Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию

Важный материал на тему: "Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Учет деловой репутации

Название документа: Учет деловой репутации
Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья Опубликован: Материал подготовлен специально для систем Кодекс/Техэксперт Дата принятия: 25 апреля 2017

Настоящий комментарий не носит официального характера и может утратить актуальность в связи с изменением законодательства.

Права на использование данного авторского материала принадлежат АО «Информационная компания «Кодекс». Без согласия автора или АО «Информационная компания «Кодекс» допускаются установленные частью IV Гражданского кодекса Российской Федерации правомерные способы использования данного материала.

Опубликование данного материала, а также изменение и (или) иная переработка его с целью опубликования осуществляется только с разрешения автора или обладателя права на использование данного материала — АО «Информационная компания «Кодекс».

Деловая репутация предприятия: оценка, учет, амортизация

Оценить эти ресурсы по отдельности и признать их в качестве материальных активов невозможно. Поэтому приобретения такого рода признаются в совокупности и называются деловой репутацией.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации в соответствии с ПБУ 14/2007 (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н) определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

В законодательном порядке вопросы учета деловой репутации предприятия до конца не разработаны. Долгое время (до принятия ПБУ 14/2000) в российском бухгалтерском учете отсутствовала методология отражения деловой репутации, хотя и разъяснена методика учета аналогичной разницы в оценках чистых активов – разницы между балансовой и оценочной стоимостью имущества при проведении приватизации государственного предприятия.

Если организация приобретала на аукционах отдельные виды или части имущества, то при такой покупке отсутствовало понятие деловой репутации до 2007 года, когда было принято ПБУ 14/2007. Деловая репутация имела место только при покупке предприятия (организации) как имущественного комплекса.

При этом деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной. Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом.

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

К нематериальным активам, в том числе и к деловой репутации, не относятся и не являются объектами начисления амортизации расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду, которые неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Помимо российских стандартов в этом вопросе можно опираться и на мировую практику учета. В международной практике представление о деловой репутации, а также об ее природе можно найти в МСФО 38 «Нематериальные активы» и в других международных стандартах финансовой отчетности, где, в частности, говорится, что внутренне созданная деловая репутация не признается в качестве актива, поскольку не является идентифицируемым ресурсом, контролируемым организацией (юридическим лицом), который может быть надежно оценен. Как и другие нематериальные активы, деловую репутацию невозможно передать, продать или подарить. Она не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку деловая репутация присуща всей организации и неотделима от нее. В этом заключается одно из ее главных отличий от других нематериальных активов.


МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса», пришедший на смену одноименному МСФО (IAS) 22 дает полноценное определение гудвилла. Это сумма будущих экономических выгод, связанных с активами, которые не поддаются индивидуальной идентификации и признанию в качестве самостоятельных объектов. То есть это то, за что предприятие-покупатель заплатило, но что не может быть передано (продано, обменено) отдельно от бизнеса в целом. Так, в гудвилл могут «включаться» выгоды от интеграции приобретенного бизнеса и бизнеса покупателя – например, экономия на затратах за счет увеличения масштаба операций или увеличение сферы влияния и доли на рынке.

Гудвилл рассчитывается как и прежде, но, в отличие от требований МСФО (IАS) 22 и ПБУ 14/2007, он не амортизируется впоследствии, а проверяется на обесценение по меньшей мере ежегодно.

Именно положительная разница называется деловой репутацией и признается в качестве актива в балансе. В международном учете величина нетто-активов рассматривается как эквивалент собственного капитала предприятия (юридического лица). Под инвестициями в нетто-активы подразумеваются инвестиции в собственный капитал организации.

Следует иметь в виду, что успешно работающая организация с прочными деловыми связями, с пользующейся спросом продукцией, постоянно преумножающая свои достижения и т.д., не имеет права «поставить на баланс» свою репутацию. Произвести надежную стоимостную оценку деловой репутации организации в подобных случаях невозможно. Исчисленная на определенный момент времени сумма не может рассматриваться как себестоимость деловой репутации. Поэтому оценка деловой репутации организации и отражение ее стоимости в балансе без необходимости ее предъявления покупателю или инвестору (если в ближайшем будущем предприятие не подлежит реорганизации (слияние, объединение фирм и т.п.) или не будет произведена смена собственности с участием внешнего капитала (приватизация, акционирование предприятия и т.п.)) нецелесообразна.

Иначе выглядит ситуация с оценкой деловой репутации при объединении организаций (юридических лиц), возникающая прежде всего при покупке одним предприятием другого. Согласно с МСФО (IFRS) 3и МСФО 38 деловая репутация, возникающая при покупке, представляет собой платеж, производимый покупателем с целью получить в будущем экономические выгоды. Покупатель может заплатить сумму, превышающую и балансовую стоимость нетто-активов, и рыночную стоимость активов и обязательств, в ожидании будущих более высоких доходов, связанных с эффектом синергии, или руководствуясь другими мотивами.

Читайте так же:  Сзв-стаж при увольнении сотрудника

В мировой практике приняты следующие определения деловой репутации:

— положительная деловая репутация — good will (англ.) — «гудвилл»;

— отрицательная деловая репутация — в противоположность гудвиллу ее называют bad will (англ.) — «бэдвилл».

В соответствии с IFRS 3 после первоначального признания гудвилл оценивается по фактической стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения. Гудвилл не амортизируется, а тестируется на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» ежегодно (вне зависимости от наличия признаков обесценения) или чаще (при наличии свидетельств обесценения).

Российские ПБУ этого не предлагают.

Отрицательная деловая репутация по рекомендациям МСФО (IFRS) 3должна быть представлена как вычет из актива отчитывающейся организации (юридического лица), а в отчете о прибылях и убытках — как доход. При этом первоначальная стоимость нематериальных активов остается неизменной в текущем учете, а в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

МСФО (IFRS) 3 упраздняет понятие «отрицательного гудвилла». Вместо него вводится громоздкий термин «превышение доли покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над стоимостью приобретения».

Изменяется и порядок отражения возникшего «отрицательного гудвилла». Согласно МСФО (IАS) 22 «отрицательный гудвилл» отражался в Отчете о прибылях и убытках. Но только в той мере, в какой признавались ожидавшиеся будущие убытки и затраты, включенные в план покупателя по реструктуризации приобретенного бизнеса, а также в части амортизации приобретенных немонетарных активов.

Новый стандарт говорит о том, что «отрицательный гудвилл» по сути представляет собой прибыль, возникающую в результате удачной покупки. А поскольку это прибыль, то она должна быть отражена в Отчете о прибылях и убытках в день «удачного приобретения». Но при этом не нужно забывать, что перед тем, как отразить эту прибыль, покупатель должен оценить, является ли отражение операции по покупке бизнеса верным. То есть нужно удостовериться, что все обязательства были выявлены, верно оценены и признаны в отчетности, все активы идентифицированы и правильно измерены, а стоимость приобретения определена верно.

Однако доход, который отражается в учете, в данном случае будет «искусственным», он не сможет служить ни источником выплаты дивидендов собственникам, ни реальной налогооблагаемой базой по налогу на прибыль.

Причиной возникновения отрицательной разницы может быть как завышение стоимости активов и занижение величины обязательств, так и ожидаемые в будущем убытки от работы компании. Он также может быть следствием обесценения ценных бумаг, когда рыночная стоимость акций организации становится ниже их балансовой стоимости.

Стоимостная величина деловой репутации определяется расчетным путем и зависит от следующих величин:

— стоимости покупки или затрат на объединение бизнеса;

— справедливой стоимости чистых активов, в том числе:

— активов (кроме нематериальных);

— обязательств (кроме условных);

— идентифицируемых нематериальных активов;

Расчет деловой репутации может осуществляться в несколько этапов:

1) определяются затраты по инвестициям, которые помимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретенные акции, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов;

2) рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;

3) определяется разница между затратами по инвестициям и балансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;

4) производится переоценка активов и обязательств покупаемого предприятия до его рыночной величины;

5) разница, полученная в соответствии с п.3, распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь на оборотные активы и обязательства;

6) оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникшую при покупке.

Рассмотрим расчет деловой репутации, исходя из международных стандартов.

Организация «А» инвестировала в предприятие «В» 810 млн.руб., что составило, включая прямые расходы по инвестициям, 100% нетто-активов предприятия «В».

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительная деловая репутация организации представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

[1]

Отрицательная деловая репутация организации является скидкой с цены, которую получает покупатель в связи с отсутствием факторов стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывается как доходы будущих периодов на счете 98.

Приобретенная деловая репутация амортизируется равными частями в течение двадцати лет с момента приобретения предприятия как имущественного комплекса в целом, но не более срока деятельности организации-покупателя. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты организации-покупателя как операционные доходы. Рассмотрим бухгалтерский учет отдельно в случае продажи или покупки организации.

Продажа организации

По договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателя организацию в целом как имущественный комплекс. Такая реализация привлекательна тем, что оставляет собственникам возможность осуществлять впоследствии иные виды деятельности в рамках того же юридического лица. При этом в соответствии с договором к покупателю могут переходить права на фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания с условием обязательной регистрации этого договора в Патентном ведомстве в соответствии с Законом РФ от 23.09.1992 N 3520-1 (в редакции от 24.12.2002 г.) «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров».

К моменту подписания договора продажи должен быть составлен акт инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимой аудиторской фирмы о составе и стоимости организации, а также перечень всех обязательств организации с подробными расшифровками.

Передача организации продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе организации и об уведомлении кредиторов о продаже, сведения о выявленных недостатках переданного имущества, а также перечень утраченного имущества.

Читайте так же:  Расчет экологического сбора

Покупка организации

Деловая репутация находит свое отражение в бухгалтерском учете только у покупателя в качестве отдельного инвентарного объекта в составе нематериальных активов. Величина деловой репутации определяется расчетным путем.

С месяца, следующего за месяцем отражения в учете сделки, начинается амортизация приобретенной положительной деловой репутации.

В заключение следует отметить, что предприятия и организации, осуществляя свою финансово-хозяйственную деятельность, стремятся утвердить за собой наиболее прочные и выгодные позиции на внутреннем и внешнем рынках. Созданная организацией деловая репутация способствует успешной и плодотворной работе.

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Предприятие – это не юридическое лицо, а объект имущественных прав. Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 004 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественного комплекса (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене т включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

VII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2015

ПОРЯДОК УЧЕТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ КОМПАНИИ

Единого определения понятия деловой репутации в наше время не дано. Наиболее полное определение предлагает И.А. Бланк: «гудвилл (от англ. «good will» — добрая воля) — один из видов нематериальных активов, стоимость которого определяется как разница между рыночной (продажной) стоимостью предприятия как целостного имущественного комплекса и его балансовой стоимостью (суммой чистых активов)» [7].

Еще одно определение дано Г. Десмондом и Р. Келли в книге «Руководство по оценке бизнеса». Гудвилл объясняется «как совокупность тех элементов бизнеса или персональных качеств, которые стимулируют клиентов продолжать пользоваться услугами данного предприятия или данного лица и которые приносят компании прибыль сверх той, которая требует для получения разумного дохода на все остальные активы предприятия, включая все нематериальные активы, что могут быть выделены и отдельно оценены» [8].

Российское законодательство довольно четко отражает современный взгляд на понятие «деловая репутация». С позиции бухгалтерского учета деловая репутация — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее активов (п.27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007)) [6].

Деловая репутация имеет ряд особенностей, отличающих ее от других нематериальных активов:

невозможность функционировать раздельно от предприятия и быть самостоятельным объектом сделки, потому что деловая репутация не принадлежит организации на правах собственности;

отсутствие материально — вещественной формы;

условность стоимости гудвилла, так как она не включает фактических затрат на приобретение, создание, правовую охрану;

возможность списать, погасить стоимость деловой репутации в учёте без риска лишить предприятие этой репутации [9].

Деловая репутация существует лишь при наличии избыточной прибыли, но при этом с позиции бухгалтерского учета возможна и отрицательная деловая репутация. Положительная деловая репутация означает, что стоимость предприятия превышает его балансовую стоимость. Отрицательная деловая репутация свидетельствует об обратном.

Необходимость оценки гудвилла появляется в различных ситуациях. Обычно цену деловой репутации высчитают перед продажей бизнеса – с целью аргументировать возможному покупателю цену компании. И, разумеется, своевременная оценка гудвилла может оказывать существенное влияние на различных судебных процессах.

Видео (кликните для воспроизведения).

Оценки гудвилла базируются в основном на двух методиках: оценке сверхдохода за счет высокой репутации и оценке разницы между стоимостью бизнеса в целом и стоимостью его материальных активов [10]. В первом случае, предварительно высчитывается среднерыночная цена аналогичных товаров или услуг. Разность между ценой анализируемой организации и средним показателем передает «премию за имя». Учитывая объем продаж, вычисляется дополнительный доход, обретенный организацией с высокой репутацией. На основе такого показателя находится необходимая величина цены гудвилла. Второй случай — экспертная оценка цены бизнеса и цены имущества, которое возможно каким либо способом установить и засвидетельствовать. Ценой деловой репутации будет называться разность между этими двумя числами.

Единственный вариант оценки гудвилла, который разрешен российским законодательством – бухгалтерский. Он может быть выполнен лишь тогда, когда предприятие продали. В этом случае цена репутации формулируется как фактическая цена приобретения предприятия за вычетом бухгалтерской ценности его активов. Эта сумма может быть изъята через амортизационные отчисления.

В соответствии с ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др. [1].

Читайте так же:  Внутренняя опись документов личного дела работника образец

Предприятие в целом может быть объектом купли-продажи. По договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам, например разрешение (лицензии) на занятие соответствующей деятельностью [2].

Состав и стоимость передаваемого предприятия определяются в договоре продажи на основе полной инвентаризации продаваемого предприятия [3]. Она проводится и оформляется первичной документацией в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 [5]. Право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права; если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на предприятие переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю; в случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю, до оплаты предприятия или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему права собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых предприятие было приобретено [4].

В бухгалтерском учете покупателя отражение операции по приобретению предприятия допускает:

— отражение перечисления денежных средств или передачи иного имущества в оплату приобретаемого предприятия;

— оприходование приобретаемого в собственность имущества предприятия и права требования (обязательств), к нему относящихся, согласно передаточному акту;

— уплату налогов по сделке [11].

Сумма, отданная продавцу за предприятие, может быть меньше или больше суммы всех активов и обязательств приобретаемого предприятия на дату его покупки. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель за возможность получения в будущем дохода от покупки бизнеса. Отрицательная деловая репутация – фактически, скидка с цены. Она возникает, когда у приобретенного предприятия отсутствует сложившийся рынок сбыта, устойчивые деловые связи, недостаточный опыт управления или уровень подготовки – у персонала.

Расчет стоимости деловой репутации оформляют бухгалтерской справкой, унифицированной формы для этой операции не существует.

Для отражения стоимости гудвила нужно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» [10]. Проводки будут такими:

оплачена покупная цена предприятия, превышающая балансовую стоимость активов: Дт 76 Кт 51 (по согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС);

оприходованы активы приобретенного предприятия: Дт 01, 08, 10, 41, 43, 58 Кт 76 (по передаточному акту по балансовой стоимости продавца);

выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия: Дт 19 Кт 76 (по счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости за минусом балансовой дебиторской задолженности и балансовой стоимости активов за минусом балансовой дебиторской задолженности));

принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия: Дт 68 Кт 19 (по счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов);

учтена положительная деловая репутация: Дт 04 Кт 76 (на разницу между покупной ценой предприятия и балансовой стоимостью его активов);

ежемесячная амортизация положительной деловой репутации: Дт 20, 26, 44 Кт 04 (равными частями в течение 20 лет).

Учет отрицательной деловой репутации [10]:

оплачена покупная цена предприятия, которая сложилась меньше балансовой стоимости активов предприятия: Дт 76 Кт 51 (по согласованной покупной цене (в т.ч. аукционной), в т.ч. НДС);

оприходованы активы приобретенного предприятия: Дт 01, 08, 10, 41, 43, 58 Кт 76 (по передаточному акту по балансовой стоимости продавца);

выделен НДС, уплаченный при приобретении предприятия: Дт 19 Кт 76 (по счету-фактуре продавца (у продавца рассчитывается по расчетной ставке с суммы балансовой стоимости активов, умноженной на поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение продажной стоимости и балансовой стоимости активов));

принят к возмещению из бюджета НДС, уплачиваемый при приобретении предприятия: Дт 68 Кт 19 (по счету-фактуре продавца после учета приобретенных активов);

учтена отрицательная деловая репутация: Дт 76 Кт 98/1 (на разницу между балансовой стоимостью активов предприятия и покупной ценой предприятия);

ежемесячное списание отрицательной деловой репутации на доходы организации: Дт 98/1 Кт 91 (равными частями в течение 20 лет).

Гражданский кодекс РФ «Предприятие» П.2 Глава 6, Статья 132 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

Гражданский кодекс РФ «Договор продажи предприятия» П.1 Глава 30, Статья 559 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

Гражданский кодекс РФ «Удостоверение состава продаваемого предприятия» П.1 Глава 30, Статья 561 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

Гражданский кодекс РФ «Переход права собственности на предприятие» Глава 30, Статья 564 [Электронный ресурс] / Правовая навигационная система «Кодексы и Законы РФ». — Режим доступа: http://www.zakonrf.info

Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] / Информационно-правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] / Информационно-правовой портал «ГАРАНТ». — Режим доступа: http://base.garant.ru/12158476/.

Бланк И.А. Финансовый менеджмент. Учебный курс [Текст] / Бланк И.А. – Киев: «Ника-центр», 2010.- с. 54.

Гленн Д., Келли Р. Руководство по оценке бизнеса [Текст] / Петрова А. – Москва: «РОО»,2009.- с. 37.

Слезингер Ю.В. Бух. учет в вопросах и ответах [Текст] / Слезингер Ю.В. – Санкт – Петербург: «Проспект», 2010. – с. 86.

Читайте так же:  Доход в натуральной форме страховые взносы

Фомичева Л.П. Учет нематериальных активов. Юридические аспекты, особенности бухгалтерского учета и налогообложения [Текст] / Фомичева Л.П. – Москва: «Система ГАРАНТ», 2010. – с. 51-107.

Цыденова Э.Ч. Деловая репутация: надлежащее исполнение обязательств [Текст] / Цыденова Э.Ч. // Аудиторские ведомости. – 2012. — № 6.

Оценка и отражение деловой репутации в учете и отчетности

Оценка и отражение деловой репутации в учете и отчетности

Гражданское законодательство РФ относит понятие «деловая репутация» к группе так называемых нематериальных благ. Жизнь и здоровье, достоинство личности, личная неприкосновенность, честь и доброе имя, деловая репутация, неприкосновенность частной жизни, личная и семейная тайна, право свободного передвижения, выбора места пребывания и жительства, право на имя, право авторства, иные личные неимущественные права и другие нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона, неотчуждаемы и непередаваемы иным способом (ст. ст. 150, 152

Гражданского кодекса РФ [2]. О защите деловой репутации упоминается и в ст. ст. 1100, 1251 и 1266 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) [3].Важнейший нормативный документ, посвященный деловой репутации и вопросам ее учетного отражения, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» не дает четкого определения деловой репутации, а приводит лишь методику ее расчета, которая, правда, позволяет понять ее суть [4].

Деловая репутация организации представляет собой разницу между покупной ценой организации (как единого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу. Следовательно, величина приобретенной деловой репутации организации для целей бухгалтерского учета определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация означает, что стоимость организации превышает совокупную стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы (наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и т.п.). Таким образом, положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, свидетельствующую об отсутствии этих факторов. В составе нематериальных активов учитывается только положительная деловая репутация.

Деловая репутация не существует отдельно от организации. Это неотчуждаемые преимущества, которыми нельзя распорядиться отдельно от распоряжения организацией. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов. Кроме того, невозможно установить никакой определенной связи между деловой репутацией и какими-либо затратами, понесенными организацией. Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной деятельности, ни связанные с ними и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.

Следовательно, объект бухгалтерского учета деловой репутации устанавливается только при совершении сделки купли-продажи организации в целом или ее частей. Хотя купленную деловую репутацию нельзя выделить как обособленный элемент активов, она обладает двумя важнейшими чертами, позволяющими говорить о ней как о реальном активе:

  • — средства, затраченные на приобретение деловой репутации, окупаются, т.е. приносят экономическую выгоду (прибыль) в будущем;
  • — в момент купли-продажи стоимостная оценка деловой репутации организации, атрибутом которой она является, может быть произведена с достаточной определенностью.

Оценка деловой репутации может варьировать в самых широких границах в зависимости от множества внутренних и внешних условий и, следовательно, является субъективной. Причем колебания стоимости деловой репутации могут происходить в течение достаточно коротких периодов.

Как любой долгосрочный актив деловая репутация имеет определенный срок, в течение которого можно ожидать отдачи от приобретенной деловой репутации. По прошествии некоторого времени стоимость приобретенной деловой репутации уменьшается, хотя при этом на смену ей может прийти репутация, созданная внутри организации-покупателя. Совокупная деловая репутация (приобретенная и сформированная внутри организации) может остаться неизменной по сравнению с первоначальной величиной приобретенной репутации, а может измениться в ту или иную сторону.

На срок отдачи, срок «жизни» приобретенной деловой репутации влияют следующие факторы:

  • — прогнозируемый срок деловой активности или существования производства;
  • — перспективы старения продукции, изменений в спросе, технологиях и других аналогичных экономических факторах;
  • — предполагаемое время работы в организации ключевого персонала;
  • — ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
  • — нормативно-правовые и договорные условия, воздействующие на продолжительность «жизни» приобретенной деловой репутации.

Однако при установлении продолжительности отдачи приобретенной деловой репутации во внимание не принимается эффект от каких-либо последующих затрат, даже если бы они способствовали возникновению «внутренней» репутации. Поэтому для целей бухгалтерского учета срок отдачи от деловой репутации относится исключительно к деловой репутации, приобретенной и оцененной ранее.

В бухгалтерском учете информация о приобретенной положительной деловой репутации систематизируется на счете 04 «Нематериальные активы», а об отрицательной — на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

[2]

— на сумму положительной деловой репутации:

Дебет 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета, на котором отражаются расчеты за приобретенную организацию (например, 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

— на сумму отрицательной деловой репутации:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счета, на котором отражаются расчеты за приобретенную организацию (например, 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Стоимость деловой репутации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). При этом в бухгалтерском учете амортизационные отчисления отражаются путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, то есть без применения счета 05 «Амортизация нематериальных активов». В свою очередь отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Читайте так же:  Отпуск инвалидам

Отдельные страны ввели максимальный период амортизации: Япония

  • — 5 лет, Нидерланды — 10, Швеция
  • — 10, Австралия — 20, Канада и США
  • — 40 [5].

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации показываются записью:

Дебет счета учета затрат на производство (например, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, с одной стороны, происходит включение расходов, связанных с заменой уменьшающейся приобретенной деловой репутации внутренне созданной репутацией, в издержки производства (обращения). С другой стороны, условная стоимость принятой на баланс деловой репутации приобретенной организации постепенно списывается с баланса, и в определенный момент на счете нематериальных активов указанный актив перестает числиться.

Амортизационные отчисления по отрицательной деловой репутации отражаются записью:

[3]

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на систематической основе в финансовый результат деятельности организации включается доход, полученный ею при покупке в прошлом другой организации. Иными словами, в течение амортизационного периода отложенный доход постепенно признается прибылью организации.

Недоамортизированная часть деловой репутации, как правило, не может быть списана с баланса. Однако когда с баланса списывается (в результате продажи) существенная часть имущества, покупка которого сопровождалась в свое время приобретением деловой репутации, подлежит списанию и соответствующая недоамортизированная часть деловой репутации. Величина этой части может быть определена пропорционально стоимости списываемого имущества. При этом стоимость продаваемого имущества увеличивается на указанную сумму деловой репутации. В учете эта операция находит отражение в виде записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

На практике оценить факторы, способствующие созданию деловой репутации фирмы, практически невозможно. Любой способ определения стоимости такой разновидности нематериальных активов, как гудвилл, очень субъективен. Поэтому, если организация отразит этот актив в своем балансе, такая операция не будет соответствовать Закону «О бухгалтерском учете и отчетности», который предполагает учет в составе средств только тех активов, по которым предприятием произведены затраты. А денежная оценка гудвилла подтверждается только при покупке фирмы. Например, предприятие «А» предлагает за покупку предприятия «Б» 120 000 у. е., в то время как балансовая стоимость активов последнего составляет 99 000 у. е.

Таким образом, предприятие «Б» пользуется определенной положительной репутацией, т.е. имеет неосязаемый (нематериальный) актив — гудвилл. Однако, поскольку, как уже отмечалось выше, всякая денежная оценка этой репутации будет субъективной и незафиксированной в первичном документе, а отражаться только в виде намерений сторон в форме договора купли-продажи, то данный нематериальный актив на счетах учета и в балансе предприятия «Б» не отражается.

Совсем иначе обстоит дело в случае исполнения обязательств сторонами «А» и «Б» по сделке купли-продажи, когда предприятие «А» приобретает предприятие «Б» как имущественный комплекс. В этом случае предприятие «А» должно учитывать на счетах и в бухгалтерском балансе покупку нематериального актива стоимостью (120 000 — 99 000) = 21 000 у.е., поскольку стоимость гудвилла подтверждена денежной операцией.

В международной практике существует несколько методов учета приобретенного гудвилла.

Таблица 1. Баланс предприятия «А» до заключения сделки по приобретению предприятия «Б»

Как учесть деловую репутацию

Деловая репутация – разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Предприятие – это не юридическое лицо, а объект имущественных прав. Оно характеризуется не самостоятельным, а отдельным балансом (наподобие структурного подразделения).

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), вы отражаете ее в бухучете на отдельном субсчете счета 004 «Нематериальные активы». Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности фирмы).

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то ее нужно сразу и полностью включить в состав прочих доходов, то есть отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Положительная и отрицательная деловая репутация по-разному отражаются и в налоговом учете.

Положительная признается надбавкой к цене и списывается в расходы равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественного комплекса (абз. 1, 2 п. 1, п. 2, пп. 1 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Отрицательная признается скидкой к цене т включается в доходы покупателя предприятия как имущественного комплекса в том месяце, в котором произошла государственная регистрация перехода права собственности (абз. 1, 3 п. 1, п. 2, пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ).

Стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса определяется на основании передаточного акта. Но если предприятие приобретено в порядке приватизации или по конкурсу, вместо величины чистых активов используется его оценочная (начальная) стоимость (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Положительная деловая репутация не относится к НМА в целях налогообложения прибыли.

Источники


  1. Ло, Реймонд Фен-Шуй и анализ судьбы; София, 2011. — 224 c.

  2. Зильберштейн А. А. Земельное право. Шпаргалка; РГ-Пресс — Москва, 2010. — 797 c.

  3. Егиазаров, В.А. Транспортное право: Учебник; М.: Юстицинформ; Издание 5-е, доп., 2012. — 552 c.
  4. Задачи и тестовые задания по судебной медицине: моногр. . — М.: ГЭОТАР-Медиа, 2015. — 624 c.
  5. Чухвичев, Д. В. Законодательная техника / Д.В. Чухвичев. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2012. — 416 c.
Как в бухучете отражать отрицательную деловую репутацию
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here