Годовая норма амортизации

Важный материал на тему: "Годовая норма амортизации" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Что такое норма амортизации основных средств простыми словами – расчет, формулы и примеры

В отношении каждого основного средства применяются понятия амортизации и нормы.

Первый термин означает последовательный процесс переноса стоимость объекта на производимую продукцию, услуги в расходы. Второй – процентный показатель возмещения стоимости основного средства, который зависит от срока полезного использования.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Что это такое — определение

Чтобы разобраться с понятием нормы амортизационных отчислений, нужно понимать механизм и значение процесса амортизации.

Процедура амортизации – это важный процесс, так как:

  • направляет денежные потоки на воспроизводство основных фондов;
  • разделяет крупные вложения по периодам.

Норма выражается в процентах и показывает, какая доля затрат на приобретение основного средства должна быть перенесена в расходы и вложена в себестоимость продукции, товаров, работ в течение года.

Другими словами, норма – это часть стоимости ОС, которую организация признает в виде расходов в отчетном году.

От чего зависит?

Норма амортизационных отчислений зависит от следующих параметров:

  • Метода расчета амортизации – влияет как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ниже приведены особенности расчета нормы в зависимости от применяемого способа.
  • Срок полезного использования — в бухучете устанавливается самостоятельно, в налоговом учете в соответствии с подходящей для основного средства амортизационной группой.
  • Амортизационная группа – актуально только для налогового учета при нелинейном способе исчисления амортизации, когда норма устанавливается в соответствии с выбранной группой.

Кем устанавливаются для амортизационных отчислений?

В бухгалтерском учете нормы не устанавливаются, их рассчитывает бухгалтер для каждого отдельного основного средства в зависимости от выбранного способа начисления амортизации и установленного срока службы.

На практике всегда рассчитывается годовой показатель. Исключением является производственный метод, при котором считается месячная норма.

В налоговом учете норма рассчитывается только при линейном методе исчисления, причем вычисляется всегда месячный ее размер.

Устанавливается данное значение на законодательном уровне при нелинейном способе в налоговом учете. Считать при этом ничего не нужно. Достаточно определить для объекта ОС амортизационную группу, далее из п.5 ст.259.2 НК РФ выбрать соответствующее значение нормы.

Как рассчитать годовой размер в процентах в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете размер среднегодовой нормы амортизационных отчислений определяется бухгалтером самостоятельно. Для этого достаточно установить для основного средств подходящий для него срок полезного использования.

Кроме того, нужно определиться с применяемым методом начисления амортизации. В бухучете их четыре – линейный, уменьшаемого остатка, производственный, по сумме чисел лет СПИ.

[3]

Наиболее четко определение и сущность понятия нормы амортизации просматривается для линейного метода.

Формула для линейного метода (определяется п.19 ПБУ 6/01):

Годовая Н. = 1 / СПИ в годах * 100%.

То есть выражается данный показатель всегда в процентах.

Формула для способа уменьшаемого остатка отличается введением повышающего коэффициента ускорения, который организация принимает самостоятельно в пределах 3-х.

Годовая Н. = 1 * Ку / СПИ с годах * 100%.

Для метода списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг, а также для списания по сумме чисел лет СПИ норма не рассчитывается ни в годовом, ни в месячном размере.

Пример расчета

На предприятие поступил объект ОС, для которого в бухгалтерском учете выбран срок полезного использования 3 года (36 месяцев) и установлен линейный способ исчисления.

Годовая Н. = 1 / 3 * 100% = 33,33 процентов.

Как определить месячное значение в бухучете — формулы

Порядок расчета месячной нормы зависит от выбранного способа начисления амортизационных отчислений.

[1]

Для линейного метода месячный показатель не рассчитывается, тем не менее, при необходимости его можно вычислить так:

Ежемесячная Н. = 1 / СПИ в месяцах * 100%

Аналогичным образом для способа уменьшаемого остатка формулу расчета можно представит следующим образом:

Ежемесячная Н. = 1 * Ку / СПИ в месяцах * 100%

Если стоимость основного средства списывается с помощью производственного метода, то есть пропорционально производимой продукции или выполняемым услугам, работам, месячная норма не рассчитывается. В этом случае невозможно предугадать заранее, какая сумма амортизационных отчислений будет перенесена в расходы за год, так как этот показатель зависит от ежемесячного объема продукции.

Как найти в налоговом учете?

В налоговом учете предусмотрено всего 2 метода начисления амортизации:

  • Линейный – ежемесячная норма рассчитывается путем деления единицы на срок полезного использования, выраженный в месяцах. Далее параметр переводится в проценты.
  • Нелинейный – норма устанавливается на законодательном уровне в зависимости от амортизационной группы основного средства, актуальные значения месячной нормы можно посмотреть в ст.259.2 НК РФ, годового параметра не устанавливается.

Норма амортизации по группам основных средств:

В налоговом учете для поступившего объекта ОС следует установить амортизационную группу, исходя из которой, уже выбирается срок использования.

Для основного средства установлена 3 амортизационная группа и СПИ, равный 60 месяцев.

Если на предприятии применяется линейный метод, то ежемесячная норма составит 1,6667 процентов (1 / 60 * 100%).

При нелинейном метода необходимо заглянуть в ст.259.2 НК РФ, где для 3 амортизационной группы установлена месячная норма в размере 5,6 процентов.

Норма амортизации – это понятие, применяемое как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Выражается показатель всегда в процентах и показывает, какую долю от стоимости основного средства нужно будет перенести в расходы организации за определенный промежуток времени (год, месяц).

В целях бухучета данное значение всегда рассчитывается в годовом размере, после чего определяется годовая сумма амортизации с последующим ее разделением на 12 частей.

В целях налогового учета норма определяется ежемесячно. Причем для линейного метода ее нужно посчитать, а для нелинейного – достаточно заглянуть в налоговый кодекс, где прописаны все значения в зависимости от амортизационной группы.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Читайте так же:  Реестр залогов движимого имущества

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Экономика предприятия_1 / Заоч_Драгунова / ИДПО_Драгунова / Амортизация

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1.

Расчёт амортизационных отчислений.

амортизацию основных средств.

начислять амортизационные отчисления.

Амортизация основных фондов (основных средств) — это постепенное перенесение стоимости основных фондов в процессе их эксплуатации на стоимость производимой продукции. Экономически амортизация возмещает износ объектов основных фондов, обеспечивает их сохранность в денежном выражении. Иными словами, амортизация — денежное выражение износа основных фондов в процессе их производительного функционирования.

Сумма стоимости износа основных фондов за период времени называется амортизационными отчислениями. Величина годовых амортизационных отчислений зависит от стоимости объектов основных фондов и от времени их эксплуатации. В практической деятельности удобнее начислять амортизационные отчисления при помощи нормы амортизации.

Норма амортизационных отчислений, или норма амортизации, – это выраженное в процентах отношение сумы амортизационных отчислений к стоимости основных фондов (основных средств).

Наиболее распространённым методом начисления амортизации является линейный метод, при котором износ объектов основных фондов начисляется равными частями в течение всего срока их службы.

При линейном (равномерном) методе начисления амортизации годовая норма амортизации на полное восстановление (реновацию) определяется по формуле:

, так как , то

Где На — годовая норма амортизационных отчислений , %;

Пс — первоначальная стоимость объекта основных фондов, руб.;

Лс- ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Дем — стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Та — амортизационный период (срок службы объекта), лет.

Месячная норма амортизации равна 1/12 годовой номы амортизации.

Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

«линейным способом», исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

Если ликвидационная стоимость основных фондов и стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией не заданы или неизвестны, тогда норма амортизации на полное восстановление (реновацию) при линейном способе начисления амортизационных отчислений определяется по формуле:

Например: Приобретен объект стоимостью 620 тыс. руб. со сроком полез­ного использования 5 лет.

1) Годовая норма амортизационных отчислений:

2) Годовая сумма амортизационных отчислений:

«способом уменьшаемого остатка», исходя из остаточной стоимости основных средств и нормы амортизации по формуле:

Износ – сумма ранее начисленного износа (амортизации), руб.

тогда

Норма амортизации при способе уменьшаемого остатка определяется по формуле:

Приобретен объект основных средств стоимостью 500 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

1) Годовая норма амортизационных отчислений:

2) Годовая сумма амортизационных отчислений: 1-й год —

2-й год —

3-й год —

4-й год —

5-й год — оставшаяся сумма

«способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования», исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации исчисляется как годовое соотношение, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта (Та.ост), в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта (Σп) по формуле:

Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет.

1) Сумма чисел лет срока службы:

2) 1-й год — Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

2-й год — Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

3-й год – Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

4-й год — Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

5-й год — Годовая норма амортизационных отчислений:

Сумма годовых амортизационных отчислений:

— «способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)», исходя из первоначальной стоимости основных средств, объема выпуска продукции в натуральном вы­ражении в отчетном периоде и нормы амортизации на 1единицу продукции (объёма работ) за весь срок полезного использования основных средств.

Норма амортизации на 1 единицу предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования основных средств определяется по формуле:

,

а сумма годовых амортизационных отчислений в текущем году:

Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 1800 тыс. руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. Решение

Норма амортизации на единицу продукции:

%

Сумма амортизационных отчислений за отчетный период:

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ‘/12 годовой суммы.

Финансовый словарь

Финансовый словарь — включает наиболее часто употребляемые термины современной финансовой и банковской практики. Особое внимание уделено терминологии финансового анализа, а также финансового менеджмента. Финансовый словарь рассчитана на широкий круг читателей, работающих в разных сферах бизнеса, студентов, учащихся и преподавателей. Он окажется полезной всем, кто стремится расширить свои представления о современных финансах и желает чувствовать себя уверенно в профессиональной деловой жизни.

Для навигации по Финансовому словарю используйте алфавитное меню:

Норма амортизации формула

Пример. где На — норма амортизационных отчислений, %;

где На — норма амортизационных отчислений, %;

Фп , Фл — первоначальная и ликвидационная стоимости ОФ, р.;

Тп – срок полезного использования основных средств, лет.

С 1 января 1998 г. предприятиям разрешено рассчитывать нормы амортизации по вновь приобретенным основным фондам исходя срока полезного использования основных фондов, определяемого предприятием самостоятельно (в отличие от нормативного срока службы, установленного законодательно).

Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Чем короче срок полезного использования основных фондов, тем выше норма амортизации и соответственно, тем больше годовая сумма амортизационных отчислений. Установление более коротких сроков полезного использования на практике позволяет за счет увеличения издержек уменьшить налогооблагаемую прибыль и соответственно налог на прибыль. Кроме того, создаются благоприятные условия для обновления производственных фондов.

Читайте так же:  Что такое восстановление ндс

Рассчитать линейным способом годовую сумму амортизации токарного станка, первоначальная стоимость которого 120 тыс. р. Срок полезного использования токарного станка, установленный предприятием составляет 12 лет. Как изменится годовая сумма амортизации, если установленный срок полезного использования сократить до 6 лет. Ликвидационная стоимость равна 0.

При сроке полезного использования 12 лет:

А = 120 * 8,33/ 100 = 10 тыс. р.

При сроке полезного использования 6 лет:

А = 120*16,67/100 = 20 тыс. р.

По основным фондам, введенным в эксплуатацию до 1998 г. амортизация начисляется по единым нормам амортизации, установленным в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости ОФ. Нормы амортизации дифференцируются по видам ОФ и рассчитываются исходя из нормативного срока эксплуатации основных фондов.

Нормативный срок службы оборудования — это продолжительность

его эксплуатации в годах, установленная с учетом морального и физического износа, в условиях планируемого уровня использования оборудования, его производства и обновления выпуска.

Нормы амортизации могут корректироваться в зависимости от отклонений от нормативных условий использования ОФ с помощью коэффициентов. Величина этих коэффициентов приведена в сборниках норм амортизации.

Расчет годовой суммы амортизации ОФ, введенных в эксплуатацию до 1998 г. производится по формуле:

где А — сумма амортизационных отчислений, р.;

Фп — первоначальная стоимость одной единицы ОФ, р.;

На — норма амортизации, % (устанавливается законодательно);

К1, К2,… — поправочные коэффициенты.

Способ уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений начисляется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта.

Видео (кликните для воспроизведения).

При данном методе годовые суммы амортизационных отчислений постепенно уменьшаются в течение срока полезного использования основных фондов.

Если в данном методе использовать нормы амортизации, рассчитанные для линейного способа, то за срок полезного использования стоимость основных фондов не будет полностью перенесена на готовую продукцию. Поэтому нормы амортизации предлагается рассчитывать по следующей формуле:

где Наt – норма амортизации в t- м году,%

На – норма амортизации рассчитанная для линейного метода, %;

t – порядковый номер года, в котором начисляется амортизация.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле:

где Аt – годовая сумма амортизации в t-м году, р.;

Фоt- остаточная стоимость основных фондов на начало t-го года, р.;

Как определить годовую сумму амортизационных отчислений – схема действий регламентирована законодательно. Существует зависимость между методикой начисления, применяемой организацией, и категорией, к которой относится конкретный актив и которая влияет на приемы расчетов.

Годовая норма амортизации: формула для отражения данных в бухгалтерском учете

При линейной методологии расчет нормы отчислений предполагает вычисление этого показателя в процентах по правилам ПБУ 6/01 (п. 19). Определить годовую сумму амортизационных отчислений можно посредством деления 1 на годы, приходящиеся на период полезной эксплуатации объекта. Для получения процентного выражения значение умножается на 100%.

Методология амортизации способом систематического уменьшения остатка сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе специальных коэффициентов повышения, шкала значений которых устанавливается предприятием. Максимальное число этого показателя – 3 единицы. Годовая норма амортизации – формула:

  • Повышающий коэффициент / период эксплуатации объекта.

Определить годовую норму амортизации при методе списания стоимости из расчета суммы чисел лет периода эксплуатации можно по формуле:

  • ЧЛ / Сумма ЧЛ, где
    • ЧЛ – общее число лет, которые остались до окончания периода полезной эксплуатации отдельно взятого объекта.

Годовая норма амортизации в случае привязки отчислений на амортизацию к объему производимой продукции не определяется, фигурируют только показатели за месяц.

[2]

Годовая величина амортизационных отчислений: формула и примеры

  • стоимость имущества равна 275 000 рублей;
  • период пользования активом составляет 10 лет;
  • учетной политикой предусмотрен коэффициент ускорения – 1,3.

Определить годовую величину амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка можно так:

  1. 100%:10=10%.
  2. Сумма амортизационных отчислений за год – формула для 1-ого года эксплуатации:
    • 275 000 х 10 х 1,3 / 100 = 35 750 рублей.

Формула для второго года:

  • (275 000 – 35 750) х 10 х 1,3 / 100 = 31 102,5 рублей.
  • Как рассчитать годовую сумму амортизации методом суммы чисел лет:

    1. Год первый: 275 000 х 10 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 50 000 рублей.
    2. Год второй: 275 000 х 9 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10) = 45 000 рублей.

    Годовая норма амортизационных отчислений – формула для метода с привязкой к показателю объема производства представлена суммой месячных значений амортизации. Расчет по месяцам ведется по такой схеме (например, автомобиль приобретен за 614 000 рублей, его планируется использовать до достижения отметки пробега в 600 000 км):

    • Объем работ (продукции для производственных объектов) за месяц Х 614 000 / 600 000.

    Как рассчитать годовую норму амортизации нелинейным способом для отражения данных в налоговом учете? Например, компании приобрела сеноуборочную машину стоимостью 210 000 рублей. Агрегат относится ко амортизационной группе № 2 (подробная классификация имущественных активов по группам приведена в Постановлении Правительства от 01.01.02 № 1). Срок эксплуатации для объектов этой группы ограничен 3 годами. Предприятие установило период эксплуатации для сеноуборочного средства на уровне 36 месяцев.

    Коэффициент для группы равен 8,8; на 1 число месяца по группе активов числилась общая стоимость в размере 560 000 рублей.

    Годовая сумма амортизации будет равна 67 760 рублей ((560 000 + 210 000) х 8,8 / 100).

    Амортизация

    Амортизация (depreciation) — это процесс переноса стоимости основных средств на стоимость произведенной и проданной конечной продукции по мере их износа, как материального, так и морального.

    По мере старения оборудования, зданий и сооружений, машин и других основных средств, из стоимости конечной продукции осуществляются денежные отчисления, с целью их дальнейшего обновления. Данные денежные потоки называются амортизационными отчислениями. Для этого создаются специальные амортизационные фонды, в которых аккумулируются все перечисленные средства после продажи готовой продукции.

    Процент, необходимый для возмещения стоимости части капитального блага, подвергшееся в течении года износу, расчитывается отношением суммы ежегодных амортизационных отчислений к стоимости основного средства и называется нормой амортизации.

    Например, на производственном предприятии по металлообработке имеется токарный станок, стоимость которого составляет 250 000 руб. Срок службы станка составляет 20 лет. Исходя из этих данных можно рассчитать, что сумма амортизационных отчислений составит:

    Читайте так же:  Пособия фсс с 1 февраля (таблица)

    250 000 руб. / 20 лет = 12 500 руб. в год.

    Также, для данного примера, можно найти норму амортизации токарного станка, которая будет равна:

    12 500 руб. / 250 000 руб. × 100% = 5%.

    По сути, норма амортизации устанавливается государством в законодательном порядке, тем самым косвенно контролируя процесс обновления изношенных основных фондов предприятий и в некоторых случаях помогая в формировании амортизационных фондов в сжатые сроки устанавливая метод ускоренной амортизации. Например, устанавливая норму амортизации не 5, а 25%. Все это обусловлено тем, что государство освобождает амортизационные отчисления от налогообложения.

    В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации:

    • метод линейной амортизации, когда отчисления осуществляются равными частями в течении всего срока службы капитального блага;
    • метод уменьшаемого остатка, когда отчисления осуществляются не равными частями, а частями расчитанными отношением определенной нормы амортизации к его остаточной стоимости за каждый год эксплуатации. Например, в первый год эксплуатации будет перечислено 5% от 250 000 руб., что составит как было рассчитано выше 12 500 руб., то во второй год — (250 000 руб. — 12 500 руб.) = 237 500 руб. от которой будет перечислено 5%.
    • способ списания стоимости по совокупному сроку полезного использования;
    • способ списания стоимости пропорционально количеству проданной продукции (услуг, работ).

    Основные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

    «Бухгалтерские» способы начисления амортизации, их всего 4, не всегда совпадают с налоговыми. В статье — как амортизировать ОС, чтобы избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

    Без проблем начислять амортизацию в бухучете помогут следующие документы:

    Программа БухСофт автоматически рассчитает амортизацию, сформирует проводки и заполнит все первичные документы. Попробуйте вести учет онлайн.

    Рассчитать амортизацию онлайн

    Амортизация – это списание на расходы затрат на приобретение или иное получение внеоборотных активов в течение планируемого периода их использования для получения прибыли. Применение амортизации по основным средствам, нематериальным активам и неотделимым улучшениям арендуемых объектов позволяет более достоверно представить в отчетности информацию о состоянии дел фирмы, ее финансовом положении и прибыльности бизнеса, чем если бы все расходы по таким активам списывались единовременно и полностью.

    Самым распространенным амортизируемым имуществом являются основные средства (ОС). С точки зрения бухучета к ним относятся имущественные объекты стоимостью более 40 000р., которые предполагается задействовать в предпринимательской деятельности сроком более 12 месяцев. Подробнее об объектах, относящихся к основным средствам, читайте в таблице 1.

    Таблица 1. Признаки основных средств

    Признак объекта ОС

    Владелец имеет единоличное право использовать объект по своему усмотрению

    Не является товаром

    Владелец не собирается перепродавать объект

    Планируется к использованию на длительный срок

    Владелец планирует задействовать объект в бизнесе:

    • или более 12 месяцев;
    • или более стандартного операционного цикла, если он длится более 12 месяцев

    Стоит более 40 000 р.

    Объекты стоимостью не более 40 000р. разрешено не амортизировать, а списывать сразу, если такой порядок закреплен «бухгалтерской» учетной политикой

    Нужен для извлечения прибыли

    Владелец имеет возможность использовать объект в предпринимательской деятельности, в том числе:

    • в производстве;
    • при выполнении услуг или работ;
    • для управленческих целей;
    • для передачи в аренду

    Способен принести доход

    Владелец может с большой вероятностью получить будущую выгоду, если задействует объект в своем предпринимательстве

    При выполнении всех этих условий имущество отражается в бухучете как основное средство и, как правило, подлежит амортизации.

    Ознакомившись со всеми способами «бухгалтерской» амортизации, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

    Какая стоимость используется при начислении амортизации

    В бухгалтерском учете амортизируют объекты со сформированной стоимостью. Ведь только при этом условии их принимают к учету как основные средства. Как правильно сформировать стоимость ОС, которую именуют первоначальной, детально описано в ПБУ 6/01 из приказа от № 30.03.01 № 26н.

    Здесь все зависит от того, каким образом объект поступил к владельцу – был куплен, получен в обмен на иной актив, получен даром, поступил в качестве дивиденда от другого юрлица, обнаружен при инвентаризации и т.д. Подробнее о том, какая стоимость используется при амортизации ОС, читайте в таблице 2.

    Таблица 2. Какая стоимость используется при начислении амортизации

    Затраты в связи с поступлением имущества, не относящегося к инвестиционным активам

    Определить размер годовых амортизационных отчислений, если известно…

    С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств (ОС) принят к бухгалтерскому учету, такое ОС необходимо начать амортизировать (п. 21 ПБУ 6/01 ). Делать это нужно одним из 4 способов, которые предусмотрены ПБУ 6/01. Как определить годовую сумму амортизационных отчислений при каждом из них и какая информация для этого необходима, расскажем в нашей консультации.

    Что нужно, чтобы определить годовую сумму амортизации?

    Чтобы определить сумму амортизационных отчислений за год, необходимо иметь соответствующие данные для расчета. Эти сведения зависят от выбранного способа амортизации.

    Сразу оговоримся, что способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) рассматривать не будем, потому что этот способ не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Амортизация по этому варианту рассчитывается за каждый конкретный отчетный период (к примеру, месяц), за который известен натуральный показатель объема продукции (работ).

    Остальные 3 способа начисления амортизации ОС – это (п. 18 ПБУ 6/01 ):

    • линейный способ;
    • способ уменьшаемого остатка;
    • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

    Сумма годовых амортизационных отчислений рассчитывается на основе сведений о стоимости объекта ОС (первоначальной, восстановительной или остаточной), сроке полезного использования (СПИ), применяемом коэффициенте ускорения.

    Приведем данные, которые необходимо иметь для определения годовой амортизации по формулам. Укажем сразу и сокращенные обозначения для приведенных ниже формул:

    Что необходимо знать при расчете годовой амортизации ОС способом
    линейным: уменьшаемого остатка: списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
    СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах О – остаточная стоимость объекта ОС на начало года, в котором рассчитывается амортизация;
    СПИ;
    К – коэффициент, установленный организацией (не выше 3) С — первоначальная или восстановительная (в случае проведения переоценки) стоимость объекта ОС;
    ЧЛ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта ОС;
    ∑ЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС
    Читайте так же:  Учет резервов предстоящих расходов

    Как рассчитать годовую сумму амортизации?

    Чтобы определить годовую величину амортизационных отчислений, можно использовать приведенные ниже формулы.

    Так, при линейном способе начисления амортизации ОС для определения годовой суммы амортизационных отчислений формула применяется такая:

    Г = С / СПИ

    где Г – здесь и далее годовая сумма амортизационных отчислений.

    При способе уменьшаемого остатка для годовых амортизационных отчислений формула будет следующая:

    Г = О / СПИ * К

    А при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для расчета годовой величины амортизационных отчислений формулу нужно применять такую:

    Какими способами рассчитать амортизацию основных средств в бухгалтерском учете

    В бухучете амортизацию можно начислять:

    • линейным способом;
    • способом уменьшаемого остатка;
    • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

    Линейный способ

    Для расчета амортизации линейным способом нужно знать:

    • первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице.
    • срок его полезного использования.

    Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

    Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

    Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

    Такой порядок предусмотрен пунктом 19 ПБУ 6/01.

    Линейный метод начисления амортизации применяется и в налоговом учете. Об особенностях его использования см. Как в налоговом учете рассчитать амортизацию основных средств линейным методом .

    Совет: алгоритмы расчета норм амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете несколько различаются. В налоговом учете сразу определяется месячная норма. В бухучете сначала рассчитывается годовая норма и сумма амортизации, а потом сумма, которая начисляется ежемесячно (1/12 годовой амортизации). Из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать этого, в бухучете определяйте показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех).

    Пример расчета амортизации линейным способом

    ЗАО «Альфа» приобрело автопогрузчик. Первоначальная стоимость погрузчика, сформированная в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова и составляет 500 000 руб.

    Сроки полезного использования основных средств «Альфа» определяет по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Погрузчик относится к четвертой амортизационной группе. При вводе основного средства в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 6 лет (72 месяца). Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

    По правилам налогового учета ежемесячная норма амортизации погрузчика равна:
    1: 72 мес. × 100% = 1,3889%.

    Ежемесячная сумма амортизации составила:
    500 000 руб. × 1,3889% = 6945 руб.

    По правилам бухучета годовая норма амортизации по автомобилю составила:
    (1 : 6 лет) × 100% = 17%.

    Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:
    500 000 руб. × 17% = 85 000 руб.

    Месячная сумма амортизации составила:
    85 000 руб. : 12 мес. = 7083 руб.

    Чтобы избежать разницы между месячной суммой амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, бухгалтер «Альфы» более точно определил годовую норму амортизации погрузчика:
    (1 : 6 лет) × 100% = 16,6667%.

    В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
    500 000 руб. × 16,6667% = 83 334 руб.

    Месячная сумма амортизации равна:
    83 334 руб. : 12 мес. = 6945 руб.

    При таком подходе месячные суммы амортизации погрузчика, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

    Преимущество линейного способа начисления амортизации состоит в простоте применения: стоимость основного средства погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать разниц между начислением амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

    Способ уменьшаемого остатка

    Если организация применяет способ уменьшаемого остатка при расчете амортизации основных средств, то она может использовать повышающий коэффициент к норме амортизации, но не более 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01). Конкретную величину этого коэффициента необходимо закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Ранее максимальное значение коэффициента (3,0) могли применять только малые предприятия. Ограничения по применению этого коэффициента сняты с 1 января 2006 года. Это означает, что все организации могут применять коэффициент 3,0 только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию. Такой порядок следует из приказа Минфина России от 12 декабря 2005 г. 147н, что подтверждено письмом Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-05-06-01/71.

    Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать:

    • остаточную стоимость основного средства на начало года. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице;
    • срок его полезного использования.

    Сначала определите годовую норму амортизации. Для этого используйте формулу:

    Затем рассчитайте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

    Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

    Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

    Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

    Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

    ЗАО «Альфа» приобрело легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете, – 600 000 руб. Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля – 4 года.

    Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0.

    Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.

    Годовая норма амортизации равна: (1 : 4) × 100% = 25%.

    Расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля представлен в таблице:

    После окончания срока полезного использования организация продала автомобиль по остаточной стоимости 37 500 руб. (без НДС).

    Ситуация: как в бухучете списать стоимость основного средства, если амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка и остаточная стоимость не может достигнуть нулевого значения?

    Прямого ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Поэтому выработайте собственный подход и закрепите его в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008). Существуют два возможных варианта.

    Читайте так же:  Повышение подоходного налога

    Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточную стоимость объекта полностью спишите в кредит счета 02. Так как, во-первых, к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, исходя из принципа рациональности, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной (п. 6 ПБУ 1/2008, п. 6.2.1 Концепции, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29 декабря 1997 г.).

    Критерий существенности амортизационных отчислений законодательством не установлен, поэтому организация вправе определить его самостоятельно в учетной политике для целей бухучета (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

    При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее одного процента от его первоначальной стоимости. Поэтому в бухучете эту сумму можно учесть в расходах.

    Вариант 2. В пунктах 21–22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании амортизируйте объект способом уменьшаемого остатка вплоть до того момента, пока он не будет списан по причине выбытия (морального, физического износа, продажи) (п. 29 ПБУ 6/01).

    Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

    Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с нелинейным методом начисления амортизации , который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

    • при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);
    • нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую–десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
    • после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);
    • при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

    Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

    Для расчета амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нужно знать:

    • первоначальную стоимость основного средства (восстановительную, если объект переоценивался). Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице;
    • срок его полезного использования.

    Годовая норма амортизации для расчета не нужна. Поэтому сразу определяйте годовую сумму амортизации. Для этого используйте формулу:

    Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы.

    Такой порядок установлен пунктом 19 ПБУ 6/01.

    В налоговом учете аналогов способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования нет.

    Пример расчета амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

    ЗАО «Альфа» приобрело конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства – 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования – 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
    Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:
    1 + 2 = 3.

    В первый год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
    2: 3 × 45 000 руб. = 30 000 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
    30 000 руб. : 12 мес. = 2500 руб.

    Во второй год эксплуатации насоса годовая сумма амортизации составит:
    1 : 3 × 45 000 руб. = 15 000 руб.

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:
    15 000 руб. : 12 мес. = 1250 руб.

    Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

    Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

    Для расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) нужно знать:

    • первоначальную стоимость основного средства. Перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства, приведен в таблице;
    • предполагаемый объем продукции (работ), которую можно произвести с помощью основного средства за весь срок его полезного использования (в натуральных измерителях);
    • фактический объем продукции (работ), произведенной с помощью основного средства за отчетный период (в сопоставимых натуральных измерителях).

    При списании стоимости основного средства данным способом годовую норму и сумму амортизации определять не нужно. Объясняется это тем, что величина амортизационных отчислений зависит от объема производства, который в течение года может меняться. Соответственно, сумму амортизации, которая будет списываться на расходы, нужно определять ежемесячно.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Сумму амортизации за каждый месяц использования основного средства рассчитайте по формуле:

    Источники


    1. Договор мены. Официальные разъяснения, судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2013. — 698 c.

    2. Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.

    3. Терехова, Ю. К. Корпоративный юрист. Правовое сопровождение предприятия. Практическое пособие / Ю.К. Терехова. — М.: Дашков и Ко, Вест Кей, 2015. — 222 c.
    4. Юзефович, Р.М. Санкт-Петербург — автомобилисту. Справочник; СПб: Кронверк-Принт, 2012. — 922 c.
    5. Корпоративное право. Актуальные проблемы. — М.: Инфотропик Медиа, 2015. — 242 c.
    Годовая норма амортизации
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here