Бухучет в розничной и оптовой торговле

Важный материал на тему: "Бухучет в розничной и оптовой торговле" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Бухгалтерский учёт поступления товаров в оптовой и розничной торговле

Учёт товаров организуется:

— в бухгалтерии по материально ответственным лицам в стоимостном выражении;

— на складах — по наименованиям, сортам, количеству и цене в товарных книгах или товарных карточках.

Для учёта товаров собственно торговой организацией приминается активный инвентаризационный счёт 41:

41 — 1 «Товары на складах» — предназначен для учёта товаров на оптовых и розничных базах, складах и организаций общественного питания;

41 — 2 «Товары в розничной торговле» — для учёта товаров находящихся в магазинах, палатках, киосках, буфетах и т. д.

41 — 3 «Тара под товары и порожня» — для учёта тары в розницы ( кроме стеклянной ).

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается: Дт 41-1, 41-3. Тару признаём основным средством и учитываем на счёте 01, а тару для хозяйственных нужд учитывают на счете 10 — 4.

Тару не указанную в счете поставщика и не подлежащею оплате прикладывается по цене возможной реализации на основании акта по форме Торг 5 ( Дт 41-3 Кт 91 — 1).

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам: ( Дт 41 Кт 60).

В организациях розничной торговле ведётся на счете 41-2. двумя способами:

1) по стоимости приобретения без НДС ( Дт 41 — 2 Кт 60);

2) по продажным (розничным) ценам с учетом торговой наценки в которые закладывается НДС взымаемое с покупателя. Этот способ применяется чаще всего. На счете 41 — 2 собирается сумма по счету поставщика ( в бух.учёте данная операция отражается проводкой Дт 41-2 Кт 60) и добавляется торговая наценка ( Дт 41-2 Кт 42), НДС на основании счёт фактуры Дт 19-3 Кт 60.

После оприходования товара он зачисляется при расчётах с бюджетом независимо от факта реализации товаров : Дт 68 Кт 19-3.

Если НДС не может быть отправлен на счёт 19 (не выделен в первичных документах отдельной строкой или счет-фактура оформлена неправильно).

Если НДС не будет отражен на счёте 19 , то его сумма отражается в Дт 41 с помощью списания на счёт реализации.

При покупке товаров населения, индивидуальных предпринимателей, у организаций со специальными налоговыми режимами сумма налога по счёту 19 не отражается.

При данных операциях торговая организация обязана учитывать НДС с полной суммы товарооборота без предъявления суммы к зачету их бюджета. Для учёта товаров принятых на хранение ( если возникает вопрос с оплатой товара или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты) используется счёт 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».

Учёт товаров, принятых на комиссию от организаций комиссионеров учитывают на счёте 004 «Товары, принятые на комиссию».

Поступление товаров и тары можно также отражать через счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при этом отклонение учётной стоимости от фактической фиксируется по счёту 16 «отклонение стоимости материальных ценностей».

Аналитический учёт товаров в оптовой торговле ведётся на складах и в бухгалтерии. На складах учёт ведётся материально ответственным лицом в карточках или книгах складского учёта по их количеству, сорту, наименованию и другим показателям в натуральном или натурально — стоимостном измерении.

Учёт может быть организован сортовым или партийным способом. При сортовом способе хранения, вновь приобретенный товар определённого сорта присоединяется к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранятся по наименованию и сортам без учёта времени поступления и цены их приобретения.

На каждое наименование и сорт товаров открываются карточки колличествено — суммового учёта ( Торг 28 ) в котором отражают остатки , приход и расход товара, записи ведут на основании приходных и расходных документах, приложенных к товарным отчётам, которые сдаются в бухгалтерию материально ответственным лицом. Карточки хранятся в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товара. Для проверки правильности учёта записи на 1-е число каждого месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость по аналитическим счетам к счёту 41, учёт по каждому наименованию и сорту товаров указывают в натуральном и денежном выражении остатки, приход и расход. Итог сумм этой ведомости должен быть равен оборотам и сальдо синтетического счета 41, а натуральные показатели ведомости свиряют с записями складского учёта.

Партия — это количество товаров поступивших по первому транспортному документу. В составе партии могут быть товары разных сортов и наименований.

При партийном способе аналитический учёт ведут в карточках в 2-х экземплярах, после полной реализации партионная карта закрывается и составляется акт об израсходовании товаров партии, которая подписывается товароведом и заведующим складом.

Для проверки правильности учёта записей на первое число месяца и дату инвентаризации по записям партионных карт составляется оборотная ведомость в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Итоговые суммы этой ведомости свиряют с оборотами и сальдо по аналитическому счета 41, а натуральные показатели с записями складского учёта.

При хранении широкого ассортимента товаров может применяться партионно-сортовой способ учёта товаров: каждая партия поступившая на склад товаров хранится отдельно, а внутри неё товары разбираются по сортам.

Аналитический учёт товаров в бухгалтерии также может вестись сортовым и партионным способом. По каждому документу включенному материально ответственным лицом в товарный отчёт составляют бухгалтерские проводки отражающие поступления товаров, которые фиксируют в реестрах по счёту 41.

Синтетический учёт движения товаров ведётся в сводной ведомости на основе данных аналитического учёта.

Аналитический учёт товаров в розничной торговле, осуществляется по каждому материально ответственному лицу по покупным или продажным ценам.

Особенности бухгалтерского учета в торговле

Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. В частности, из данного ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и т.д. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.

Учет в торговле зависит от ее вида. Предприниматели могут осуществлять розничную или оптовую торговлю.

Отличия опта от розницы:

  1. Оптовая торговля предполагает крупные партии товаров. В розницу же товар продается штучно или маленькими партиями.
  2. Оптовики чаще всего поставляют товар юридическим лицам или ИП. Розничные продавцы преимущественно работают с физлицами для удовлетворения их личных нужд. Каждый день мы сталкиваемся с розничной торговлей в продуктовых магазинах, в магазинах одежды и т.п.
Читайте так же:  Разделительный баланс при реорганизации

Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.

Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.

Учет товаров в бухгалтерском учете: проводки

Для готовой продукции в плане счетов предназначен счет 43. Данный счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.

Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.

Продажа товара включает три проводки:

Дебет 62 Кредит 90 — выручка

Дебет 90 Кредит 68 — НДС

Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Ниже приведены основные проводки при оптовой торговле.

Закуп товаров

Дебет 41 Кредит 60 — произведен закуп товаров

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с закупа

Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат. Здесь могут быть отражены в бухгалтерском учете услуги по доставке товара.

Реализация товаров

Дебет 62 Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана накопленная себестоимость

При очередной инвентаризации товара может быть выявлен брак. По решению комиссии такой брак можно списать.

Дебет 94 Кредит 41 — выявлен товар ненадлежащего качества

Дебет 44 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара в пределах естественной нормы

Дебет 91 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара сверх норм

Дебет 73 Кредит 94 — определено виновное лицо, испорченный товар отнесен на виновника

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка».

Закуп товаров

Дебет 41 Кредит 60 — произведен закуп товаров

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с закупа

Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат

Дебет 41 Кредит 42 — торговая наценка

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров

Дебет 90 Кредит 42 — красное сторно торговой наценки

Дебет 90 Кредит 44 — дополнительные расходы на продажу отнесены на счета затрат

Дебет 90 Кредит 99 — финансовый результат от продажи товаров

ООО «Радуга» приобрело девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку. Общая сумма закупа товара составила 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля. ООО «Радуга» учитывает купленные товаров по продажным ценам. Наценка на одну тормозную колодку равна 13 %.

Бухгалтер ООО «Радуга» сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — 4 820,34 (5 688 — 867,66) — оприходованы тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 19 Кредит 60 — 867,66 — выделен НДС

Дебет 41 Кредит 42 — 626,64 (4 820,34 х 13 %) — начислена торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 41 Кредит 42 — 112,80 (626,64 х 18 %) — учтен НДС в составе наценки

Дебет 50 Кредит 90 — 6 427,24 (5 688 + 626,64 + 112,80) — все тормозные колодки КАМАЗ-5320 проданы розничному покупателю за наличку

Дебет 90 Кредит 41 — 5 559,78 (4 820,34 + 626,64 + 112,80) — списана учетная стоимость тормозных колодок КАМАЗ-5320

Дебет 90 Кредит 42 — 739,44 (626,64 + 112,80) — сторнирована торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 90 Кредит 68 — 848,10 — начислен НДС с продажи тормозных колодок КАМАЗ-5320

Бухгалтерский учёт продажи товаров в оптовой и розничной торговле

Учёт реализации товаров в оптовой торговле ведётся на активно — пассивном счёте 90 «Продажи». По кредиту отражают выручку от реализации ( Дт 62 Кт 90-1) и убыток от реализации товаров ( Дт 99 Кт 90-9), по дебиту отражают стоимость реализации товаров по учётным ценам ( Дт 90-2 Кт 41-1), НДС (Дт 90-3 Кт 68), издержки обращения ( Дт 90-9 Кт 99).

Учёт реализации по мере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. Стоимость реализуемых товаров по продажным ценам ( Дт 62 Кт 90), представляет собой товарооборот. Порядок списания товаров зависит от способа хранения на складе принятого в учётной политике.

Учёт реализации товаров в розничной торговле ведётся на счёте 90, который в целом соответствует счёту применяемому в оптовой торговле. Различия в учёте обусловлены различием в составе товарооборота и применении контрольно — кассовых машин. При использовании контрольно — кассовой техники в расчетах с покупателями торговая выручка отражается на основании показателей кассовых счётчиков на конец и на начало дня.

При реализации товаров без применении контрольно — кассовой техники, данные принимают продавцы, сумма выручки определяется на основании документов, подтверждающих её сдачу в кассу организации.

На сумму полученной выручки делается запись: Дт 50 Кт 90-1, выручка уменьшается на стоимость реализуемых товаров ( Дт 90-2 Кт 41), также начисления налогов ( Дт 90-3 Кт 68).

В случаи применения продажных цен стоимость списываемых со счета 41 товаров равна сумме полученных денег, то есть Дт 50 Кт 90 и Дт 90 Кт 41.

Применении оценки по продажным ценам вызывает необходимость учёта надбавки на счете 42 «Торговая наценка».

Торговая надбавка является валовым доходом по реализуемым товарам.

Основными способами начислений валового дохода по реализуемым товарам являются:

1) по общему товарообороту:

РТН = ТН % / 100 + ТН % где

ВД — валовой доход (руб);

ТО — товарооборот (руб, тыс.);

РТН — расчетная торговая надбавка (%);

ТН — торговая надбавка (%).

Данный способ используется, когда на все товары применяется один %-т торговой надбавки.

[2]

Если её размер в течении отчетного периода меняется, то следует определить обьем товарооборота отдельно по периодам.

2) по ассортименту товарооборота.

ВД=ТО1*РТН1 + ТО2*РТН2 + … ТОn *РТНn / 100 где

Тоn — товарооборот по группам товаров;

РТН n — расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Данный способ используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой надбавки. Способ предполагает обязательный учёт товарооборота по группам товаров каждая из, которых включает товары с одинаковой надбавкой.

3) по среднему проценту.

Пср=ТНнач + ТНпост + ТНвыб / ТО + Окон * 100% где

Читайте так же:  Бухпроводки при убытке

Пср — средний проент;

ТН нач — торговая надбавка на остаток товаров на начало периода ( начальное сальдо отражается по кредиту счёта 42);

ТН пост — торговая надбавка по поступившим за месяц товарам ( кредитовый оборот по счёту 42);

ТН выб — торговая надбавка по выбывшим за месяц товарам , кроме реализуемых ( красное сторно по счёту 42);

ТО —товарооборот за месяц (оборот по кредиту 41 );

Видео (кликните для воспроизведения).

О кон — остаток товаров на конец месяца ( сальдо по счёту 41 на конец месяца).

Этот способ является простым и наиболее часто применяемым , недостатком является то что этот способ не совсем точный, так как основан на предположении, что ассортимент товарных запасов на конец отчетного периода одинаково.

4) по ассортименту остатка товаров.

ВД = ТН нач + ТН пост — ТН выб — ТН кон;

ТН кон = Ок1 * Ок2 * РТН2 + … Окn * РТНn / 100, где

Тнкон — торговая надбавка на остаток товаров на конец периода;

Окn – остаток товаров на конец отчетного периода по наименованию товаров.

Остатки товаров по наименованиям определяют по данным инвентаризации, которую проводят на конец отчетного периода. Данный метод менее применяемый, так как предусматривает систематическое провидение инвентаризации.

Торговая наценка на реализуемые товары списывается в конце месяца методом красное сторно : Дт 90 Кт 42.

Учёт товарных потерь.

Нормируемые потери -это потери в результате усушки, утряски, раскрошки, разлива и т. д. то есть естественная убыль товаров, уменьшение веса или объема товаров произошедшие в следствии изменений физико-химических качеств.

Нормируемые потери -это потери от боя, брака, порчи товаров, а также потери по незапланированным затратам и хищениям. Данные потери образуются с следствии уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, понижения качества по сравнению со стандартами, а также в результате их порчи из-за неправильной установки хранения, холатности должностных лиц.

Товарные потери выявляются проверкой количества товаров путем инвентаризации, выявленные отклонения в соответствии с законом «О бухгалтерском учёте» и ПБУ, данные потери регулируются следующим образом:

1) убыль товаров в пределах норм, утвержденных в законном порядке, списываются по рассмотрению руководителя на расходы торговой организации.

2) потери сверх норм естественной убыли списываются на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или во взыскании с них отказано судом, то убыли от недостатков и порчи списываются на финансовые результаты через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичным образом в учёте отражаются потери от стихийных бедствий.

Исключение составляют недостачи и потери от порчи ценностей выявленные при приёме товаров от поставщиков и транспортных организаций. В этом случаи выставляются претензии.

Учёт недостач при приёме товарно-материальных ценностей сумма товарных потерт следствии естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров и норм естественной убыли.

Естественная убыль не начисляется на товары принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя; без вскрытия тары, по товаром реализуемым транзитом и товаром, списанным в результате боя, лома, порчи.

Потери при перевозках вследствии естественной убыли списываются по цене установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения; НДС и транзитные расходы, относящиеся к недостачам ценностей в расчет не берутся

1) Дт 94 Кт 60 — Отражена недостача в пределах норм при приёме товаров;

2) Дт 44 Кт 94 — Недостачи в пределах норм списываются на издержки обращения.

Недостачи, выявленные при приеме товаров, сверх норм оформляется соответствующими актами Торг 2, Торг 3.

Недостачи сверх норм естественной убыли выставляются поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещения самой недостачи и если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, то предъявляются требования по их уплате. Вместе с претензиями поставщику направляются копии счетов-фактур и другие товаросопроводительные документы.

1) Дт 76-2 Кт 60 — Отражена недостача сверх норм естественной убыли;

2) Дт 76-2 Кт 91-1 — Признана поставщиком сумма штрафных санкций в соответствии с договором;

3) Дт 51 Кт 76-2 — На расчетный счет поступает сумма недостач и штрафных санкций.

Учёт пересортицы товаров.

Часто торговые организации имеющие широкий ассортимент товаров и товарооборот, сталкивается с пересортицей товаров — появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования.

Причиной её возникновения может быть:

1) отсутствие порядка приёмки и хранения товара на складе, а также порядка документооборота;

2) недостаточный внутренний контроль движения товаров;

3) халатное отношения материально ответственного лица к своим обязанностям и т. д.

Согласно методическим указаниям по провидению инвентаризации имущества и финансовых обязательств может быть допущен взаимозачет излишек и недостач образовавшихся в результате пересортицы. Такой зачет ведётся за один и тот же проверяемый период; у одного и того же МОЛ; в отношении товаров одного и того же наименования и равного количества.

Если при зачете пересортицы сумма недостачи превышает стоимость излишек, то эта разница списывается на виновное лицо:

1) Дт 94 Кт 41 — Отражается сумма превыщения недостачи товаров над излишками;

2) Дт 94 Кт 68 — Восстанавливается НДС, относящийся к сумме превышения недостач над излишками;

3) Дт 73-2 Кт 94 — Отнесена сумма недостач на виновное лицо.

Если виновник пересортицы не установлен, то разница рассматривается как недостача сверх норм и списывается на издержки обращения: Дт 44 Кт 94.

Бухучет в торговле

От того, в какой экономической сфере работает организация, напрямую зависят многие особенности бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в торговле — не исключение, он считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно специфических знаний, например в области определения наценки. Ведь торговля изначально является видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. При этом товаром называется любой актив, приобретенный для перепродажи. Это может быть даже недвижимость или дорогостоящее оборудование, все зависит от направления деятельности компании. В ПБУ 5/01 товары отнесены к материально-производственным запасам.

Опт и розница

Торговля, а значит и бухгалтерский учет в ней, традиционно имеет два направления:

Разница между ними заключается в объемах продаваемой продукции. Розничные продажи предполагают небольшие партии или единичные товары, чаще всего предназначенные для личных нужд населения. Оптовая торговля оперирует крупными партиям. Конечно же, при этом существует разница в бухгалтерском учете. Ведь в рознице сторонами сделки, как правило, выступает организация-продавец и физическое лицо-покупатель, а в оптовой торговле продукцию покупают другие юридические лица или индивидуальные предприниматели. В первом случае практикуется наличный расчет, а во втором — безналичный. Все это нужно учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Главный счет для учета ТМЦ

Все товары, предназначенные для перепродажи, по нормам ПБУ 5/01 следует учитывать на счете 41 «Товары». У этого счета обычно действуют еще несколько субсчетов, которые каждая компания может определить и применять самостоятельно. Учитывать ТМЦ необходимо сразу по нескольким признакам:

  • наименованию (номенклатуре);
  • количеству;
  • месту хранения;
  • ответственным материально ответственным лицам.
Читайте так же:  Личный кабинет самозанятого

Себестоимость — цена приобретения ТМЦ вместе с затратами на доставку, пошлиной, агентским вознаграждением и тому подобными расходами (п. 6 ПБУ 5/01). Играет важную роль в бухгалтерском учете.

Бухучет в оптовой торговле

Рассмотрение практического применения норм бухгалтерского учета торговыми организациями начнем с опта. В нем используется немного меньше счетов, чем в рознице, хотя сами оптовые продажи предполагают большие объемы. Проследим по проводкам путь партии товара от момента его поступления в компанию до продажи покупателю. И выясним, какие особенности имеет бухучет в оптовой торговле.

Итак, представим, что наше ООО «Весна» (работает на общей системе налогообложения с НДС) приобрело у другой компании партию садового инвентаря за 150 000 рублей. В цене есть НДС в сумме 22 881, 36 рублей. Кроме того, для доставки товара была нанята машина за 10 000 рублей без НДС. Переходим к бухучету. Итак, при оприходовании этой партии бухгалтер сделает такие проводки:

  • Дт 41 Кт 60 127 118, 64 — покупка товарной партии;
  • Дт 19 Кт 60 22 881,36 — выделение НДС;
  • Дт 41 Кт 60 10 000 — затраты на доставку, увеличивающие себестоимость купленного товара.

На эту партию уже был покупатель, поэтому организация реализовала ее, как говорят, «с колес», или транзитным способом. Но мог быть и другой вариант, когда товары поступили на склад компании. Партия была продана за 180 000 рублей, в том числе НДС. Себестоимость состоит из цены приобретения и накладных расходов (в этом примере мы не будем учитывать расходы на администрацию, хозяйственные нужды, коммунальные услуги и прочее, что нужно принимать во внимание в случае торговли со склада). Фактически при реализации нам необходимо списать продукцию, начислить НДС и списать себестоимость. Бухгалтерские проводки будут такими:

  • Дт 62 Кт 90 180 000 — выручка от реализации;
  • Дт 90 Кт 68 27 457, 63 — НДС с продажи;
  • Дт 90 Кт 41 137 118, 64 — списана себестоимость.

К сожалению, бывает так, что при хранении или реализации была выявлена бракованная продукция. Предположим, что ее стоимость составила 15 000 рублей или 10 % от стоимости партии при нормах естественной убыли в 7 %. Ее нельзя продавать, но отразить в бухгалтерском учете нужно. Происходит списание брака в торговле; проводки будут выглядеть так:

  • Дт 94 Кт 41 15 000 — выявление брака;
  • Дт 44 Кт 94 10 500 — списание потерь в пределах норм естественной убыли;
  • Дт 91 Кт 94 4500 — списание потерь сверх норм естественной убыли.

Если были выявлены виновные в произошедшем лица, например, кладовщик, потери можно списать на них. Главное, чтобы была соблюдена предусмотренная законом процедура. Запись бухгалтер в этом случае сделает такую:

Дт 73 Кт 94 15 000 — потери по браку отнесены на виновное лицо.

Бухучет в розничной торговле

Бухгалтерский учет в рознице немного сложнее опта, потому что в силу Приказа Минфина от 31.10.2000 № 94н необходимо использовать в работе счет 42 «Торговая наценка». Это связано с тем, что если учет товаров происходит по продажным ценам, нужно выделять наценку, а также возможные скидки. Формирование наценки происходит путем проводок, имеющих такой вид:

На счете 42 обязательно нужно организовать ведение аналитического учета, чтобы иметь возможность различать наценки на товары в организациях, ведущих розничную торговлю, и на товары, уже отпущенные покупателям. Отгруженная наценка обычно сторнируется таким образом:

Дт 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кт 42.

Кроме того, в рознице необходимо учитывать реализационные расходы. Соответствующие бухгалтерские записи имеют такой вид:

  • Дт 44 Кт 60, 10, 70, 69 и др. — расходы, связанные с реализацией;
  • Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44 — списание расходов, связанных с реализацией.

В конце месяца бухгалтер должен вывести прибыль по итогам реализации и отразить ее следующим способом:

Дт 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99.

Бухгалтерские проводки в розничной торговле при ЕНВД отличаются от приведенных выше только отсутствием НДС, а значит, и необходимостью его выделять. Использование счета 42 является обязательным.

Комиссионная торговля

Бывает так, что организация продает не свой товар, а ТМЦ, полученные на реализацию по договору комиссии. В этом случае бухучет в торговле имеет ряд особенностей, которые накладывает комиссионная торговля. Проводки у комиссионера будут совершенно другие. Для наглядности мы отобразили самые основные бухгалтерские записи в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Поступление на комиссию 004 «Товары на комиссии» Комиссионная реализация 50, 57, 62 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Списание реализованных комиссионных ценностей 004 Расходы, связанные с комиссионной продажей, не возмещаемые комитентом 44 60, 10, 70, 69 и др. Расходы, связанные с комиссионной продажей, возмещаемые комитентом 76, субсчет «Расчеты с комитентом» Комиссионное вознаграждение 76, субсчет «Расчеты с комитентом» 90, субсчет «Выручка» НДС с выручки по договору комиссии 90, субсчет «НДС» 68 Списание расходов, связанных с комиссионной продажей 90, субсчет «Расходы на продажу» 44 Прибыль от продажи товаров по итогам месяца 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» 99 Перечисление средств комитенту (за минусом вознаграждения комиссионера и возмещаемых расходов) 76 51

Обратите внимание, что первичным документом для оприходования в бухгалтерском учете является товарная накладная (форма № ТОРГ-12). А счет 004, который используется для оприходования ТМЦ на комиссии, является забалансовым. Учет ведется в ценах, указанных в приемо-сдаточном акте организацией-комитентом.

Особенности ведения учета в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.
Читайте так же:  Прибыль и чистая прибыль в чем разница

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

[3]

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Бухгалтерский учет оптовой торговли

Цель торговых организаций ― получение прибыли от продажи товаров населению (при рознице) или другим компаниям (в оптовых организациях). Как и прочие виды работ, деятельность по продаже имеет свою специфику, например, формирование наценки и учет товаров.

Учет в организациях торговли

Под основной задачей торговых экономических субъектов рассматривается закуп материальных ценностей в целях последующей перепродажи. Существует стоимостная разница между ценой закупа и ценой реализации. За счет наценки необходимо покрыть сопутствующие расходы, остаток рассматривается как прибыль. Торговля подразделяется по видам деятельности на общую и розничную. Имея схожие признаки, эти 2 разные деятельности имеют свои характерные особенности. Алгоритм в розничной торговле отличен процесса от реализации товаров крупным покупателям. Продажа в розницу подразумевает передачу небольшого количества (чаще всего штучного) товара населению. Оптовая же торговля осуществляется как работа с посредниками. Товар продается крупными партиями другим юридическим лицам. При этом назначение товара ― это дальнейшая реализация населению или использование в собственных нуждах, например, для переработки, в качестве ингредиентов и прочее.

Несмотря на схожесть операций, учет в торговле каждого вида имеет свои особенности. Законодательство предъявляет свои требования для продаж разного вида. Имеют особенности и фиксирующие действия проводки.

Учет товаров на предприятиях торговли

Оптовые продажи отличаются от розничной более крупными объемами, необходимостью транспортировки и складирования. Существенные масштабы отгрузки позволяют уменьшить цены за счет высокого уровня товарооборота. Розница ориентирована на конечных потребителей, в то время как опт работает с посредниками.

Читайте так же:  Как сэкономить 3 млн рублей за 1 год на транспортных расходах

Реализация крупных партий товаров происходит в оптовых фирмах за безналичный расчет, оплата от населения при реализации небольших объемов за наличные или с использованием платежных терминалов не предусмотрена. Оптовики могут выступать как непосредственно производителями, реализующими собственные продукты, так и посредниками. Чем больше товарооборот, тем ниже отпускные цены.

Бухгалтерский учет торговле базируется на основном используемом счете ― это 41 «товары», одинаково важен для оптовиков и представителей розничной реализации. К счету открывается ряд субсчетов, их использование зависит от характера деятельности. Выделяют такие субсчета, как:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары по рознице»;
  • 41-3 «Товарная тара, в том числе и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные ТМЦ для дальнейшей продажи».

Аналитический учет относительно 41 счета осуществляется по видам товаров, при необходимости и по сортам, партиям, местам хранения.

Организация, помимо собственной торговли, может взять товарный запас на ответственное хранение. Тогда используется 41 сч, а забалансовые, например, на сч 002 отражаются ценности, переданные на ответственное хранение, а на сч 004 ― товары, которые приняты в рамках договора комиссии.

Если основной вид деятельности экономического субъекта ― не торговля, то используют иные записи и проводки при наличии ТМЦ. Счета, напрямую, не связанные с продажей товаров: 15, 16, 10 и прочие.

Одновременно в организации может присутствовать как розница, так и реализация крупными партиями. В таких ситуациях учет товаров следует вести обособленно с применением субсчетов на сч 41. Так, ценности, предназначенные для опта, учитываются на сч 41-1. Поступление для продажи физическим лицам фиксируется записью со сч 41-2.

Но иногда изначально неизвестно, какая часть однородного товара будет использоваться для крупной или мелкомасштабной торговли. В таких случаях общая сумма поступления изначально отражается проводкой с использованием субсчета 41-1 «товары в рознице»: Дт 41-1 ― Кт 60. После решения о передаче ценностей в розничную реализацию происходит внутреннее перемещение товаров, которое отражается записями:

  • 41-2 ― 41-1 ― передача запасов на розничный склад;
  • 41-2 ― 42 ― торговая наценка.

[1]

Полученные доходы также подразделяются на счете 90 на 2 вида выручки: оптовую и розничную.

Бухучет в оптовой компании: особенности

На предприятиях оптовой торговли используются несколько другие принципы ведения учета, чем реализация товаров населению. Одно из основных отличий ― нет необходимости в торговых наценках, выделяемых на отдельных счетах. При оптовой торговле проводки фиксируются следующие:

  • Дт 41 ― Кт 60 ― приобретены ТМЦ для перепродажи;
  • Дт 19 ― Кт 60 ― выделен НДС;
  • Дт 62 ― Кт 90-1 ― товар реализован;
  • Дт 90-3 ― Кт 68 ― начислен НДС при продаже;
  • Дт 90-2 ― Кт 41 ― отражена себестоимость проданных ценностей;
  • Дт 44 ― Кт 10, 62, 70 и прочие ― отражены текущие расходы на продажу;
  • Дт 90-2 ― Кт 44 ― списание расходов на продажу.

В себестоимость входят не только потраченные на закуп суммы. Сюда же относят затраты на доставку, материальные, консультационные, расходы на заработную плату связанным с торговлей работникам, начисление страховых взносов и прочие. Здесь же учитываются и издержки, возникающие в случае внутренней передачи товара на склад.

По итогам периода определяется финансовый результат. Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.

Бухучет в оптовой торговле допускает учет товаров лишь по продажным ценам, в отличие от бухучета в рознице. Это положение фиксируется в учетной политике.

Налогообложение для субъектов оптовой торговли

Среди применяемых системах налогообложения реализация товаров в организациях оптовой торговли активно использует 2 ― это общая или упрощенная системы. ЕНВД для этих целей не подходит, так как предполагает розничный товарооборот.

Бухгалтерский учет в торговых организациях на общей системе предполагает начисление НДС в обязательном порядке (в большинстве случаев). Используется налогоплательщиками с большими оборотами и существенными суммами выручки. В некоторых ситуациях предпочтителен, так как многие контрагенты стремятся работать с теми, кто начисляет НДС. Однако ОСНО предполагает более подробное ведение учета, что требует дополнительных трудовых и финансовых затрат.

Большинство субъектов оптовой продажи предпочитают упрощенную систему, которая характеризуется меньшим количеством операций и оптимизацией налоговых отчислений. Не стоит забывать при УСН делать выбор объекта налогообложения, что необходимо учитывать при расчете отчислений в бюджет. Если поступление товаров от поставщиков для последующей перепродажи фиксируется в полном объеме, то чаще всего выбор делается в пользу объекта «доходы за вычетом расходов» со ставкой 15%.

Построение бухгалтерского учета в торговых организациях зависит от характера хозяйственной деятельности. Автоматизация учета предполагает более подробный анализ поступления и реализации продукции.

Свежие статьи про то, как экономить на полезных сервисах и получать удовольствие от ведения бизнеса

Интернет-торговля уже прочно вошла в жизнь рядовых покупателей. Наряду с походом в обычные торговые центры, большинству граждан уже не кажется чем-то необычным полистать электронный каталог товаров. Многие владельцы торговых точек реализацию товаров через Сеть рассматривают как более выгодную. Но при этом возникают некоторые вопросы при ведении бухгалтерского учета, наличии кассового аппарата и прочие.

С помощью экспертов мы разработали рекомендации, которые позволят компаниям избежать проблем при проверках. Проконтролируйте с помощью нашего чек-листа, какие моменты вы могли не учесть в своей работе. В некоторых случаях достаточно распечатать и подписать ряд документов, которые приложены в конце статьи.

21 Декабря 2017

Видео (кликните для воспроизведения).

Использование специализированных сервисов для автоматизации бухгалтерских услуг в сфере красоты — это возможность вести учет всех необходимых документов, снижая при этом затраты на штатного бухгалтера.

Источники


  1. Троицкий, Н. А. Корифеи российской адвокатуры: моногр. / Н.А. Троицкий. — М.: Центрполиграф, 2015. — 416 c.

  2. Общество с ограниченной ответственностью. Судебная практика, официальные разъяснения и рекомендации. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. — 128 c.

  3. Правоведение для сельскохозяйственных и ветеринарных вузов. Учебник. — М.: Юрайт, 2015. — 524 c.
  4. Малько, А.В. Теория государства и права. Гриф УМО МО РФ / А.В. Малько. — М.: Норма, 2015. — 203 c.
  5. ред. Корельский, В.М.; Перевалов, В.Д. Теория государства и права; М.: Норма; Издание 2-е, испр. и доп., 2012. — 616 c.
Бухучет в розничной и оптовой торговле
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here