связано с тем, что ежемесячные авансовые платежи текущего отчетного периода рассчитываются исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ). Возникшую переплату можно зачесть или вернуть в общем порядке.

Зачет налогов по новым правилам

Порядок зачета излишне уплаченных сумм налогов с этого года изменился. Теперь переплата зачитывается не по бюджетам, как раньше, а по соответствующим видам налогов – федеральным, региональным, местным. Расскажем о том, как применить эту норму на практике.

Что изменилось

[3]

Для того чтобы разобраться в нововведениях, вначале напомним старые нормы и сравним их с действующими.

Как было ранее

До 2008 года зачесть излишне уплаченные суммы можно было по различным видам налогов (сборов, пеней, штрафов), но только в рамках одного бюджета. Например, в счет уплаты НДС переплату по налогу на прибыль торговая организация могла зачесть только в части, уплаченной в федеральный бюджет. При этом «региональную» часть переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС зачесть было нельзя, поскольку налог на добавленную стоимость целиком уплачивался в федеральный бюджет.

Действующие нормы

С этого года такой зачет становится возможным. Поскольку федеральные налоги зачитываются в счет федеральных, региональные – в счет региональных, местные – в счет местных. Причем независимо от порядка их распределения по бюджетам.

Налоговым кодексом РФ установлено три вида налогов: федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12). В частности, к федеральным налогам относятся НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций и другие. К региональным – налог на имущество организаций, транспортный налог. К местным – земельный налог, налог на имущество физических лиц. Но, в свою очередь, налог, относящийся к какому-либо виду, может распределяться по разным бюджетам. Например, налог на прибыль, являясь федеральным налогом, распределяется между федеральным, региональным и местным бюджетами.

На основании вышеуказанных изменений стало возможным засчитывать переплату по одним налогам в счет уплаты других налогов в рамках одного вида. Например, зачесть между собой можно:
– НДС, ЕСН, налог на прибыль организации, госпошлину, НДФЛ, акцизы и т. д.;
– налог на имущество организаций, транспортный налог.

Учитывать «внутреннее» распределение этих налогов по бюджетам теперь не нужно. Так, например, в 2008 году торговая организация в счет уплаты НДС может зачесть полностью всю сумму переплаты по налогу на прибыль (как федеральную, так и региональную часть), поскольку оба этих налога относятся к одному виду – федеральному.

Обратите внимание, что зачесть между собой нельзя:
– федеральные и региональные налоги;
– федеральные и местные налоги;
– региональные и местные налоги.

То есть возникает обратная ситуация: если до 2008 года переплату по налогу на прибыль (ее региональную часть) можно было зачесть в счет недоимки по налогу на имущество, то теперь этого сделать нельзя, так как налог на прибыль – это федеральный налог, а налог на имущество – региональный.

Читайте так же:  Порядок приема на работу

Переходные положения

Новые правила зачета налогов вступают в силу с этого года. Следовательно, их можно применять в отношении сумм, излишне уплаченных уже после 1 января 2008 года. По переплате, образовавшейся до этой даты, применяются ранее действующие правила.

Минимальный налог засчитывают в счет единого налога

Зачет перечисленных в течение года авансов в счет уплаты минимального налога вызывал у торговых организаций, применяющих «упрощенку», множество вопросов.

Раньше налоговики, как правило, категорически отказывали в проведении такого зачета. Дело в том, что эти налоги зачисляются в разные бюджеты: единый налог – в региональный бюджет (90%) и во внебюджетные фонды (10%), а минимальный налог – только во внебюджетные фонды.

Теперь разногласий возникать не должно. Единый и минимальный налоги уплачиваются при «упрощенке». Их признают разновидностью одного налога, а значит, уплаченные по ним суммы могут быть зачтены между собой.

Как зачесть или вернуть переплату по налогу на прибыль

Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Любой переплаченный налог – это, по сути, «скрытый» финансовый резерв организации. Нет смысла бесплатно кредитовать государство, если переплату можно вернуть и использовать для пополнения собственных средств компании. Главное при этом – грамотно соблюсти процедуру, прописанную в Налоговом кодексе РФ.

Налог на прибыль в этом смысле – не исключение. Вместе с тем, причины возникновения переплаты по этому налогу, а также порядок его зачета имеют свои особенности. Об этом – в нашей статье.

В каких случаях может возникнуть переплата

Переплата по налогу на прибыль может образоваться, например, в следующих случаях.

Ситуация № 1

Организация завысила налоговую базу по налогу на прибыль. Например, завысила доходы или занизила расходы. Ошибка была обнаружена в следующем налоговом (отчетном) периоде. После того, как налог уже перечислен в бюджет. В этом случае у бухгалтера есть такие варианты действий:

  • Подать уточненную декларацию за тот период, в котором совершили ошибку. Поскольку в данном случае налоговая база была ошибочно завышена (а не занижена), сдача «уточненки» – это право, а не обязанность организации.
  • Ошибку можно исправить текущим периодом, если она привела к переплате налога – были завышены доходы или занижены расходы. Для корректировки в декларации есть строка 400 Приложения 2 к листу 02 – укажите в ней неучтенные расходы или излишне признанные доходы (ст. 54 НК РФ).

Важно!

Уточненную декларацию можно не подавать, если после корректировки налог к перечислению не занижен, и наоборот, когда занижен – от «уточненки» не уйти.

В случае, если бухгалтер выберет первый вариант, налог на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды окажется переплачен. Ведь к моменту обнаружения ошибки организация уже заплатила налог по «старым» расчетам.

При втором варианте на сумму завышения налоговой базы прошлого периода будет просто скорректирована (уменьшена) налоговая база текущего периода.

Ситуация № 2

Организация платит авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Она перечисляла эти платежи в течение отчетного периода (первого квартала, полугодия, девяти месяцев). Но фактическая сумма налога, рассчитанная по итогам этого периода, оказалась меньше суммы ранее перечисленных платежей. Или организация получила не прибыль, а убыток.

Ситуация № 3

Перечисляя налог в бюджет, бухгалтер ошибся при заполнении платежного поручения. И уплатил в бюджет сумму большую, нежели положена по декларации.

Что можно сделать с переплатой

Переплату по налогу на прибыль можно:

  • зачесть в счет погашения недоимки (а также задолженности по пеням и штрафам) по другим налогам;
  • зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или другим налогам;
  • вернуть из бюджета.

Это установлено статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Процедура зачета (возврата) переплаты строго регламентирована. То есть, независимо от того, что делают с переплатой (зачитывают или возвращают), необходимо взаимодействие с налоговой инспекцией. По правилам, предусмотренным статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Общие правила для зачета и возврата налога

  • Зачет возможен только между налогами одного вида. К примеру, федеральные налоги можно зачесть только в счет других федеральных налогов (п. 1 ст. 78 НК РФ). Налог на прибыль – это федеральный налог (ст. 13 НК РФ). Значит, переплату по нему можно зачесть только в счет других федеральных налогов (например, НДС).

При этом возможность зачета не зависит от того, как распределяются налоги между бюджетами различных уровней. Так, налог на прибыль направляется и в федеральный, и в региональный бюджеты. Но, несмотря на это, его можно зачесть в счет уплаты НДС – федерального налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 18.08.2009 № 03-02-07/1-401, от 04.09.2008 № 03-02-07/1-363.

  • Обнаружить переплату по налогу на прибыль может как сам налогоплательщик, так и налоговая инспекция. В последнем случае ИФНС обязана письменно сообщить организации (Приложение № 2 к приказу ФНС от 14 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/[email protected]) о выявленной переплате в течение 10 дней со дня обнаружения (п. 3 ст. 78 НК РФ).
  • Независимо от того, кто выявил переплату, компания и ИФНС могут провести совместную сверку расчетов. Такая сверка может быть проведена как по предложению организации, так и по инициативе ИФНС (п. 3 ст. 78 НК РФ).
  • Зачет или возврат можно произвести в срок не более 3 лет со дня образования переплаты (п. 5 и п. 7 ст. 78 НК РФ).
  • Далее остановимся на каждой из процедур более подробно.

    Зачет переплаты в счет погашения задолженности по налогам

    Итак, если у организации есть недоимка по другим федеральным налогам (пеням, штрафам), то в первую очередь сумму переплаты по налогу на прибыль инспекторы направят на ее погашение (п. 5, абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ).

    Инспекция может самостоятельно решить, в счет какой именно недоимки (задолженности) зачесть переплату.

    Также и сама компания вправе сообщить в ИФНС, в счет какой именно задолженности она хочет зачесть переплату по налогу на прибыль. Для этого нужно подать в инспекцию заявление о зачете (см. Приложение № 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected]).

    В любом случае инспекция примет решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет недоимки (задолженности) в течение 10 рабочих дней:

    • с момента обнаружения переплаты налоговой инспекцией (если организация не обращалась в ИФНС с заявлением о зачете в счет конкретного платежа и стороны не проводили сверку расчетов);
    • со дня получения заявления организации о зачете в счет конкретного платежа (если организация подала такое заявление);
    • со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если инспекция и организация провели сверку).
    Читайте так же:  Инвентаризация резерва на оплату отпусков

    Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    Еще пять рабочих дней дается инспекции на то, чтобы сообщить компании о принятом решении о зачете. Форма сообщения – в Приложении № 4 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Документ передают руководителю (либо уполномоченному представителю организации) лично под расписку. Либо направляют по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

    Основание – пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    После получения такого документа можно считать переплату зачтенной.

    Зачет переплаты в счет предстоящих платежей

    Если недоимки по другим налогам, сборам, пеням и штрафам у организации нет, переплату по налогу на прибыль можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет.

    Для того, чтобы произвести такой зачет, организация должна подать в инспекцию заявление по форме (см. Приложение № 9 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected]).

    Решение о зачете (либо отказе в этом) инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней:

    • либо со дня получения заявления налогоплательщика;
    • либо со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если такая сверка проводилась).

    Основание – пункт 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    В течение еще пяти рабочих дней с момента принятия решения о зачете (либо отказе в нем) ИФНС обязана письменно сообщить об этом налогоплательщику. Форма сообщения – в Приложении № 4 к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Документ передают руководителю (либо уполномоченному представителю) организации лично под расписку. Либо направляют по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

    Такой порядок предусмотрен пунктом 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    После получения сообщения о положительном решении о зачете переплаты в счет будущих платежей можно считать переплату зачтенной.

    Возврат переплаты

    При отсутствии задолженности перед бюджетом можно не засчитывать сумму переплаты по налогу на прибыль, а вернуть ее из бюджета на расчетный счет компании.

    В этом случае порядок действий такой.

    Нужно подать в инспекцию письменное заявление о возврате (Приложение № 8 к приказу ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected]).

    Решение о возврате (либо отказе в этом) инспекция должна принять в течение 10 рабочих дней:

    • либо со дня получения заявления от организации;
    • либо со дня подписания акта о сверке расчетов с бюджетом (если такая сверка проводилась).

    Такие правила установлены пунктами 6 и 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    В течение еще пяти рабочих дней с момента принятия решения о возврате (либо отказе в этом) ИФНС обязана письменно известить об этом налогоплательщика. Форма сообщения – в Приложении № 4 к приказу ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Так же, как и в случае с зачетом налога, документ передают руководителю (либо уполномоченному представителю) организации лично под расписку. Либо направляют по почте заказным письмом с уведомлением о вручении.

    Основание – пункт 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

    После этого, в случае положительного решения, нужно ждать, когда деньги поступят на расчетный счет организации. По общему правилу, срок такого возврата составляет один месяц со дня получения инспекцией заявления от налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ).

    Если инспекция нарушит этот срок, компании положены проценты за несвоевременный возврат – за каждый календарный день просрочки (п. 10 ст. 78 НК РФ). Их рассчитывают, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

    Чтобы получить проценты, компании нет необходимости дополнительно обращаться в инспекцию, и рассчитывать эти проценты бухгалтер не должен. На основании заявления о возврате налога инспекция обязана самостоятельно рассчитать сумму процентов за задержку и перечислить их налогоплательщику.

    Если налоговики вернули переплату позже срока, но не перечислили проценты, организация вправе подать жалобу на бездействие в региональное УФНС. Если обжалование в налоговом управлении не поможет, придется обратиться в суд (п. 2 ст. 138, п. 1 ст. 139 НК).

    Подведем итог. Чтобы своевременно выявлять переплату по налогу на прибыль, целесообразно регулярно проводить сверки с налоговой инспекцией. Например, не реже, чем раз в год. Это позволит вовремя обнаружить переплату и заявить о зачете (возврате) излишне перечисленных сумм.

    Если переплата выявлена, вариант ее зачета более предпочтителен. Причем, как для налогоплательщика, так и для ИФНС. Для организации – потому, что срок зачета короче срока возврата налога. Инспекции охотнее идут на зачет, поскольку этот вариант для них менее хлопотный, да и деньги остаются в казне – просто перераспределяются на другой КБК.

    Однако переплаты по налогу на прибыль можно и вовсе избежать – ведь нередко она вызвана ошибками бухгалтерии. Это могут быть погрешности как при исчислении налоговой базы, так и на этапе заполнения платежных поручений. Подобных ошибок можно избежать, если передать бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice. Расчетом и перечислением налогов у нас занимаются лучшие профессионалы своего дела, каждый из которых ведет то направление, которое знает и любит больше всего.

    Все они при приеме на работу проходят многоступенчатое тестирование, включая специальный тест на внимательность, поэтому досадные ошибки при расчете налога и заполнении платежных поручений попросту исключены. А от непредвиденных случайностей убережет постоянный внутренний аудит.

    Кроме того, для своевременного выявления переплат (в том числе, возникших по вине наших предшественников – штатного бухгалтера или бухгалтерской компании, которые до нас вели учет у клиента) мы регулярно проводим сверку расчетов с ИФНС.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Также вы можете заказать наши услуги по возврату переплаты по налогам либо взысканию процентов с ИФНС на любом этапе. Мы установим, когда и как образовалась переплата, проведем аудит документации, подготовим и подадим заявления на возврат, проведем сверку расчетов с ИФНС и проконтролируем соблюдения сроков возврата или зачета. При необходимости обжалуем бездействие налоговых органов или оспорим незаконный отказ в возврате.

    Источники


    1. Котов, Д. П. Вопросы судебной этики / Д.П. Котов. — М.: Знание, 2014. — 127 c.

    2. Аношко, В. С. История и методология почвоведения / В.С. Аношко. — М.: Вышэйшая школа, 2013. — 340 c.

    3. Миронов, Иван Суд присяжных. Стратегия и тактика судебных войн / Иван Миронов. — М.: Книжный мир, 2015. — 672 c.
    4. Курскова Г. Ю. Политический режим Российской Федерации. Теоретико-правовой аспект; Юнити-Дана, Закон и право — Москва, 2008. — 296 c.
    5. Великородная, Л. И. Государственная регистрация юридических лиц: от создания до ликвидации / Л.И. Великородная. — М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011. — 304 c.
    Как зачесть переплату по налогу на прибыль
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here