Бухгалтерский учет есхн проводки

Важный материал на тему: "Бухгалтерский учет есхн проводки" с профессиональной точки зрения. Если возникнут вопросы, вы всегда их можете задать дежурному юристу.

Нюансы учета в сельском хозяйстве

Система учета в сельскохозяйственных организациях регулируется стандартным набором нормативных актов. В их числе:

  • Закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, регламентирующий общие правила и принципы реализации учетных операций;
  • План счетов из Приказа Минфина от 31.10.2000 г. №94н, на основании которого разрабатывается и утверждается рабочий план счетов предприятия;
  • набор положений бухгалтерского учета;
  • Налоговый кодекс и другие законодательные акты.

Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

Организация бухгалтерского учета на предприятиях, специализирующихся на производстве сельскохозяйственной продукции, должна соотноситься со спецификой деятельности таких компаний. На все этапы технологического цикла наибольшее влияние оказывают естественные факторы:

  • невозможность отделить производственные циклы от земельных ресурсов, их состояния и площади;
  • зависимость от живых организмов, их здоровья и развития;
  • сезонность производства, обусловленная климатическими особенностями.

В учете земельные ресурсы разделены по видам угодий. Они отражаются в натуральных измерителях (за единицу измерения принимаются гектары). Осуществляемые капитальные вложения в земельные участки показываются в учетных операциях в денежном выражении.

СПРАВОЧНО! Сельскохозяйственная деятельность характеризуется наличием большого набора отраслей. Каждое направление производства имеет свою специфику.

Сложность организации системы учета обусловлена необходимостью наличия у бухгалтерского персонала знаний и навыков работы в определенной отрасли с узкой специализацией. Трудности учета связаны с неравномерным распределением объема работы в разные месяцы и нестандартным типом разделения затрат. Расходы по содержанию животных или выращиванию растений распределяются с привязкой к видам продукции. От одного сорта растений или одной породы (вида) животного получается сразу несколько типов готовых изделий, которые по усмотрению руководства предприятия можно использовать несколькими способами.

Затраты в зависимости от периода производства не привязываются к календарному году. Расходы, понесенные компанией в прошлом периоде, обеспечивают результаты деятельности в настоящем. Траты, которые осуществляются в текущем периоде, смогут окупиться в будущем году после сбора урожая.

Специфика учета связана не только со сложностью деления затрат и многообразием производственных циклов. Дополнительно бухгалтер должен организовать контроль движения и эксплуатации сельхозтехники, инвентаря. Учетные мероприятия отражаются в регистрах в разрезе по структурным единицам (бригадам, фермам).

Учет земли

Особенность отражения в учете главного актива предприятий сельскохозяйственного типа – земли, в том, что она не подлежит амортизации. Земельные угодья не могут устаревать физически или морально, они не подвержены износу. Если земельные наделы эксплуатируются с соблюдением технологий и установленных нормативов, они не утрачивают своих исходных характеристик. В отдельных случаях наблюдается улучшение качества земельных ресурсов.

Земля должна использоваться организацией на основании права собственности. Если его нет, то должен быть оформлен договор пользования или аренды.

ВАЖНО! Оценка земли производится в момент оприходования по размеру понесенных затрат на ее приобретение или по сумме рыночной цены (если участок был получен на безвозмездной основе). При обмене надела на другие активы его цена приравнивается к суммарной стоимости обмениваемых объектов.

Если земля является взносом в уставный капитал, ее цена может быть определена по соглашению сторон. При невозможности точно определить ценовой диапазон ориентироваться надо на нормативные стоимостные показатели.

[2]

Учет земельных угодий производится в разрезе их предназначения и стадий эксплуатации. Отдельно показываются ресурсы, находящиеся на этапе отдыха и мелиорации. Аналитика должна отражать разбивку активов по сельскохозяйственному признаку. На дополнительных субсчетах учитываются защитные полосы, участки под дорогами, постройками общественного типа.

СПРАВОЧНО! Первичная документация для сельскохозяйственных предприятий отличается от стандартных форм. Специализированные бланки утверждены Приказом от 16.05.2003 г. №750.

Сезонность

Сезонный характер деятельности предполагает создание особой классификационной системы учета расходов. Они должны быть представлены активами, затратами будущих периодов и текущими расходами. Во время вынужденного простоя из-за климатических условий или производственной специфики прямые затраты реализации не образуются.

Амортизационные отчисления по активам должны ориентироваться не на ежемесячные нормативы, а на общую сумму по итогам сезона. Например, если фаза простоя длится 7 месяцев в году, то периодом начисления амортизации будут признаваться оставшиеся в сезоне 5 месяцев. Ежемесячные отчисления будут определяться путем деления годовой нормы на 5.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НК РФ не предусматривает сезонного механизма начисления амортизации. В результате между бухгалтерскими данными и налоговым учетом появляются временные налоговые разницы.

При оценке продукции применяются два вида себестоимости: плановая и фактическая. На протяжении года при смещенном производственном цикле в учетных операциях показывается плановый показатель стоимости. Итоговое значение по факту выводится единоразово последним днем годового интервала. Образовавшиеся отклонения в размере себестоимости должны быть списаны на 90 счет (если продукция к этому моменту уже была продана) или на 43 счет (в отношении товаров, оставшихся на складах).

При учете агрокультур сложности возникают на этапе разделения собранного урожая на категории с разным назначением:

  • часть продукции может быть зарезервирована для использования в предстоящей посевной кампании;
  • определенный процент урожая может направляться для дополнения рациона животных, которые находятся на откорме или выращивании;
  • в отдельную группу относят продукцию, которая будет продана как самостоятельный товар.

Типовые проводки

План счетов с аналитическими субсчетами для фиксации операций в сельскохозяйственной отрасли приведен в Приказе Минсельхоза от 29.01.2002 г. №68. Этим нормативным документом предусмотрены типовые корреспонденции счетов:

[3]

  • Д08.7 – К60 – запись отражает факт приобретения взрослого скота (продуктивного и рабочего), относимого к основному стаду.
  • Д01.4 – К08.7 – купленный скот приходуется по цене приобретения.
  • Д11.2 – К01.4 – произошла выбраковка скота из основного стада с последующей постановкой на откорм.
  • Д01.5 – К08.8 – этой проводкой показываются приходуемые партии многолетних молодых насаждений.
  • Д20.3 – К01.4 – корреспонденция актуальна для ситуаций, когда выбракованных животных не ставят на откорм, а отправляют на забой.
  • Д08.6 – К11.1 – фиксируется факт перевода молодняка в состав основного стада.
  • Д10.1 – К20.1 – приобретенное зерно приходуется для дальнейшего его направления в производство комбикорма.
  • Д10.1. – К23.7 – запись отражает приход сырья в виде конских волос или шерсти (после линьки).
  • Навоз и помет приходуется по дебету 10.2 и кредиту 20.2.
  • Навоз от лошадей должен быть показан в дебетовых оборотах счета 10.2 и кредитовом движении по 23.7.
  • Д10.7 (8 или 11) – К40 – оприходование кормов, семенного материала и инвентаря, которые были созданы собственной производственной линией.
  • Д91 – К11 – списаны павшие животные, которые не были включены в договор страхования.
Читайте так же:  Путевые листы правила заполнения

Особенности налогового учета

Для сельскохозяйственных предприятий налоговым законодательством предусмотрен спецрежим ЕСХН. Применяющие его организации освобождаются от уплаты сумм по налогу на прибыль и НДС. Эта система налогообложения предполагает отмену обязательств по налогу на имущество.

ЗАПОМНИТЕ! Если учредители предприятия решили остаться на общей системе налогообложения, у них есть возможность воспользоваться льготными условиями по налогу на прибыль. Ставка налога для некоторых категорий сельхозпроизводителей равна 0% (п. 1.3 ст. 184 НК РФ).

У сельскохозяйственных организаций нет права выбирать, по какой ставке налога на прибыль будет облагаться их деятельность. Если предприятие соответствует установленным НК РФ критериям для льготного размера ставки, то учреждение обязано применять ее.

Чтобы перейти с ОСНО на ЕСХН, необходимо обратиться в обслуживающую предприятие налоговую инспекцию с уведомлением. При применении спецрежима налоговым периодом признается годовой интервал, отчетным считается полугодие. Организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу, декларация составляется по итогам года.

ВАЖНО! Если субъект предпринимательства специализируется на переработке сельскохозпродукции, а не на ее производстве, то он не может применять ЕСХН.

В качестве объекта налогообложения выступает показатель дохода, уменьшенный на понесенные организацией расходы.

Бухгалтерский учет ЕСХН: проводки

Отдельные переходные моменты по НДС, важные для сельскохозяйственных товаропроизводителей, решивших сменить режим налогообложения были определены федеральным законом от 05.04.04 № 16-ФЗ, действие которого было распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.04:

— суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату единого сельхозналога (ЕСХН), по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению не подлежат;

— при переходе с уплаты ЕСХН на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные плательщикам ЕСХН по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат (п.8 ст.346.3 НК РФ).

Однако на сегодняшний день НК РФ предусмотрены далеко не все возможные ситуации, поэтому налогоплательщики, решившие перейти с общего режима на ЕСХН, могут столкнуться с рядом сложностей, например, в части НДС по основным средствам. Рассмотрим отдельные ситуации:

основное средство было приобретено, учтено в составе вложений во внеоборотные активы и оплачено в период применения общего режима. После перехода на ЕСХН объект был смонтирован и введен в эксплуатацию.

В период применения общего режима не было выполнено одно из условий, соблюдение которых дает право на предъявление НДС к вычету, а именно: принятие основного средства к учету (п.1 ст.172 НК РФ). А после перехода на ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС (п.3 ст.346.1 НК РФ) и потому утрачивает право на вычет (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

Так как организация не является плательщиком НДС, налог подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства (п.2 ст.170 НК РФ).

Для плательщиков ЕСХН НК РФ установлен особый порядок учета расходов на приобретение основных средств в зависимости, в первую очередь, от того, был ли объект приобретен в период применения общего режима налогообложения или ЕСХН.

В данной ситуации основное средство было приобретено в период применения общего режима. Поэтому расходы на его приобретение принимаются при расчете налогооблагаемой базы по ЕСХН не единовременно, а в зависимости от срока полезного использования объекта (см. п.4 ст.346.5 НК РФ).

объект был приобретен и введен в эксплуатацию в период применения общего режима и оплачен после перехода на уплату ЕСХН.

Так как одним из условий получения права на вычет по НДС является факт оплаты (п.1 ст.172 НК РФ), то в период применения общего режима у налогоплательщика отсутствовали основания для предъявления НДС к вычету. А после перехода на уплату ЕСХН организация уже не является плательщиком НДС, и следовательно, не имеет права на вычет. Как и в предыдущей ситуации НДС подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства с последующим списанием в состав расходов в течение определенного периода в зависимости от срока полезного использования объекта (п.4 ст.346.5 НК РФ).

Следует отметить, что особенности налогового учета, связанные со сменой режима налогообложения, во многом снижают привлекательность ЕСХН для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

С ЕСХН на общий режим налогообложения

В случае перехода с уплаты ЕСХН на общий режим налогоплательщик также может столкнуться с рядом особенностей при исчислении налогов, например, в следующих ситуациях:

основное средство было приобретено и оплачено в период применения ЕСХН и введено в эксплуатацию после перехода на общий режим.

В период применения ЕСХН налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов стоимость основного средства, так как стоимость основных средств, приобретенных в период применения ЕСХН, включается в расходы в момент ввода данных основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 НК РФ). Соответственно, после перехода на общий режим налогообложения и ввода объекта в эксплуатацию основное средство, если его стоимость с учетом НДС превышает 10 000 руб., подлежит включению в состав амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.2 ст.259 НК РФ).

основное средство было приобретено и введено в эксплуатацию в период применения ЕСХН, а оплачено после перехода на общий режим.

В период применения спецрежима налогоплательщик в соответствии с кассовым методом не имеет оснований для единовременного принятия расходов на приобретения основного средства. После перехода на общий режим первоначальная стоимость основного средства с учетом НДС списывается в состав расходов в течение срока полезного использования объекта чрез амортизационные отчисления.

Проводки по ЕНВД в бухучете

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – специальный налоговый режим, который в соответствии с гл. 26.3 НК РФ и законодательством муниципальных районов, городских округов и городов федерального значения применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности. А как ведется бухучет на ЕНВД? Расскажем об этом в нашем материале.

Как вести бухучет на ЕНВД

Порядок ведения бухгалтерского учета на ЕНВД зависит от того, кем этот спецрежим применяется.

Читайте так же:  Оплата за третье лицо какие нужны документы

Так, индивидуальный предприниматель на любом спецрежиме, в т.ч. ЕНВД, и даже на ОСНО бухучет может не вести вовсе (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

А может вести его в упрощенном порядке наряду с субъектами малого предпринимательства, некоммерческими организациями и «сколковцами» (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Остальные организации, не имеющие права применять упрощенный бухучет, обязаны вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность в полном объеме.

Начисление ЕНВД: проводки

Применение ЕНВД предполагает освобождение организации-«вмененщика» от уплаты налога на прибыль. Вместо него он уплачивает «вмененный» налог.

Напомним, что налог на прибыль начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учитывая, что ЕНВД представляет собой по сути аналог налога на прибыль, начисление налога на вмененный доход отражается аналогично начислению налога на прибыль.

Это означает, что ежеквартально при начислении единого налога в бухгалтерском учете «вмененщика» делается бухгалтерская запись (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 99 – Кредит счета 68, субсчет «ЕНВД»

Такой порядок начисления ЕНВД подтверждается также Письмом Минфина РФ от 16.12.2004 № 09-01-07 .

ЕСХН: проводки

Компании и ИП, занятые в сельскохозяйственной отрасли, могут перейти на льготную систему налогообложения – единый сельхозналог. Порядок применения режима регламентирован НК РФ и другими нормативно-правовыми актами. В них прописано, как бухгалтер отражает, что по результатам отчетного периода начислен ЕСХН: проводка, порядок исчисления бюджетного обязательства и сроки уплаты.

Бухгалтерский учет и порядок исчисления налога

При определении величины единого налога организации руководствуются следующими правилами:

  • Налогооблагаемую базу увеличивают поступления фирмы (от реализационной и внереализационной деятельности), включая полученные авансы.
  • Налоговая база уменьшается на расходы в рамках строго ограниченного перечня, приведенного в НК РФ.
  • Доходная и расходная части считаются нарастающим итогом с начала календарного года.

У организаций, перешедших на ЕСХН, не возникает обязанности по ведению обособленного налогового учета для исчисления налогооблагаемой базы. Это значение определяется по данным бухгалтерского учета.

При ведении бухучета компании, занятые в сельскохозяйственной сфере, используют план счетов, утвержденный Приказом Минсельхоза №654. Операции, совершаемые в процессе хозяйственной деятельности, отражаются методом начисления, т.е. в тот момент, когда доходы и расходы возникают по условиям сделок.

Расчет единого налога предполагает использование кассового метода, т.е. выручка и траты учитываются в момент фактической оплаты. Это означает, что для корректного исчисления бюджетных обязательств бухгалтеру необходимо отобрать из общего объема операций те, которые были фактически оплачены.

Методы проведения отбора не регламентированы законодательством. Компания вправе придумать свой способ и закрепить его в учетной политике. Чаще всего для этих целей используются оборотно-сальдовые ведомости, отражающие расчеты с покупателями и заказчиками.

Отражение начисленного налога в бухучете

Законодательно установлено, что отчетный период по ЕСХН равен шести месяцам, а налоговый – году. Из этого следует, что организация должна начислять налог дважды – в последний день соответствующего периода:

  • до 25.07 – для аванса;
  • до 31.03 – для окончательного расчета.

В обоих случаях начисление отражается проводкой: Д 99 – К 68 (субсчет «ЕСХН»).

[1]

Когда денежные средства фактически переводятся в государственный бюджет, бухгалтер делает проводку: Д 68 (субссчет «ЕСХН») – К 51.

Важно! Законодательство допускает только безналичную уплату налога.

Впоследствии, при проведении камеральной проверки, налоговые службы могут найти ошибки в учете и доначислить единый налог. В этом случае бухгалтер сделает проводки:

  • Д 99 – К 68 (субсчет «ЕСХН») – начисление недоимки;
  • Д 99 – К 68 (субсчет штрафы (пени) по ЕСХН) – начисление пеней.

Важно! Штрафы и пени, наложенные фискальными органами и подлежащие оплате, нельзя включать в состав расходов для исчисления единого налога. Для удобства их можно объединить в одну учетную категорию «налоговые санкции».

Возврат переплаты по ЕСХН: проводки

При расчете аванса по ЕСХН организация использует данные за шесть месяцев. Впоследствии на основании годовых доходов и расходов она исчисляет окончательную сумму бюджетного обязательства. Если за второе полугодие траты возросли, а доходы уменьшились, аванс превысит годовой налог и окажется, что не фирма должна бюджету, а бюджет фирме.

Переплату по ЕСХН можно вернуть из госказны в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Для отражения поступивших от ФНС средств бухгалтер делает проводки:

  • Д 51 – К 68 (субсчет «ЕСХН») – деньги поступили на расчетный счет;
  • Д 68 (субсчет «ЕСХН) – К 99 – скорректирован единый налог по итогам года.

Важно! Возврат переплаты возможен только при условии, что у компании погашены все прочие бюджетные обязательства.

Переплату по единому налогу не обязательно возвращать из бюджета. Можно зачесть ее в счет будущих платежей по ЕСХН или иных обязательств перед федеральным бюджетом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Бухгалтерский учет ЕСХН

Применение льготного налогового режима не освобождает организации, занятые в сельском хозяйстве, от необходимости вести бухгалтерский учет ЕСХН. Они отражают совершаемые хозяйственные операции согласно общему правилу двойной записи и учитывают нюансы, характерные для конкретной отрасли.

Отличие бухгалтерского учета от налогового при ЕСХН

Для целей бухгалтерского учета компании-сельхозпроизводители используют метод начисления, т.е. отражают расходы и доходы в том периоде, когда они были фактически понесены. Для целей налогового учета нужно применять кассовый метод: выручка отражается в периоде, когда поступила в кассу или на расчетный счет, а траты – когда были оплачены.

Налоговый учет для целей ЕСХН строится на основе бухгалтерских данных. Чтобы корректно рассчитывать размер бюджетных платежей, нужно установить переходные регистры, корректирующие исходные сведения с учетом кассового метода:

  • учитывающие только полученные доходы;
  • признающие только оплаченные расходы.

Порядок ведения бухгалтерского учета сельхозпроизводителей регламентируется нормативно-правовыми актами: ФЗ №402, Планом счетов для сельского хозяйства, методическими рекомендациями Минсельхоза и т.д. В налоговом учете отсутствуют строгие регламенты и правила, и компания вправе выстроить его в соответствии со своими потребностями.

Важно! ИП не ведут бухучет, они заполняют утвержденную Минфином форму Книги учета доходов и расходов.

Отражение доходов сельхозпроизводителя в бухгалтерском учете

Для целей ЕСХН выручкой признаются поступления организации, полученные от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав или активов в денежной или натуральной форме.

Возможны следующие проводки, связанные с формированием выручки:

  • Д 60 (76) – К 90 – начисление выручки по реализационной деятельности;
  • Д 50 (51) – К 62 (76) – получение от покупателей денег за реализованную продукцию;
  • Д 76 – К 91 – начисление выручки от внереализационной деятельности (сдача помещений в аренду, доход от участия в других компаниях, от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности и т.д.);
  • Д 50 (51) – К 76 – получение дохода от внереализационной деятельности.
Читайте так же:  Минимальная сумма алиментов для безработных

Важно! При отражении доходов используется кассовый метод.

Отражение расходов для целей ЕСХН

Расходами для целей ЕСХН признаются оплаченные затраты, подтвержденные первичной документацией. Возможны следующие проводки:

  • Д 08 – К 60 (76), Д 01 – К 08, Д 60 (76) – К50 (51) – приобретение основных средств:
  • Д 20 (23, 26, 25) – К 02 – отражение амортизации ОС;
  • Д 20, 26 – К 60 (69), Д 60 (69) – К 50 (51) – ремонт сельхозтехники;
  • Д 20 (23, 25, 26) – К 76, Д 76 – К 50 (51) – платежи за арендованное (взятое в лизинг) имущество;
  • Д 20 (23,25,26) – К 10, Д 60 – К 50 (51) – приобретение материалов (саженцы, семена, удобрения и т.д.);
  • Д 20 (23,25,26) – К 70, Д 70 – К 50 (51) – оплата труда сотрудникам;
  • К 91 – Д 76, Д 76 – К 50 (51) – выплата процентов по кредитам или займам.

Перечень проводок, используемых для отражения доходов и расходов организации, определяется спецификой ее деятельности.

Начисление и уплата единого налога

Для начисления налога по ЕСХН используется проводка:

Эта операция проводится в последний день отчетного периода.

Фактическая уплата налога в государственную казну отражается проводкой:

Чтобы избежать санкций со стороны контролирующих органов, совершать оплату налога нужно не позднее установленных сроков: 25.07 для авансового платежа и 31.03 следующего года для окончательного расчета.

Порядок исчисления величины единого налога отражается в декларации, которая сдается в фискальные органы по итогам налогового периода.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Понедельник
30 сентября 2019 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:
11280 руб.
7,5%

Типовые бланки

Полезности

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Классификаторы

Разработка сайта:

Видео (кликните для воспроизведения).

Главный редактор:

Об учете при исчислении ЕСХН затрат на приобретение горюче-смазочных материалов и запчастей для сельскохозяйственной техники, оплаченных и полученных в 2011 г.

Вопрос: Об учете при исчислении ЕСХН затрат на приобретение горюче-смазочных материалов и запчастей для сельскохозяйственной техники, оплаченных и полученных в 2011 г.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 1 сентября 2014 г. N 03-11-06/1/43546

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН

ЕСХН. Как учесть расходы на приобретение основных средств

Ю. В. Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

При уплате ЕСХН расходы принимаются, если они поименованы в закрытом перечне трат. Но и в этом случае нужно соблюдать правила списания затрат. О том, какие правила действуют в отношении расходов по приобретению основных средств, – в статье.

Если актив приобретен в период уплаты ЕСХН

При расчете ЕСХН учитываются расходы по приобретению основных средств – подпункт 1 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Правда, это касается только тех объектов, которые используются в предпринимательской деятельности хозяйства. Отметим, что в состав расходов на приобретение объектов недвижимости включаются затраты, связанные с их государственной регистрацией. А вот проценты, уплачиваемые за предоставленные кредиты на приобретение объектов, отражаются отдельно (подп. 9 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Расходы на недвижимость признаются на дату ввода объектов в эксплуатацию (при условии, что объекты оплачены) – подпункт 1 пунк­та 4 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Получается, что расходы по приобретению в собственность объекта недвижимости, оплата и государственная регистрация которого прошла в декабре 2013 года, а ввод в эксплуатацию по акту приемки-передачи – в феврале 2014 года, должны учитываться начиная с первого полугодия 2014 года.

Если актив приобретен до перехода на спецрежим

Расходы на основные средства, приобретенные до перехода на уплату ЕСХН, принимаются в размере их остаточной стоимости на дату перехода (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы учитываются не едино­временно, а в течение определенного времени: от одного года (по основным средствам со сроком полезного использования до трех лет включительно) до 10 лет (по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет).

Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Так, Классификацией основных средств к амортизируемым основным средствам со сроком полезного использования от пяти до семи лет отнесен рабочий, продуктивный и племенной скот (за исключением молодняка животных). Конкретный срок полезного использования скота, в том числе и относящегося к молочному стаду, определяется хозяйством самостоятельно.

При покупке скота, относящегося к дойному стаду, или при переводе молодняка в дойное стадо до перехода на уплату единого сельхозналога расходы по его приобретению (выращиванию) учитываются в течение трех лет в следую­щем порядке:

в течение первого года уплаты единого сельскохозяйственного налога – 50 процентов стоимости;

в течение второго года – 30 процентов стоимости;

в течение третьего года – 20 процентов стоимости.

Расходы по приобретению скота, относящегося к молочному стаду, осуществ­ленные после перехода на уплату ЕСХН, учитываются единовременно на момент передачи скота в молочное стадо.

При переходе на уплату ЕСХН с «упрощенки» стоимость основных средств, приобретенных до перехода на данный спецрежим, принимается в сумме, не учтенной при применении этой системы налого­обложения.

Пример 1. В 2013 году организация применяла «упрощенку». С 1 января 2014 года она перешла на уплату ЕСХН.

По состоянию на 1 января 2014 года остаточная стоимость основных средств, не учтенная в период применения «упрощенки», составляет 1 млн руб.

Остаточную стоимость имущества можно учесть в период уплаты ЕСХН исходя из срока полезного использования объектов основных средств, стоимость которых не полностью учтена в 2013 году.

Согласно пункту 3 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, капитальные вложения не относятся к основным средствам.

Поэтому стоимость имущества, приобретенного до перехода на уплату ЕСХН и включенного в состав основных средств после перехода на уплату этого налога, учитывается после перехода на спецрежим.

Пример 2. Организация в декабре 2013 года приобрела объект недвижимости, который отражен в бухгалтерском учете в составе основных средств в марте 2014 года, после прохождения государственной регистрации.

В этом случае расходы по приобретению указанного объекта учитываются при уплате ЕСХН начиная с первого полугодия 2014 года.

Согласно действующим нормам, расходы на приобретение основных средств признаются после их фактической оплаты. В налоговом учете они отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Если объект введен в эксплуатацию до перехода хозяйства на уплату ЕСХН, а оплачен после перехода на уплату сельхозналога, налогоплательщик имеет право учесть расходы по его приобретению в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена его оплата.

Пример 3. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию трактор в ноябре 2013 года, до перехода на уплату ЕСХН.

Стоимость трактора в сумме 500 000 руб. оплачена после перехода на ЕСХН в феврале 2014 года.

В этом случае расходы по приобретению трактора учитываются в полной сумме начиная с первого полугодия 2014 года.

Организации – лизингополучатели, уплачивающие ЕСХН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, могут учесть в том периоде, в котором к ним перешло право собственности на основные средства в части, не оплаченной в составе лизинговых платежей.

Пример 4. Организация по договору лизинга в апреле 2012 года получила автомобиль стои­мостью 300 000 руб.

В соответствии с договором лизинга, заключенным на два года, сумма ежемесячного платежа составляет 10 000 руб.

Срок договора аренды заканчивается в апреле 2014 года.

С этого времени автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. При этом он оплачивает за него 60 000 руб. ((300 000 руб. – (10 000 руб. x 24 мес.)).

Организация является плательщиком ЕСХН с 1 января 2014 года.

В этом случае она может учесть в составе расходов начиная с первого полугодия 2014 года стоимость автомобиля в размере 60 000 руб.

Читайте так же:  Виды совместительства

Как учитывать материальные расходы

Перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, приведенный в пунк­те 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. При этом расходы должны соответствовать общему критерию, приведенному в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть обоснованны и документально подтверждены (п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Если имущество не признается амортизируемым, то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сумме в отчетном периоде их осуществления (письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/16). При этом для признания расходов применяется кассовый метод (п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Подпункт 5 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать при расчете ЕСХН материальные расходы, включая затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

Материальные расходы в целях единого сельхозналога определяются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, плательщики единого сельскохозяйственного налога могут признать при расчете ЕСХН расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и т. д. То есть все те расходы, которые перечислены в статье 254 Налогового кодекса РФ.

Стоит учесть, что расходы на приобретение материалов, например кормов, учитываются в составе расходов при расчете ЕСХН в полной сумме в отчетном периоде после их фактической оплаты независимо от факта передачи в производство. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 12 ноября 2010 г. № 03-11-06/1/25.

Отметим, что к материальным расходам относятся, в частности, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями (подп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ). В том числе к таким услугам относятся транспортные услуги специализированных организаций. Исходя из этого, расходы по оплате услуг сторонних организаций, в частности за доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров перевозки, за погрузо-разгрузочные работы, за хранение груза уменьшают налоговую базу по сельхозналогу (письмо ФНС России от 4 октяб­ря 2010 г. № ЯК-37-3/[email protected]).

Если расчеты ведутся с помощью векселя

При расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) с помощью векселя расходы учитываются следующим образом.

Если хозяйство передает продавцу собственный вексель, расходы на товары (работы, услуги) учитываются после погашения векселя. Если же продавцу выдается вексель третьего лица, расходы учитываются на дату передачи векселя.

Расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы, указанной в векселе.

Пример 5. Хозяйство «Восток» в апреле 2014 года рассчиталось с ОАО «Колос» за приобретенный трактор на сумму 1 500 000 руб. собственным векселем номинальной стоимостью 1 550 000 руб.

При этом вексель будет погашен в августе 2014 года.

В данном случае стоимость полученного трактора можно списывать на расходы с августа 2014 года.

При этом сумма дисконта по векселю в размере 50 000 руб. учитывается в составе расходов хозяйства на основании норм подпункта 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Пример 6. Предположим, что хозяйство «Восток» рассчиталось за трактор векселем третьего лица стоимостью 1 500 000 руб. в апреле 2014 года.

В этом случае стоимость трактора списывается на расходы при расчете единого сельскохозяйственного налога уже с апреля 2014 года.

Важно запомнить

При ЕСХН расходы принимаются в целях налогообложения, если они поименованы в закрытом перечне и оплачены.

Бухгалтерский учет при ЕСХН

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются сельхозтоваропроизводителями и которые перешли на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ (п. 1 ст. 346.2 НК РФ).


А должны ли плательщики ЕСХН вести бухгалтерский учет?

Бухучет при ЕСХН

Как предусмотрено ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, экономический субъект в общем случае обязан вести бухгалтерский учет. При этом факт применения ОСН или нахождения на спецрежиме (в т.ч. ЕСХН) значения не имеет.

И только в отношении индивидуальных предпринимателей сделана оговорка. ИП могут не вести бухгалтерский учет в случае, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ).

Читайте так же:  Виды дебиторской задолженности

ИП, применяющие ЕСХН, ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в книге учета доходов и расходов (п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Следовательно, бухгалтерский учет они могут и не вести.

А вот организации-плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Соответственно, от обязанности ведения бухгалтерского учета организации, применяющие этот спецрежим (равно как и находящиеся на любой иной системе налогообложения), не освобождаются.

Учитывая, что у ИП на ЕСХН обязанности ведения бухгалтерского учета нет, по своему усмотрению они могут сами решить, вести ли бухучет в полном объеме, вести его в упрощенном порядке или не вести бухгалтерский учет вовсе.

Как вести бухучет на ЕСХН?

Порядок ведения бухгалтерского учета на ЕСХН обуславливается не фактом применения специального налогового режима, а особенностями конкретной финансово-хозяйственной деятельности на ЕСХН (например, производство сельхозпродукции, оказание услуг сельхозпроизводителям в области растениеводства и животноводства, вылов водных биологических ресурсов).

Так, например, расходы по основному виду деятельности плательщика ЕСХН отражаются обычно в общем порядке по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы» (при отпуске материалов в производство), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при начислении зарплаты работникам), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении работ и услуг сторонних организаций) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А, скажем, выпуск продукции основного производства отражается так: Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 20.

И проводка по начислению налога при применении ЕСХН аналогична начислению налога при иных режимах налогообложения (ОСН, ЕНВД и др.) Так, если начислен ЕСХН, проводка будет такая:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «ЕСХН».

Напомним также, что ведение бухгалтерского учета на ЕСХН потребует от налогоплательщика утвердить свою Учетную политику

Переход на сельхозналог: учет материалов

Орлова Е. А., главный налоговый консультант, ЗАО «АФ АудитСибМаш» КГ «Лекс»

Сельхозорганизация в 2009 году применяла общий режим налогообложения (метод начисления), а с этого года она перешла на уплату ЕСХН. Порядок списания стоимости материальных запасов в переходном периоде зависит от того, когда материалы были получены, использованы и оплачены.

При ЕСХН материалы оплачены

Если сельхозорганизация приобрела и использовала материальные ценности в период применения общего режима налогообложения, она должна была учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли. Учтите: оприходовав ценности в учете и получив по ним счет-фактуру от поставщика, организация имела полное право предъявить «входной» НДС по ним к вычету из бюджета. Причем при переходе на уплату ЕСХН налог не восстанавливается (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

Сельхозорганизация «Колос» в декабре получила по договору поставки зерно стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

НДС (9000 руб.) организация предъявила к вычету. В этом же месяце зерно было отпущено в переработку на муку. Оплатили зерно в январе, когда организация перешла на спецрежим.

Бухгалтер ООО «Колос» должен был списать стоимость зерна (50 000 руб.) на расходы в декабре.

При ЕСХН материалы использованы

Материальные ценности, приобретенные и оплаченные сельхозорганизацией в период применения общего режима, но использованные после перехода на спецрежим, включаются в состав расходов при ЕСХН на дату использования материалов (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

Для розлива надоенного молока сельхозорганизация «Простоквашино» закупила пакеты в декабре 2009 года, когда работала по общей системе налогообложения. Стоимость этих пакетов – 100 000 руб. (без учета НДС). Упаковка для молока была оплачена, получена и оприходована в декабре.

С 1 января организация перешла на уплату ЕСХН. Упаковка была отпущена для розлива молока в январе. Значит, 100 000 руб. будет списано на расходы в январе.

Если на дату перехода на ЕСХН материальные запасы относятся к незавершенному производству, то при исчислении единого сельхозналога они должны быть учтены в расходах в периоде изготовления готовой продукции (подп. 6 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

При ЕСХН материалы оприходованы и использованы

Бывает, что материалы оплачены организацией в период применения общего режима налогообложения (авансом). Однако оприходованы они уже после того, как организация перешла на спецрежим. В этом случае расходы учитываются при ЕСХН на дату использования материалов (подп. 4 п. 6 ст. 346.6 Налогового кодекса РФ).

Оплатив материалы авансом в периоде, когда организация применяла общий режим налогообложения, она могла возместить НДС по авансу. После того как материалы поставлены, поставщик выписывает счет-фактуру на отгрузку. При этом НДС с аванса организация должна восстановить. Однако принять его к вычету она не сможет, ведь организация перешла на спецрежим. НДС нужно включить в расходы (подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 3

В декабре ООО «Нива» перечислило поставщику аванс в сумме 150 000 руб. на поставку удобрений. С 1 января организация перешла на уплату ЕСХН.

Уплатив аванс и получив по нему счет-фактуру, ООО «Нива» предъявило к вычету НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

Поставщик отгрузил удобрения в январе, выставив на них счет-фактуру. При этом сельхозпредприятие должно восстановить НДС с аванса.

ООО «Нива» использует удобрения в апреле и учтет расходы на них в этом же месяце (с учетом суммы НДС).

Источники


  1. Адвокат в уголовном процессе; Юнити-Дана, Закон и право — М., 2010. — 376 c.

  2. Жалинский, А. Э. Введение в специальность «Юриспруденция». Профессиональная деятельность юриста. Учебник / А.Э. Жалинский. — М.: Проспект, 2015. — 362 c.

  3. Графский, В.Г. Бакунин; Юридическая литература, 2013. — 144 c.
  4. Неустойка. Судебная практика и образцы документов. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2018. — 746 c.
  5. Мацкевич, И.М. Организация научной деятельности и выполнение научных работ по юриспруденции. Научно-практическое пособие / И.М. Мацкевич. — М.: Проспект, 2017. — 915 c.
Бухгалтерский учет есхн проводки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here