Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Важный материал на тему: "Инвентаризация резерва на оплату отпусков" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Инвентаризация резерва отпусков, образец

Инвентаризация резерва отпусков, образец

Инвентаризация резерва на оплату предстоящих отпусков

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

  • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
  • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  • на ремонт основных средств;
  • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 28 «Брак в производстве»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 51 «Расчетные счета»
  • 52 «Валютные счета»
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
  • 91 «Прочие доходы и расходы»
  • 97 «Расходы будущих периодов»
  • 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»
  • 20 «Основное производство»
  • 23 «Вспомогательные производства»
  • 25 «Общепроизводственные расходы»
  • 26 «Общехозяйственные расходы»
  • 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
  • 44 «Расходы на продажу»
  • 97 «Расходы будущих периодов»

Инвентаризация отпускного резерва на конец года

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании. В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы равномерно учитывать расходы на отпуска в течение года. При этом на конец года необходимо провести инвентаризацию этого резерва. А порядок учета результатов данного мероприятия зависит от того, продолжит ли компания «резервировать» отпускные или же откажется от создания данного резерва.

Положениями гл. 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено два варианта учета для целей налогообложения прибыли отпускных выплат.

Учет «по умолчанию»

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда. При применении метода начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса «отпускные» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Иными словами, в случае, если отпуск сотрудника «переходит» из одного отчетного периода в другой, то при исчислении налога на прибыль такие отпускные необходимо «разнести» на разные периоды исходя из количества дней отпуска, которые приходятся на каждый из них (см., напр., Письмо Минфина от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147).

В свою очередь, страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК). Иными словами, даже если имеет место «переходящий» отпуск, то соответствующую сумму взносов «делить» на периоды, к которым они относятся, не надо — их списываем на дату начисления (см. Письмо Минфина от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643).

Пример 1. Предположим, менеджеру Платонову П.П. был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 30 сентября 2016 г. Сумма начисленных отпускных — 28 000 руб. (цифры условные). Отпускные выплачены 27 сентября.
При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г. организация учтет отпускные в размере 1000 руб. «Остаток» отпускных относится уже к расходам октября 2016 г.
Сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, компания учтет в периоде их начисления. То есть в рассматриваемой ситуации они будут отражены в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г.

«Резервный» вариант

В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы. В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере. С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

Порядок «работы» с данным резервом описан в ст. 324.1 Кодекса. Так, приняв решение формировать «отпускной» резерв, компания должна отразить его в учетной политике, прописав также в ней:

  • принятый способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

С этой целью составляется специальный расчет (смета).

Процент отчислений в «отпускной» резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. При этом оба названных показателя берутся с учетом соответствующих сумм страховых взносов.

Читайте так же:  Ставки транспортного налога по регионам таблица

Ну и, наконец, размер ежемесячных отчислений рассчитывается как произведение суммы фактических расходов на оплату труда за месяц с учетом взносов на рассчитанный ранее процент отчислений.

Обратите внимание! При определении предполагаемого размера расходов на оплату отпусков необходимо учитывать в том числе не использованные сотрудниками дни отпуска за прошлые периоды, а также дополнительные отпуска.

Пример 2. ООО «Ромашка» приняло решение создать в 2017 г. резерв на оплату отпусков.
Предполагаемая сумма отпускных без учета страховых взносов — 100 000 руб.
Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму отпускных (предположим, что совокупный тариф составляет 30,6%), — 30 600 руб.
Предельная величина отчислений в резерв — 130 600 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда без учета взносов и отпускных — 1 000 000 руб.
Сумма страховых взносов, начисленных на предполагаемую сумму расходов на оплату труда, — 306 000 руб.
Предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом взносов — 1 306 000 руб.
Ежемесячный процент отчислений в резерв составит 10% (130 600 руб. : 1 306 000 руб. x 100%).

При формировании «отпускного» резерва фактически выплаченные отпускные и соответствующие суммы страховых взносов списываются за счет этого резерва. Списание производится до тех пор, пока сумма начисленного с начала года резерва не достигнет предельной величины отчислений в резерв — с этого момента отчисления в резерв не производятся.

Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см. Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК).

Инвентаризация резерва

Итак, в течение года организация равномерно списывает расходы на оплату отпусков. При этом никаких корректировок в «резервных» расчетах не производится ни в связи с увольнением персонала, ни в связи с приемом на работу новых сотрудников. В то же время сумма ежемесячных отчислений в резерв зависит от размера фактических расходов на оплату труда. Кроме того, за счет резерва списываются и отпускные новых сотрудников, которые в расчет не были заложены.

Таким образом, на конец года «отпускного» резерва, с одной стороны, может не хватить на выплату всех отпускных, поскольку предельную сумму резерва превышать нельзя (!), а с другой — может остаться его «излишек».

В связи с этим ст. 324.1 Кодекса закреплена обязанность организации провести инвентаризацию указанного резерва. Для этого прежде всего нужно сумму начисленного резерва за год сравнить с суммой фактических расходов на оплату отпусков за этот же год.

В том случае, если сумма фактических расходов на оплату отпусков превысила сумму начисленного резерва, разницу на 31 декабря текущего года организация включает в состав расходов на оплату труда.

Несколько сложнее ситуация, когда «отпускной» резерв полностью недоиспользован, то есть сумма фактически выплаченных отпускных меньше начисленного резерва. Порядок учета «остатка» зависит от того, будет ли компания и в следующем году формировать резерв на оплату отпусков или нет.

Организация не будет формировать «отпускной» резерв

В этом случае разница между суммой фактических расходов на выплату отпускных и суммой начисленного резерва на 31 декабря текущего года включается в состав внереализационных доходов.

Организация будет создавать резерв на оплату отпусков и в дальнейшем

При таких обстоятельствах сумму «отпускного» резерва в первую очередь нужно уточнить. Для этого следует определить, сколько дней отпуска работниками не было использовано, рассчитать сумму отпускных за эти дни и соответствующую сумму взносов во внебюджетные фонды. В результате получаем остаток резерва, который может быть перенесен на следующий год. Соответственно, сумму, которую надлежит включить в состав внереализационных доходов на 31 декабря текущего года, нужно определить по формуле:

Сумма «отпускного» резерва, начисленного за год — Сумма фактических расходов на оплату труда с учетом страховых взносов за год — Остаток резерва, переносимый на следующий год.

Обратите внимание! Как указано в Письме Минфина от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43925, при проведении инвентаризации резерва на оплату отпусков следует учитывать планируемое количество дней отпуска в расчете за год, которое сравнивается с фактически использованными днями отпуска за год.

Резерв на оплату отпусков: порядок инвентаризации

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011, N 41

Создавая резерв на оплату отпусков, организация ежемесячно отражает в расходах планируемые суммы затрат на соответствующие цели, которые на деле могут существенно отличаться от фактических значений. В связи с этим по итогам года у компании возникает необходимость в проведении инвентаризации резерва и корректировки своих налоговых обязательств.

Обязанность по проведению инвентаризации «отпускного» резерва закреплена положениями п. 3 ст. 324.1 Налогового кодекса. Ее необходимость связана с тем, что по итогам года может быть выявлено следующее несоответствие: сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва (либо наоборот: сумма резерва, отнесенная на расходы, окажется больше фактических затрат организации).

Недостаток средств резерва

Такая ситуация возможна, если:

  • в течение года были наняты новые сотрудники, и им до окончания налогового периода предоставлялся отпуск;
  • сотрудникам, работающим в организации, был предоставлен отпуск на срок, превышающий запланированный (Письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/617).

В этом случае с учетом сумм превышения все просто: на их величину налогоплательщик увеличивает свои расходы на оплату труда по состоянию на 31 декабря года, в котором создавался резерв (п. 3 ст. 324.1 НК).

Избыток средств резерва

Данная ситуация возникает, если:

  • в течение года из компании уволились работники, которым планировалось предоставить отпуск, а новые работники либо не были набраны, либо в отпуск не уходили;
  • отпуск отгуляло меньшее число сотрудников, чем было запланировано, либо отпуск был предоставлен всем сотрудникам, но на меньшее число дней.

В этом случае с корректировкой налоговых обязательств дело обстоит гораздо сложнее. Порядок действий при этом следующий:

  • во-первых, необходимо подсчитать, сколько дней отпуска, запланированного на текущий год, работники фактически не отгуляли;
  • во-вторых, необходимо произвести расчет средней дневной суммы расходов на оплату труда работников, которые не до конца отгуляли положенный им отпуск. Рассчитывается такая сумма в соответствии с порядком, закрепленным в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922;
  • в-третьих, необходимо рассчитать сумму, которую работодатель затратил или затратит впоследствии на оплату не отгулянных работником дней запланированного отпуска. Указанную величину принято называть суммой расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков, а определяется она по формуле:
Читайте так же:  Журнал ознакомления с локальными нормативными актами (образец)

СРОНО = КДНО x СДСРОТ + СВ,

где СРОНО — сумма расходов на оплату неиспользованного отпуска;

КДНО — количество дней неиспользованного отпуска;

СДСРОТ — средняя дневная сумма расходов на оплату труда работников, которые не до конца использовали положенный им отпуск;

СВ — сумма страховых взносов, начисленная на величину, получившуюся в результате перемножения двух предыдущих показателей.

Рассчитывается данный показатель по каждому сотруднику отдельно, а для получения результата «в целом по организации» суммы, полученные по каждому из работников, суммируются.

И наконец, необходимо рассчитать недоиспользованную сумму резерва. Напрямую Налоговым кодексом или иными нормами законодательства формула расчета данного показателя не установлена, однако ее можно вывести, основываясь на разъяснениях Минфина России (Письмо от 9 июля 2004 г. N 03-03-05/2/46) и выводах Президиума ВАС РФ (Постановление от 26 апреля 2005 г. N 14295/04):

НСР = СР — СРО + СРОНО,

где НСР — недоиспользованная сумма резерва;

СР — сумма сформированного в текущем году резерва;

СРО — сумма расходов на оплату отпусков, использованных за текущий год;

СРОНО — сумма расходов на оплату неиспользованного отпуска.

Именно на рассчитанную по такой формуле сумму недоиспользованного резерва корректируются налоговые обязательства организации-работодателя. Эта сумма включается в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 324.1 НК). Впрочем, есть и иной вариант — перенести остаток резерва на следующий год.

Если же итог вычислений по указанной формуле оказался отрицательным, значит, речь идет опять о недостатке резерва и соответствующая разница отражается в расходах.

Также следует отметить, что у компаний не возникает необходимости по уточнению суммы резерва в течение года, поскольку неиспользованные дни отпуска за этот период могут быть подсчитаны только по его окончании. Такого мнения придерживается МНС России в Письме от 18 августа 2004 г. N 02-5-11/[email protected]

И напоследок.

В завершение приведем несколько судебных решений, принятых при рассмотрении спорных вопросов, возникающих при списании расходов на оплату отпусков за счет средств резерва.

Итак, сотрудник организации находился в отпуске, начало которого приходилось на один календарный год, а окончание — на другой, причем на первый год резерв на оплату отпусков фирма создавала, а на второй — нет. При этом сумма отпускных была начислена и списана в состав расходов за счет резерва на оплату отпусков в периоде начала отпуска.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14 ноября 2008 г. по делу N А55-4199/2008 пришел к выводу, что действия налогоплательщика являются обоснованными, поскольку налогоплательщик применял метод начисления, в соответствии с которым расходы признаются в том периоде, когда они начислены.

Примечательны также выводы Десятого арбитражного апелляционного суда, представленные в Постановлении от 23 мая 2007 г., 30 мая 2007 г. по делу N А41-К2-24775/06. Арбитры пришли к выводу, что организации могут включать суммы резерва на оплату отпусков в состав расходов единовременно на конец текущего года, а не равными частями ежемесячно, как это предусмотрено Налоговым кодексом. Свою позицию судьи обосновали тем, что в данном случае каких-либо потерь бюджет не несет. Фирма, не производя списание на расходы ежемесячных отчислений, наоборот, уплачивала авансовые платежи по налогу на прибыль в излишнем размере.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков для налога на прибыль

Для налога на прибыль инвентаризацию проводите на 31 декабря.

Цель — уравнять расходы на создание резерва с фактическими расходами на оплату отпусков за год.

Порядок действий зависит от того, будете ли вы создавать резерв в следующем году (Письмо Минфина от 29.10.2012 N 03-03-10/121).

Вы создаете резерв в следующем году

  1. По каждому работнику рассчитайте компенсацию за отпуск, которую пришлось бы выплатить, если бы он уволился 31 декабря.
  2. Каждую компенсацию увеличьте на взносы, которые пришлось бы заплатить с компенсации.
  3. Сложите все полученные суммы. Результат — это обязательство по отпускным перед всеми работниками на 31 декабря.
  4. Рассчитайте корректировку резерва по формуле ниже.
  5. Если результат положительный, включите сумму корректировки во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ). Если результат отрицательный — в расходы на оплату труда (п. п. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).

Формула для расчета корректировки резерва:

Пример. Корректировка резерва на оплату отпусков

Резерв создается первый год. Отчисления в резерв — 1 000 000 руб. Сумма выплаченных за год отпускных и начисленных на них взносов — 850 000 руб. Обязательство по неотгулянным отпускам на 31 декабря — 250 000 руб.

Корректировка резерва = — 100 000 руб. (0 + 1 000 000 руб. — 850 000 руб. — 250 000 руб.). Эта сумма включена в расходы на оплату труда.

Вы не создаете резерв в следующем году

Рассчитайте корректировку по формуле:

Если результат положительный, включите сумму корректировки во внереализационные доходы (п. 7 ст. 250, п. 5 ст. 324.1 НК РФ). Если отрицательный — в расходы на оплату труда.

Пример. Корректировка резерва на оплату отпусков

Резерв создается второй год и больше создаваться не будет. Обязательство по отпускным перед работниками на 31 декабря прошлого года — 250 000 руб. Отчисления в резерв — 1 000 000 руб. Сумма выплаченных за год отпускных и начисленных на них взносов — 1 050 000 руб.

Корректировка резерва = 200 000 руб. (250 000 руб. + 1 000 000 руб. — 1 050 000 руб.). Она включена во внереализационные доходы.

Резерв в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете резерв — это не планируемые годовые расходы на оплату отпускных, а реальное обязательство по отпускам. Оно определяется каждый год при создании резерва, дополнительно инвентаризировать его не нужно.

Читайте так же:  Характеристика на работника в суд

Но если вы создаете резерв в бухгалтерском учете по правилам налогового учета, на 31 декабря посчитайте обязательство перед работниками по неотгулянным отпускам. Сравните его с входящим сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если обязательство на 31 декабря больше, чем сальдо по счету 96, на разницу сделайте проводку по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Если обязательство меньше, чем сальдо, сделайте обратную проводку.

После инвентаризации исходящее сальдо по счету 96 на 31 декабря должно быть равно обязательству перед работниками по неотгулянным отпускам.

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков – это оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

Резерв на оплату отпусков является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем.

Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете

Кто обязан создавать резерв отпусков

Все организации, за исключением организаций, которые вправе вести упрощенный бухучет, обязаны создавать в бухучете резерв на оплату отпусков и признавать оценочное обязательство по оплате предстоящих отпусков.

[1]

Цель создания резерва по отпускам заключается в том, чтобы показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков.

Как часто создавать резерв по отпускам

Резерв отпусков создается на отчетную дату.

Резерв по отпускам создается:

или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);

или на последнее число каждого квартала;

или только на 31 декабря каждого года. Этот вариант могут применять лишь те организации, которые представляют участникам только годовую отчетность.

Видео (кликните для воспроизведения).

Выбор даты для расчета резерва закрепляется в учетной политике.

Создание резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отчисления в резерв делаются на последнее число месяца, квартала или года в дебет тех же счетов, на которые начисляется зарплата работникам. Проводка будет такая:

[3]

Отражение в бухгалтерском учете

Начислен резерв на оплату отпусков

Использование резерва по отпускам в бухгалтерском учете

Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также начисленные на их сумму страховые взносы начисляются за счет резерва так:

Отражение в бухгалтерском учете

Начислены отпускные (компенсация за неиспользованный отпуск) за счет резерва по отпускам

Начислены страховые взносы на сумму отпускных за счет резерва по отпускам

Если начисленного резерва не хватает и сальдо на счете 96 стало нулевым, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск нужно начислять в дебет счетов учета затрат 20 (08, 23, 26, 44).

Расчет резерва по отпускам

Порядок расчета величины резерва на оплату отпусков нормативно не закреплен.

Каждая организация должна разработать и закрепить его в своей учетной политике.

Можно использовать один из трех самых распространенных способов.

Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка работников.

При использовании этого способа сначала надо распределить всех работников по группам, в зависимости от того, в дебет какого из счетов бухгалтерского учета начисляется их зарплата.

Например, зарплата работников, непосредственно занятых в производстве продукции, отражается по дебету счета 20 «Основное производство», зарплата административно-управленческого персонала (в том числе директора и бухгалтера) отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», зарплата менеджеров по продажам отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

После этого, отчисления в резерв (кредитовый оборот счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы в общей сумме расходов на оплату труда этой группы.

Тре­тий спо­соб рас­че­та ве­ли­чи­ны ре­зер­ва пред­по­ла­га­ет опре­де­ле­ние нор­ма­ти­ва от­чис­ле­ний в ре­зерв, ко­то­рый рас­счи­ты­ва­ет­ся по ито­гам про­шло­го года. Этот нор­ма­тив будет опре­де­лять­ся как доля рас­хо­дов на от­пуск­ные и ком­пен­са­ции ра­бот­ни­кам каж­дой груп­пы в общей ве­ли­чине рас­хо­дов на опла­ту труда этой груп­пы за год.

Резерв по отпускам и бухгалтерская отчетность

Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резерв на оплату отпусков в налоговом учете

Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения:

принятый им способ резервирования;

предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Порядок оформления инвентаризации резервов предстоящих расходов на оплату отпусков

При этом на конец года необходимо провести инвентаризацию этого резерва. А порядок учета результатов данного мероприятия зависит от того, продолжит ли компания «резервировать» отпускные или же откажется от создания данного резерва. Положениями гл. 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено два варианта учета для целей налогообложения прибыли отпускных выплат. Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда. При применении метода начисления в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса «отпускные» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Инвентаризация резерва на оплату отпусков (образец)

Главная — Статьи

  • Учет «по умолчанию»
  • «Резервный» вариант
  • Инвентаризация резерва
  • Организация не будет формировать «отпускной» резерв
  • Организация будет создавать резерв на оплату отпусков и в дальнейшем

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся.

Читайте так же:  Повышение квалификации работника

В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании. В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы равномерно учитывать расходы на отпуска в течение года.

Инвентаризация отпускного резерва на конец года

Главная — Статьи Проведение инвентаризации расчетов с персоналом Следует отметить, что проверка состояния расчетов с персоналом является неотъемлемой частью инвентаризации, проводимой перед составлением годовой отчетности. В настоящее время действуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания).
Согласно п. 3.46 Методических указаний в ходе инвентаризации расчетов с персоналом по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплаты работникам.

Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации

Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные.
А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

Инвентаризация резервов. часть 1

Цель проведения сличительной проверки «отпускного» резерва Формирование резерва по оплате отпусков является обязательным согласно правилам, изложенным в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49, оценочные обязательства в обязательном порядке инвентаризируются.

В итоге инвентаризации резерва на оплату отпусков первоначально определенная оценка резерва предстоящих расходов должна быть скорректирована при уточнении обстоятельств по каждому сотруднику. Например, если были использованы не все дни из учтенных в резерве или изменилась среднедневная зарплата.

Резерв на оплату отпусков

НК РФ на конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию данного резерва. Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

На основании п. 4 ст. 324.1 НК РФ резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расчеты с персоналом: инвентаризация, резервы, график отпусков

Такие корректировки должны подтвердить обоснованность величины числящегося в учете резерва предстоящих расходов по выплате отпускных. Последовательность действий при проверке обоснованности резерва Как любая сличительная проверка, инвентаризационный мониторинг резерва предстоящих расходов по отпускам начинается согласно приказу руководителя, в котором утверждаются состав проверяющей комиссии и продолжительность мониторинга. Сама проверка, обязательная в конце года, проводится по сотрудникам каждого подразделения в отдельности и состоит из:

  • определения объема неиспользованных на конец года дней отпусков.

Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей).

Самое важное о резерве отпусков, в том числе порядок расчета с примером

Что такое резерв отпусков? Как его формировать и какие юридические лица должны это делать? Ответы на эти и другие вопросы, касающиеся расчета резерва отпусков, представлены ниже.

Что такое резерв отпусков?

Если говорить простыми словами, то резерв отпусков является одним из обязательств оценочного характера, необходимость которого обусловлена одним из приказов Минфина – Приказа, вступившего в силу в декабре 2010 года «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и также называемом ПБУ 8/2010.

Оценочные обязательства, в том числе те, которые относятся к оплате отпусков, прописываются в бухгалтерской документации для того, чтобы сделать ее настолько достоверной, насколько это возможно. То есть, в ней должны быть не только действующие обязательства, но и потенциальные.

Очень часто люди полностью или частично не используют отпуск, положенный по Трудовому Кодексу и подлежащий оплате работодателем. В итоге практически во всех отчетных промежутках у компании есть необходимость в выплате денежных средств по непредоставленным отпускам работникам и проведении платежей по страховым взносам по внебюджетные фонды.

Как его формировать и какие юридические лица должны это делать?

В соответствии ПБУ 8/2010 все организации осуществляют отражение оценочных обязательств в бухучете и бухотчетности. Правда, есть и те, кто освобождены от него.

Это – юридические и физические лица, прошедшие процедуру государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, которые имеют право на деятельность в рамках упрощенной системы ведения бухучета и бухотчетности. Их список можно найти в пункте 4 статьи 6 Федерального закона №402, вступившего в силу в ноябре 2011 года «О бухгалтерском учете». Исключением являются те, которые перечислены в пункте 5 того же нормативно-правового акта.

Вывод: большинству организаций нет необходимости создавать резерв отпусков – закон к этому не обязывает.

Те же, кому приходится делать резерв отпусков, указывают это в учетной документации для того, чтобы вести бухгалтерскую документацию. Помимо самого факта создания такого обязательства, должен быть написан и способ его расчета.

Проводки для формирования резерва отпусков

Согласно все тому же ПБУ 8/2010, рассматриваемые нами обязательства следует помещать те же счета, что и вознаграждение за труд. Начисление производится по Кт 96. При этом разрешены 20, 25, 26, 44 и 08 Дт.

В балансе резерв отпусков находится в графе 1540.

«Классические» проводки для формирования резерва отпусков следующие:

  • Дт 20 Кт 96, говорящая о том, что денежные средства направлены в резервный фонд для оплаты отпусков тем работникам, которые заняты в основном производстве;
  • Дт 96 Кт 70, свидетельствующая о выдаче отпускных или выплате компенсаций за непримененный отпуск (при увольнении).
Читайте так же:  Ненормированный рабочий день тк рф

Сроки создания оценочного обязательства по оплате отпусков

По времени создание описываемого обязательства не ограничено. Допускается:

  1. Ежегодно к 31 декабря – в том случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель оформляет только годовую бухдокументацию.
  2. Ежеквартально к последнему дню этого отчетного периода– в том случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель оформляет только квартальную бухдокументацию.
  3. Ежемесячно к последнему дню этого отчетного периода.

Последний вариант является самым точным, так как количество дней непредоставленных отпусков увеличивается каждый месяц. Но он и самый трудоемкий из всех, перечисленных выше.

Теперь перейдем к тому, как рассчитывается резерв отпусков.

Порядок расчета резерва отпусков

Российским законодательством не определен порядок расчета резерва отпусков. Организация имеет право и должна сама выбрать способ.

В первую очередь, необходимо всех работников разделить на группы, скажем:

  • тех, которые заняты в основном производстве;
  • тех, в чьи обязанности входит сбыт товаров.

После этого можно непосредственно выбирать способ. Есть несколько путей:

  1. Расчет резерва отпусков на основании среднего дневного вознаграждения за труд одного работника.
  2. Расчет резерва отпусков на основании среднего дневного вознаграждения за труд нескольких работников.
  3. Расчет резерва отпусков на основании прошлогоднего итога.

Расчет резерва отпусков на основании средней дневной з/п одного работника

Этот расчет резерва отпусков, пример которого будет приведен чуть позже, предполагает такие действия со стороны бухгалтера, как:

  1. Определение количества дней непримененного отпуска.
  2. Установление средней дневной заработной платы одного работника по общим правилам.
  3. Подсчет отпускных.

Для того чтобы подсчитать отпускные, достаточно применить простую формулу:

Отпускные = количество дней непримененного отпуска * среднюю дневную з/п одного работника * (1+N), где

N представляют собой взносы во внебюджетные фонды, разделенные на 100 (этот показатель рассчитывается в процентах).

  1. Суммирование отпускных всех работников.

Пример. ООО «Вектор» планирует сформировать резерв отпуска для одного из своих сотрудников – Мальцевой Елены Олеговны. Количество дней непримененного отпуска – 10, средняя дневная заработная плата 800 рублей:

10 * 800 * (1 +0,3) = 10400 рублей

Именно эта сумма, 10400 рублей, должна быть начислена работнику.

Расчет резерва отпусков на основании средней дневной з/п нескольких работников

Этот расчет резерва отпусков, также, как и предыдущий, требует определение количества дней непримененного отпуска. Для средней дневной заработной платы нескольких работников есть такая формула:

Среднее дневное вознаграждение за труд нескольких работников = среднее вознаграждение за труд нескольких работников за какой-либо промежуток : количество дней в этом промежутке : число работников

А для расчета резерва отпусков такая:

Отпускные = (средняя дневная з/п + средняя з/п нескольких работников за какой-либо промежуток * N) * количество дней непримененного отпуска

Пример. ООО «Мичурино» будет формировать резерв отпусков на 28 суток в год, которые положены по закону:

Группа работников Среднее дневное вознаграждение за труд одного работника Среднее вознаграждение за труд нескольких работников за какой-либо промежуток
Основное производство 700 рублей 21000 рублей
Сбыт товаров 1200 рублей 36000 рублей

Первая группа работников – основное производство:

(700 + 21000 * 30%) * 28 = 196000 рублей

Эти денежные средства должны быть показаны на счете 20 «Основное производство».

Вторая группа работников – сбыт товаров:

(1200 + 36000 * 30%) * 28 = 336000 рублей

А эти – на счете 44 «Расходы на продажу».

Вся сумма составит:

196000 + 336000 = 532000 рублей

Расчет резерва отпусков на основании прошлогоднего итога

И последний расчет – расчет резерва отпусков на основании прошлогоднего итога. Он проводится так:

  1. Определение норматива для резервного фонда оплаты отпусков:

Норматив = расходы на оплату отпусков : расходы на вознаграждение за труд

Важно! Взносы во внебюджетные фонды не учитываются.

  1. Расчет резерва отпусков по нескольким работникам:

Отпускные = (вознаграждение за труд нескольким работникам + взносы во внебюджетные фонды) * норматив

Вычисления делаются по каждой группе работников и суммируются.

Учет резерва отпусков для налоговиков

Учет резерва отпусков для налоговиков не обязателен и является инициативой организации. О нем можно узнать из пункта 1 статьи 324 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Потребуется подчитать максимальную сумму, направляемую в резервный фонд по оплате отпусков – в процентах или денежных средствах. Для этого подойдет формула:

Отчисления = сумма расходов на отпуск за год : размер з/п (предполагаемый)

Благодаря ведению учета резерва отпусков для налоговиков можно снизить налог на прибыль. Дело в том, что сумму, направляемую в резервный фонд по оплате отпусков можно отнести к расходам на вознаграждение за труд.

[2]

  1. Делать резерв отпусков обязаны все фирмы, если у них нет права на деятельность в рамках упрощенной системы ведения бухучета и бухотчетности.
  2. Оценочные обязательства по оплате отпусков должны быть прописаны в учетной документации для того, чтобы вести бухдокументацию. Также в ней способ их расчета.
  3. Учет резерва отпусков для налоговиков не обязателен.
Видео (кликните для воспроизведения).

Теперь вы знаете, как считать резерв отпусков несколькими способами, на что при этом следует обратить внимание. Надеемся, что наша статься будет полезной.

Источники


  1. Малько, А.В. Проблемы теории государства и права. Учебник / А.В. Малько. — М.: Юрлитинформ, 2012. — 802 c.

  2. Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.

  3. Венгеров, А.Б. Теория государства и права: Учебник для юридических вузов; М.: Юриспруденция; Издание 3-е, 2012. — 528 c.
  4. Юзефович, Р.М. Санкт-Петербург — автомобилисту. Справочник; СПб: Кронверк-Принт, 2012. — 922 c.
  5. 20 лет Конституции Российской Федерации. Актуальные проблемы юридической науки и правоприменения в условиях совершенствования российского законодательства. Четвертый пермский международный конгресс ученых-юристов (г. Пермь, 18-19 октября 2013 г.): моногр. . — М.: Статут, 2014. — 643 c.
Инвентаризация резерва на оплату отпусков
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here