Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Важный материал на тему: "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

В 2015 году были внесены поправки относительно особенностей корректировки ошибок предыдущих периодов в бухучете. До 2015 года ошибки фиксируются в доходах и тратах нынешнего периода. Они оказывают воздействие на финансовые показатели текущего года. На данный момент суммы корректировки ошибки фиксируются с применением счета 84. Он предназначен для отражения нераспределенной прибыли или убытка, который не был возмещен. Основное нововведение 2015 года – необходимость фиксации проведенных корректировок в отчетности. Бухгалтер должен принять во внимание новый порядок исправления ошибок.

Основная информация

В бухучете могут быть выявлены ошибки следующих видов:

  • В текущем отчетном периоде (обнаружены до завершения года).
  • В текущем отчетном периоде (обнаружены после завершения года, но до времени утверждения отчетности за данный период).
  • В периоде, предшествующем текущему году.

[3]

Первые два вида отражаются в бухучете в стандартном порядке. Претерпело изменения только исправление ошибок последнего вида.

Что собой представляет ошибка?

Ошибка представляет собой внесение неверной информации о хозяйственной работе предприятия в бухучет и отчетность. Ошибкой также признается отсутствие данных об осуществленных операциях. Однако в ПБУ имеется значимая оговорка: неточности и отсутствие данных при фиксации проведенных операций, обнаруженные при получении сведений, ошибкой признаваться не будут.

К примеру, если контрагент передал компании информацию о наличии ошибок в первичной документации, а осуществленная операция на основании переданных бумаг уже отражена, ошибкой это считаться не будет. Обосновывается это тем, что сама компания не виновата в возникновении неточностей. Поэтому корректировка в данном случае не требуется.

Почему возникают ошибки?

Появление неточностей происходит по множеству причин. Рассмотрим самые распространенные:

  • Некорректное использование законов, касающихся бухучета.
  • Неправильное применение учетной политики.
  • Неверно произведенные вычисления.
  • Неверная классификация и оценка операций, проведенных в процессе хозяйственной деятельности.
  • Лица с соответствующими полномочиями допускают недобросовестность в работе.

[1]

Данная информация указана в пункте 2 ПБУ. Неточности могут быть как существенными, так и несущественными. Однако в законе не указывается, по каким параметрам можно определить существенность. Поэтому эти параметры могут устанавливаться предприятием самостоятельно. Выбранные признаки существенности должны быть прописаны в учетной политике.

Особенности исправления ошибок

Все обнаруженные неточности, согласно пункту 4 ПБУ, нужно откорректировать. Аналогично исправляются сведения, неправильно отраженные из-за допущенной ранее ошибки. Корректировки должны вносится с подтверждением в виде первичной документации. Потребуется также сформировать бухгалтерские справки. В данных бумагах нужно указать обоснование коррекций. То есть, указывается, что была допущена ошибка.

После того как была обнаружена неточность, следует выполнить соответствующие исправления. В этом помогут следующие данные:

Изменение неправильно указанной информации зависит от специфики ошибки: время обнаружения, существенность.

Отражение в бухучете

Используемые проводки также определяются в зависимости от времени обнаружения ошибки и ее существенности. К примеру, могут применяться следующие проводки:

  • ДТ 44 КТ 60 (сторнирование долга перед поставщиками).
  • ДТ 90-2 КТ 44 (сторнирование трат по стандартным направлениям деятельности).
  • ДТ 44 КТ 60 (фиксация долга перед поставщиком).
  • ДТ 20 КТ 68 (доначисление налогов).

Проводятся исправления с использованием счетов учета трат, доходов. Если специалист не указал доход или завысил траты, применимы следующие проводки:

  • ДТ 62, 76. КТ 84 (обнаружение незафиксированного дохода или завышенных трат).

Если допущенная неточность привела к тому, что специалист не зафиксировал расход или завысил прибыль, понадобится следующая проводка:

  • ДТ 84 КТ 60, 76 (обнаружение незафиксированного расхода или завышенного дохода).

Исправление неточностей должно проводится в соответствии с новыми правилами.

Порядок исправления ошибок с примером

Для корректировки применяются следующие счета:

  • Счет 91, если ошибка признана несущественной или учет ведется малой организацией.
  • Счет 84, если ошибка признана серьезной.

В специализированную программу были внесены сведения касательно продукции, приобретенной 14 апреля 2015 года. Траты при покупке были завышены на 100 рублей. Исходя из этого произошел излишний вычет НДС (перерасход составил 18 рублей). Ошибка была найдена 20 ноября 2016 года. Исправление должно быть проведено в этот же период. Выполняться оно будет со следующими проводками:

  • ДТ 19 КТ 60. Пояснение: сторнирование ошибки при учете входного налога. Сумма: 18 рублей.
  • ДТ 68 КТ 19. Пояснение: сторнирование суммы входного налога, который был принят к вычету по ошибке.
  • ДТ 60 КТ 91-1. Пояснение: учет обнаруженного показателя дохода. Сумма: 100 рублей.

В 1С при внесении записей в книгу приобретений за отчетный период требуется создать запись с ошибкой со знаком «минус». Также проставляется галочка «Запись дополнительного листа». В колонке с корректируемым периодом указывается дата 30 июня 2015 года. Затем требуется создать новую декларацию по налогам с исправленными ошибками за 2 квартал 2015 года. Программа выполняет проводки с корректировками в завершении отчетного времени – 31 декабря 2016 года.

Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

Ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной жизни организации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были отражены в учете.

Если мы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию на счетах бухгалтерского учета, неправильно заполнили отчетность – это ошибка. Об этом говорится в нормах бухгалтерского стандарта — Положение о бухгалтерском учете «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

Но в этом же ПБУ есть важная оговорка. Неточности и пропуски при отражении хозяйственных операций, выявленные при получении новой информации, ошибкой не являются. Например, если контрагент известит нас о том, что ранее предоставил нам первичные документы с неверными данными, а операцию мы уже отразили в учете, ошибкой это не признают. Ведь нашей вины в этом не было.

Читайте так же:  Сдача денег инкассатору оформление бухгалтерской записью

Ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности нам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.

При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки мы прописываем в учетной политике.

Например, можно прописать порог существенности так:

Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов

Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не более 5 процентов

Выявленные ошибки и их последствия нужно исправить.

Исправления в бухгалтерском учете вносим на основании первичных документов. Так же составляем бухгалтерские справки, в которых указываем обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом.

    Исправления в записях на счетах бухгалтерского учета делаем исходя из того, существенная ошибка или нет. Также важно, когда обнаружена ошибка:
  • Ошибка допущена в текущем году. Существенность ошибки не важна.
  • Ошибка возникла в прошлом году. Отчетность за этот период пока не подписал руководитель. Существенность ошибки значения не имеет.
  • Существенную ошибку прошлого года выявили в текущем году. Отчетность за прошедший период готова, ее подписал руководитель. Но отчеты еще не сданы в контролирующие органы
  • Существенная ошибка допущена в прошлом году. Отчетность за этот период уже сформирована, ее подписал руководитель. Отчетность уже сдана.
  • Существенная ошибка выявлена в следующем году или спустя несколько лет. Отчетность за период, когда ошибка возникла, подготовлена, ее подписал руководитель. Отчетность уже сдана.
  • Несущественную ошибку прошлых лет нашли в текущем году.
    1. Проводки, которыми оформляют исправления, зависят от момента, когда обнаружена ошибка, и от того, насколько она существенна. Записи на счетах бухгалтерского учета будут отличаться в следующих случаях:
  • исправляются ошибки текущего периода;
  • исправляются ошибки прошлых периодов – существенные и несущественные.
  • ➨ Если же наша организация относится к категории микропредприятия, то можно применять упрощенный порядок исправления ошибок. При этом существенность ошибки не будет иметь значения, так же как и не сыграет роли, когда эту неточность обнаружили.

    ✔ Существенные ошибки прошлых лет, допущенные в учете организаций-микропредприятий, можно исправлять в том же порядке, который предусмотрен для исправления несущественных. То есть без ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности.

    Организации-микропредприятия могут исправлять существенные и несущественные ошибки прошлых лет в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.

    По другим ошибкам должны применяться общие правила ПБУ 22/2010.

    Так, если ошибка за прошлый год была обнаружена после подписания годовой от­четности, но до даты утверждения собственниками, придется делать исправительные проводки декабрем минувшего года. А также переделывать заново годо­вую отчетность за прошлый год.

    За ошибки в бухгалтерском учете и отчетности должностных лиц организации оштрафуют. А если в результате еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет.

    Грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности, чревато штрафами. За такие действия должностному лицу грозит штраф в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное нарушение грозит штрафом от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией руководителя организации на срок от одного года до двух лет.

    Наказание по заявлению налоговой инспекции назначает суд.

      При этом организация и ее должностные лица могут быть и вовсе освобождены от административной ответственности, если:
  • представлена уточненная налоговая декларация (расчет) и доплачены налоги и сборы, а также пени;
  • исправлены ошибки в отчетности (например, подана пересмотренная бухгалтерская отчетность) до ее утверждения.
  • Энциклопедия решений. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Ошибки, выявленные в ходе подготовки годовой бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному исправлению.

    Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (далее — ПБУ 22/2010).

    На порядок исправления ошибки влияют два фактора

    — характер ошибки (существенная или несущественная);

    — момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

    Порядок исправления ошибок

    Период выявления ошибки

    Период внесения изменений

    Порядок исправления ошибки

    в бухгалтерском учете

    в бухгалтерской отчетности

    Ошибки отчетного года

    и несущественные ошибки

    До окончания отчетного года (до 31 декабря отчетного года)

    В месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

    Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 5, п. 6 ПБУ 22/2010)

    Внесение корректировок не требуется.

    Финансовый результат будет сформирован сразу с учетом исправленной ошибки

    После окончания отчетного года, но до даты подписания годовой отчетности

    В декабре отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)

    Ошибки предшествующего отчетного года

    После даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления акционерам, участникам общества, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника

    В декабре отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)

    Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п. 6, п. 7, п. 8 ПБУ 22/2010)

    В случае представления отчетности иным пользователям (не являющимися собственниками, акционерами, участниками обществ) первоначальная отчетность подлежит замене на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (Рекомендации Минфина России (приложение к письму от 28.12.2016 N 07-04-09/78875)

    После представления годовой бухгалтерской отчетности пользователям, но до даты ее утверждения в установленном законодательством порядке:

    — для ООО — не позднее 30 апреля;

    — для акционерных обществ — не позднее 30 июня.

    Первоначальная отчетность пересматривается. В новой отчетности

    — о замене первоначальной отчетности;

    — об основаниях, послуживших ее пересмотру.

    Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

    После утверждения бухгалтерской отчетности

    В текущем отчетном периоде

    Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010)

    Читайте так же:  Задолженность по заработной плате

    Необходимо осуществить ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год*(1).

    Утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению ее пользователям

    После даты подписания годовой бухгалтерской отчетности

    Видео (кликните для воспроизведения).

    В месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

    Исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 ПБУ 22/2010)

    Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе исправлять ошибки предшествующего отчетного года (как существенные, так и несущественные), выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, записями текущего периода по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», без пересчета (исправления) показателей бухгалтерской отчетности предыдущих отчетных периодов (п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010). Данное право необходимо закрепить в учетной политике организации.

    Исправления в регистрах бухгалтерского учета в силу ч. 8 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны содержать:

    — подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

    Вносимые исправления должны быть санкционированы лицами, ответственными за ведение указанного регистра.

    Исправление ошибки оформляется бухгалтерской справкой, в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки и др.).

    В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

    — путем сторнирования (например в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);

    — путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

    Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В них организация должна привести следующие сведения:

    1) о характере ошибки;

    2) о сумме корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

    3) о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

    4) о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

    Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

    *(1) Если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 11 ПБУ 22/2010). При невозможности определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен (п. 12 ПБУ 22/2010). Пересчет не осуществляется в случаях, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов (письмо Минфина России от 08.02.2016 N 07-01-09/6117)

    Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности производится в зависимости от их характера и момента выявления. Рассмотрим порядок исправления ошибок бухгалтерского учета.

    Согласно законодательству ошибками в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — отчетность) организации (п. 2 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее — ПБУ 22/2010)) признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности, обусловленное, в частности:

    • неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
    • неправильным применением организацией своей учетной политики;
    • неточностями в вычислениях;
    • неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
    • неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания отчетности;
    • недобросовестными действиями должностных лиц организации.

    [2]

    Не являются ошибками в бухгалтерском учете и отчетности неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010). Правила ПБУ 22/2010 в данном случае не применяются, а выявленные в текущем периоде доходы (расходы) прошлых лет, которые не нашли своего отражения в учете по объективным причинам (не вследствие ошибки), вносят записями периода их обнаружения, при этом не нужно корректировать бухгалтерские записи прошлых периодов.

    Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:

    • характер ошибки (существенная или несущественная);
    • момент выявления ошибки (до или после окончания отчетного периода).

    Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

    Напомним, отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год (ч. 3 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)), то есть период с 1 января по 31 декабря. Исключение составляют случаи создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

    Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

    Читайте так же:  Расчет среднего заработка для центра занятости

    Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).

    При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

    Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.

    Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).

    В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.

    Порядок исправления ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

    Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности

    Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):

    • дату исправления;
    • подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).

    Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.

    В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:

    • путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
    • путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.

    Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:

    • о характере ошибки;
    • о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
    • о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
    • о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

    Если определить влияние существенной ошибки бухгалтерского учета на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в отчетности, невозможно, то в пояснениях необходимо раскрыть причины этого, а также привести описание способа отражения исправления существенной ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

    Ошибки бухгалтерского учета и отчетности: исправительные проводки

    В бухгалтерском учете прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают в составе прочих доходов по кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» на дату ее выявления (пп. 8, 16 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

    Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражают в составе прочих расходов по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» на дату их выявления (п. 12 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

    Согласно Положению № 34н (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) такие доходы и расходы относятся на финансовый результат организации отчетного года, в котором они были выявлены.

    В форме отчета о финансовых результатах прочие доходы отражают по строке 2340 «Прочие доходы». Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, отражают по строке 2350 «Прочие расходы».

    Если записями текущего года исправлена существенная ошибка предыдущего периода, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности, то сумму выявленного дохода (убытка) в отчете о финансовых результатах не указывают, а изменяют величину нераспределенной прибыли (строка 1370 бухгалтерского баланса) (п. 9 ПБУ 22/2010).

    Ольга Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    1 7. 11.10 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н утверждено очередное Положение по бухгалтерскому учету — ПБУ 22/2010, устанавливающее правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций. Нормы ПБУ 22/2010 не распространяются на кредитные и бюджетные учреждения. Положение определяет общие правила исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского учета, в зависимости от времени их выявления.

    В настоящее время документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено только одно требование к исправлению бухгалтерских ошибок (п. 3 ст. 10 Закона и п. 21 Положения): «Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления». Порядок корректировки отчетных данных, а также данных текущего бухгалтерского учета упомянутыми документами не регулируется.

    Новое ПБУ закрывает данный пробел в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

    Рассмотрим наиболее важные, на взгляд автора, нормы ПБУ 22/2010, на которые следует обратить внимание при организации и ведении бухгалтерского учета.

    Классификация причин совершения ошибок

    Введена классификация причин совершения ошибок (п. 2 ПБУ 22/2010). Пункт 15 ПБУ обязывает организацию раскрывать в пояснительной записке характер ошибки. Из этого следует, что должна быть установлена причина ее совершения, а аналитический учет необходимо организовать таким образом, чтобы данные об исправленных ошибках для целей бухгалтерской отчетности могли быть сгруппированы по определенному признаку.

    Читайте так же:  Доверенность на проведение инвентаризации (образец)

    Целесообразно привести перечень основных причин совершения ошибок с краткими пояснениями по каждому пункту.

    В соответствии с п. 3 ПБУ 22/2010 существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Общее правило, гласящее, что существенным является факт хозяйственной деятельности, стоимостная оценка которого составляет 5% и более от соответствующего итога (операции или группы операций), при установлении существенности бухгалтерской ошибки не применяется. Некоторые бухгалтерские ошибки могут иметь мультипликативный эффект. Например, неправильное начисление амортизации приведет к искажению данных об объеме продаж, полученной выручке, валовой и чистой прибыли, размере дивидендов и налоговых обязательств, возникших в связи с их начислением.

    Общим критерием для признания ошибки существенной является оценка ее влияния на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.

    ПБУ 22/2010 прямо не обязывает хозяйствующие субъекты указывать критерии для признания существенности ошибок в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Однако по совокупности требований, предъявляемых к раскрытию в отчетности результатов исправления ошибок, соответствующий элемент должен быть включен в учетную политику уже с 2011 года. По нашему мнению, при этом целесообразно установить различные критерии для признания ошибки существенной в зависимости от ее характера. Например, по ошибкам, ставшим следствием неправильных вычислений, — 5% к итогу, по ошибкам, связанным с неправильным применением учетной политики организации, — независимо от суммы и т.д.

    Схемы исправления ошибок

    Установлены различные схемы отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов исправления ошибок, признанных существенными и не считающихся таковыми. В отношении существенных ошибок установлены различные схемы в зависимости от периода их выявления.
    Общими для обеих групп ошибок являются следующие требования:
    ошибки текущего года, выявленные до составления бухгалтерской отчетности, исправляются одинаково — записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, когда они выявлены. Данное требование очевидно и в дополнительных комментариях не нуждается;
    ошибки, выявленные после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность), т.е. фактически отчетность составляется с учетом исправленных показателей.

    Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в месяце отчетного года, когда она выявлена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. Факт выявления несущественной ошибки не влияет на размер нераспределенной (распределяемой) прибыли отчетного года, результаты ее исправления отражаются на соответствующих сторонах (дебете, кредите) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и будут учтены в составе нераспределенной прибыли года, следующего за отчетным (в котором подобная ошибка была допущена).

    Схема исправления существенных ошибок зависит от того, когда она выявлена: чем позже обнаружена ошибка, тем сложнее порядок ее исправления.

    Если ошибка выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты ее представления внутренним пользователям, органам государственной или местной власти, она исправляется в том же порядке, что и ошибка, выявленная до подписания и представления отчетности. Другим пользователям в этом случае должна быть представлена новая, исправленная отчетность.

    Наиболее сложная схема установлена для случаев, когда отчетность не только представлена всем заинтересованным пользователям, но и утверждена. В этом случае оформляются две группы бухгалтерских проводок.

    Во-первых, оформляются записи по счетам бухгалтерского учета, на которых отражена информация, искаженная в результате допущенной ошибки. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, уменьшение активов приводит к сокращению прибыли (или увеличению убытка), и наоборот, увеличение активов — к ее увеличению (уменьшению убытка), увеличение пассивов уменьшает прибыль, уменьшение — увеличивает.

    Например, при выявлении факта излишнего списания материалов на себестоимость продукции будет оформлена проводка: Д-т 10 К-т 84. При выявлении факта переплат по заработной плате — Д-т 70 К-т 84 и т.д.

    Во-вторых, проводится пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Здесь имеются в виду случаи, когда ошибка была совершена в периоде, предшествующем отчетному. Вместе с тем, по мнению автора, в отдельных ситуациях следует проводить пересчет некоторых показателей отчетности, и если ошибка относится к отчетному году (например, когда должны быть изменены остатки по нескольким строкам бухгалтерского баланса). При этом будут иметь место отступления от общего правила списания разниц на счет 84: например, если выявлено излишнее списание материалов на общую сумму 100 тыс. руб., из которых материалы стоимостью 70 тыс. руб. использованы при изготовлении реализованной продукции, а на оставшуюся сумму — отнесены на увеличение объемов незавершенного производства. В этой ситуации, по мнению автора, надо оформлять две проводки: Д-т 10 К-т 84 — 70 тыс. руб. и Д-т 10 К-т 20 — 30 тыс. руб. Соответствующим образом должны быть изменены и данные отчетности.

    Кроме того, ПБУ 22/2010 не устанавливает обязанность организаций вносить изменения в регистры аналитического и синтетического бухгалтерского учета по всем счетам. Безусловному пересчету подлежат показатели, отражаемые в отчетности. Вместе с тем, по мнению автора, изменения должны быть внесены во все регистры учета, включая те, на которых отражаются суммы, закрытые в конце года (например, при реформации баланса), в частности по счетам учета продаж и прибылей и убытков. Целесообразность внесения таких изменений обусловлена следующим: для целей управленческого и статистического учета нередко имеют существенное значение не только переходящие остатки активов и обязательств, но и их обороты в течение отчетного периода.

    Читайте так же:  В течение какого времени выплачивают декретные

    В случаях выявления ошибок за прошлые годы заинтересованным пользователям представляется отчетность только отчетного года. Отчетность за предыдущие отчетные периоды повторно не представляется.

    Пункт 12 ПБУ 22/2010 допускает возможность пересчета показателей отчетности за более поздние периоды (по отношению к периоду, когда была допущена ошибка), если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов невозможно. Критерии невозможности определения ошибки сформулированы достаточно подробно: если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых трудно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо надо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

    Похожие публикации

    Порядок исправления ошибок в учете и отчетной документации регламентируется ПБУ 22/2010. Нормы ПБУ подразделяют ошибки на две группы:

    • категория существенных ошибок;
    • область несущественных ошибок.

    Критерием существенности выступает возможность влиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности. Если одна ошибка или сочетание нескольких неточностей привели к субъективности принимаемых экономических решений, то такие неточности в учете принято считать значимыми. Порог существенности предприятия в абсолютном и процентном выражении устанавливают самостоятельно, отражая принятые за основу показатели в учетной политике.

    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности: основные правила

    Для внесения исправлений в первичную документацию и учетные регистры используются такие приемы:

    1. Коррекция ручным способом – применяется при внесении изменений в бумажные документы путем перечеркивания неверных данных одной линией (чтобы исходный текст остался читаемым) и созданием рядом правильной записи, утвержденной подписью ответственного лица с датой корректировки и печатью (п. 7 ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
    2. Сторнирование сумм – используется в случае неправильного отражения операции на счетах бухгалтерского учета. Суть метода в повторении неверной проводки красными чернилами с указанием суммы первой записи. Суммы по красным (сторнированным) корреспонденциям в учете будут вычитаться. В результате неправильная запись будет аннулирована, вместо нее можно составлять новую проводку.
    3. Исправление ошибок в бухгалтерском учете при помощи дополнительных проводок применяется в ситуациях, когда все записи были сформированы правильно, но была допущена ошибка при отражении суммы операции. На недостающую сумму создается еще одна запись с участием тех же счетов, что и в первоначальном варианте.

    Если сумма при отражении в учете проводкой была завышена, то дополнительной корреспонденцией проводится сторнирование излишка. Одновременно бухгалтер формирует справку-пояснение для обозначения причин появления неточностей.

    ПБУ исправление ошибок в бухгалтерском учете привязывает к периоду их обнаружения:

    • ошибки, допущенные в текущем периоде и выявленные до окончания года, можно исправить в месяце обнаружения;
    • несущественные ошибки можно исправлять в месяце обнаружения даже при условии, что неточность была определена после окончания отчетного периода;
    • если ошибки прошлого года выявились до момента утверждения отчетности, исправления вносятся декабрем отчетного года;
    • при обнаружении ошибки в прошлом году после сдачи отчетности за этот период, корректировки вносятся текущим годом при помощи проводок с участием 84 счета.

    В последнем случае необходимо дополнительно провести ретроспективный пересчет значений показателей отчетности. Его цель – показать в новой отчетности данные так, как бы они выглядели при отсутствии ошибок и результатов ее исправления. При наличии исправленных существенных ошибок на них указывают в пояснениях к отчетности.

    Способы исправления ошибок на примерах

    При анализе утвержденной и сданной отчетности ООО «Букет» за прошлый год была обнаружена ошибка. Бухгалтер не отразил проводками суммы, потраченные на оплату аренды помещений в размере 640 000 тысяч рублей. Предел существенности в учетной политике установлен на уровне 45 000 рублей.

    Для исправления ошибки в текущем отчетном периоде делается запись:

    • Д84 – К76 на сумму 640 000 рублей.

    Этой корреспонденцией фиксируется в учете расход, который по ошибке не был отражен в прошлом году. Так как отчетность уже подана и утверждена, необходимо составить уточняющую декларацию по налогу на прибыль.

    Методы исправления ошибок в бухгалтерских записях до окончания года можно рассмотреть на другом примере. 27.10 2017 сотрудники ООО «Букет» выяснили, что во 2 квартале расходы на рекламную кампанию нового товара были отражены в сумме 44 000 рублей (без НДС) вместо фактически потраченных 39 000 рублей (без НДС).

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Ошибка исправляется октябрем 2017 года проводками:

    1. Д44 – К60 на сумму 44 000 рублей (сторно) – сторнирование задолженности перед контрагентом.
    2. Д90.2 – К44 на сумму 44 000 рублей (сторно) – аннулируется списание затрат на расходы по обычным видам деятельности.
    3. Д44 – К60 на сумму 39 000 рублей – заново отражена задолженность перед контрагентом в правильном размере.
    4. Д90.2 – К44 в сумме 39 000 рублей – затраты на рекламную кампанию отнесены на расходы обычной деятельности.

    Источники


    1. Марченко, М. Н. Проблемы теории государства и права / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2012. — 766 c.

    2. Астахов Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Астахов, Павел. — М.: Эксмо, 2009. — 320 c.

    3. Бредихин, А. Л. Правоведение. Учебное пособие / А.Л. Бредихин. — М.: Феникс, 2015. — 256 c.
    4. Комаров, С. А. Теория государства и права / С.А. Комаров, А.В. Малько. — М.: Норма, 2004. — 442 c.
    5. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.
    Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here